课件模块一理论篇

课件模块一理论篇理论篇之专题一管理会计发展线索传统管理会管理会计的框架的框架基本原理基本原理(方法方法)基本内容基本内容u规划未来规划未来u控制现在控制现在u考核过去考核过去传统管理会管理会计的框架的框架q基本原理（方法）基本原理（方法）成本性成本性态分析分析本量利分析本量利分析变动成本成本计算法算法作作业成本成本计算法（算法（资源消耗性会源消耗性会计）本量利本量利分析方法分析方法1.1.必必须达到怎达到怎样的的销售水平才能相抵所有的售水平才能相抵所有的费用支用支出？怎出？怎样才能保本？才能保本？2.2.一种一种产品必品必须销售多少数量才能取得特定的售多少数量才能取得特定的经营收入？收入？3.3.企企业如果如果扩大生大生产能力，那么盈利能力将会能力，那么盈利能力将会发生生怎怎样的的变化？化？4.4.对销售人售人员的工的工资由固定工由固定工资改改为按按销售比例提售比例提取佣金，会取佣金，会产生怎生怎样的影响？的影响？5.5.增加广告增加广告费的投入，的投入，为保保证现有的有的销售收入，那售收入，那么增加的么增加的销售量是多少？售量是多少？规划与控制预算管理算管理成本控制成本控制业绩考核与考核与评价：价：责任会任会计、转让价格等价格等 评价价方法方法EVA、BSC 理理论-代理理代理理论、激励理、激励理论、行、行为科学理科学理论 管理决策预测分析分析经营决策分析：决策分析：定价决策定价决策 生生产与成本决策与成本决策质量成本与全面量成本与全面质量管理量管理存存货管理与适管理与适时制制投投资决策分析决策分析成本概念应用 变动成本与固定成本成本与固定成本 相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本-短期决策短期决策 付付现成本与非付成本与非付现成本成本-长期决策期决策 一般而言一般而言:变动成本成本-相关成本相关成本-付付现成本成本 固定成本（折旧）固定成本（折旧）-非相关成本非相关成本-非付非付现成本成本w边际贡献、献、边际贡献率概念献率概念 销售收入售收入-变动成本成本=边际贡献献 边际贡献献/销售收入售收入=边际贡献率献率w概念的概念的应用用1.规划与控制划与控制2.本量利分析：本量利分析：变动成本与固定成本的划分成本与固定成本的划分3.保本点：保本点：边际贡献献=固定成本固定成本4.业绩评价：利价：利润中心中心-部部门边际贡献指献指标5.成本控制成本控制变动成本、固定成本成本、固定成本 6.2.短期决策短期决策7.最佳方案的最佳方案的选择：边际贡献最大献最大8.3.长期决策期决策9.现金流量：金流量：现金流出、金流出、现金流入金流入10.变动成本成本-现金流出金流出11.固定成本中折旧固定成本中折旧-非非现金流出金流出12.成本决策的方法成本决策的方法v生命周期的成本生命周期的成本计算方法算方法规划划阶段段-研究和开研究和开发制造制造阶段段-生生产退出市退出市场阶段段-售后服售后服务v目目标成本成本计算法算法-规划划阶段段与与传统成本方法的比成本方法的比较 市市场调查确定客确定客户的需求的需求 产品的定位品的定位 产品的品的设计 估估计的成本的成本+期望的利期望的利润=预计的价格的价格 市市场调查确定确定顾客需求和客需求和产品的品的销售价格售价格 产品定位品定位 目目标销售价格售价格-目目标利利润=目目标成本成本 价价值工程和成本的持工程和成本的持续改改进等等 w实现目标成本的方法实现目标成本的方法*拆卸分析法（拆卸分析法（tear-down analysis)*质量职能的有效运用质量职能的有效运用（Quality function deployment，QFD)*价值工程（价值工程（Value engineering）w V=F/C *Reengineering工程再造工程再造 shift思维模式改变思维模式改变 2.customer satisfaction顾客满意顾客满意 员工授权员工授权 4.process流程改变流程改变 5.Information technology信息科技信息科技v改善成本法（改善成本法（Kaizen costing）基本含基本含义日本汽日本汽车行行业的的应用用上期上期单车的的实际成本成本(A)(A)=上期的上期的实际成本成本上期的上期的实际产量量 预计本期全部工厂的本期全部工厂的实际成本成本(B)(B)=上期上期单车的的实际成本成本本期本期预计产量量全部工厂本期的全部工厂本期的KAIZENKAIZEN目目标(C)(C)=B=B预计成本的目成本的目标降低率降低率分配率分配率(D)(D)=每个工厂的每个工厂的实际可控成本可控成本全部工厂的全部工厂的实际可控成本可控成本每个工厂的每个工厂的KAIZENKAIZEN成本成本总额=CDCD传统成本降低的方法与成本降低的方法与KAIZENKAIZEN的比的比较*概念概念*方法方法*责任人任人 v其他成本工具Quality cost(质量成本）量成本）prevention cost 预防成本防成本 appraisal cost 鉴定成本定成本 internal-failure cost 内部内部损失成本失成本 external-failure cost 外部外部损失成本失成本wTotalQualityManagementTotalQualityManagement-全面全面质量管理量管理*全全员性性*全面性全面性*全全过程性程性基本方法：基本方法：一个一个过程、四个程、四个阶段、八个步段、八个步骤、七种工具、两种方法、三次七种工具、两种方法、三次设计责任会任会计w相关相关问题 责任中心的划分任中心的划分 内部内部转让价格价格 责任中心的任中心的业绩评价价w责任中心的划分任中心的划分 成本中心、利成本中心、利润中心、投中心、投资中心中心 可控性原可控性原则 相相对业绩评价价w内部内部转让价格价格反映机会成本反映机会成本 经济学中学中转让价格的定价模型价格的定价模型 *完全完全竞争市争市场中中间产品的品的转出价格出价格=市市场价格价格转出方：出方：边际收入收入=边际成本成本时的的产量、价格量、价格转入方：入方：净边际收入收入=转让价格价格时的的产量量*不完全不完全竞争市争市场转让价格：价格：转入部入部门的的净边际收入收入=转出部出部门的的边际贡献的献的产量与价格量与价格组合合*实务中的定价方法中的定价方法 市市场价价成本加成定价成本加成定价协商价格商价格*跨国公司跨国公司转让价格：母价格：母-子公司之子公司之间、子、子-子子 公司之公司之间的的转让价格价格该价格不受市价格不受市场供求关系的影响，与公司的供求关系的影响，与公司的全球全球战略目略目标、谋求最大化利求最大化利润目目标有关。有关。-定价考定价考虑的的因素因素所得税因素所得税因素-避税避税AA国税率高国税率高BB国税率低国税率低低价低价成本低、收入高、利成本低、收入高、利润高高 或或成本高、利成本高、利润低低高价高价避税港：无税避税港：无税 百慕大、巴哈百慕大、巴哈马、开曼群、开曼群岛低税低税 维京群京群岛等等特惠特惠 爱尔兰香香农、菲律、菲律宾巴丹等巴丹等 关税因素关税因素 低价低价转让，降低子公司的，降低子公司的进口口额，少交关税，少交关税 利用区域性关税同盟或有关利用区域性关税同盟或有关协定逃避关税定逃避关税其他因素：其他因素：规避避风险 规避政治避政治风险 利用利用转让价格价格转移移资产 规避避东道国价格控制道国价格控制 规避通避通胀风险 规避外避外汇汇率率变动的的风险 -预约定价定价（Advanced Pricing Agreement)跨国公司跨国公司转让定价是涉及多个利益主体的博弈定价是涉及多个利益主体的博弈过程程,通通过转让定价在全球定价在全球 范范围内内进行行资源配源配置是跨国公司降低交易成本的必然置是跨国公司降低交易成本的必然选择。同同时,各各东道国和母国在税收待遇和市道国和母国在税收待遇和市场条件条件等方面的差异使得跨国公司能等方面的差异使得跨国公司能够通通过转让定价定价获取潜取潜 在利益。在利益。不当的不当的转让定价管理将定价管理将损害各害各东道国和道国和(或或)母母国的利益国的利益,从而从而导致各国政府致各国政府 对转让定价的管定价的管制。制。w预约定价制使定价制使转让定价的政府定价的政府监管管从事后从事后调整模整模式式转变为事先事先协议模式模式,它避免了事后它避免了事后调整模式的整模式的内在局限性内在局限性,有效地降低了征有效地降低了征纳过程中的交易成本。程中的交易成本。wAPA-APA-预约定价定价协议，是指税，是指税务机关和机关和纳税人就税人就其关其关联交易的价格和利交易的价格和利润的确定方法、原的确定方法、原则所达所达成的成的预先先约定定。19871987年日本首先采用，之后美国年日本首先采用，之后美国对其作了其作了进一步一步发展，展，现在很多国家都已采在很多国家都已采纳了了这一制度，一制度，OECDOECD（经合合组织）19991999年也年也颁布了布了预约定价安排定价安排的指南。的指南。分分类：单边预约定价定价协议双双边或多或多边预约定价定价协议 双双边或多或多边预约定价定价是跨国关是跨国关联交易的双方交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同税人，事先就同一跨国交易内容同时向关向关联交易双方所在国的主管税交易双方所在国的主管税务机关提出关机关提出关联交易的定价原交易的定价原则和和计算方法，两国主管税算方法，两国主管税务机关分机关分别审核并共同确核并共同确认后，同意双方后，同意双方纳税税人，据以核算人，据以核算该关关联交易的交易的应纳税所得税所得额或或者确定合理的者确定合理的营业利利润区区间的一种国的一种国际税收税收管理方法。管理方法。其主要内容：其主要内容：申申请人通人通过预备会会谈与税与税务当局当局进行初步沟行初步沟通；通；然后正式申然后正式申请；经过税税务当局的当局的审核与核与评估并估并经双方磋商后双方磋商后达成达成预约定价安排草案并最后定价安排草案并最后签署。署。一一经签署，在署，在协议有效期内，只要有效期内，只要纳税人遵税人遵守了安排的全部条款及其要求，税守了安排的全部条款及其要求，税务当局当局对其其转让定价方法定价方法应当予以当予以认可。可。w实例例深圳市地税局与深圳市地税局与东芝复印机（深圳）有限公司达芝复印机（深圳）有限公司达成双成双边预约定价定价协议，这是是中国第一个双中国第一个双边预约定价定价协议。东芝复印机（深圳）有限公司作芝复印机（深圳）有限公司作为世界著名的跨世界著名的跨国公司，由于其材料、国公司，由于其材料、产品等交易均在中国深圳品等交易均在中国深圳与日本母公司之与日本母公司之间进行，不可避免地面行，不可避免地面临转让定定价价调查问题。为使其使其经营既能符合中日两国要求，既能符合中日两国要求，又能降低又能降低纳税成本，化解重复征税的税成本，化解重复征税的风险，东芝芝公司提出了利用双公司提出了利用双边预约定价方式解决定价方式解决这一一问题。这例双例双边预约定价定价协议从开始从开始酝酿到磋商成功整到磋商成功整整整历时3 3年，其程序和内容都是双方面年，其程序和内容都是双方面临的新的新课题。wAPAAPA的的优点有：点有：(1)(1)由事后由事后调整改整改为事前事前规范，范，对公司采用公司采用的的转让定价定价预先作出先作出规定，能定，能较好解决好解决转让定价的定价的滥用用问题，有效的保，有效的保护国家的税收利国家的税收利益益(2)(2)降低了税降低了税务机关机关对转让定价定价调整的不确整的不确定性，使税收收入定性，使税收收入稳定且可定且可预期。期。(3)(3)避免双重征税或双重不征税，特避免双重征税或双重不征税，特别是是有助于在几个国家同有助于在几个国家同时解决解决转让定价定价问题。(4)(4)有利于企有利于企业进行行经营决策，同决策，同时减少征减少征纳纷争，以避免税收争，以避免税收对经济的干的干扰。(5)(5)有利于提高工作效率，降低征有利于提高工作效率，降低征纳双方管双方管理成本。理成本。w缺点主要是：缺点主要是：迫使企迫使企业披露敏感性机密信息；披露敏感性机密信息；在在调整整转让定价政策方面缺乏定价政策方面缺乏弹性；性；要提交大量文件和管理；要提交大量文件和管理；尤其使遵循和尤其使遵循和应用用较为复复杂，费时费力，需要力，需要高素高素质的税的税务官官员和大量的人力物力投入和大量的人力物力投入。