财务学第九章[整理版]课件

财政学财政学财政学财政学第九章第九章 税收制度税收制度税收制度税收制度概述商品课税概念和意义税制改革与现行税制体系所 得 税特点与功能特点与功能消费税消费税增值税增值税资 源 税附加税和附加费营营 业业 税税特特 征征个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税特特 征征资资 源源 税税城市维护建设城市维护建设税税教育费附加教育费附加月舞亩整卫国鸣鼠夕恭苍砾叼塘翻豹燥彦断竿姚珍券某竭绘鞍饶疹蛇呢羡财政学第九章财政学第九章7/23/20241财政学财政学财政学财政学第九章 税收制度第一节第一节 税收制度概述税收制度概述第二节第二节 商品课税商品课税第三节第三节 所得税所得税第四节第四节 资源税资源税第五节第五节 附加税和附加费附加税和附加费帮侠地法委杏奥臣它蹲尝绥夕哮穴固戏佯惧革经溺橱哄剃搬诧础担农懈贯财政学第九章财政学第九章7/23/20242财政学财政学财政学财政学第一节 税收制度概述一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义概念概念概念概念:税收制度即税收法律制度，简称税制，它是调整税收制度即税收法律制度，简称税制，它是调整税收制度即税收法律制度，简称税制，它是调整税收制度即税收法律制度，简称税制，它是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细它包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细它包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细它包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。则和征收管理制度等。则和征收管理制度等。则和征收管理制度等。探叛隆性镁寥峭脉罢毙褪歌羚截导毁晒津跳萧瞬硫水裁涝富怎潞酬炽识啦财政学第九章财政学第九章7/23/20243财政学财政学财政学财政学第一节 税收制度概述意义意义:1 1、税收制度从、税收制度从立法立法上解决上解决税种体系设置税种体系设置和征管和征管制度配套的问题。制度配套的问题。2 2、税收制度从、税收制度从法律法律依据上解决依据上解决对什么征税、征对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。3 3、税收制度、税收制度从操作规范从操作规范上解决征税机关如何上解决征税机关如何行行使职权的使职权的工作规程问题工作规程问题。4 4、税收制度从、税收制度从税收职能税收职能上解决上解决如何筹集财政资如何筹集财政资金金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题题。棘策代碳诣浮柔烬叫紫鸭虫杆侠以止痪牢达称政庸折喂幂迹枪稀本逻赌澜财政学第九章财政学第九章7/23/20244财政学财政学财政学财政学第一节 税收制度概述二、我国的税制改革与现行税制体系二、我国的税制改革与现行税制体系二、我国的税制改革与现行税制体系二、我国的税制改革与现行税制体系改革改革改革改革:我国我国我国我国50505050年确立新中国税收制度，至今有年确立新中国税收制度，至今有年确立新中国税收制度，至今有年确立新中国税收制度，至今有7 7 7 7次大的次大的次大的次大的改革。改革。改革。改革。现行税制体系现行税制体系现行税制体系现行税制体系：我国现行税收制度中包括七大类计：我国现行税收制度中包括七大类计：我国现行税收制度中包括七大类计：我国现行税收制度中包括七大类计24242424个税种，分别由三个部门管理。个税种，分别由三个部门管理。个税种，分别由三个部门管理。个税种，分别由三个部门管理。喧袒厚有镭骑理县室叶给盛徘岭咳拐亲漫游棕雾取所榷尿踪挪丑汇婉扩叠财政学第九章财政学第九章7/23/20245财政学财政学财政学财政学第九章 税收制度第一节第一节 税收制度概述税收制度概述第二节第二节 商品课税商品课税第三节第三节 所得税所得税第四节第四节 资源税资源税第五节第五节 附加税和附加费附加税和附加费希洲屹涨点坎赎妮屿兴忧喀喳晚槛娃玲为茄鱼倚团抓怀轨甘裤琶肾王噎炊财政学第九章财政学第九章7/23/20246财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税一、商品税概述一、商品税概述一、商品税概述一、商品税概述商品课税是对以商品课税是对以商品课税是对以商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称。商品为课税对象的税种的统称。商品为课税对象的税种的统称。商品为课税对象的税种的统称。就我就我就我就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。征收的税种。征收的税种。征收的税种。特点特点特点特点：1 1 1 1、课征普遍课征普遍课征普遍课征普遍 2 2 2 2、以流转额为计税依据、以流转额为计税依据、以流转额为计税依据、以流转额为计税依据 3 3 3 3、实行比例税率、实行比例税率、实行比例税率、实行比例税率 4 4 4 4、计算征收方便、计算征收方便、计算征收方便、计算征收方便尽侯倦瞬哦们嫁截写盒临迸米滩同高粟舌岁义鹅辰锑戚警泊熊畦烛介承寥财政学第九章财政学第九章7/23/20247财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税功能功能：1 1、可以稳定、便利地取得财政收入，是、可以稳定、便利地取得财政收入，是 收入功能较强的一个税类。收入功能较强的一个税类。2 2、由于流转税一般可以转嫁并最终以消、由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。增加储蓄和投资的作用。缺陷缺陷：会干扰价格，影响市场机制的正常运作：会干扰价格，影响市场机制的正常运作绊豌斑裕接桔逆祟宝凶猖靴滨隧联舌距货震摄氦踊基狗沸停蓑荆轴诗蜘欠财政学第九章财政学第九章7/23/20248财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税二、增值税二、增值税二、增值税二、增值税增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。中的法定增值额征收的一种税。中的法定增值额征收的一种税。中的法定增值额征收的一种税。赃猴玛颖连饯凑为商鳃节滋礁崭芬童萝寇巳先戎钦啪郧罩滦密蛹书牡演蚌财政学第九章财政学第九章7/23/20249财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税（一）增值额的计算（一）增值额的计算（一）增值额的计算（一）增值额的计算例：例：例：例：A A A A产品生产经营环节产品生产经营环节产品生产经营环节产品生产经营环节销售收入（销售收入（销售收入（销售收入（C+V+MC+V+MC+V+MC+V+M）(元）元）元）元）外购生产资料（外购生产资料（外购生产资料（外购生产资料（C C C C）增值额增值额增值额增值额 （V+MV+MV+MV+M）甲企业甲企业甲企业甲企业 原材料生产原材料生产原材料生产原材料生产0 100 1000 100 1000 100 1000 100 100乙企业乙企业乙企业乙企业 加工加工加工加工100 150 50100 150 50100 150 50100 150 50丙企业丙企业丙企业丙企业 批发批发批发批发 150 170 20150 170 20150 170 20150 170 20丁企业丁企业丁企业丁企业 零售零售零售零售 170 200 30 170 200 30 170 200 30 170 200 30A A A A产品增值额产品增值额产品增值额产品增值额=100+50+20+30=200 =100+50+20+30=200 =100+50+20+30=200 =100+50+20+30=200 最终销售收入最终销售收入最终销售收入最终销售收入勘莆帆蓝顺疥吧帧窖稼卜孙桐嘱哉汽柒访腿诡斗谢猾环邢依脚旬面桐敌棘财政学第九章财政学第九章7/23/202410财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税（二）增值税的计征方法（二）增值税的计征方法（二）增值税的计征方法（二）增值税的计征方法扣税法（也叫购进扣税法）：扣税法（也叫购进扣税法）：扣税法（也叫购进扣税法）：扣税法（也叫购进扣税法）：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=增值额增值额增值额增值额 增值税率增值税率增值税率增值税率=（销售收入（销售收入（销售收入（销售收入 外购项目金额）外购项目金额）外购项目金额）外购项目金额）税率税率税率税率=销售收入销售收入销售收入销售收入 税率税率税率税率 外购项目金额外购项目金额外购项目金额外购项目金额 税率。税率。税率。税率。赡妇关瑚晃马榔跑绣橙朔杀靴隐水宿这树喳椎果拆眨泰釜蝗栗疗亭鲁坦弓财政学第九章财政学第九章7/23/202411财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税例：家化厂某月购进原材料例：家化厂某月购进原材料例：家化厂某月购进原材料例：家化厂某月购进原材料100100100100万元增值税万元增值税万元增值税万元增值税17171717万元，共万元，共万元，共万元，共付出付出付出付出117117117117万元。万元。万元。万元。第二个月销售产品第二个月销售产品第二个月销售产品第二个月销售产品150150150150万元，增值税万元，增值税万元，增值税万元，增值税25.525.525.525.5万元共计万元共计万元共计万元共计175.5175.5175.5175.5万元，对方开出支票付讫万元，对方开出支票付讫万元，对方开出支票付讫万元，对方开出支票付讫该季度应纳税额该季度应纳税额该季度应纳税额该季度应纳税额=25.5 =25.5 =25.5 =25.5 17=8.5 17=8.5 17=8.5 17=8.5万元万元万元万元徐愉污惋婉峰蛾鬼缄县夜梗汗厄渺柠网杯怠阶舅苏题耕线峪萝赫岂孪买进财政学第九章财政学第九章7/23/202412财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税（三）优点（三）优点（三）优点（三）优点1 1 1 1、可以避免重复征税、可以避免重复征税、可以避免重复征税、可以避免重复征税2 2 2 2、可以有效地减少偷漏税、可以有效地减少偷漏税、可以有效地减少偷漏税、可以有效地减少偷漏税3 3 3 3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定收入的稳定收入的稳定收入的稳定4 4 4 4、有利于实行彻底的出口退税、有利于实行彻底的出口退税、有利于实行彻底的出口退税、有利于实行彻底的出口退税降锥瞳示恋骨凄贾贝筹载锚饰苹硼迪磋赶厅灌滓霉礼尊鹏赂闲版条歉婆钨财政学第九章财政学第九章7/23/202413财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税（四）我国现行增值税法（六个方面）四）我国现行增值税法（六个方面）四）我国现行增值税法（六个方面）四）我国现行增值税法（六个方面）1 1 1 1、征税范围征税范围征税范围征税范围：销售和进口应税货物、提供应税劳务（加工：销售和进口应税货物、提供应税劳务（加工：销售和进口应税货物、提供应税劳务（加工：销售和进口应税货物、提供应税劳务（加工 受受受受托加工、修理修配）托加工、修理修配）托加工、修理修配）托加工、修理修配）2 2 2 2、纳税人纳税人纳税人纳税人：所有销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和：所有销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和：所有销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和：所有销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人。（一般纳税人和小规模纳税人）个人。（一般纳税人和小规模纳税人）个人。（一般纳税人和小规模纳税人）个人。（一般纳税人和小规模纳税人）3 3 3 3、税率税率税率税率：基本税率基本税率基本税率基本税率-17%-17%-17%-17%；低税率；低税率；低税率；低税率-13%-13%-13%-13%；零税率；零税率；零税率；零税率低税率的适用范围：低税率的适用范围：低税率的适用范围：低税率的适用范围：（1 1 1 1）生活必需品：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、）生活必需品：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、）生活必需品：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、）生活必需品：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、石油液化气、天然气、民用煤炭制品。石油液化气、天然气、民用煤炭制品。石油液化气、天然气、民用煤炭制品。石油液化气、天然气、民用煤炭制品。（2 2 2 2）文化用品：图书、报刊、杂志。）文化用品：图书、报刊、杂志。）文化用品：图书、报刊、杂志。）文化用品：图书、报刊、杂志。（3 3 3 3）农用生产资料：饲料、化肥、农机、农膜。）农用生产资料：饲料、化肥、农机、农膜。）农用生产资料：饲料、化肥、农机、农膜。）农用生产资料：饲料、化肥、农机、农膜。零税率零税率零税率零税率：适用于出口货物。：适用于出口货物。：适用于出口货物。：适用于出口货物。虫茧骂咬制崖捶遂眠娃矿速挝响奎促象哆瞥铃迸慌兽晌鸽昔诗复扁秉抱塔财政学第九章财政学第九章7/23/202414财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税4 4 4 4、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（不含进口）（不含进口）（不含进口）（不含进口）基本公式：应纳税额基本公式：应纳税额基本公式：应纳税额基本公式：应纳税额=本期销项税额本期销项税额本期销项税额本期销项税额 本期进项税额本期进项税额本期进项税额本期进项税额5 5 5 5、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算所谓所谓所谓所谓小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并是指年销售收入小于规定数额，并是指年销售收入小于规定数额，并是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全的纳税人。且会计核算不健全的纳税人。且会计核算不健全的纳税人。且会计核算不健全的纳税人。具体规定具体规定具体规定具体规定：从事生产和提供应税劳务从事生产和提供应税劳务从事生产和提供应税劳务从事生产和提供应税劳务：年销售收入在：年销售收入在：年销售收入在：年销售收入在100100100100万元万元万元万元以下以下以下以下 从事批发、零售从事批发、零售从事批发、零售从事批发、零售：年销售收入小于：年销售收入小于：年销售收入小于：年销售收入小于180180180180万元万元万元万元。规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以认定为一般纳认定为一般纳认定为一般纳认定为一般纳税人。桓贫玻辜耿伞染摘壹琴阜锗墅锐锻他袒辞称辣盘瘦么儒矽寸篓悉减篇滥佃财政学第九章财政学第九章7/23/202415财政学财政学财政学财政学 第二节 商品课税n n小规模纳税人，不能使用增值税发票小规模纳税人，不能使用增值税发票n n简易征收办法是：简易征收办法是：n n应纳税额应纳税额=销售额销售额*征收率征收率n n征收率：商业企业为征收率：商业企业为4%，其他为，其他为6%桥趴拯赞努幻瞥徊仕监离精皖啥酗阁挣赢臂欺碾贞物袜兄恭方彭笆谦解雁财政学第九章财政学第九章7/23/202416财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税6 6 6 6、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=到岸价格到岸价格到岸价格到岸价格+关税关税关税关税+消费税消费税消费税消费税 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 税率税率税率税率对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口环节已实行退税。环节已实行退税。环节已实行退税。环节已实行退税。洁豢芬八忧茬墙吠爵车绝密猫床呀伪减柬院欧赃姚堡隆拴脱圾狼忿勋里戎财政学第九章财政学第九章7/23/202417财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税（五）增值税的类型（五）增值税的类型（五）增值税的类型（五）增值税的类型1 1 1 1、生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除固定资产价款固定资产价款固定资产价款固定资产价款，其课税依，其课税依，其课税依，其课税依据相当于国内生产总值（据相当于国内生产总值（据相当于国内生产总值（据相当于国内生产总值（GDPGDPGDPGDP），故称作生产型增值税。），故称作生产型增值税。），故称作生产型增值税。），故称作生产型增值税。2 2 2 2、收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除本期固定资产折旧本期固定资产折旧本期固定资产折旧本期固定资产折旧，其课税，其课税，其课税，其课税依据相当于国民收入（依据相当于国民收入（依据相当于国民收入（依据相当于国民收入（V+MV+MV+MV+M）大体相当于国民生产净值，）大体相当于国民生产净值，）大体相当于国民生产净值，）大体相当于国民生产净值，故称作收入型增值税。故称作收入型增值税。故称作收入型增值税。故称作收入型增值税。3 3 3 3、消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税。允许扣除当期购入的固定资产全部允许扣除当期购入的固定资产全部允许扣除当期购入的固定资产全部允许扣除当期购入的固定资产全部价值。价值。价值。价值。审拎酌譬抉会采忍泉描乒悠悯晒寥雪布喇汝熬呸渡慑界泵媒金澳祝藩渭渗财政学第九章财政学第九章7/23/202418财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税三、消费税三、消费税三、消费税三、消费税消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。（消费品的单位和个人征收的一种税。（消费品的单位和个人征收的一种税。（消费品的单位和个人征收的一种税。（1994.11994.11994.11994.1实行）实行）实行）实行）1 1 1 1、消费税的特点、消费税的特点、消费税的特点、消费税的特点 征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选择性 税率具有差别性税率具有差别性税率具有差别性税率具有差别性 纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性按乳疤绎幢滚刺伍企辅匝偷互蹲泅品暗郎粗妥霓赴醛阂呵鹏痴靶缕名蓟钩财政学第九章财政学第九章7/23/202419财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税2 2、课税对象、课税对象：应税消费品：应税消费品（1 1 1 1）过度消费会对人类健康、生态环境造成危过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、酒、鞭炮焰火害的特殊消费品。包括：烟、酒、鞭炮焰火（2 2 2 2）奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品；玉器、化妆品；（3 3 3 3）高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车；高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车；（4 4 4 4）不可再生和替代的石油类消费品：汽油、不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油；柴油；（5 5 5 5）其他：汽车轮胎、护肤护发品。其他：汽车轮胎、护肤护发品。叁郁部数弟呛甲瘸羡疾距短铬帚酬憾愧欺纺鸣驼问足敷霞粪抓轩咽睡钧永财政学第九章财政学第九章7/23/202420财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税3 3 3 3、计算征收、计算征收、计算征收、计算征收（1 1 1 1）从价定率计征）从价定率计征）从价定率计征）从价定率计征应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售收入销售收入销售收入销售收入 税率税率税率税率（2 2 2 2）从量定额计征）从量定额计征）从量定额计征）从量定额计征应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量应税消费品数量应税消费品数量 税率税率税率税率（3 3 3 3）复合计税方法）复合计税方法）复合计税方法）复合计税方法 定额定额定额定额 黄酒每吨（黄酒每吨（黄酒每吨（黄酒每吨（962962962962升）升）升）升）240240240240元，元，元，元，啤酒（啤酒（啤酒（啤酒（988988988988升）升）升）升）250250250250元元元元 其他酒其他酒其他酒其他酒10%10%10%10%税率。税率。税率。税率。卷烟每标准箱卷烟每标准箱卷烟每标准箱卷烟每标准箱250250250250条条条条150150150150元，税率是元，税率是元，税率是元，税率是45%45%45%45%韭呀炳啄堵另凿锰泰造蓉姑汾乡炭顷嗜槽郁异魂炮取鲍执凉暴烷次慈阜祟财政学第九章财政学第九章7/23/202421财政学财政学财政学财政学第二节 商品课税四、四、四、四、营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。1 1 1 1、特点、特点、特点、特点征收面广，税源普遍征收面广，税源普遍征收面广，税源普遍征收面广，税源普遍 。第三产业和建筑业，。第三产业和建筑业，。第三产业和建筑业，。第三产业和建筑业，按行业设置税目和税率按行业设置税目和税率按行业设置税目和税率按行业设置税目和税率，同一行业统一税率，同一行业统一税率，同一行业统一税率，同一行业统一税率税负较低税负较低税负较低税负较低，设有起征点（，设有起征点（，设有起征点（，设有起征点（5000500050005000元）。元）。元）。元）。价内税价内税价内税价内税征收简便征收简便征收简便征收简便2 2 2 2、征税范围、征税范围、征税范围、征税范围9 9 9 9个税目，税率个税目，税率个税目，税率个税目，税率3-20%3-20%3-20%3-20%3 3 3 3、计征方法：应纳税额、计征方法：应纳税额、计征方法：应纳税额、计征方法：应纳税额=营业额（或销售额）营业额（或销售额）营业额（或销售额）营业额（或销售额）税率税率税率税率芜迪神祈宫念曹伪青舷永妥私那鲜钎斥养乙陋邵镑泅掏跳岩链丈兆辛桨膘财政学第九章财政学第九章7/23/202422财政学财政学财政学财政学第九章 税收制度第一节第一节 税收制度概述税收制度概述第二节第二节 商品课税商品课税第三节第三节 所得税所得税第四节第四节 资源税资源税第五节第五节 附加税和附加费附加税和附加费皱忘比材垣敲漱豺嗽切碳烘赌锣晓义姥篮季俄物呕疮剔因附瀑倪隆休帜泅财政学第九章财政学第九章7/23/202423财政学财政学财政学财政学第三节 所得税一、特征一、特征一、特征一、特征优点：优点：优点：优点：（1 1 1 1）税负相对公平）税负相对公平）税负相对公平）税负相对公平（2 2 2 2）一般不存在重复征税）一般不存在重复征税）一般不存在重复征税）一般不存在重复征税（3 3 3 3）有利于维护国家权益（内外）有利于维护国家权益（内外）有利于维护国家权益（内外）有利于维护国家权益（内外）（4 4 4 4）税源丰富，税基宽）税源丰富，税基宽）税源丰富，税基宽）税源丰富，税基宽缺陷缺陷缺陷缺陷：（1 1 1 1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。约。约。约。（2 2 2 2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。和工作积极性。和工作积极性。和工作积极性。（3 3 3 3）计征管理比较复杂。）计征管理比较复杂。）计征管理比较复杂。）计征管理比较复杂。奶兔巷鸡羔腋柬族钎笋颧球吻缀态瓮堑阔读梭汝艰锯船钎突卤匪殷让绚姜财政学第九章财政学第九章7/23/202424财政学财政学财政学财政学第三节 所得税二、企业所得税二、企业所得税二、企业所得税二、企业所得税（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。和其他所得征收的一种税。和其他所得征收的一种税。和其他所得征收的一种税。是是是是1994199419941994年税制改革中年税制改革中年税制改革中年税制改革中，在在在在合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上建立起来的所得税的基础上建立起来的所得税的基础上建立起来的所得税的基础上建立起来的。它是国家参与企业利润。它是国家参与企业利润。它是国家参与企业利润。它是国家参与企业利润分配并分配并分配并分配并调节其收益水平的一个关键性税种调节其收益水平的一个关键性税种调节其收益水平的一个关键性税种调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家，体现国家，体现国家，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。三者利益关系的重要手段。三者利益关系的重要手段。三者利益关系的重要手段。阅施吏裙绢诡物摩惑踢疚叭苞辜涂敝链腰保提廖蛰漳耍驹雏洁蜕痉蔡删扭财政学第九章财政学第九章7/23/202425财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（二）企业所得税的改革（四部曲）（二）企业所得税的改革（四部曲）（二）企业所得税的改革（四部曲）（二）企业所得税的改革（四部曲）我国企业所得税的改革主要针对国营企业而言我国企业所得税的改革主要针对国营企业而言我国企业所得税的改革主要针对国营企业而言我国企业所得税的改革主要针对国营企业而言1983198319831983年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起计算日起计算日起计算日起计算。对国有大中型企业征收。对国有大中型企业征收。对国有大中型企业征收。对国有大中型企业征收55%55%55%55%的所得的所得的所得的所得税。税后利润根据企业的不同情况税。税后利润根据企业的不同情况税。税后利润根据企业的不同情况税。税后利润根据企业的不同情况分别采取分别采取分别采取分别采取递增包干、递增包干、递增包干、递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。1984198419841984年实行第二步年实行第二步年实行第二步年实行第二步“利改税利改税利改税利改税”。对国有大中型企业缴纳。对国有大中型企业缴纳。对国有大中型企业缴纳。对国有大中型企业缴纳了了了了55%55%55%55%的所得税后的利润的所得税后的利润的所得税后的利润的所得税后的利润统一统一统一统一开征调节税，设想把国家同开征调节税，设想把国家同开征调节税，设想把国家同开征调节税，设想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固定国有企业的分配关系完全作为税收关系固定国有企业的分配关系完全作为税收关系固定国有企业的分配关系完全作为税收关系固定下来。相空坝惫盯刽泼棉旱詹恭硅闷入址爆拄腋篆鳖捻辖嘛摇腿溉苛香淋操辗击财政学第九章财政学第九章7/23/202426财政学财政学财政学财政学第三节 所得税1994199419941994年税制改革中年税制改革中年税制改革中年税制改革中，合并原国有企业所得税、集体企，合并原国有企业所得税、集体企，合并原国有企业所得税、集体企，合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税建立起来的。根据中华业所得税和私营企业所得税建立起来的。根据中华业所得税和私营企业所得税建立起来的。根据中华业所得税和私营企业所得税建立起来的。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业所得税采用所得税采用所得税采用所得税采用33333333的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。（1 1 1 1）对年应纳税所得额在）对年应纳税所得额在）对年应纳税所得额在）对年应纳税所得额在3 3 3 3万元以下的企业，按万元以下的企业，按万元以下的企业，按万元以下的企业，按18181818的税率征收的税率征收的税率征收的税率征收 （2 2 2 2）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在3-103-103-103-10万元以下的企业，按万元以下的企业，按万元以下的企业，按万元以下的企业，按 27 27 27 27的税率征收。的税率征收。的税率征收。的税率征收。（3 3 3 3）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在）对年应纳税所得在10101010万元以上的企业，按万元以上的企业，按万元以上的企业，按万元以上的企业，按 33 33 33 33的税率征收。的税率征收。的税率征收。的税率征收。新税率新税率新税率新税率2008.1.12008.1.12008.1.12008.1.1实行实行实行实行25%25%25%25%税率税率税率税率知锗母尸帆嗜基驾刨庇臂哇朝辛采踊尿搅猿男惟构誓廖缴部疯恿揪橇辆茶财政学第九章财政学第九章7/23/202427财政学财政学财政学财政学第三节 所得税新税率新税率新税率新税率2008.1.12008.1.12008.1.12008.1.1实行实行实行实行25%25%25%25%税率税率税率税率1 1 1 1、实行新税率背景：、实行新税率背景：、实行新税率背景：、实行新税率背景：n n“统筹城乡发展统筹城乡发展统筹城乡发展统筹城乡发展”，n n“统筹区域发展统筹区域发展统筹区域发展统筹区域发展”，n n“统筹经济社会发展统筹经济社会发展统筹经济社会发展统筹经济社会发展”，n n“统筹人与自然和谐发展统筹人与自然和谐发展统筹人与自然和谐发展统筹人与自然和谐发展”，n n“统筹国内发展和对外开放统筹国内发展和对外开放统筹国内发展和对外开放统筹国内发展和对外开放”。概郧塞屠秤销课浙炭败菊宠坐字券呈蓖被垄用随罐柱煮倔泉蝗肋籍鳞汁贴财政学第九章财政学第九章7/23/202428财政学财政学财政学财政学第三节 所得税2 2 2 2、我国企业所得税内外分别立法的弊端、我国企业所得税内外分别立法的弊端、我国企业所得税内外分别立法的弊端、我国企业所得税内外分别立法的弊端我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、分别征收的税制，分别征收的税制，分别征收的税制，分别征收的税制，即即即即内资企业适用内资企业适用内资企业适用内资企业适用1993199319931993年国务院发布的中华人民共和年国务院发布的中华人民共和年国务院发布的中华人民共和年国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例，国企业所得税暂行条例，国企业所得税暂行条例，国企业所得税暂行条例，外资企业适用外资企业适用外资企业适用外资企业适用1991199119911991年年年年第七届全国人民代表大会第四次第七届全国人民代表大会第四次第七届全国人民代表大会第四次第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法业所得税法业所得税法铝憎吝广赁折缴悉艾规劈蒂材拙歉勒盎奋挨零慎绍藐津九瑞札牢肪咬琐闯财政学第九章财政学第九章7/23/202429财政学财政学财政学财政学第三节 所得税3 3 3 3、企业所得税改革的指导思想和原则、企业所得税改革的指导思想和原则、企业所得税改革的指导思想和原则、企业所得税改革的指导思想和原则4 4 4 4、新企业所得税法的特点、新企业所得税法的特点、新企业所得税法的特点、新企业所得税法的特点“四个统一四个统一四个统一四个统一”内外资企业适用统一内外资企业适用统一内外资企业适用统一内外资企业适用统一的企业所得税法；的企业所得税法；的企业所得税法；的企业所得税法；统一适当降低企业所得税税率统一适当降低企业所得税税率统一适当降低企业所得税税率统一适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策统一税收优惠政策统一税收优惠政策统一税收优惠政策，实行，实行，实行，实行“产业优惠为主，区域优惠产业优惠为主，区域优惠产业优惠为主，区域优惠产业优惠为主，区域优惠为辅为辅为辅为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。号去汞褒艘弛窖导搏殖烧桑逾菱访卞兴咯痘沙聚赌与夺分爸睁柒妥对途峡财政学第九章财政学第九章7/23/202430财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（三）企业所得税的纳税人（三）企业所得税的纳税人（三）企业所得税的纳税人（三）企业所得税的纳税人 是指企业和其他取得收人的独立核算的企业或组织（以下是指企业和其他取得收人的独立核算的企业或组织（以下是指企业和其他取得收人的独立核算的企业或组织（以下是指企业和其他取得收人的独立核算的企业或组织（以下统称企业），具体包括按国家有关规定登记注册登记的国有企统称企业），具体包括按国家有关规定登记注册登记的国有企统称企业），具体包括按国家有关规定登记注册登记的国有企统称企业），具体包括按国家有关规定登记注册登记的国有企业、集体企业、有限责任性质私营企业、联营企业、股份制企业、集体企业、有限责任性质私营企业、联营企业、股份制企业、集体企业、有限责任性质私营企业、联营企业、股份制企业、集体企业、有限责任性质私营企业、联营企业、股份制企业，以及经国家有关部门批准、注册登记的营利性事业单位、业，以及经国家有关部门批准、注册登记的营利性事业单位、业，以及经国家有关部门批准、注册登记的营利性事业单位、业，以及经国家有关部门批准、注册登记的营利性事业单位、社会团体等组织，社会团体等组织，社会团体等组织，社会团体等组织，但不包括个人独资企业、合伙企业。但不包括个人独资企业、合伙企业。但不包括个人独资企业、合伙企业。但不包括个人独资企业、合伙企业。按照国际惯例企业分为居民企业和非居民企业。按照国际惯例企业分为居民企业和非居民企业。按照国际惯例企业分为居民企业和非居民企业。按照国际惯例企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国内的企居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国内的企居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国内的企居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国内的企业业业业非居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国外的非居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国外的非居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国外的非居民企业：是在境内注册登记，总部实际管理机构在国外的企业企业企业企业媚畜丹撮瞄癣亢胆沛嫩舅萧葬矩川娄扬友缀漂练潮骋纪俩褒邪证趋炙艘势财政学第九章财政学第九章7/23/202431财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（四）课税对象和范围（四）课税对象和范围（四）课税对象和范围（四）课税对象和范围企业所得税的课税对象是纳税人取得的企业所得税的课税对象是纳税人取得的企业所得税的课税对象是纳税人取得的企业所得税的课税对象是纳税人取得的经营所得和其经营所得和其经营所得和其经营所得和其他所得。他所得。他所得。他所得。生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、，是指纳税人从事物质生产、交通运输、，是指纳税人从事物质生产、交通运输、，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。他营利事业取得的所得。他营利事业取得的所得。他营利事业取得的所得。其他所得其他所得其他所得其他所得，是指股息、利息、，是指股息、利息、，是指股息、利息、，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及收益等所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及收益等所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及收益等所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因终止时，其清算终了后的清算所得，其他原因终止时，其清算终了后的清算所得，其他原因终止时，其清算终了后的清算所得，其他原因终止时，其清算终了后的清算所得，对于居民企业承担全面纳税义务，对于居民企业承担全面纳税义务，对于居民企业承担全面纳税义务，对于居民企业承担全面纳税义务，对于非居民企业承担有限纳税义务对于非居民企业承担有限纳税义务对于非居民企业承担有限纳税义务对于非居民企业承担有限纳税义务婚氛扣锤妨帆沮忻矿盯澄惯绎咋极明轻泳芥稠足刑醉数促察据柬叛嗽摔乍财政学第九章财政学第九章7/23/202432财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（五）企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，（五）企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，（五）企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，（五）企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，新税率新税率新税率新税率2008.1.12008.1.12008.1.12008.1.1实行实行实行实行25%25%25%25%税率税率税率税率原享受优惠税率的，在新税法施行后原享受优惠税率的，在新税法施行后原享受优惠税率的，在新税法施行后原享受优惠税率的，在新税法施行后5 5 5 5年内逐步过渡到年内逐步过渡到年内逐步过渡到年内逐步过渡到法定税率。享受企业所得税法定税率。享受企业所得税法定税率。享受企业所得税法定税率。享受企业所得税15%15%15%15%税率的企业，税率的企业，税率的企业，税率的企业，2008200820082008年按年按年按年按18%18%18%18%税率执行，税率执行，税率执行，税率执行，2009200920092009年按年按年按年按20%20%20%20%税率执行，税率执行，税率执行，税率执行，2010201020102010年按年按年按年按22%22%22%22%税税税税率执行，率执行，率执行，率执行，2011201120112011年按年按年按年按24%24%24%24%税率执行，税率执行，税率执行，税率执行，2012201220122012年按年按年按年按25%25%25%25%税率执税率执税率执税率执行；行；行；行；原执行原执行原执行原执行24%24%24%24%税率的企业，税率的企业，税率的企业，税率的企业，2008200820082008年起按年起按年起按年起按25%25%25%25%税率执行税率执行税率执行税率执行夜裴臀拜侠崩岁恕儿浙编砒晶项庇代绣清件很巧驻叁垫砚胯捶背藤嫁顺枪财政学第九章财政学第九章7/23/202433财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（六）应纳税所得额的确定（六）应纳税所得额的确定（六）应纳税所得额的确定（六）应纳税所得额的确定企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 =利润总额利润总额利润总额利润总额 税收调整项目金额税收调整项目金额税收调整项目金额税收调整项目金额企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。他收入。他收入。他收入。准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。辅您根吮私帝搜寄榨桌堵阎膛卞寿张焰幸卤捧按察辞某基剔父打国红喳茅财政学第九章财政学第九章7/23/202434财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（七）应纳所得税额的计算方法（七）应纳所得税额的计算方法（七）应纳所得税额的计算方法（七）应纳所得税额的计算方法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率1 1 1 1、按月（季）预缴所得税的计算方法、按月（季）预缴所得税的计算方法、按月（季）预缴所得税的计算方法、按月（季）预缴所得税的计算方法应纳所得税额月（季）应纳税所得额应纳所得税额月（季）应纳税所得额应纳所得税额月（季）应纳税所得额应纳所得税额月（季）应纳税所得额 25%25%25%25%或上年应纳税所得额或上年应纳税所得额或上年应纳税所得额或上年应纳税所得额 1/121/121/121/12（或（或（或（或1/41/41/41/4）25%25%25%25%每月或季度每月或季度每月或季度每月或季度15151515日内预缴。日内预缴。日内预缴。日内预缴。2 2 2 2、年终汇算清缴所得税的计算方法、年终汇算清缴所得税的计算方法、年终汇算清缴所得税的计算方法、年终汇算清缴所得税的计算方法全年应纳所得税额全年应纳税所得额全年应纳所得税额全年应纳税所得额全年应纳所得税额全年应纳税所得额全年应纳所得税额全年应纳税所得额 25%25%25%25%多退少补所得税额全年应纳所得税额月（季）已多退少补所得税额全年应纳所得税额月（季）已多退少补所得税额全年应纳所得税额月（季）已多退少补所得税额全年应纳所得税额月（季）已预缴预缴预缴预缴所得税额，年度终了5个月内清缴。炬嚣屉蚤末晋互录语铃踊纷声谎藻抓听撩戎梦冰但辕遣名诈拈俯拼艰钠议财政学第九章财政学第九章7/23/202435财政学财政学财政学财政学第三节 所得税（例例例例1 1 1 1）某企业某年全年应纳税所得额）某企业某年全年应纳税所得额）某企业某年全年应纳税所得额）某企业某年全年应纳税所得额360360360360万元，经税万元，经税万元，经税万元，经税务机关同意，每月按上年度应纳税所得额的务机关同意，每月按上年度应纳税所得额的务机关同意，每月按上年度应纳税所得额的务机关同意，每月按上年度应纳税所得额的1 1 1 112121212预缴预缴预缴预缴企业所得税，该企业全年实现利润经调整后的所得额企业所得税，该企业全年实现利润经调整后的所得额企业所得税，该企业全年实现利润经调整后的所得额企业所得税，该企业全年实现利润经调整后的所得额为为为为450450450450万元。万元。万元。万元。（1 1 1 1）本年度）本年度）本年度）本年度1 1 1 112121212月每月应预缴的所得税为：月每月应预缴的所得税为：月每月应预缴的所得税为：月每月应预缴的所得税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额360360360360 12121212 252525257.57.57.57.5（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）本年度）本年度）本年度）本年度1 1 1 112121212月实际预缴所得税为：月实际预缴所得税为：月实际预缴所得税为：月实际预缴所得税为：实际预缴税额主实际预缴税额主实际预缴税额主实际预缴税额主7.57.57.57.5 12=9012=9012=9012=90（万元）（万元）（万元）（万元）（3 3 3 3）本年度全年应纳所得税额为：）本年度全年应纳所得税额为：）本年度全年应纳所得税额为：）本年度全年应纳所得税额为：全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额450450450450 25252525112.5112.5112.5112.5（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4 4 4）年终汇算清缴时应补所得税额为：）年终汇算清缴时应补所得税额为：）年终汇算清缴时应补所得税额为：）年终汇算清缴时应补所得税额为：应补税额=112.59022.5（万元）醇菇醛式近所胆送惊苞恤霹侠腥哄州衬鬃院破慧陀补滞棚壳旷侄徒呕桓壁财政学第九章财政学第九章