财务会计报告综述课件

22 七月 2024财务会计报告综述财务会计报告综述学习目标：学习目标：通过本章学习，掌握财务会计报告的概念、通过本章学习，掌握财务会计报告的概念、组成、目标、编制要求、分类，熟练掌握资产组成、目标、编制要求、分类，熟练掌握资产负债表、利润表的内容、结构和编制方法，了负债表、利润表的内容、结构和编制方法，了解现金流量表和所有者权益变动表的内容、结解现金流量表和所有者权益变动表的内容、结构和编制方法。构和编制方法。第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和目标一、财务会计报告的概念和目标(一一)财务会计报告的概念财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。果、现金流量等会计信息的书面文件。财务报告是会计核算过程中最后提出的结果，也财务报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性工作总结。是会计核算工作的阶段性工作总结。(二二)财务会计报告的目标财务会计报告的目标企业编制财务报告的目标是向财务报告使用者提企业编制财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。及其有关部门和社会公众等。二、财务会计报告的内容二、财务会计报告的内容我国企业会计准则规定，财务会计报告包括财务我国企业会计准则规定，财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和资料。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。附注。三、财务会计报告的作用三、财务会计报告的作用1财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。调控和管理提供重要信息。2财务会计报告为投资者和债权人等进行决策财务会计报告为投资者和债权人等进行决策提供重要信息。提供重要信息。3财务会计报告为企业内部加强和改善经营管财务会计报告为企业内部加强和改善经营管理提供重要信息。理提供重要信息。四、财务会计报告的编制要求四、财务会计报告的编制要求基本要求：基本要求：1、企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项、企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整的、准确的账簿记录等资料为依据。以及完整的、准确的账簿记录等资料为依据。2、企业编制财务会计报告，应当按照国家统一的会计、企业编制财务会计报告，应当按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。行编制。3、企业编制财务会计报告，应当做到真实可靠、相关、企业编制财务会计报告，应当做到真实可靠、相关可比、便于理解、全面完整、编制及时。可比、便于理解、全面完整、编制及时。（一）财务报告的组成（一）财务报告的组成 财财务务报报告告是是指指企企业业对对外外提提供供的的反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况和和某某一一会会计计期期间间的的经经营营成成果果现现金金流流量量等等会会计计信信息息的的文文件件，它它包包括括财财务务报报表表和和其其他他应应当当在在财财务务报报告告中中披披露露的的相相关关信信息息和和资资料料。一一套套完完整整的的财财务务报报告告至至少少应应当当包包括括资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表、所所有有者者权权益益（或或股东权益，下同）变动表以及附注。股东权益，下同）变动表以及附注。五五 财务报表的分类财务报表的分类 中期财务报表中期财务报表 按编报期间按编报期间 年度财务报表年度财务报表 个个别财务报表表 按按编报主体主体 合并合并财务报表表 五五 财务报表的分类财务报表的分类 静态报表静态报表 按资金运动形态按资金运动形态 动态报表动态报表 内部内部报表表 按服按服务对象象 外部外部报表表 五五 财务报表的分类财务报表的分类 一般企业报表一般企业报表 按行业性质按行业性质 商业银行商业银行 保保险公司公司 证券公司等券公司等 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资资产产负负债债表表是是指指反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期的财务状况的报表。期的财务状况的报表。通通过过提提供供资资产产负负债债表表，可可以以反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期所所拥拥有有或或控控制制的的经经济济资资源源，所所承承担担的的现现时时义义务务和和所所有有者者对对净净资资产产的的要要求求权权，帮帮助助财财务务报报表表使使用用者者全全面面了了解解企企业业的的财财务务状状况况，分分析析企企业业的的偿偿债债能能力力等等情情况况，从从而而为为其作出经济决策提供依据。其作出经济决策提供依据。（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 包括：资产、负债和所有者权益三个部分。包括：资产、负债和所有者权益三个部分。以以“资产资产=负债所有者权益负债所有者权益”为编制为编制原理原理二二 资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式一一 资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 资产负债表分为账户式和报告式资产负债表分为账户式和报告式。我国的资产负债表采用账户式结构。我国的资产负债表采用账户式结构。两种结构如下图所示：两种结构如下图所示：二二 资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式报告式：报告式：资产负债表资产负债表 会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元项 目 年初数期末数资产负债所有者权益一一 资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式账户式：账户式：资产负债表资产负债表 会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产长期资产固定资产无形资产流动负债长期负债所有者权益总 计总 计三三 资产负债表的编制资产负债表的编制 (一一)资产负债表表项目的填列方法目的填列方法资产负债表属于表属于对比比报表，各表，各项目均需填列目均需填列“期末余期末余额”和和“年初余年初余额”两两栏。1 1“年初余年初余额”的填列方法的填列方法 资产负债表表“年年初初余余额”栏内内各各项数数字字，应根根据据上上年年末末资产负债表表的的“期期末末余余额”栏内内所所列列数数字字填填列列。如如果果上上年年度度资产负债表表规定定的的各各个个项目目的的名名称称和和内内容容与与本本年年度度不不一一致致，应对上上年年年年末末资产负债表表各各项目目的的名名称称和和数数字字按按照照本本年年度度的的规定定进行行调整整，填填入入本本表表“年初余年初余额”栏内。内。2.2.资产负债表中资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。根据总账账户期末借方余额直接填列。如如“应收票据应收票据”、“固定资产原价固定资产原价”等。等。2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。根据总账账户期末贷方余额直接填列。如如“累累计计折折旧旧”、“短短期期借借款款”、“应应付付票票据据”、“其其他他应应付付款款”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“应应交交税税费费”、“应应付付股股利利”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等。等。3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如如“长期待摊费用长期待摊费用”、“长期借款长期借款”（减去归还期已不满（减去归还期已不满1 1年的）年的）“应付债券应付债券”(”(减去归还期已不满减去归还期已不满1 1年的）年的）“长期应付款长期应付款”（减去归还期已不满（减去归还期已不满1 1年的）年的）等。等。4）根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。如如如如“货币资金货币资金货币资金货币资金”、“存货存货存货存货”等。等。等。等。库存现金库存现金货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金存货：原材料、在途物资、生产成本、库存商品、（材料采购、材料成本差异）等5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。根据有关明细账户的期末余额计算填列。如如“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”等。应收账款扣除坏账准备等。应收账款扣除坏账准备6）扣除减值准备填列扣除减值准备填列无形资产、在建工程、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存货、应收账款等7）未分配利润的填列未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年末根据“利润分配未分配利润”填列。三三 资产负债表的编制资产负债表的编制 2 2、“期末余期末余额”的填列方法的填列方法 1)1)根据根据总账余余额直接填列直接填列2)2)根据根据总账科目的余科目的余额计算填列算填列3)3)根据有关明根据有关明细账户的期末余的期末余额计算填列；算填列；4)4)根据根据总账科目和明科目和明细账科目余科目余额分析分析计算填列算填列 5 5）根据）根据总账科目余科目余额减去其减去其备抵科目余抵科目余额后的后的净额填填列列 6)6)综合运用上述填列方法分析填列合运用上述填列方法分析填列（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明 货币资金金 本本项目目应根据根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“其他其他货币资金金”科目期末余科目期末余额的合的合计数填数填列列 交易性金融交易性金融资产 本本项目目应当当根根据据“交交易易性性金金融融资产”科科目目的的期期末余末余额填列。填列。应收票据收票据本本项目目应根根据据“应收收票票据据”科科目目的的期期末末余余额减减去去“坏坏账准准备”科科目目中中有有关关应收收票票据据计提提的的坏坏账准准备期末余期末余额后的金后的金额填列。填列。应收收账款款本本项目目应根根据据“应收收账款款”和和“预收收账款款”科科目目所所属属各各明明细科科目目的的期期末末借借方方余余额合合计减减去去“坏坏账准准备”科科目目中中有有关关应收收账款款计提提的的坏坏账准准备期期末末余余额后后的的金金额填填列列。如如“应收收账款款”科科目目所所属属明明细科科目目期期末末有有贷方方余余额的的，应在在本本表表“预收收账款款”项目内填列。目内填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明 应收利息收利息本本项目目应根根据据“应收收利利息息”科科目目的的期期末末余余额减减去去“坏坏账准准备”科科目目中中有有关关应收收利利息息计提提的的坏坏账准准备期期末余末余额后的金后的金额填列。填列。应收股利收股利 本本项目目应根据根据“应收股利收股利”科目的期末余科目的期末余额减去减去“坏坏账准准备”科目中有关科目中有关应收股利收股利计提的坏提的坏账准准备期期末余末余额后的金后的金额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明预付款付款项 本本项目目应根据根据“预付付账款款”和和“应付付账款款”科科目所属各明目所属各明细科目的期末借方余科目的期末借方余额合合计数减去数减去“坏坏账准准备”科目中有关科目中有关预付款付款项计提的坏提的坏账准准备期末余期末余额后的金后的金额填列。如填列。如“预付付账款款”科目所属各明科目所属各明细科目期末有科目期末有贷方余方余额的，的，应在在资产负债表表“应付付账款款”项目内填列。目内填列。其他其他应收款收款 本本项目目应根据根据“其他其他应收款收款”科目的期末余科目的期末余额减去坏减去坏账准准备科目中有关其他科目中有关其他应收款收款计提的坏提的坏账准准备期末余期末余额后的金后的金额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明存存货本本项目目应根根据据“材材料料采采购”、“原原材材料料”、“低低值易易耗耗品品”、“库存存商商品品”、“周周转材材料料”、“委委托托加加工工物物资”、“委委托托代代销商商品品”、“生生产成成本本”等等科科目目的的期期末末余余额合合计减减去去“受受托托代代销商商品品款款”、“存存货跌跌价价准准备”科科目目期期末末余余额后后的的金金额填填列列。材材料料采采用用计划划成成本本核核算算以以及及库存存商商品品采采用用计划划成成本本核核算算或或售售价价核核算算的的企企业还应按按加加或或减减材材料料成成本本差差异异商商品品进销差价后的金差价后的金额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明 1 1年内到期的年内到期的长期期债权投投资反映企反映企业将于一年内到期的非流将于一年内到期的非流动资产项目金目金额。本。本项目目应根据有关科目的期末余根据有关科目的期末余额填列。填列。长期股期股权投投资本本项目目应根据根据“长期股期股权投投资”科目的期科目的期末余末余额减去减去“长期股期股权投投资减减值准准备”科科目的期末余目的期末余额后的金后的金额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明固定固定资产本本项目目应根根据据“固固定定资产”科科目目的的期期末末余余额减减去去“累累计折折旧旧”和和“固固定定资产减减值准准备”科目期末余科目期末余额后的金后的金额填列。填列。在建工程在建工程本本项目目应根根据据“在在建建工工程程”科科目目的的期期末末余余额减减去去“在在建建工工程程减减值准准备”科科目目期期末末余余额后后的金的金额填列。填列。工程物工程物资 本本项目目应根根据据“工工程程物物资”科科目目的的期期末末余余额填列。填列。固定固定资产清理清理 本本项目目应根据根据“固定固定资产清理清理”科目的期末科目的期末借方余借方余额填列。如填列。如“固定固定资产清理清理”科目期科目期末末为贷方余方余额，以，以“-”“-”号填列号填列 （二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明无形无形资产本本项目目应根根据据“无无形形资产“的的期期末末余余额减减去去”累累计摊销“和和“无无形形资产减减值准准备”科科目目期期末末余余额后的金后的金额填列。填列。长期待期待摊费用用 本本项目目应根根据据“长期期待待摊费用用”科科目目的的期期末末余余额扣扣除除将将于于一一年年内内（含含一一年年）摊销的的数数额后的金后的金额填列。填列。开开发支出支出 本本项目目应当当根根据据“研研发支支出出”科科目目中中所所属属的的资本化支出明本化支出明细科目期末余科目期末余额填列。填列。其他非流其他非流动资产 本本项目目应根据有关科目的期末余根据有关科目的期末余额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明短期借款短期借款 本本项目目应根根据据“短短期期借借款款”科科目目期期末末余余额填列。填列。应付票据付票据应根据根据“应付票据付票据”科目的期末余科目的期末余额填列。填列。应付付账款款 本本项目目应根根据据“应付付账款款”和和“预付付账款款”科科目目所所属属各各明明细科科目目的的期期末末贷方方余余额合合计数数填填列列；如如“应付付账款款”科科目目所所属属明明细科科目目期期末末有有借借方方余余额的的，应在在本本表表“预付付账款款”项目内填列。目内填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明预收收账款款 本本项目目应根据根据“预收收账款款”和和“应收收账款款”科目所属各明科目所属各明细科目的期末科目的期末贷方余方余额合合计数填列。如数填列。如“预收收账款款”科目所属明科目所属明细科目科目期末有借方余期末有借方余额的，的，应在本表在本表“应收收账款款”项目内填列。目内填列。应付付职工薪工薪酬酬 反映企反映企业根据有关根据有关规定定应付付给职工的工工的工资、职工福利、社会保工福利、社会保险费、住房公、住房公积金、工会金、工会经费、职工教育工教育经费、非、非货币性福利、辞退性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投福利等各种薪酬。外商投资企企业按按规定从定从净利利润中提取的中提取的职工工奖励及福利基金也在本励及福利基金也在本项目列示。目列示。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明 其他其他应付付款款 本本项目目应根根据据“其其他他应付付款款”科科目目的的期期末末余余额填列。填列。应交税交税费 本本项目目应根根据据“应交交税税费”科科目目的的期期末末贷方方余余额填填列列。如如“应交交税税费”科科目目期期末末为借借方方余余额，应以以“”号填列。号填列。应付付股利股利 本本项目目应根根据据“应付付股股利利”科科目目的的期期末末贷方方余余额填列。填列。应付利息付利息 本本项目目应当当根根据据“应付付利利息息”科科目目的的期期末末余余额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明长期借款期借款 本本项目目应根根据据“长期期借借款款”科科目目的的期期末末余余额填列。填列。应付付债券券 本本项目目应根根据据“应付付债券券”科科目目的的期期末末余余额填列。填列。一年内一年内到期的到期的长期期负债反反映映企企业非非流流动负债中中将将于于资产负债表表日日后后一一年年内内到到期期部部分分的的金金额，应根根据据有有关关科科目目的的期末余期末余额填列填列 其他非流其他非流动负债 其他非流其他非流动负债项目目应根据有关科目期末余根据有关科目期末余额减去将于一年内含一年到期减去将于一年内含一年到期偿还数后的余数后的余额填列。填列。（二）资产负债表项目的列报说明（二）资产负债表项目的列报说明实收收资本本 本本项目目本本项目目应根根据据“实收收资本本（或或股股本本）”科科目的期末余目的期末余额填列。填列。资本公本公积 本本项目目应根据根据“资本公本公积”科目的期末余科目的期末余额填列。填列。盈余公盈余公积 本本项目目应根据根据“盈余公盈余公积”科目的期末余科目的期末余额填列。填列。未分配未分配利利润 本本项目目应根根据据“本本年年利利润”科科目目和和“利利润分分配配”科科目目的的余余额计算算填填列列。未未弥弥补的的亏亏损在在本本项目目内内以以“”“”号填列。号填列。四、资产负债表的编制实例四、资产负债表的编制实例见教材见教材第三节第三节 利利 润润 表表一、利润表的概念一、利润表的概念二、利润表的格式和内容二、利润表的格式和内容三、利润表的编制三、利润表的编制 第三节 利润表一、概念反映一定时期生产经营成果的报表。二、结构和内容：1、基础：收入-费用=利润2、结构：单步式；多步式一一 利润表的概念利润表的概念 利利润表是表是总括反映企括反映企业在一定在一定时期（月份、季度、年期（月份、季度、年度）度）经营成果的成果的报表。表。利利润表是根据表是根据“收入收入费用利用利润”这一会一会计等式等式编制制的。的。三、多步式的内容及编制1、表首：报表名称、编制单位、时间、编号、货币单位2、正表：3.报表的编制方法：根据损益类账户发生额 （账结、表结）利润表二二 利润表的格式和内容利润表的格式和内容 利利润表的格式表的格式主要有多步式利主要有多步式利润表和表和单步式利步式利润表两种。表两种。我国企我国企业的利的利润表采用多步式利表采用多步式利润表（如下表（如下图所所示）。示）。二二 利润表的内容和格式利润表的内容和格式 项 目目本月数本月数本年累本年累计数数一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本营业税金及附加税金及附加销售售费用用管理管理费用用财务费用用资产减减值损失失加：公允价加：公允价值变动收益（收益（损失以失以“”填列）填列）投投资收益（收益（损失以失以“”填列）填列）其中：其中：对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收益收益二、二、营业利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列）加：加：营业外收入外收入减：减：营业外支出外支出其中：非流其中：非流动资产处置置损失失三、利三、利润总额（亏亏损总额以以“”号填列）号填列）减：所得税减：所得税费用用四、四、净利利润（净亏亏损以以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）基本每股收益（二）基本每股收益从上表可见，多步式利润表主要包括以下四个方面的内从上表可见，多步式利润表主要包括以下四个方面的内容：容：1、营业利润、营业利润营业利润以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、营业利润以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益价值变动收益(减去公允价值变动损失减去公允价值变动损失)和投资收益和投资收益(减去损资减去损资失失)得出。其计算公式如下：得出。其计算公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(或公允价值变动损失或公允价值变动损失)投资收益投资收益(或损资失或损资失)二二 利润表的内容和格式利润表的内容和格式2、利润总额、利润总额利润总额以营业利润为基础，加上营业外收入减去营业利润总额以营业利润为基础，加上营业外收入减去营业外支出得出。其计算公式如下：外支出得出。其计算公式如下：利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出3、净利润、净利润净利润以利润总额为基础，减去所得税费用得出。其计净利润以利润总额为基础，减去所得税费用得出。其计算公式如下：算公式如下：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用4、每股收益、每股收益根据每股收益准则的规定计算。根据每股收益准则的规定计算。二二 利润表的内容和格式利润表的内容和格式三三 利利润表的表的编制制 （一）利润表项目的填列方法（一）利润表项目的填列方法 1 1、“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法“上上期期金金额”栏内内各各项目目数数字字，应根根据据上上年年该期期利利润表表的的“本本期期金金额”栏内内所所列列数数字字填填列列。如如果果上上年年度度利利润表表中中的的项目目名名称称与与本本年年度度不不一一致致，应对上上年年利利润表表各各项目目的的名名称称和和数数字字按按照照本本年年度度的的规定定进行行调整，填入本表整，填入本表“上期金上期金额”栏。三三 利利润表的表的编制制2 2、“本期金额本期金额”的填列方法的填列方法 “本本期期金金额”金金额栏内内各各项数数字字一一般般的的填填列方法列方法应根据根据损益益类科目的科目的发生生额分析填列。分析填列。二二 利利润表的表的编制制（二）利润表各项目的列报说明（二）利润表各项目的列报说明 营业收入营业收入 本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务收收入入”和和“其其他他业业务务收入收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。营业成本营业成本 本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务成成本本”和和“其其他他业业务务成本成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。营业税金税金及附加及附加 本本项项目目应应根根据据“营营业业税税金金及及附附加加”科科目目的的发发生生额分析填列。额分析填列。（二）利润表各项目的列报说明（二）利润表各项目的列报说明管理管理费用用 本项目应根据本项目应根据“管理费用管理费用”的发生额分析填列。的发生额分析填列。财务费用用 本本项项目目应应根根据据“财财务务费费用用”科科目目的的发发生生额额分分析析填列。填列。销售售费用用 本本项项目目应应根根据据“销销售售费费用用”科科目目的的发发生生额额分分析析填列。填列。（二）利润表各项目的列报说明（二）利润表各项目的列报说明资产减减值损失失 反反映映企企业业各各项项资资产产发发生生的的减减值值损损失失。本本项项目目应应根根据据“资资产产减减值值损损失失”科科目目的的发发生生额额分分析析填列。填列。公允价公允价值变动收益收益 本本项目目应根根据据“公公允允价价值变动损益益”科科目目的的发生生额分分析析填填列列。如如为净损失失，本本项目目以以“”号填列。号填列。投投资收益收益 本本项项目目应应根根据据“投投资资收收益益”科科目目的的发发生生额额分分析析填填列列。如如为为投投资资损损失失，本本项项目目以以“”号号填列。填列。（二）利润表各项目的列报说明（二）利润表各项目的列报说明营业利利润 反反映映企企业实现的的营业利利润。如如为亏亏损，本本项目以目以“”号填列。号填列。营业外收外收入入 本本项项目目应应根根据据“营营业业外外收收入入”科科目目的的发发生生额额分析填列。分析填列。营业外支外支出出 本本项项目目应应根根据据“营营业业外外支支出出”科科目目的的发发生生额额分析填列。分析填列。（二）利润表各项目的列报说明（二）利润表各项目的列报说明利利润总额 反反映映企企业实现的的利利润。如如为亏亏损，本本项目目以以“”号填列。号填列。所得税所得税费用用 反反映映企企业应从从当当期期利利润总额中中扣扣除除的的所所得得税税费用用。本本项目目应根根据据“所所得得税税费用用”科科目目的的发生生额分分析析填列。填列。净利利润反反映映企企业实现的的净利利润。如如为亏亏损，本本项目目以以“”号填列。号填列。基本每股收益基本每股收益 按照按照归属于普通股股属于普通股股东的当期的当期净利利润除以除以发行在外普通股的行在外普通股的加加权平均数平均数计算基本每股收益。算基本每股收益。稀稀释每股收益每股收益 分分别调整整归属属于于普普通通股股股股东的的当当期期净利利润和和发行行在在外外普普通通股股的加的加权平均数，并据以平均数，并据以计算稀算稀释每股收益。每股收益。四、利润表的编制实例四、利润表的编制实例资料：资料：见教材见教材第四节第四节 现金流量表现金流量表一、一、现金流量表的概念金流量表的概念 现金流量表是反映企金流量表是反映企业在一定会在一定会计期期间现金和金和现金等金等价物流入和流出的价物流入和流出的报表。表。编制制现金流量表的主要目的，是金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企表使用者提供企业一定会一定会计期期间内内现金和金和现金等价物流入和流出的信息，以金等价物流入和流出的信息，以便于便于财务报表使用者了解和表使用者了解和评价企价企业获取取现金和金和现金等价金等价物的能力，并据以物的能力，并据以预测企企业未来未来现金流量。金流量。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的。现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的。(一一)现金现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：主要包括：1库存现金。库存现金。2银行存款。银行存款。3其他货币资金。其他货币资金。(二二)现金等价物现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，险很小的投资。其中，“期限短期限短”一般是指从购一般是指从购买日起买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流个月内到期。例如可在证券市场上流通的通的3个月内到期的短期债券等。个月内到期的短期债券等。三三 现金流量表的结构及内容现金流量表的结构及内容 我国企业的现金流量表包括我国企业的现金流量表包括正表正表和和补充资料补充资料两部分。正表是现金流量表的主体，企业一定会两部分。正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构。用报告式的结构。现金流量表补充资料包括三部分内容：现金流量表补充资料包括三部分内容：1 1、将净、将净利润调节为经营活动的现金流量；利润调节为经营活动的现金流量；2 2、不涉及现金、不涉及现金收支的投资和筹资活动；收支的投资和筹资活动；3 3、现金及现金等价物净、现金及现金等价物净增加情况。增加情况。三三 现金流量表的结构及内容现金流量表的结构及内容（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 1 1、经营活活动产生的生的现金流量；金流量；2 2、投、投资活活动产生的生的现金流量；金流量；3 3、筹、筹资活活动产生的生的现金流量。金流量。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量“销售商品、售商品、提供提供劳务受到受到的的现金金”该项目反映企目反映企业销售商品、提供售商品、提供劳务实际收到的收到的现金金（包括（包括应向向购买者收取的增者收取的增值税税销项税税额），包括本期），包括本期的的销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金，以及本期收到的前金，以及本期收到的前期期销售价款和售价款和劳务收入款，本期收入款，本期预收的价款等，收的价款等，发生生销货退回而支付的退回而支付的现金金应从从销售商品或提供售商品或提供劳务收入中扣收入中扣除。企除。企业销售材料和代售材料和代购代代销业务收入收到的收入收到的现金，也金，也在本在本项目中反映。目中反映。“收到的税收到的税费返返还”该项目反映企目反映企业收到返收到返还的各种税的各种税费，包括收到返，包括收到返还的的增增值税、消税、消费税、税、营业税、关税、所得税、教育税、关税、所得税、教育费附加附加等。本等。本项目目应根据根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“营业税金及附加税金及附加”、“营业外收入外收入”、“其他其他应收款收款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法 “收到的其他收到的其他与与经营活活动有有关的关的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业除了上述各除了上述各项目以外所收到的其他与目以外所收到的其他与经营活活动有关的有关的现金流入，如金流入，如经营租租赁租金收入、租金收入、罚款收入、流款收入、流动资产损失中由个人失中由个人赔偿的的现金收入等。金收入等。本本项目目应根据根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“营业外收入外收入”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“购买商品、商品、提供提供劳务支付支付的的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业购买材料、商品、接受材料、商品、接受劳务实际支付支付的的现金。金。购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金，包括当期金，包括当期购买商品支付的商品支付的现金（包括增金（包括增值税税进项税税额），当期），当期支付的前期支付的前期购买商品商品劳务的未付款以及的未付款以及为购买商品商品劳务而而预付的付的现金等，扣除本期金等，扣除本期发生的生的购货退回而收到退回而收到的的现金。金。二二 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法 “支付支付给职工工以及以及为职工支工支付的付的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业实际支付支付给职工、以及工、以及为职工支付的工支付的现金，包括本期金，包括本期实际支付支付给职工的工工的工资、奖金、各种金、各种津津贴和和补贴等，以及等，以及为职工支付的其他工支付的其他费用。本用。本项目目不包括支付不包括支付给离退休人离退休人员的各的各项费用及支付用及支付给在建工在建工程人程人员的工的工资及其他及其他费用。用。“支付的各支付的各项税税费”项目目 该项目反映企目反映企业按按规定支付的各种税定支付的各种税费，包括本期，包括本期发生并支付的税生并支付的税费，以及本期支付以前各期，以及本期支付以前各期发生的税生的税费和和预交的税金，但不包括交的税金，但不包括计入固定入固定资产价价值的、的、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所税、所得税。本得税。本项目目应根据根据“应交税交税费”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法“支付的其支付的其他与他与经营活活动有关的有关的现金金”项目目该项目反映企目反映企业除上述所支付的其他与除上述所支付的其他与经营活活动有关的有关的现金流出，如金流出，如罚款支出、支付的款支出、支付的差旅差旅费、业务招待招待费等等现金支出、支付的保金支出、支付的保险费等。本等。本项目目应根据根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“销售售费用用”、“管理管理费用用”、“营业外支出外支出”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量“收回投收回投资所所收到的收到的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业出售、出售、转让或到期收回除或到期收回除现金等价物以金等价物以外的外的对其他企其他企业的的权益工具、益工具、债务工具和合工具和合营中的中的权益益等投等投资收到的收到的现金。本金。本项目不包括收回目不包括收回债务工具工具实现的的投投资收益、收益、处置子公司及其他置子公司及其他营业单位收到的位收到的现金金净额。本本项目可根据目可根据“可供出售金融可供出售金融资产”、“持有至到期投持有至到期投资”、“长期股期股权投投资”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“取得投取得投资收收益收到的益收到的现金金”项目目该项目反映企目反映企业除除现金等价物以外的金等价物以外的对其他企其他企业的的权益益工具、工具、债务工具和合工具和合营中的中的权益分回的益分回的现金股利和金股利和债券券利息，不包括股票股利。本利息，不包括股票股利。本项目可以根据目可以根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“投投资收益收益”等科目的等科目的记录分析填分析填列。列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法 “处置固定置固定资产、无形无形资产和其他和其他长期期资产所收到所收到的的现金金净额”项目目 该项目反映企目反映企业出售、出售、报废固定固定资产、无形、无形资产和其和其他他长期期资产所收到的所收到的现金，减去金，减去为处置置这些些资产而支而支付的有关付的有关费用后的用后的净额。如所收回的。如所收回的现金金净额为负数，数，则应在在“支付的其他与投支付的其他与投资活活动有关的有关的现金金”项目反目反映。本映。本项目可以根据目可以根据“固定固定资产清理清理”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“处置子公司及置子公司及其他其他营业单位收位收到的到的现金金净额”项目目该项目反映企目反映企业处置子公司及其他置子公司及其他营业单位收到的位收到的现金，减去相关金，减去相关处置置费用以及子公司及其他用以及子公司及其他营业单位持位持有的有的现金和金和现金等价物后的金等价物后的净额。本。本项目可以根据目可以根据“长期股期股权投投资”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科等科目的目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法“收到的其他收到的其他与投与投资活活动有有关的关的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业除了上述各除了上述各项目以外，所收到的其他目以外，所收到的其他与投与投资活活动有关的有关的现金流入。比如，企金流入。比如，企业收回收回购买股股票和票和债券券时支付已宣告但未支付已宣告但未领取的取的现金股利或已到付金股利或已到付息期但尚未息期但尚未领取的取的债券的利息。本券的利息。本项目可以根据目可以根据“应收股利收股利”、“应收利息收利息”、“库存存现金金”、“银行存行存款款”可根据有关科目的可根据有关科目的记录分析填列。分析填列。“购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支付的所支付的现金金”项目目该项目反映企目反映企业本期本期购买、建造固定、建造固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所所实际支付的支付的现金，以及用金，以及用现金支付金支付的的应由在建工程和无形由在建工程和无形资产负担的担的职工薪酬，不包括工薪酬，不包括为购建固定建固定资产而而发生的借款利息生的借款利息资本化部分，以及本化部分，以及融融资租入固定租入固定资产支付的租支付的租赁费。本。本项目目可以根据目目可以根据“固定固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形无形资产”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法 “投投资所支付所支付的的现金金”项目目该项目反映企目反映企业取得除取得除现金等价物以外的金等价物以外的对其他企其他企业的的权益工具、益工具、债务工具和合工具和合营中的中的权益投益投资所支付的所支付的现金，以及支付的佣金、手金，以及支付的佣金、手续费等交易等交易费用。本用。本项目目可以根据可以根据“可供出售金融可供出售金融资产”、“持有至到期投持有至到期投资”、“长期股期股权投投资”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“取得子公司取得子公司及其他及其他营业单位收到的位收到的现金金净额”项目目该项目反映企目反映企业购买子公司及其他子公司及其他营业单位位购买出价出价中以中以现金支付的部分，减去子公司及其他金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持位持有的有的现金和金和现金等价物后的金等价物后的净额。本。本项目可以根据目可以根据“长期股期股权投投资”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科等科目的目的记录分析填列。分析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法“支付的其他支付的其他与投与投资活活动有有关的关的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业除了上述各除了上述各项目以外所支付的其他与投目以外所支付的其他与投资活活动有关的有关的现金流出。如企金流出。如企业购买股票股票时实际支付的支付的价款中包含的已宣告但未价款中包含的已宣告但未领取的取的现金股利，金股利，购买债券券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的取的债券的利券的利息等。本息等。本项目可以根据目可以根据“应收股利收股利”、“应收利息收利息”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”可根据有关科目的可根据有关科目的记录分分析填列。析填列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法（三）筹（三）筹资活活动产生的生的现金流量金流量 “吸收投吸收投资所所收到的收到的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业以以发行股票、行股票、债券等方式筹集券等方式筹集资金金实际收到的款收到的款项，减去直接支付的佣金、手，减去直接支付的佣金、手续费、宣、宣传费、咨、咨询费、印刷、印刷费等等发行行费用后的用后的净额。本。本项目可目可以根据以根据“实收收资本（或股本）本（或股本）”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“取得借款所取得借款所收到的收到的现金金”项目目该项目反映企目反映企业举借各种短期、借各种短期、长期借款等所收到的期借款等所收到的现金。本金。本项目可以根据目可以根据“短期借款短期借款”、“长期借款期借款”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填分析填列。列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法“收到的其他收到的其他与筹与筹资活活动有有关的关的现金金”项目目该项目反映企目反映企业除上述各除上述各项目外所收到的其他与筹目外所收到的其他与筹资活活动有关的有关的现金流入，如接受金流入，如接受现金捐金捐赠等。本等。本项目可目可以根据以根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“营业外收外收入入”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“偿还债务所所支付的支付的现金金”项目目该项目反映企目反映企业偿还债务本金所支付的本金所支付的现金，包括金，包括偿还金融企金融企业的借款本金、的借款本金、偿还债券本金等。本券本金等。本项目可目可以根据以根据“短期借款短期借款”、“长期借款期借款”、“应付付债券券”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填分析填列。列。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法“分配股利、分配股利、利利润和和偿付付利息所支付利息所支付的的现金金”项目目 该项目反映企目反映企业实际支付的支付的现金股利、支付金股利、支付给其他投其他投资单位的利位的利润以及支付的借款利息、以及支付的借款利息、债券利息等。本券利息等。本项目可以根据目可以根据“应付股利付股利”、“应付利息付利息”、“财务费用用”、“长期借款期借款”、“库存存现金金”、“银行存款行存款”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。“支付的其支付的其他与筹他与筹资活活动有关的有关的现金金”项目目该项目反映企目反映企业除上述各除上述各项目外所支付的其他与筹目外所支付的其他与筹资活活动有关的有关的现金流出，如金流出，如现金捐金捐赠支出、融支出、融资租入固租入固定定资产支付的租支付的租赁费等。本等。本项目可以根据目可以根据“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“长期期应付款、付款、“营业外支出外支出”等科目的等科目的记录分析填列。分析填列。（四）（四）汇率率变动对现金及金及现金等价物的影响金等价物的影响 该项目目反反映映企企业外外币现金金流流量量以以及及境境外外子子公公司司的的现金金流流量量折折算算为人人民民币时，所所采采用用的的现金金流流量量发生生日日的的即即期期汇率率或或按按照照系系统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与现金金流流量量发生生日日即即期期汇率率近近似似汇率率折折算算的的人人民民币金金额与与“现金金及及现金金等等价价物物净增增加加额”中中的的外外币现金金净增增加加额按按期期末末汇率率折折算算的的人人民民币金金额之之间的差的差额。四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法四四 现金流量表的填列方法金流量表的填列方法（五）（五）现金流量表金流量表补充充资料料 除除现金流量表反映的信息外，企金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披在附注中披露将露将净利利润调节为经营活活动现金流量、不涉及金流量、不涉及现金收金收支的重大投支的重大投资和筹和筹资活活动、现金及金及现金等价物金等价物变动情情况等信息。况等信息。五五 现金流量表的金流量表的编制方法制方法 （一）工作底稿法（一）工作底稿法 工作底稿法就是以工作底稿工作底稿法就是以工作底稿为手段，以利手段，以利润表和表和资产负债表数表数据据为基基础，结合有关科目的合有关科目的记录，对现金流量表的每一金流量表的每一项目目进行分析并行分析并编制制调整分整分录，从而，从而编制出制出现金流量表金流量表。（二）（二）T T形账户法形账户法 T T形形账户法就是以法就是以T T形形账户为手段，以利手段，以利润表和表和资产负债表数据表数据为基基础，对每一每一项目目进行分析并行分析并编制制调整分整分录，从而，从而编制出制出现金流量表。金流量表。（三）分析填列法（三）分析填列法分析填列法是直接根据分析填列法是直接根据资产负债表、利表、利润表和有关会表和有关会计科目明科目明细账的的记录，分析，分析计算出算出现金流量表各金流量表各项目的金目的金额，并据以，并据以编制制现金流量表的一种方法。金流量表的一种方法。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者一、所有者权益益变动表的概念表的概念 所有者所有者权益益变动表，又称表，又称为股股东权益益变动表，它是反映表，它是反映构成所有者构成所有者权益的各益的各组成部分当期的增减成部分当期的增减变动情况的情况的报表。表。二二 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表的内容及结构 在所有者在所有者权益益变动表中，企表中，企业至少至少应当当单独列示反映下列信息的独列示反映下列信息的项目：目：（一）（一）净利利润；（二）直接（二）直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失项目及其目及其总额；（三）会（三）会计政策政策变更和差更和差错更正的累更正的累积影响金影响金额；（四）所有者投入（四）所有者投入资本和向所有者分配利本和向所有者分配利润等；等；（五）按照（五）按照规定提取的盈余公定提取的盈余公积；（六）（六）实收收资本或股本、本或股本、资本公本公积、盈余公、盈余公积、未分配利、未分配利润的期初和期末余的期初和期末余额及其及其调节情况。情况。格式：格式：见教材教材P195P196P195P196三三 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法“上年年上年年末余末余额”项目目 反映企反映企业上年上年资产负债表中表中实收收资本本（或股本）、（或股本）、资本公本公积、库存股、盈存股、盈余公余公积、未分配利、未分配利润的年末余的年末余额。“会会计政政策策变更更”、“前期前期差差错更正更正”项目目 分分别反映企反映企业采用追溯采用追溯调整法整法处理的理的会会计政策政策变更的累更的累积影响金影响金额和采用和采用追溯重述追溯重述发处理的会理的会计差差错更正的累更正的累积影响金影响金额。三三 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法“净利利润”项目目，反反映映企企当当年年实现的的净利利润（净亏亏损）金金额。其中：其中：“直直接接计入入所所有有者者权益益的的利利得得和和损失失”项目目，反反映映企企业当当年直接年直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失金失金额。（1 1）“可可供供出出售售金金融融资产公公允允价价值变动净额”项目目，反反映映企企业持有的可供出售金融持有的可供出售金融资产当年公允价当年公允价值变动的金的金额。（2 2）“权益益法法下下被被投投资单位位其其他他所所有有者者权益益变动的的影影响响”项目目，反反映映企企业对按按照照权益益法法核核算算的的长期期股股权投投资，在在被被投投资单位位除除当当年年实现的的净利利润以以外外其其他他所所有有者者权益益当当年年变动中享有的份中享有的份额。（3 3）“与与计入入所所有有者者权益益项目目相相关关的的所所得得税税影影响响”项目目，反反映映企企业根根据据企企业会会计准准则第第1818号号所所得得税税规定定应计入所有者入所有者权益的当年所得税影响金益的当年所得税影响金额。三三 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法 “所所有有者者投投入入和和减减少少资本本”项目目，反反映映企企业当当年年所所有有者投入的者投入的资本和减少的本和减少的资本。本。（1 1）“所所有有者者投投入入资本本”项目目，反反映映企企业接接受受投投资者者投入形成的投入形成的实收收资本和减少的本和减少的资本。本。（2 2）“股股份份支支付付计入入所所有有者者权益益的的金金额”项目目，反反映映企企业处于于等等待待期期中中的的权益益结算算的的股股份份支支付付当当年年计入入资本公本公积的金的金额。三三 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法“利利润分配分配”项目，反映企目，反映企业当年的利当年的利润分配金分配金额。（1 1）“提提取取盈盈余余公公积”项目目，反反映映企企业当当年年按按照照规定定提取的盈余公提取的盈余公积。的利。的利润分配金分配金额（2 2）“对所所有有者者（或或股股东）的的分分配配”项目目，反反映映企企业构成所有者（或股构成所有者（或股东）分配的利）分配的利润（或股利）金（或股利）金额。三三 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法“所所有有者者权益益内内部部结转”项目目，反反映映企企业构构成成所所有有者者权益益的的组成部分之成部分之间的增减的增减变动情况。情况。（1 1）“资本本公公积转增增资本本（或或股股本本）”项目目，反反映映企企业以以资本