财务会计报告培训课程课件

22 七月 2024财务会计报告培训课程财务会计报告培训课程2 2、财务报告的组成内容、财务报告的组成内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计报表会计报表 会计报表会计报表 会计报表，也称会计报表，也称财务报表财务报表，是企业用以提，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。报表和对外报表两种。所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少Date2山东大学管理学院 罗新华 会计报表附注会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。用者理解会计报表的内容。相关信息或资料相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资与会计报表的编制相关的其他信息或资料。料。Date3山东大学管理学院 罗新华3 3、会计报表的种类、会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表Date4山东大学管理学院 罗新华4 4、会计报表的质量特征会计报表的质量特征d会计信息有用性的基本要求会计信息有用性的基本要求d相关性相关性d可靠性可靠性d一致性一致性Date5山东大学管理学院 罗新华1 1、资产负债表的含义、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。会计报表。根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式原理编制会计等式原理编制。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益二、资产负债表二、资产负债表Date6山东大学管理学院 罗新华2、资产负债表的特点、资产负债表的特点（1 1）是反映企业在某一特定时日财务状况的）是反映企业在某一特定时日财务状况的财务报表财务报表（2 2）可以是）可以是“直列式直列式”，也可以，也可以“并列式并列式”（3 3）反映两种重要结构：资产结构和资本结）反映两种重要结构：资产结构和资本结构构（4 4）项目按流动性排列）项目按流动性排列（5 5）是静态财务报表）是静态财务报表（6 6）属于月报）属于月报Date7山东大学管理学院 罗新华3 3、资产负债表的作用、资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：方面情况：资产总额及其结构，资产总额及其结构，是分析企业生是分析企业生产经营能力的重要资料产经营能力的重要资料。负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来需用表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务多少资产或劳务清偿债务。所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资产中表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。所占的份额，了解权益的结构。提供财务分析所需的资料。如可利用该表提提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益Date8山东大学管理学院 罗新华 企业的各项资产的总额及其构成，企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；包括流动资产、长期资产以及其他资产；负债总额及其构成，包括流动负债负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。者投入的资本以及留存收益。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益4、资产负债表的内容和结构、资产负债表的内容和结构（1）资产负债表的内容）资产负债表的内容Date9山东大学管理学院 罗新华（2 2）资产负债表的结构）资产负债表的结构1.1.报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列Date10山东大学管理学院 罗新华2.2.账户式账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列Date11山东大学管理学院 罗新华5 5、编制资产负债表的基本方法、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表,主要是填写该表各主要是填写该表各项目的项目的“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”。1.“1.“年初余额年初余额”的填列方法：根据上的填列方法：根据上年末本表年末本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。目内容如有变化应做相应调整。2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：“期末余额期末余额”月末、季末、年末月末、季末、年末等的数字。等的数字。Date12山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末余额余额”填填列列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表Date13山东大学管理学院 罗新华 资产负债表中资产负债表中“期末余额期末余额”的基本填的基本填列方法见下面图示列方法见下面图示(1)(1)根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列Date14山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000待摊费用 余额 12 000Date15山东大学管理学院 罗新华 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款360 000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200实收资本 余额1 680 000盈余公积 余额 132 480Date16山东大学管理学院 罗新华(3)(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目Date17山东大学管理学院 罗新华（4 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000（5 5）根据有关明细账户期末余额计算填列。）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 90 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质）合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 30 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 30 000 （预付性质）合计91 800应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60 000应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。(6)(6)根据本表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数三、三、利润表利润表问题的提出问题的提出 这一期间内企业的盈利状况如何这一期间内企业的盈利状况如何 这一期间内企业的营业收入如何这一期间内企业的营业收入如何 这一期间内企业的税费支出是多少这一期间内企业的税费支出是多少 收入和支出的关系是什么收入和支出的关系是什么 企业利润的来源结构是这样企业利润的来源结构是这样利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润Date22山东大学管理学院 罗新华1 1、利润表的含义、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等会计等式原理编制式原理编制。Date23山东大学管理学院 罗新华2、利润表的特点、利润表的特点n是反映企业在某一会计期间财务成果的财务报表n盈利状况表现为多个盈利指标n营业利润n利润总额（即税前利润）n息税前利润（EBIT）n税后EBITn净利润n息税前利润加折旧和摊销（EBITDA),也称现金利润n应计利润而非现金净流量n受收入确认方法的影响n受折旧、摊销等方法的影响n动态报表n月报Date24山东大学管理学院 罗新华2、利润表的作用、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。情况、成本耗费情况。可可以以反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间生生产产经经营的经营成果（净利润或净亏损）。营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据比较，可以分通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表利润表5年盈利：万利润表利润表6年盈利：万利润表利润表7年盈利：万利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润Date25山东大学管理学院 罗新华3、利润表的结构和内容、利润表的结构和内容（1）结构（格式）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式单步式2.多步式（常用格式，见下图）多步式（常用格式，见下图）Date26山东大学管理学院 罗新华（1）单步式）单步式 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收入收入比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表Date27山东大学管理学院 罗新华 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 Date28山东大学管理学院 罗新华（2 2）内容）内容 各种格式的利润表所反映的共同各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利在多步式利润表中，包括以下利润指标：润指标：1.1.营业利润营业利润 2.2.利润总额利润总额 3.3.净利润净利润Date29山东大学管理学院 罗新华（3 3）利润表的编制方法 1.“1.“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法（1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列Date30山东大学管理学院 罗新华 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略）计算计算填列填列直接直接填列填列例见【例例见【例12-1】和表和表12-3Date31山东大学管理学院 罗新华 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入3 800 0009 950 000 减：营业成本 2 120 0004 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2.“2.“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表122），8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。例见【例例见【例12-1】和表和表12-2、12-3Date32山东大学管理学院 罗新华几点特别说明n 1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本；2.投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润的范畴；3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单位实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投资企业，所以这部分投资收益需要在利润表中单独列示；4.非流动资产处置损失应单独列示，因为这部分内容属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，这个项目可以在一定程度上反映企业持续发展情况；一定程度上反映企业持续发展情况；Date33山东大学管理学院 罗新华n问题的提出问题的提出n 经营活动提供了多少现金？经营活动提供了多少现金？n 一年中企业购置了多少固定资产？一年中企业购置了多少固定资产？n 一年中借了多少资金？一年中借了多少资金？n 一年中支付了多少红利？一年中支付了多少红利？n 企业的现金从哪里来，又到哪里去了？企业的现金从哪里来，又到哪里去了？n 净利润与现金流量的差别在哪里？净利润与现金流量的差别在哪里？四、现金流量表四、现金流量表Date34山东大学管理学院 罗新华n1.1.现金流量表含义现金流量表含义n 现现金金流流量量表表是是反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间内内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。Date35山东大学管理学院 罗新华2 2、现金流量表的编制基础及现金流量表的编制基础及现金的含义现金的含义（1）现金流量表的编制基础）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制。以收付实现制为基础编制。（2）现金流量表中现金的含义）现金流量表中现金的含义 “现金现金”是相对广义的的现金，不仅包括是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。他货币资金，以及现金等价物。1 1库存现金：是指企业持有可以随时支库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。用的现金。2 2银行存款：是指企业存放在银行或其银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。他金融机构随时可以支用的存款。Date36山东大学管理学院 罗新华 3 3其他货币资金：是指企业存放在其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。和在途货币资金等。4 4现金等价物：是指企业持有的期现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。交易性金融资产等。Date37山东大学管理学院 罗新华n3.3.现金流量表的作用现金流量表的作用 有助于评估来自经营活动的现金流量有助于评估来自经营活动的现金流量。有助于评价投资和筹资活动的现金结果。有助于评价投资和筹资活动的现金结果。便便于于报报表表使使用用者者分分析析本本期期净净利利与与经经营营活活动动现现金流量之差异的原因。金流量之差异的原因。便便于于报报表表使使用用者者评评估估报报告告期期内内与与现现金金有有关关和和无关的投资及筹资活动。无关的投资及筹资活动。Date38山东大学管理学院 罗新华b4、现金流量的分类b经经营营活活动动现现金金流流量量由由销销售售商商品品和和提提供供劳劳务务所所产产生生。尽尽管管在在经经营营初初期期，来来自自经经营营活活动动现现金金流流可可能能为为负负的的，但但是是在在正正常常情情况况下下，经经营营活活动动现现金金净净流流入入是是至关重要的。至关重要的。b投投资资现现金金流流量量反反映映非非流流动动资资产产如如设设备备购购置置以以及及公公司司购购并并方方面面的的信信息息。这这些些支支出出是是保保证证一一个个公公司司维维持原有经营规模，以及扩张所必需的。持原有经营规模，以及扩张所必需的。b筹筹资资现现金金流流量量是是公公司司外外部部的的资资金金来来源源。它它反反映映了了公公司司的的资资本本结结构构、以以及及对对股股东东回回报报、债债务务偿偿还还等等方面的信息。方面的信息。Date39山东大学管理学院 罗新华一、一、经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX减：现金支出减：现金支出 XXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXX二、二、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX 减：现金支出减：现金支出 XXX 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 XXX三、三、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金收入现金收入 XXX减：现金支出减：现金支出 XXX 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 XXX四、四、现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 XXX现金流量表项目划分现金流量表项目划分Date40山东大学管理学院 罗新华补充资料：补充资料：1、不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动2、将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润 XXX加：调整项目加：调整项目 XXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXX3、现金和现金等价物的净增加额情况现金和现金等价物的净增加额情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额 XXX减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 XXX 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 XXX减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 XXX 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 XXXDate41山东大学管理学院 罗新华5、现金流量表结构、现金流量表结构经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动经营活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化=年末年末年末年末现金量现金量现金量现金量-年初现金量年初现金量年初现金量年初现金量现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化=现金现金现金现金流入量流入量流入量流入量-现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量相等相等相等相等现金现金现金现金42第四节 现金流量表 海海康康公公司司2001年年比比较较式式损损益益表表和和2001年年比比较较式式资资产产负负债债表表在在董董事事会会上上分分发发后后，董董事事们们提提出出了了一一个个基基本本问问题题：为为什什么么现现金金余余额额如如此此的的低低？令令人人困困惑惑的的是是损损益益表表中中2001年年利利润润比比2000年年还还大大幅幅提提高高。你你作作为该公司的财务主管，试解答这一问题。为该公司的财务主管，试解答这一问题。6、现金流量表编制原理、现金流量表编制原理Date43山东大学管理学院 罗新华 损损 益益 表表 单位：千元单位：千元 2001年年 2000年年 收入和利得：收入和利得：销货收入销货收入 444 310 设备销售利得设备销售利得 18 合合 计计 444 328 费用和损失：费用和损失：销货成本销货成本 221 162 工资费用工资费用 48 28 折旧费用折旧费用 46 22 利息费用利息费用 13 20 无形资产摊销无形资产摊销 11 11 土地销售损失土地销售损失 35 合合 计计 339 278 净收益净收益 105 50增长增长增长增长110110%Date44山东大学管理学院 罗新华 资产负债表资产负债表 单位：千元单位：千元 资产资产 2001年年12月月31日日 2000年年12月月31日日 变化变化 现金现金 33 63 -30 应收帐款（净）应收帐款（净）72 61 11 存货存货 194 181 13 长期投资长期投资 31 31 固定资产固定资产 361 259 102 减：累计折旧减：累计折旧 244 198 46 专利权专利权 177 188 -11 合计合计 624 554 负债和股东权益负债和股东权益 应付票据应付票据 32 101 -69 应付帐款应付帐款 63 56 7 应付工资应付工资 12 17 -5 长期借款长期借款 147 163 -16 普通股普通股 149 61 88 留存收益留存收益 221 156 65 合计合计 624 554现金项目变化应从非现金项目变化应从非现金项目变化中得以现金项目变化中得以解释解释Date45山东大学管理学院 罗新华 现现 金金 流流 量量 表表 单位：千元单位：千元 项项 目目 金金 额额 一经营活动产生的现金流量一经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 433 433 现金收入小计现金收入小计 433 433 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 296 296 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 53 53 现金支出小计现金支出小计 349 349 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84 84 二投资活动的现金流量二投资活动的现金流量 购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金 102 102 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 31 31 现金支出小计现金支出小计 133 133 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -133 -133 三筹资活动的现金流量三筹资活动的现金流量 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 88 88 现金收入小计现金收入小计 88 88 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 16 16 偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金 13 13 分配股利、利润所支付的现金分配股利、利润所支付的现金 40 40 现金支付小计现金支付小计 69 69 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 19 19 四四现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 -30-30销售收入销售收入-应收帐款等应收帐款等销售成本销售成本+存存货货-应付帐款应付帐款等等工资费用工资费用-应付工资应付工资固定资产固定资产长期投资长期投资普通股普通股长期借款长期借款利息费用利息费用净利润净利润-留存利润留存利润Date46山东大学管理学院 罗新华 补充资料：补充资料：1 1不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 2 2将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润 105 105 加：固定资产折旧加：固定资产折旧 46 46 无形资产摊销无形资产摊销 11 11 财务费用财务费用 13 13 存货增加存货增加 -13 -13 经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加 -11 -11 经营性应付项目的减少经营性应付项目的减少 -67 -67 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84 84 3 3现金和现金等价物的净增加情况：现金和现金等价物的净增加情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额 33 33 减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 63 63 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 0 0 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 0 0 现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加 -30 -30Date47山东大学管理学院 罗新华n经营活动提供的现金一般可供管理者用于四类基本的用途：n 更新或添置固定资产等长期资产n 保留为经营活动的现金余额n 分配现金股利n 偿还债务本金和利息n投资活动和筹资活动回答了管理者是如何运用经营活动提供的现金的。Date48山东大学管理学院 罗新华7、现金流量表的填列方法、现金流量表的填列方法 n现金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型账户法、业务分析法。不管是什么方法，核心都是将每一个项目填列的内容弄清楚。现金流量表正表直接法 直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。Date49山东大学管理学院 罗新华n（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 n1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目n 【归纳】六个基本内容加两个附加内容，即六个基本内容（本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到以前期间的应收账款本期收到以前期间的应收票据本期预收账款本期收到以前期间核销的坏账损失本期销售商品、提供劳务退回的现金）两个附加内容（增值税销项税额销售材料、代销业务所收到的现金）Date50山东大学管理学院 罗新华n根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收账款的年初余额期末余额）（应收票据年初余额期末余额）（预收账款期末余额年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息 Date51山东大学管理学院 罗新华n 上述公式是以营业收入为起点的。即先假设当期的销售收入在当期全部收到现金，所以加上营业收入，然后再加上增值税（销项税额），由于实际上当期销售收入并不一定在当期收到现金，以前已确认收入的销售也可能在本期收到现金，同时还可能预收到一些款项，所以需要根据应收款项、预收款项等的期初、期末余额变化情况进行调整。Date52山东大学管理学院 罗新华n说明：说明：n 当期计提坏账准备，使资产负债表“应收账款”项目金额减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收账款”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于“计提坏账准备”所引起的“应收账款”项目金额减少，企业实际并没有收到现金，所以在上面公式中应减去“当期计提的坏账准备”。票据贴现也是类似的，票据贴现，使应收票据减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收票据”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于票据贴现利息，企业没有收到现金，所以应该减去。Date53山东大学管理学院 罗新华n2）“收到的税费返还”项目本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目通常反映的内容有：（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。Date54山东大学管理学院 罗新华n4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目【归纳】五个基本内容加一个附加内容，即五个基本内容（本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期购买商品、接受劳务退回所收到的现金）一个附加内容（增值税进项税额）Date55山东大学管理学院 罗新华n 根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费等 Date56山东大学管理学院 罗新华n【注】如果存货的年末数比年初数大，先假设这些存货增加额是企业当期购买的原材料，这部分增加额并没有在当期的营业成本中体现，但企业为此付出了现金，所以要将其加上。如果是存货的年末数比年初数小，在做相反处理。当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬，在实际支付时，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映，所以应该减去。Date57山东大学管理学院 罗新华n 5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目要点：（1）该项目包括支付给生产工人的各种薪酬（工资、奖金、津贴等）；（2）该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬，该部分金额应单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；（3）该项目不包括离退休人员的薪酬，该部分金额应单独反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目。6）“支付的各项税费”项目该项目包括：（1）企业当期支付当期的各种税费（包括交纳的当期增值税）；（2）企业当期支付前期的各种税费（包括交纳的前期增值税）；（3）当期预交的各种税费。该项目不包括：（1）支付的计入固定资产的耕地占用税；（2）各种税费的返还，这些税费返还是单独反映的。Date58山东大学管理学院 罗新华n7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目包括：（1）罚款的支出；（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；（3）离退休人员的薪酬；（4）对外捐赠现金。【注】对于捐赠（捐赠收入和支出），应将其作为经营活动处理。Date59山东大学管理学院 罗新华（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 n1）“收回投资收到的现金”项目注意：（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。（2）如果债权投资，包括持有至到期投资等。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。2）“取得投资收益收到的现金”项目该项目包含当期收到的现金利息和现金股利，不包括股票股利。3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。以固定资产为例，固定资产处置时是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但企业不能按照营业外收入或营业外支出的金额填列该项目，而应该按其实际的现金流入或流出量填列。Date60山东大学管理学院 罗新华n4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。5）“收到其他与投资活动有关的现金”项目典型例子：企业投资买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目包括：（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。Date61山东大学管理学院 罗新华n对于职工薪酬，应具体分析其性质，比如支付给生产工人薪酬，一般属于经营活动的现金流量。该项目不包括：（1）支付的利息资本化的金额；这部分现金流量属于筹资活动现金流量；（2）支付的融资租赁资产租金；这部分现金流量属于筹资活动现金流量；（3）分期付款购买固定资产方式下，只有购买时支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。Date62山东大学管理学院 罗新华n7）“投资支付的现金”项目该项目包括：（1）各种权益性投资；（2）各种债权投资。该项目不包括：（1）现金等价物，比如购入的三个月内到期的债权投资等；（2）取得子公司和其他营业单位支付的现金，其在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映；（3）企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买价款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目。8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目计算该项目时应该将支付的咨询费、佣金的扣除。9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目Date63山东大学管理学院 罗新华（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 n 1）“吸收投资收到的现金”项目该项目包括发行债券、发行股票等。如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费、佣金等，就直接按照净额填列。如果是单独支付相关的手续费、佣金等，则这些费用单独在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2）“取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4）“偿还债务支付的现金”项目注意：该项目只包含债务的本金，不包含相关的利息。Date64山东大学管理学院 罗新华n 5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目支付融资租赁的租金等。Date65山东大学管理学院 罗新华 8、现金流量表补充资料-间接法 间接法是以净利润为出发点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生现金流量。Date66山东大学管理学院 罗新华n【归纳】将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：（1）实际没有支付现金的费用。没有支付现金的费用应做调增处理。比如资产减值损失、折旧、摊销费用等，这些损失、费用减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上。（2）实际没有收到现金的收益。（3）不属于经营活动的损益。比如投资收益、财务费用等一般与经营活动没有关系，所以要进行调整。（4）经营应收应付项目的增减变动。Date67山东大学管理学院 罗新华n具体包括：具体包括：n （1）资产减值准备，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；（3）无形资产摊销，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；（4）长期待摊费用摊销，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益），如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反；（6）固定资产报废损失（减收益），如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反；（7）公允价值变动损失（减收益），公允价值变动损失，使利润减少，但不涉及现金流量，要加上，如果是收益，则相反；另外一个理由是，这个项目一般不属于经营活动。Date68山东大学管理学院 罗新华n（8）财务费用（减收益），财务费用，使利润减少，但一般不属于经营活动，所以要加上，如果是收益，则相反。但如果是经营活动产生的财务费用，则不调整。（9）投资损失（减收益）（10）递延所得税资产减少（减增加），递延所得税资产减少一般会使所得税费用增加，使净利润减少了，但不涉及现金，所以要加上。（11）递延所得税负债增加（减减少），与递延所得税资产的处理相反。（12）存货的减少（减增加），存货减少，应视为转入营业成本，从而使净利润减少，但如果仅从“存货减少”这个环节来看，并没有引起现金流量变动，所以要加上。（13）经营性应收项目的减少（减增加），应收项目减少，利润没有变化，但有现金流入，所以要加上。（14）经营性应付项目的增加（减减少）Date69山东大学管理学院 罗新华小结：小结：n 只要是资产类项目，其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少、存货的减少、经营性应收项目的减少。同理可以推出其他项目的处理。只要是损失的，均应调整增加。Date70山东大学管理学院 罗新华名人名言名人名言n1993年，戴尔公司面对严重亏损时，戴尔反省说：n 我们和许多公司一样，一直把注意力放在利润表的数字上，却很少讨论现金周转的问题。这好像开着一辆车，只晓得盯着仪表盘上的时速表，却没有注意到油箱已经没油了.n戴尔新的营运顺序不再是“增长、增长、再增长”，取而代之的是“现金流量、获利性、增长”依次发展Date71山东大学管理学院 罗新华n现金流量操纵手法案例现金流量操纵手法案例 n(1)利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地n n(2)利用理财策略影响现金流的发生时间n(3)直接造假 Date72山东大学管理学院 罗新华n利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地 n “三分法”给现金流量表的分类留下一定的判断余地和选择空间。公司出于美化经营现金流的需要，将实质上属于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流，将某些经营活动现金流出移至投资、筹资活动的现金流项目。于是产生了现金流量表的“会计选择”问题。n 较普遍的问题是票据贴现和应收账款出售，从理财的角度来看，票据贴现和应收账款出售是企业与银行等金融机构之间的融资行为，不应属于经营活动现金流，至少不应属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。Date73山东大学管理学院 罗新华n案例安徽某公司2003年第一季度将应收票据背书转让4318万元。在现金流量表中“收到其他与经营有关的现金”只有47.6万元，“收到其他与筹资有关的现金”只有80万元，显然票据贴现收到的现金不是计入上述项目，据此判断计入“销售商品、提供劳务收到的现金”Date74山东大学管理学院 罗新华n 依靠收购营运资本为正的子公司，就可以获得经营现金流的增长n 按照现行准则，收购企业资产(既包括固定资产，也包括应收账款、存货等流动资产)所支付的现金全部计入投资活动支出。当收购资产中的应收账款产生现金回笼、存货实现现金销售时，却“理所当然”地计入了经营活动收到的现金。那么仅仅依靠收购营运资本(非货币的流动性资产减去非货币的流动性负债)为正的子公司，就可以获得经营现金流的增长。n 另外，拟收购的子公司或经营单位在收购完成前结清债务，而在收购完成后债权陆续回收，也可以提高收购公司的经营现金流。Date75山东大学管理学院 罗新华n 利用理财策略、营销手段影响现金流收付的发生时间n 具体方法包括加快货款回收，清理资金占用，延长采购付款期限，通过关联方代垫费用支出等方式。这种方法也可以与现金流量表分类的选择结合使用。这些方式往往只能带来经营活动净流量一次性的提高，甚至是以牺牲未来经营活动流量为代价 n Date76山东大学管理学院 罗新华n案例延迟支付货款和其他款项。n 某高校旗下公司2000年公开发行上市，发行当年和次年“经营活动现金流”为-860万元和1726万元，远远小于“经营活动的利润”的4334万元和5718万元，说明各年度经营利润主要来自权责发生制下应计利润的增加，缺乏现金支撑，但这在当时并未造成该公司发行上市的障碍。2002年，公司申请配股，该年度现金流量表显示“经营活动现金流”有所好转，达到5950万元，已经接近经营活动的利润6126万元。但分析会计报表附注不难发现，2002年应付账款在年初9731万元的基础上增加5393万元，应付账款周转率也从2002年初比2001年初下降25%至8.7的基础上进一步降至6.41，说明公司通过延迟付款以减少当年现金支出。与此同时，公司其他应付款长期挂账，一年以上款项达3000万元。假如公司在2002年不是有意推迟偿付应付账款和其他应付款，经营活动现金流将“难看”得多。公司为什么在2000年首次公开上市时对现金流指标并不在意，而在2002年申请配股时有意修饰呢?2001年以来配股审核对应计利润和现金流指标的关注也许是合理解释。Date77山东大学管理学院 罗新华n对经营活动现金流直接造假n 实务中常见三种做法：n (1)将非经营活动甚至违规行为所得计入主营业务收入，同时计入销售收现，结果导致利润和现金及现金等价物余额都获得提高。n (2)配合收入造假虚构销售收现，同时通过虚构投资支出消化虚增的现金。n (3)为避免主营收入缺乏现金支撑的质疑而粉饰销售收现能力，虚增“销售商品、提供劳务收到的现金”，同时虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”将虚增的现金部分抵消掉。Date78山东大学管理学院 罗新华n案例同时虚增主营业务收入与“销售商品收到的现金”。n 东方电子是以炒股所得支撑利润高速增长的神话，配合二级市场股价的炒作的典型案例。作为以电力自动化设备制造为主业的工业企业，公司竟然将逾10亿元炒股所得纳入主营业务收入，同时计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，2000年年报中主营业务收入高达13.75亿元(后调减为8.71亿元)，相应的“销售商品、提供劳务收到的现金”达11.09亿元。2002年，公司被迫进行重大会计差错更正，将2000年每股收益0.52元调减为0.107元，每股经营活动产生的现金流量净额0.41元下调至0.12元。Date79山东大学管理学院 罗新华n案例同时虚增“销售商品收到的现金”与“投资支出的现金”。轰动一时的蓝田股份操纵财务报表的手法比银广夏技高一筹，虚增主营业务收