财务报告(下)(-)课件

第十章第十章 财务报告（下）财务报告（下）n本章是对中级财务会计课程中财务报告的本章是对中级财务会计课程中财务报告的延伸，主要讲授分部报告、中期财务报告延伸，主要讲授分部报告、中期财务报告以及关联方关系和交易在财务报告中的披以及关联方关系和交易在财务报告中的披露。露。第一节第一节 关联方披露关联方披露n关联方披露概述关联方披露概述n关联方关系的认定关联方关系的认定n关联方交易及其会计处理关联方交易及其会计处理n关联方的披露关联方的披露注：参考注：参考企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露 和企业会计准则讲解和企业会计准则讲解20102010一、关联方披露概述一、关联方披露概述n关联方披露准则规定：一方关联方披露准则规定：一方控制控制、共同控共同控制制另一方或对另一方施加另一方或对另一方施加重大影响重大影响，以及，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。或重大影响的，构成关联方。二、关联方关系的判断标准二、关联方关系的判断标准n下列各方构成企业的关联方下列各方构成企业的关联方（一）该企业的母公司。（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。的其他企业。n不构成企业的关联方：不构成企业的关联方：（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。公用事业部门、政府部门和机构。（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。代理商。（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。（四）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方（四）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。关系的企业，不构成关联方。三、关联方交易三、关联方交易（一）概念（一）概念n关联方交易，是指关联方之间转移资源、关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。（二）关联方交易的类型（二）关联方交易的类型n购买或销售商品。购买或销售商品。n购买或销售商品以外的其他资产。购买或销售商品以外的其他资产。n提供或接受劳务。提供或接受劳务。n担保。担保。n提供资金（贷款或股权投资）。提供资金（贷款或股权投资）。n租赁。租赁。n代理。代理。n研究与开发项目的转移。研究与开发项目的转移。n许可协议。许可协议。n代表企业或由企业代表另一方进行债务结代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。算。n关键管理人员薪酬。关键管理人员薪酬。四、关联方的披露四、关联方的披露n企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。司有关的信息。n企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。n对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。范围内各企业之间的交易不予披露。练习练习1、甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方、甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有关系的有()。A.对甲企业施加重大影响的投资方对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员成员D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业与甲企业受同一母公司控制的其他企业E.甲企业母公司的关键管理人员甲企业母公司的关键管理人员答案：答案：ACDE2、根据企业会计准则第、根据企业会计准则第36号号关联方披露的规定，下关联方披露的规定，下列表述正确的有（列表述正确的有（）。）。A.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方府部门和机构，不构成企业的关联方 B.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方方D.同受国家控制的企业之间构成关联方同受国家控制的企业之间构成关联方 E.该企业主要投资者个人施加重大影响的其他企业，构成关该企业主要投资者个人施加重大影响的其他企业，构成关联方联方答案：答案：ABCE 第二节第二节 分部报告分部报告n分部报告概述分部报告概述n报告分部的确定报告分部的确定n分部信息的披露分部信息的披露注：注：参考企业会计准则第参考企业会计准则第3535号号分部报告分部报告、企业会计准则讲解企业会计准则讲解20102010一、分部报告概述一、分部报告概述n随着市场经济的发展和经济全球化，企业随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事步突破单一业务界限，成为从事多种产品多种产品生产经营生产经营或从事多种业务经营活动的综合或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在有的企业分别在国内不同地区国内不同地区甚至在境外甚至在境外设立分公司或子公司。设立分公司或子公司。概念概念n分部报告是指在企业的财务会计报告中，分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的有关各组成部分收入、或地区分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。资产和负债等信息的报告。意义意义n企业提供分部信息，能够帮助会计信息使企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。趋势作出合理的预期。二、经营分部的确定二、经营分部的确定(一一)经营分部的概念经营分部的概念n经营分部，是指企业内同时满足下列条件经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：的组成部分：(1)(1)该组成部分能够在日常活该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；动中产生收入、发生费用；(2)(2)企业管理层企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；决定向其配置资源、评价其业绩；(3)(3)企业企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。果和现金流量等有关会计信息。在理解经营分部在理解经营分部 的概念时，需要把的概念时，需要把握以下要点：握以下要点：n不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。营分部的一个组成部分。n经营分部概念中所指的经营分部概念中所指的“企业管理层企业管理层”强调的是强调的是一种职能，而不必是具有特定头衔的某一具体管一种职能，而不必是具有特定头衔的某一具体管理人员。理人员。n对许多企业来说，根据经营分部的概念，通常就对许多企业来说，根据经营分部的概念，通常就可以清楚地确定经营分部。但是，企业可能将其可以清楚地确定经营分部。但是，企业可能将其经营活动以各种不同的方式在财务报告中予以披经营活动以各种不同的方式在财务报告中予以披露。露。（二）经营分部的确定（二）经营分部的确定n企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。在实营分部，应当分别确定为不同的经营分部。在实务中，并非所有的经营分部均作为独立的经营分务中，并非所有的经营分部均作为独立的经营分部来考虑。在某些情况下，两个或两个以上的经部来考虑。在某些情况下，两个或两个以上的经营分部如果具有相似的经济特征，这些经营分部营分部如果具有相似的经济特征，这些经营分部经常会表现相似的长期财务业绩，如长期平均毛经常会表现相似的长期财务业绩，如长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等。此时，将利率、资金回报率、未来现金流量等。此时，将他们合并披露可能更为恰当。他们合并披露可能更为恰当。具有相似经济特征的两个或多个经营分部同具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：部：n各单项产品或劳务的性质相同或相似各单项产品或劳务的性质相同或相似n生产过程的性质相同或相似生产过程的性质相同或相似n产品或劳务的客户类型相同或相似产品或劳务的客户类型相同或相似n销售产品或提供劳务的方式相同或相似销售产品或提供劳务的方式相同或相似n生产产品或提供劳务受法律、行政法规的生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似影响相同或相似【例【例1】n乙公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生乙公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生产产A、B、C、D 四个品牌的皮箱、手提包、公文四个品牌的皮箱、手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国等地。该公司各项业务等地。该公司各项业务209 年年12 月月31 日的有关日的有关资料如表资料如表361 所示，不考虑其他因素。假定乙所示，不考虑其他因素。假定乙公司管理层定期评价各业务部门的经营成果，以公司管理层定期评价各业务部门的经营成果，以配臵资源、评价业务；各品牌皮箱的生产过程、配臵资源、评价业务；各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似；经预测，生产皮箱客户类型、销售方式等类似；经预测，生产皮箱的的4 个部门今后个部门今后5 年内平均销售毛利率与年内平均销售毛利率与209年年差异不大。差异不大。例例2例例3例例4n本例中，乙公司的各个组成部分能够分别在日常本例中，乙公司的各个组成部分能够分别在日常活动中产生收入、发生费用，乙公司管理层定期活动中产生收入、发生费用，乙公司管理层定期评价各组成部分的经营成果以配臵资源、评价业评价各组成部分的经营成果以配臵资源、评价业绩，乙公司能够取得各组成部分的财务状况、经绩，乙公司能够取得各组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，因此，各组成部营成果和现金流量等会计信息，因此，各组成部分满足经营分部的定义，可以分别确定不同的经分满足经营分部的定义，可以分别确定不同的经营分部。与此同时，乙公司生产营分部。与此同时，乙公司生产A、B、C、D 品品牌皮箱的牌皮箱的4 个部门，销售毛利率分别是个部门，销售毛利率分别是30、29、3l、30，即具有相近的长期财务业绩；，即具有相近的长期财务业绩；4 个品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式个品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，具有相似的经济特征。因此，乙公司在等类似，具有相似的经济特征。因此，乙公司在确定经营分部时，可以将生产确定经营分部时，可以将生产A、B、C、D 品牌品牌皮箱的皮箱的4 个部门予以合并，组成一个经营分部个部门予以合并，组成一个经营分部(皮皮箱分部箱分部)。合并后，皮箱经营分部的分部收入为。合并后，皮箱经营分部的分部收入为431000 万元，分部费用为万元，分部费用为302000 万元，分部利万元，分部利润为润为129000 万元。万元。（三）（三）报告分部的确定原则报告分部的确定原则n报告分部是指符合经营分部定义，按规定应予披报告分部是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。露的经营分部。n重要性标准的判断重要性标准的判断判断条件：判断条件：(1)(1)分部收入占所有分部收入合计分部收入占所有分部收入合计10%10%或以上（或以上（大大部分收入是对外交易收入）部分收入是对外交易收入）(2)(2)分部利润分部利润(亏损亏损)绝对额，占所有盈利分部绝对额，占所有盈利分部 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者两者中较大者10%10%或以上或以上 (3)(3)分部资产占所有分部资产合计分部资产占所有分部资产合计10%10%或以上或以上【例【例2 2】沿用【】沿用【例例1 1】n生产皮箱分部合并后，其分部收入合计生产皮箱分部合并后，其分部收入合计431000万万元，其中对外交易收入合计元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为入合计的比例为32.9(4310001310000100)，满足了不低于，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。【例【例3 3】沿用【】沿用【例例1 1】n生产皮箱分部合并后，其分部收入合计生产皮箱分部合并后，其分部收入合计431000万万元，其中对外交易收入合计元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为入合计的比例为32.9(4310001310000100)，满足了不低于，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。【例【例4 4】沿用【】沿用【例例1 1】n生产皮箱分部合并后，其分部收入合计生产皮箱分部合并后，其分部收入合计431000万万元，其中对外交易收入合计元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为入合计的比例为32.9(4310001310000100)，满足了不低于，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。n例外条件：例外条件：1 1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部部合并为一个报告分部3 3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示n注意事项：注意事项：1 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的入或企业总收入的75%75%以上以上2 2、报告分部、报告分部的数量通常不应当超过的数量通常不应当超过10 个个3 3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部仍可作为报告分部三、分部信息的披露三、分部信息的披露n描述性信息（确定报告分部考虑的因素和报告分描述性信息（确定报告分部考虑的因素和报告分部的产品和劳务类型）部的产品和劳务类型）n每一报告分部的利润每一报告分部的利润(亏损亏损)总额、资产总额、负总额、资产总额、负债总额信息债总额信息n分部会计政策分部会计政策n报告分部信息与企业信息总额的衔接报告分部信息与企业信息总额的衔接n、报告分部的比较信息、报告分部的比较信息n未作为报告分部信息组成部分进行披露的内容未作为报告分部信息组成部分进行披露的内容第三节第三节 中期财务报告中期财务报告n中期财务报告及其构成中期财务报告及其构成n中期财务报告的编制要求中期财务报告的编制要求n中期财务报告附注的编制要求中期财务报告附注的编制要求一、中期财务报告及其构成一、中期财务报告及其构成 n中期财务报告，是指以中期为基础编制的中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。财务报告。n中期财务报告包括月度财务报告、季度财中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。本中期末的财务报告。中期财务报告至少应当包括以下部中期财务报告至少应当包括以下部分：分：n资产负债表资产负债表n利润表利润表n现金流量表现金流量表n附注附注 二、中期财务报告的编制要求二、中期财务报告的编制要求n中期财务报告应遵循的原则中期财务报告应遵循的原则n中期合并财务报表和提供母公司财务报表中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求编制要求 n比较财务报表编制要求比较财务报表编制要求 n中期财务报告的确认与计量中期财务报告的确认与计量 n中期会计政策变更的处理中期会计政策变更的处理（一）中期财务报告应遵循的原则（一）中期财务报告应遵循的原则n遵循与年度财务报告相一致的会计政策原遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则则n遵循重要性原则遵循重要性原则n遵循及时性原则遵循及时性原则（二）中期合并财务报表和提供母（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求公司财务报表编制要求 n企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。财务报告也应当包括母公司财务报表。n上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关信息。期财务报告应包括当年子公司处置前的相关信息。（三）比较财务报表编制要求（三）比较财务报表编制要求 n本中期末的资产负债表和上年度末的资产本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。负债表。n本中期的利润表、年初至本中期末的利润本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。表以及上年度可比期间的利润表。n年初至本中期末的现金流量表和上年度年年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。初至上年可比本期末的现金流量表。（四）中期财务报告的确认与计量（四）中期财务报告的确认与计量 n中期财务报告的确认与计量的基本原则中期财务报告的确认与计量的基本原则中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致应当与年度财务报告所采用的原则相一致在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末年初至本中期末为基础。为基础。企业在中期不得随意变更会计政策企业在中期不得随意变更会计政策n季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量计量 对于对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在除了在会计年度末允许预计或者递延的之外会计年度末允许预计或者递延的之外，企，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。期财务报表中预计或者递延。n 会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。报表中预提或者待摊。（五）中期会计政策变更的处理（五）中期会计政策变更的处理 n企业在中期如果发生了会计政策的变更，企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第28号号会计会计政策、会计估计变更和差错更正的规定政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。中作相应披露。三、中期财务报告附注的编制要求三、中期财务报告附注的编制要求n中期财务报告附注编制的基本要求中期财务报告附注编制的基本要求 附注应当以年初至本中期末为基础编制附注应当以年初至本中期末为基础编制 附注应当对自上年度资产负债表日之后附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露发生的重要的交易或者事项进行披露 n中期财务报告附注至少应当包括的内容中期财务报告附注至少应当包括的内容中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。一致的声明。会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因。确定，应当说明原因。前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。应当说明原因。企业经营的季节性或者周期性特征。企业经营的季节性或者周期性特征。存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。和交易要素。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。n对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。n证券发行、回购和偿还情况。证券发行、回购和偿还情况。n向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。n根据企业会计准则第根据企业会计准则第35号号分部报告规定披露分部分部报告规定披露分部属报告信息的，应当披露主要的报告形式的分部收入与分属报告信息的，应当披露主要的报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。部利润（亏损）。n中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。非调整事项。n上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。变化情况。n企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等；或者处置，终止经营等；n其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失、或有负债等。究和开发支出、重大的资产减值损失、或有负债等。练习练习1、下列有关中期财务报告的表述中、下列有关中期财务报告的表述中,符合现行会计符合现行会计准则规定的是准则规定的是(）。）。A.中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制制B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C.编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断重要性的判断D.对于年度中不均匀发生的费用对于年度中不均匀发生的费用,在中期财务报表中在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理应当采用预提或摊销的方法处理答案：答案：B（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏