课件：税收执法风险与渎职犯罪防范

大家好大家好税收执法风险防范税收执法风险防范都匀市人民检察院都匀市人民检察院职务犯罪预防局职务犯罪预防局培训内容培训内容1.税收执法风险与防范概述税收执法风险与防范概述2.税收执法行政败诉风险与税收执法行政败诉风险与防范防范3.税收执法中的渎职犯罪风税收执法中的渎职犯罪风险与防范险与防范一、税收执法风险与防范概述一、税收执法风险与防范概述什么是风险？用什么是风险？用ISO/IECTR 13335-ISO/IECTR 13335-1:19961:1996中的定义，风险可以解释为：中的定义，风险可以解释为：特定威胁利用某个特定威胁利用某个(些些)资产的弱点资产的弱点造成资产损失或破坏的潜在可能性。造成资产损失或破坏的潜在可能性。什么是税收执法风险什么是税收执法风险税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭受损失而被追究刑事责任等不良后果的受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性危险可能性危险可能性危险可能性集合。集合。集合。集合。税收执法风险的类型税收执法风险的类型1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控；对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。税收执法风险的产生环节税收执法风险的产生环节税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。（1）税务登记、一般纳税人认定环节；税务登记、一般纳税人认定环节；（2）增值税专用发票的发售与管理；增值税专用发票的发售与管理；（3）对纳税人的管理与评估；对纳税人的管理与评估；（4）税款核定、征收环节；税款核定、征收环节；（5）税款抵扣、出口退税环节；税款抵扣、出口退税环节；（6）民政福利企业的退税；民政福利企业的退税；（7）税收保全、强制环节；税收保全、强制环节；（8）税务检查环节；税务检查环节；（9）处罚环节；处罚环节；（10）税务行政执法风险离我们每一个人并税务行政执法风险离我们每一个人并不遥远，不遥远，就在我们身边！就在我们身边！税务行政执法风险加大是一种社会进税务行政执法风险加大是一种社会进步，又是一种客观存在，使我们税步，又是一种客观存在，使我们税收工作面临收工作面临严峻考验严峻考验！税收执法风险问题的背景税收执法风险问题的背景（1）税收执法责任制的落实。）税收执法责任制的落实。税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要求体现为求体现为“规范规范”的思维，这是与的思维，这是与“操作操作”的思维具有革命的思维具有革命性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说，的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说，税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。（2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使得税收法治行进在这段行程中。（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。税收执法风险的总体成因税收执法风险的总体成因1.虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相税收法律制度以及相关制度关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力级次低，从而可能导致执法风险。2.随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人维权意识纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保护救济意识越来越强。3.不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。税收执法风险的具体成因税收执法风险的具体成因 观念认识层面：观念认识层面：“收税第一收税第一”思想、行政权力观、执法程思想、行政权力观、执法程序意识、序意识、自由裁量权认识自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势固有的思维定势 立法与制度层面：立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、法定职责不明确、证据规则不明确、检检查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设伍建设税收执法风险的主要来源税收执法风险的主要来源、来自外部的：、来自外部的：（威胁）威胁）威胁）威胁）（1 1）立法层面；立法层面；（2 2）制度层面；）制度层面；（3 3）外部监督）外部监督、源于自身的：、源于自身的：（弱点）弱点）弱点）弱点）（1 1）思想根源方面；）思想根源方面；（2 2）执法能力方面）执法能力方面防范税收执法风险的途径防范税收执法风险的途径执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后相当长的一段时期内趋势性的现象。因此，相当长的一段时期内趋势性的现象。因此，对执法风险不能搞对执法风险不能搞“运动式运动式”的防范，而是的防范，而是要从理念、制度、执法能力、工作机制与方要从理念、制度、执法能力、工作机制与方式等多个层面加强税务系统公务员执法风险式等多个层面加强税务系统公务员执法风险防范工作的教育与落实。防范工作的教育与落实。第一个层面：税务机关内部1.1.税务人员方面：税务人员方面：（1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风险的清醒认识，切实加强依法行政观念；（2）提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力，重视学习涉税相关法律知识；严格遵循税收执法权限和执法程序；（3）进行一定的换位思考。比如，学会用证据思维证据思维证据思维证据思维来组织并开展自己的税务行政执法工作。2.2.税收工作制度方面：税收工作制度方面：（1 1）促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件清理工作；清理工作；（2 2）进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和落实税务行政复议委员会等制度；落实税务行政复议委员会等制度；（3 3）加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。（4 4）进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政执法创造法律风险缓冲带。执法创造法律风险缓冲带。第二个层面：税务机关外部第二个层面：税务机关外部（1）要组织力量认真研究司法机关的工）要组织力量认真研究司法机关的工作特点和司法活动规律；作特点和司法活动规律；（2）要与司法机关进行必要和适度的沟）要与司法机关进行必要和适度的沟通与协调，形成必要的法律理性共识。通与协调，形成必要的法律理性共识。二、二、税收执法行政败诉风险与防范税收执法行政败诉风险与防范（一）（一）有关行政职权行使的败诉风险与防范有关行政职权行使的败诉风险与防范税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩张性、可交换性、垄断性。税务行政执法权张性、可交换性、垄断性。税务行政执法权行使中的法律风险主要有：行使中的法律风险主要有：1、超越法定的行、超越法定的行政执法权限；政执法权限；2、不适当地行使或者滥用执法、不适当地行使或者滥用执法权力。权力。税收执法不得越权税收执法不得越权执法权有别于公民权执法权有别于公民权执法不得越权执法不得越权权力行使方式基于法权力行使方式基于法。即，行政执法方。即，行政执法方式符合法律式符合法律税收执法不得滥用职权税收执法不得滥用职权1.权力行使不仅要合法，而且还要适度、合理权力行使不仅要合法，而且还要适度、合理2.税收执法自由裁量权的行使应当符合：税收执法自由裁量权的行使应当符合：法律的目的法律的目的具有正当的动机具有正当的动机考虑相关因素、排除不相关因素的干扰考虑相关因素、排除不相关因素的干扰最温和方式（必要性）最温和方式（必要性）相同情况相同对待、符合行政先例相同情况相同对待、符合行政先例符合公正比例法则符合公正比例法则行使税收优先权的风险与防范行使税收优先权的风险与防范 征征征征管管管管法法法法第第第第45454545条条条条：税税税税务务务务机机机机关关关关征征征征收收收收税税税税款款款款，税税税税收收收收优优优优先先先先于于于于无无无无担担担担保保保保债债债债权权权权，法法法法律律律律另另另另有有有有规规规规定定定定的的的的除除除除外外外外；纳纳纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴缴缴的的的的税税税税款款款款发发发发生生生生在在在在纳纳纳纳税税税税人人人人以以以以其其其其财财财财产产产产设设设设定定定定抵抵抵抵押押押押、质质质质押押押押或或或或者者者者纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的财财财财产产产产被被被被留留留留置置置置之之之之前前前前的的的的，税税税税收收收收应应应应当当当当先先先先于于于于抵抵抵抵押押押押权权权权、质质质质权权权权、留留留留置置置置权权权权执执执执行行行行。纳纳纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴缴缴税税税税款款款款，同同同同时时时时又又又又被被被被行行行行政政政政机机机机关关关关决决决决定定定定处处处处以以以以罚罚罚罚款款款款、没没没没收收收收违违违违法法法法所所所所得得得得的的的的，税税税税收收收收优优优优先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。税务机关行使税收优先权，最终通过查封、扣押、拍卖、变税务机关行使税收优先权，最终通过查封、扣押、拍卖、变税务机关行使税收优先权，最终通过查封、扣押、拍卖、变税务机关行使税收优先权，最终通过查封、扣押、拍卖、变卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此，必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此，必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此，必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此，必须充分考虑分考虑分考虑分考虑行政强制法行政强制法行政强制法行政强制法的规范要求。的规范要求。的规范要求。的规范要求。税收优先权案例税收优先权案例某市地税局稽查局于某市地税局稽查局于20102010年月年月1010日，对该市一家宾馆日，对该市一家宾馆20092009年度纳税情况进行检查，发现该宾馆欠缴地方各税年度纳税情况进行检查，发现该宾馆欠缴地方各税124458.90124458.90万元，宾馆对有关事实及证据没有异议。万元，宾馆对有关事实及证据没有异议。3 3月日月日稽查局作出稽查局作出税务处理决定书税务处理决定书并送达当事人，宾馆有关人并送达当事人，宾馆有关人员在送达回证上签了字。至期限届满，该宾馆未补缴税款。员在送达回证上签了字。至期限届满，该宾馆未补缴税款。3 3月月2323日稽查局对该宾馆下达限期缴纳税款通知，限其于日稽查局对该宾馆下达限期缴纳税款通知，限其于3 3月月2828日前缴清税款。期满后，宾馆仍未缴纳税款。日前缴清税款。期满后，宾馆仍未缴纳税款。4 4月月2222日，日，稽查局税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施，稽查局税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施，扣押了该宾馆一辆价值近扣押了该宾馆一辆价值近1313万元的小汽车，并开至稽查局保万元的小汽车，并开至稽查局保管。管。5 5月月1212日下午，宾馆和市工商银行有关人员来到稽查局，要求日下午，宾馆和市工商银行有关人员来到稽查局，要求稽查局解除对小汽车的扣押。市工商银行的理由是：宾馆已稽查局解除对小汽车的扣押。市工商银行的理由是：宾馆已经将该汽车作为抵押，从工商银行取得短期贷款经将该汽车作为抵押，从工商银行取得短期贷款1010万元（期万元（期限两个月），现在宾馆并未归还贷款本息，因此，汽车所有限两个月），现在宾馆并未归还贷款本息，因此，汽车所有权属于市工商银行，稽查局无权扣押这辆汽车。稽查局通过权属于市工商银行，稽查局无权扣押这辆汽车。稽查局通过调查得知，调查得知，20102010年月日宾馆与银行签订贷款抵押合同，年月日宾馆与银行签订贷款抵押合同，将汽车抵押给市工商银行。合同还约定：若宾馆届期不能归将汽车抵押给市工商银行。合同还约定：若宾馆届期不能归还贷款本息，则汽车所有权转移至市工商银行。稽查局遂要还贷款本息，则汽车所有权转移至市工商银行。稽查局遂要求宾馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的其他财产，求宾馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的其他财产，但是宾馆已没有其他可供扣押的财产。在此情况下，稽查局但是宾馆已没有其他可供扣押的财产。在此情况下，稽查局决定不予解除扣押。决定不予解除扣押。该宾馆向税务局的上一级税务机关申请该宾馆向税务局的上一级税务机关申请复议。复议。讨论问题：讨论问题：（）宾馆与银行签订的贷款抵押合同的（）宾馆与银行签订的贷款抵押合同的效力如何？为什么？效力如何？为什么？（）市工商银行的理由在法律上能否成（）市工商银行的理由在法律上能否成立？为什么？立？为什么？（）稽查局决定不予解除扣押的做法是（）稽查局决定不予解除扣押的做法是否正确？为什么？否正确？为什么？（二）（二）有关法定程序的败诉风险与防范有关法定程序的败诉风险与防范税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政赔偿程序、税务执法监督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在：税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在：税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在：税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在：省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超过执法时限等。过执法时限等。过执法时限等。过执法时限等。税收执法税收执法程序错误的后果程序错误的后果o被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。o复议机关撤销程序违法的执法行为后，有权责令被申请人重作。o人民法院撤销程序违法的执法行为后，有权责令被告重作。复议决定撤销重作的法律后果复议决定撤销重作的法律后果n复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。n复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。受前述限制。受前述限制。受前述限制。诉讼判决撤销重作的后果诉讼判决撤销重作的后果人民法院判决被告重新作出具体行政行为，被告重人民法院判决被告重新作出具体行政行为，被告重新作出的具体行政行为与原具体行政行为的结果新作出的具体行政行为与原具体行政行为的结果相同，但主要事实或者主要理由有改变的，不属相同，但主要事实或者主要理由有改变的，不属于行政诉讼法第五十五条规定的情形。于行政诉讼法第五十五条规定的情形。人民法院以违反法定程序为由，判决撤销被诉具体人民法院以违反法定程序为由，判决撤销被诉具体行政行为的，行政机关重新作出具体行政行为不行政行为的，行政机关重新作出具体行政行为不受行政诉讼法第五十五条规定的限制。受行政诉讼法第五十五条规定的限制。处罚告知程序处罚告知程序应告知哪些事项？应告知哪些事项？应应当当区区分分主主要要程程序序和和次次要要程程序序以以及及外外部部程程序序和和内内部部程程序序（尤尤其其是是若若干干的的协协调调、咨咨询询、备备案案、立立案案登登记记、审审理理、内内部部批批准等）准等）西方法制中的实体和程序西方法制中的实体和程序o西方提倡程序优于实体，包括制定法律和司法实西方提倡程序优于实体，包括制定法律和司法实践，即程序至上。如，英美法有践，即程序至上。如，英美法有“程序优于实体程序优于实体”的原则，意思是说，程序早于权利，权利基于的原则，意思是说，程序早于权利，权利基于程序而产生（判例法传统），权利保障主要依靠程序而产生（判例法传统），权利保障主要依靠程序。此谓程序。此谓“程序至上程序至上”。o程序公正可能实现，实体完全公正因程序的形式程序公正可能实现，实体完全公正因程序的形式性和概括性而不可能实现性和概括性而不可能实现美国加州的一个城市警察局接到报案，说有一个人在美国加州的一个城市警察局接到报案，说有一个人在某公园的一个废弃垃圾箱私藏毒品，立即赶到现场进某公园的一个废弃垃圾箱私藏毒品，立即赶到现场进行搜查，打开垃圾箱一看，里面有一个正在睡觉的流行搜查，打开垃圾箱一看，里面有一个正在睡觉的流浪汉，因而引起诉讼，流浪汉状告某警察局。原因是浪汉，因而引起诉讼，流浪汉状告某警察局。原因是流浪汉以垃圾箱为家，垃圾箱里都是其生活用品，警流浪汉以垃圾箱为家，垃圾箱里都是其生活用品，警察在没有履行搜捕令程序的情况下打开了垃圾箱，侵察在没有履行搜捕令程序的情况下打开了垃圾箱，侵犯了他的隐私权。法院予以受理，流浪汉胜诉。犯了他的隐私权。法院予以受理，流浪汉胜诉。程序重于实体：流浪汉状告警察局程序重于实体：流浪汉状告警察局美国法程序规则美国法程序规则1.程序与决定：米兰达告知（权利）规则四项精神2.程序与证据：“毒树之果”规则及实践中的两种做法：（1）都不要（2）砍树取果。思考：偷录、偷拍资料能否作为证据使用？遵守行政程序的统一要求遵守行政程序的统一要求行政程序法十大基本程序制度：行政程序法十大基本程序制度：1 1、听证质证制度、听证质证制度 6 6、时效期限制度时效期限制度2 2、信息公开制度、信息公开制度 7 7、传唤制度、传唤制度3 3、表明身份制度、表明身份制度 8 8、咨询制度、咨询制度4 4、说明理由制度、说明理由制度 9 9、公开调查制度、公开调查制度 5 5、回避制度、回避制度 10 10、教示制度、教示制度（1）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；（2）由两名以上行政执法人员实施；）由两名以上行政执法人员实施；（3）出示执法身份证件；）出示执法身份证件；（4）通知当事人到场；通知当事人到场；（5）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径；以及当事人依法享有的权利、救济途径；（6）听取当事人的陈述和申辩；听取当事人的陈述和申辩；行政强制法行政强制法的一般规定的一般规定（7）制作现场笔录；）制作现场笔录；（8）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明；当事人拒绝的，在笔录中予以注明；（9）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和执法人员在现场笔录上签名或盖章；执法人员在现场笔录上签名或盖章；（10）法律、法规规定的其他程序。）法律、法规规定的其他程序。T18查封、扣押的期限不得超过三十日；情况查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。长，但是延长期限不得超过三十日。法律、法律、行政法规行政法规另有规定的除外。另有规定的除外。行政强制法行政强制法规定的查封、扣押期限规定的查封、扣押期限细则细则第八十八条第八十八条 依照税收征管法第五十五条规依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过过6 6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。局批准。规程规程第三十八条第三十八条 采取税收保全措施的期限一般采取税收保全措施的期限一般不得超过不得超过6 6个月；查处重大税收违法案件中，有下列个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：请国家税务总局批准：（1 1）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；件事实的；（2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；（3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；（4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。思考：税务机关实施查封、扣押的期限是多长？三十日还是6个月？自冻结存款、汇款之日起三十日三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日三十日。法律法律另有规定的除外。问题问题：税务机关实施冻结程序的期限是多长？：税务机关实施冻结程序的期限是多长？三三十日还是十日还是6个月？个月？行政强制法规定的冻结期限催告程序是行政强制执行的核心程序。催告程序是行政强制执行的核心程序。税务机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履税务机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出，并载明下列事项：行义务。催告应当以书面形式作出，并载明下列事项：1.履行义务的期限；履行义务的期限；2.履行义务的方式；履行义务的方式；3.涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；4.当事人依法享有的陈述权和申辩权。当事人依法享有的陈述权和申辩权。T35当事人收到催告书后有权进行当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。立的，税务机关应当采纳。T36当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，行政诉讼，又不履行行政决定的，没有没有行政行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起起三个月三个月内，依照本章规定申请人民法院强内，依照本章规定申请人民法院强制执行。制执行。53申请法院强制执行程序申请法院强制执行程序行政机关申请人民法院强制执行行政机关申请人民法院强制执行前，应当催告前，应当催告当事人履行义务。当事人履行义务。催告书送达十日后催告书送达十日后当事人当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申请强制执行。民法院申请强制执行。T54催告程序催告程序严格税收强制措施程序严格税收强制措施程序税收强制程序税收强制程序1 1：简易税收保全：简易税收保全征管法第征管法第3737条：条：对未按照规定办理税务登记对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人营的纳税人，由由税务机关税务机关核定其应纳税额，核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押扣押其其价值相当于应纳税款的价值相当于应纳税款的商品、货物商品、货物。严格税收强制措施程序严格税收强制措施程序扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，县以上税务局（分局）局长批准，依法依法拍卖拍卖或者变卖或者变卖所扣押的商品、货物，以所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。拍卖或者变卖所得抵缴税款。严格税收强制措施程序严格税收强制措施程序细则第细则第5858条：税务机关依照税收征管法第条：税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当的，纳税人应当自扣押之日起日内自扣押之日起日内缴缴纳税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或者纳税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。押期限。严格税收强制措施程序严格税收强制措施程序税收强制程序税收强制程序2 2：一般税收保全：一般税收保全第第3838条条：税税务务机机关关有有根根据据认认为为从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人有有逃逃避避纳纳税税义义务务行行为为的的，可可以以在在规规定定的的纳纳税税期期之之前前，责责令令限限期期缴缴纳纳应应纳纳税税款款；在在限限期期内内发发现现纳纳税税人人有有明明显显的的转转移移、隐隐匿匿其其应应纳纳税税的的商商品品、货货物物以以及及其其他他财财产产或或者者应应纳纳税税的的收收入入的的迹迹象象的的，税税务务机机关关可可以以责责成成纳纳税税人人提提供供纳纳税税担担保保。如如果果纳纳税税人人不不能能提提供供纳纳税税担担保保，经经县县以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，税税务务机机关关可可以以采采取取下下列列税税收收保保全全措措施施：个个人人及及其其所所扶扶养养家家属属维维持持生生活活必必需需的的住住房房和和用用品品，不不在在税税收收保保全全措施的范围之内。措施的范围之内。严格税收强制措施程序严格税收强制措施程序税收强制程序税收强制程序3 3：特殊税收保全：特殊税收保全第第5555条：税务机关对从事生产、经营的纳税条：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查依法进行税务检查时时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限以按照本法规定的批准权限采取税收保全措采取税收保全措施或者强制执行措施施或者强制执行措施。税收保全扣押应遵守时效制度税收保全扣押应遵守时效制度纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1 1日内解除日内解除税收保全措施。税收保全措施。依照征管法第五十五条规定，税务机关采取税依照征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限收保全措施的期限一般不得超过一般不得超过6 6个月个月；重大；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。对纳税保证人的强制执行程序对纳税保证人的强制执行程序税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。即，保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。即，履行保证责任的期限为15日。对纳税保证人的强制执行程序对纳税保证人的强制执行程序纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。调账检查程序的风险与防范调账检查程序的风险与防范必要时；有特殊情况的必要时；有特殊情况的（自由裁量权把握）（自由裁量权把握）遵循批准程序和时效（遵循批准程序和时效（行政强制检查行政强制检查）纳税人指责税务人员未完整归还账簿资料的纳税人指责税务人员未完整归还账簿资料的问题问题税务机关税务人员丢失账簿的执法赔偿责任税务机关税务人员丢失账簿的执法赔偿责任税务行政处罚的强制执行程序税务行政处罚的强制执行程序2009年9月10日红方集团公司副总李某与集团公司签订了一份关于承包红方集团下属服装公司的合同。合同规定：服装公司单独办理营业执照、独立经营但税收由集团公司统一缴纳，服装公司每月向集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜概不过问。另外，服装公司保证集团公司划拨过去的750名员工的工资每月不低于1450元，其他经营成果归李某所有。服装公司2009年9月25日办理了营业执照，并按月向集团公司缴纳了2009年10、11、12月的税金30000元。2010年1月13日市国税局征收分局在清理漏征漏管户时对服装公司进行了检查，下达了限期改正通知书，限其在10日内单独向国税机关申请办理税务登记，后来依法下达了处500元罚款的处罚决定书。税务行政处罚的强制执行程序税务行政处罚的强制执行程序另外征收分局通过调阅各类账证查实服装公司2009年1012月实际销售收入为2650000元。1月20日下达税务处理决定书，责令补缴增值税120000元并限其15日内缴清。服装公司认为与集团公司有合同在先，其每月10000元税金交集团公司后其他纳税概不负责。到税务机关限期届满，服装公司既未办证也未缴税。2月7日征收分局派人从服装公司银行账上强行划走120500元款项。2月10日服装公司依法申请复议。此案如何处理？使用当场处罚程序的风险使用当场处罚程序的风险1.1.适用简易程序不履行告知义务适用简易程序不履行告知义务2.2.简易程序不使用规范的处罚决定书简易程序不使用规范的处罚决定书3.3.任意扩大简易程序的适用范围任意扩大简易程序的适用范围4.4.适用简易程序时当场收缴罚款适用简易程序时当场收缴罚款1 1、出示税务检查证（表明身份）、出示税务检查证（表明身份）2 2、告知违法事实、依据和陈述申辩权、告知违法事实、依据和陈述申辩权3 3、听取陈述申辩意见、听取陈述申辩意见4 4、填写预定格式的行政处罚决定书、填写预定格式的行政处罚决定书5 5、当场交付当事人、当场交付当事人6 6、报所属税务机关备案、报所属税务机关备案应适用普通程序的却适用简易程序；该告知的不告知或告知不全、不准确；处罚告知文书与决定文书同时送达；税务文书送达方式不规范。税务违法处罚中的风险税务违法处罚中的风险1.1.没有责令限改的法律后果没有责令限改的法律后果与与风险风险2.2.涉嫌构成犯罪的，税务机关仍旧进行行政处涉嫌构成犯罪的，税务机关仍旧进行行政处罚罚的的风险风险3.如何避免陈述申辩权的执法风险如何避免陈述申辩权的执法风险？4.如何避免听取意见带来的执法风险如何避免听取意见带来的执法风险？如何防范处罚听证的法律风险如何防范处罚听证的法律风险正确把握听证范围：正确把握听证范围：较大数额罚款、吊销税较大数额罚款、吊销税务行政许可证件。务行政许可证件。履行听证程序：履行听证程序：七日前通知七日前通知、听证公开、非、听证公开、非本案调查人员主持、适用回避、当事人可委本案调查人员主持、适用回避、当事人可委托代理、托代理、申辩质证申辩质证、制作听证笔录并签章、制作听证笔录并签章纳税争议复议担保程序中的风险纳税争议复议担保程序中的风险纳税人接到税务处理决定书后，在决定书纳税人接到税务处理决定书后，在决定书规定的期限内没有提供相应的担保，而是规定的期限内没有提供相应的担保，而是过期后才提供相应的担保，然后纳税人提过期后才提供相应的担保，然后纳税人提出纳税争议的复议申请。这种情形下，复出纳税争议的复议申请。这种情形下，复议机关不予受理，是否存在不作为的法律议机关不予受理，是否存在不作为的法律风险？风险？如何防范复议担保不作为的风险如何防范复议担保不作为的风险复议申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格，或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。作出具体行政行为的税务机关应当于何时确认担保是否有效才可以避免行政不作为的法律风险？结论：税务机关应当在合理期限内确认担保是否有效。相关法律链接：相关法律链接：（法律）征管法（法律）征管法8888条第条第1 1款款（规章）税务行政复议规则（规章）税务行政复议规则结论：超过税务机关确定的期限缴税或者提供担结论：超过税务机关确定的期限缴税或者提供担保要求复议的，复议机关不应受理该复议申请，保要求复议的，复议机关不应受理该复议申请，纳税人应当在税务机关指定的期限届满前向税务纳税人应当在税务机关指定的期限届满前向税务机关提供相应担保。机关提供相应担保。纳税保全程序中的风险纳税保全程序中的风险纳税保全程序包括税收代位权程序和税收撤销权程序税收代位权程序：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（第50条）税收代位程序案例税收代位程序案例1 120201111年年3 3月月某某市市电电缆缆厂厂与与该该市市某某县县供供电电局局签签订订了了一一份份电电缆缆订订购购合合同同，20201111年年6 6月月2020日日，电电缆缆厂厂如如期期将将5 5万万米米电电缆缆送送到到县县供供电电局局中中心心仓仓库库，但但县县供供电电局局以以质质量量不不符符合合合合同同约约定定为为由由，拒拒绝绝支支付付150150万万元元的的电电缆缆款款。20201111年年1212月月9 9日日，因因电电缆缆厂厂欠欠缴缴20201111年年上上半半年年税税款款7373万万元元，区区税税务务局局在在责责令令限限期期缴缴纳纳税税款款未未果果的的情情况况下下欲欲对对市市电电缆缆厂成品仓库内的电缆产品实施厂成品仓库内的电缆产品实施查封查封。当当税税务务人人员员得得知知市市电电缆缆厂厂对对县县供供电电局局尚尚有有150150万万元元的的债债权权后后，即即于于20201111年年1212月月1212日日来来到到了了县县供供电电局局，明明确确告告诉诉县县供供电电局局局局长长：“电电缆缆厂厂欠欠缴缴税税款款，而而你你们们又又欠欠电电缆缆厂厂的的货货款款，根根据据税税收收征征管管法法第第五五十十条条的的规规定定，我我们们有有权权向向你你局局行行使使代代位位权权，请请你你们们在在3 3日日内内缴缴清清市市电电缆缆厂厂欠欠缴缴的的税税款款7373万万元元。否否则则，我我们们将将采采取取税收强制执行措施。税收强制执行措施。”3 3天天后后，区区局局从从县县供供电电局局银银行行账账户户中中扣扣缴缴了了电电缆缆厂厂欠欠缴缴的的7373万万元元税税款款。20201111年年1212月月1919日日，县县供供电电局局向向市市局局提提出出复复议议申申请请，以以区区局局行行使使代代位位权权违违法法为为由由，要要求求撤撤销销区区局局税税收强制执行措施，退还已扣缴的税款。收强制执行措施，退还已扣缴的税款。税收代位程序法律关系税收代位程序法律关系代位权指因债务人怠于行使其对第三人（次债务人）享有的到期债权而有害于债权人的债权时，债权人为保全自己的债权，以自己的名义代位行使债务人的权利。债权人（税务机关，原告）债权人（税务机关，原告）债务人（欠税人，债务人（欠税人，诉讼第三人）诉讼第三人）追索追索 清偿清偿 次债务人（被告）次债务人（被告）税收代位程序中的法律风险税收代位程序中的法律风险1.纳税人尚未产生欠税事实纳税人尚未产生欠税事实2.欠税人的债权尚未到期欠税人的债权尚未到期3.欠税人未怠于行使其到期债权并对国家税收欠税人未怠于行使其到期债权并对国家税收造成损害造成损害4.对专属于欠税人自身的债权行使代位权对专属于欠税人自身的债权行使代位权5.执法越位，未通过诉讼程序行使，错误地对执法越位，未通过诉讼程序行使，错误地对次债务人使用强制执行次债务人使用强制执行税收撤销程序法律关系税收撤销程序法律关系指因债务人放弃其到期债权或无偿转让财产，或以明显不合理低价转让财产而受让人知道该情形，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债权人（税务机关，原告）债权人（税务机关，原告）债务人（欠税人，被告）债务人（欠税人，被告）第三人（诉讼第三人）第三人（诉讼第三人）（受益人、受赠人、买受人）（受益人、受赠人、买受人）适用税收撤销程序的条件适用税收撤销程序的条件1.1.放弃到期债权，对国家税收造成损害；放弃到期债权，对国家税收造成损害；2.2.无偿转让债权，对国家税收造成损害；无偿转让债权，对国家税收造成损害；3.3.以明显不合理低价转让财产，对税收造成以明显不合理低价转让财产，对税收造成损害，并且损害，并且受让人知道该情形。受让人知道该情形。（三）（三）有关职务侵权损害的败诉风险与防范有关职务侵权损害的败诉风险与防范税务行政职务侵权损害风险主要表现为：税务行政职务侵权损害风险主要表现为：税税务人员职务行为侵犯纳税人权益，违法行使务人员职务行为侵犯纳税人权益，违法行使职权并造成损害，税务机关承担国家赔偿责职权并造成损害，税务机关承担国家赔偿责任；任；税务人员或者受委托的组织或者个人税务人员或者受委托的组织或者个人有故意或者重大过失的，承担部分或者全部有故意或者重大过失的，承担部分或者全部赔偿费用，个人还可能会受到行政处分。赔偿费用，个人还可能会受到行政处分。税务人员职务行为不得侵犯纳税人税收人权，违法行使职权造成损害的，税务机关应当承担国家赔偿责任。抵抗权；要求保密权；迟延纳税权；正当程序权；诚实推定权；信赖利益权。违法检查与抵抗权违法检查与抵抗权税务机关派出的人员进行税务检查时，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。的，被检查人有权拒绝检查。要求保密权要求保密权纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。要求保密权要求保密权细则第五条细则第五条 税收征管法第八条所称税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的指纳税人、扣缴义务人的商业秘密商业秘密及及个个人隐私人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。法行为不属于保密范围。个人信息数据保护问题个人信息数据保护问题迟延纳税权迟延纳税权税税收收征征管管法法第第3131条条：纳纳税税人人因因有有特特殊殊困困难难，不不能能按按期期缴缴纳纳税税款款的的，经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准准，可可以以延延期期缴缴纳纳税税款款，但但是是最最长长不不得得超超过三个月。过三个月。实施细则第实施细则第4141条：纳税人有下列情形之一的，属于税条：纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第收征管法第3131条所称特殊困难：条所称特殊困难：1 1、因、因不可抗力不可抗力，导致，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；响的；2 2、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。险费后，不足以缴纳税款的。正当程序权利正当程序权利1.申请回避申请回避2.2.陈述申辩陈述申辩3.3.知情参与知情参与4.4.听证质证听证质证5.5.要求赔偿要求赔偿6.6.复议诉讼复议诉讼税务行政侵权赔偿的风险防范税务行政侵权赔偿的风险防范1.1.职务行为主体职务行为主体2.2.违法侵权行为违法侵权行为3.3.发生损害事实发生损害事实4.4.因果关系因果关系国家不承担税务赔偿责任国家不承担税务赔偿责任1.税税务务机机关关工工作作人人员员行行使使的的与与税税收收征征收收管理职权无关的个人行为管理职权无关的个人行为2.因因公公民民、法法人人或或者者其其他他组组织织自自身身的的行行为致使损害发生的（因果关系问题）为致使损害发生的（因果关系问题）3.不承担税务行政赔偿责任的其他情形不承担税务行政赔偿责任的其他情形税务侵权赔偿税务侵权赔偿请求程序请求程序赔偿请求人单独要求赔偿应当先向赔偿义务机赔偿请求人单独要求赔偿应当先向赔偿义务机关提出。也可以在申请行政复议和提起行政关提出。也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出赔偿要求。诉讼时一并提出赔偿要求。赔偿义务机关应当自收到申请之日起两个月内赔偿义务机关应当自收到申请之日起两个月内依照本法第四章的规定给予赔偿；逾期不予依照本法第四章的规定给予赔偿；逾期不予赔偿或者赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿或者赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可以自期间届满之日起三个月内赔偿请求人可以自期间届满之日起三个月内向人民法院提起诉讼。向人民法院提起诉讼。税务人员赔偿税务人员赔偿责任责任赔偿义务机关赔偿损失后，应当责令有故意或赔偿义务机关赔偿损失后，应当责令有故意或者重大过失的工作人员或者受委托的组织或者重大过失的工作人员或者受委托的组织或者个人承担部分或者全部赔偿费用。对有故者个人承担部分或者全部赔偿费用。对有故意或者重大过失的责任人员，有关机关应当意或者重大过失的责任人员，有关机关应当依法给予行政处分；构成犯罪的，应当依法依法给予行政处分；构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。追究刑事责任。税务侵权赔偿方式税务侵权赔偿方式税税务务行行政政赔赔偿偿方方式式有有金金钱钱赔赔偿偿、返返还还财财产和恢复原状三种。产和恢复原状三种。如如果果违违法法行行为为造造成成受受害害人人名名誉誉权权、荣荣誉誉权权损损害害的的，应应当当在在侵侵权权行行为为影影响响的的范范围围内内，为为受受害害人人消消除除影影响响、恢恢复复名名誉誉，赔赔礼道歉。礼道歉。精神损害赔偿风险精神损害赔偿风险侵犯第三人权益的风险与防范侵犯第三人权益的风险与防范虽非具体行政行为的相对人，但其权利直接被该虽非具体行政行为的相对人，但其权利直接被该虽非具体行政行为的相对人，但其权利直接被该虽非具体行政行为的相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的第具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的第具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的第具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的第三人，在相对人没有申请行政复议时，可以单独三人，在相对人没有申请行政复议时，可以单独三人，在相对人没有申请行政复议时，可以单独三人，在相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。申请行政复议。申请行政复议。申请行政复议。（第三人独立申请复议权）第三人独立申请复议权）第三人独立申请复议权）第三人独立申请复议权）防范此类执法风险的根本：确信防范此类执法风险的根本：确信防范此类执法风险的根本：确信防范此类执法风险的根本：确信扣押财产必须是扣押财产必须是扣押财产必须是扣押财产必须是税务当事人的享有所有权的财产税务当事人的享有所