分期收款销售商品以合同约定的付款日期确

税收理论与实务税收理论与实务第七章企业所得税企业所得税企业所得税一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理七、企业所得税的预缴及汇算清缴七、企业所得税的预缴及汇算清缴企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象征收管理机构征收管理机构 企业所得税的税率企业所得税的税率 一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或组组织织，是是指指同同时时具具备备如如下下条条件的企业或组织件的企业或组织在银行开设结算帐户在银行开设结算帐户独立建立帐簿、编制财务会计报表独立建立帐簿、编制财务会计报表独立计算盈亏独立计算盈亏企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人均均为为内内资资企企业业，承承担担无无限限纳纳税税义务。义务。一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人具体包括：企业所得税的纳税人具体包括：v国有企业国有企业v集体企业集体企业v联营企业联营企业v股股份份制制企企业业，是是指指全全部部注注册册资资本本由由全全体体股股东东共同出资，并以股份形式构成的企业共同出资，并以股份形式构成的企业v其他有生产、经营所得和其他所得的组织其他有生产、经营所得和其他所得的组织其其纳纳税税人人原原来来包包括括有有私私营营企企业业，现现在在不包括。不包括。一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人征税对象包括：征税对象包括：生生产产经经营营所所得得，是是指指纳纳税税人人从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务效效劳劳，以以及及经经国国务务院院财财政政主主管管部部门门确确认认的的其其他他营利事业取得的所得。营利事业取得的所得。其其他他所所得得，是是指指股股息息、利利息息(不不包包括括国国库库券券利利息息)、租租金金、转转让让各各类类资资产产、特特许权使用费以及营业外收益等所得。许权使用费以及营业外收益等所得。内内资资企企业业是是我我国国的的居居民民企企业业，要要负负无无限限纳税义务。纳税义务。一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的征收管理机构企业所得税的征收管理机构 企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税。企业所得税。v一般规定：中央企业的所得税上交中央国税部门，入中央金库。一般规定：中央企业的所得税上交中央国税部门，入中央金库。地方不同级次企业的所得税上交不同级次的地方税务部门地方不同级次企业的所得税上交不同级次的地方税务部门，入地方库。入地方库。v股份制企业：有中央企业入股的统一由国税局征收所得税，按股份制企业：有中央企业入股的统一由国税局征收所得税，按中央企业与地方企业各占的股份比例分别入中央库和地方库，中央企业与地方企业各占的股份比例分别入中央库和地方库，流动股规定入中央库。流动股规定入中央库。v合资企业：统一由国税局征收，与中央企业合资的入中央库，合资企业：统一由国税局征收，与中央企业合资的入中央库，与地方企业合资的入地方库。与地方企业合资的入地方库。v合并企业：合并后属中央企业，所得税由国税局征收，入中央合并企业：合并后属中央企业，所得税由国税局征收，入中央库；合并后属地方企业，所得税由地税局征收，入地方库。库；合并后属地方企业，所得税由地税局征收，入地方库。v2002年年1月月1日后新成立企业的企业所得税，由国税部门负日后新成立企业的企业所得税，由国税部门负责征收管理。责征收管理。一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的征收管理机构企业所得税的征收管理机构这种做法加剧了政企不分，容易造成地这种做法加剧了政企不分，容易造成地方保护主义方保护主义，不便于操作，不利于管理，不便于操作，不利于管理，也不利于企业资产重组。也不利于企业资产重组。企业所得税采用企业所得税采用3333的单一比例税率。的单一比例税率。v便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。v世世界界上上许许多多国国家家的的企企业业(公公司司)所所得得税税税税率率一一般般都都在在30304040之之间间，平平均均税税率率为为33.833.8左右。左右。一、企业所得税的根本要素一、企业所得税的根本要素 企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的优惠有三种形式：企业所得税的优惠有三种形式：v减免税优惠减免税优惠v税率优惠税率优惠v亏亏损弥弥补和投和投资抵免政策抵免政策优惠惠具体内容如下：具体内容如下：二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠原那么上规定了两项税收优惠政策原那么上规定了两项税收优惠政策 ：民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。税或者免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。减税或者免税的企业，依照规定执行。具体的减免税规定：具体的减免税规定：高新技术企业减按高新技术企业减按15%15%征税，且新企业免税两年征税，且新企业免税两年新新创创办办软软件件企企业业自自获获利利年年度度起起，享享受受“两两免免三三减减半半 优惠。优惠。第三产业企业可在一定期限内减、免税第三产业企业可在一定期限内减、免税农业技术效劳收入暂免征税农业技术效劳收入暂免征税科研单位和大专院校的技术效劳收入暂免征税科研单位和大专院校的技术效劳收入暂免征税新办的咨询业、信息业企业单位，免税两年新办的咨询业、信息业企业单位，免税两年新新办办的的交交通通运运输输业业、邮邮电电通通讯讯业业、公公用用事事业业等等，减减免免税税利用三废原料的企业可在五年内减免税利用三废原料的企业可在五年内减免税“老少边穷地区新办企业可在三年内减免税老少边穷地区新办企业可在三年内减免税企企事事业业单单位位技技术术转转让让及及其其相相关关咨咨询询培培训训年年净净收收入入在在3030万元以下的暂免征税，超过万元以下的暂免征税，超过3030万元的局部应缴税万元的局部应缴税二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠具体的减免税规定：具体的减免税规定：遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税期限内减免税新办劳动就业效劳企业安置待业人员到达规定比新办劳动就业效劳企业安置待业人员到达规定比例的，在例的，在3 3年内减免税年内减免税校办企业、农场的经营所得暂免税校办企业、农场的经营所得暂免税民政福利企业可减征或免征民政福利企业可减征或免征乡镇企业减征乡镇企业减征10%10%对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在一定对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在一定期限内，减按期限内，减按1515的税率征税。的税率征税。在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、播送在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、播送电视等企业，两年免征、三年减半征收。电视等企业，两年免征、三年减半征收。全年应税所得额不到全年应税所得额不到3 3万元含万元含1010万元的万元的,18,18全年应税所得额全年应税所得额3-103-10万元含万元含1010万元的万元的,27,27这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大例例如如,设设某某企企业业年年应应税税所所得得额额为为1010万万元元，应应纳纳所所得得税税2.72.7万万元元，税税后后净净利利润润7.37.3万万元元。假假设设应应税税所所得得额额为为10.510.5万万元元，应应纳纳所所得得税税3.4653.465万万元元，税税后后净利润净利润7.0357.035万元。万元。企企业业上上一一年年度度发发生生的的亏亏损损，可可以以用用当当年年所所得得予予以以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 税率优惠税率优惠1.1.亏亏损弥弥补政策政策 对于于年年度度亏亏损企企业，用用下下一一年年度度的的所所得得弥弥补；下下一一年年度度缺缺乏乏弥弥补的的，可可以以顺延延至至再再下下一一年年。但但延延续弥弥补期期最最长不不得得超超过连续五五年年，假假设到到第第五五年年仍仍未未补完完，那那么么这笔笔亏亏损就自就自动失去弥失去弥补权。此此外外，亏亏损必必须顺序序递延延弥弥补，不不得得累累积亏亏损，也不得，也不得间隔弥隔弥补。因因此此，企企业必必须设置置专门帐户反反映映亏亏损结转和弥和弥补情况。情况。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 亏亏损弥弥补和投和投资抵免政策抵免政策优惠惠二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 亏亏损弥弥补和投和投资抵免政策抵免政策优惠惠2.2.投资抵免政策投资抵免政策 凡从事符合国家产业政策技术改造工程的企业，用银凡从事符合国家产业政策技术改造工程的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造工程所需国产行贷款或企业自筹资金购进技术改造工程所需国产设备投资额的设备投资额的40%40%，可以从企业技术改造工程设备，可以从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的所得税缺乏抵免时，可在以后年度延如果当年新增的所得税缺乏抵免时，可在以后年度延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。如果企业设备购置前一年为亏损，实现的利润先用于如果企业设备购置前一年为亏损，实现的利润先用于弥补亏损，再抵免国产设备投资额。弥补亏损，再抵免国产设备投资额。例：某企业例：某企业1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下：199119921993199419951996199719981999200090-60-80-3050103030801201991年应纳税：年应纳税：9033%29.7万元；万元；19921994年均无税；年均无税；1992年的亏损应在年的亏损应在1997年补完，实际至年补完，实际至1996年已补完；年已补完；1993年年亏亏损损应应在在1998年年补补完完，但但至至1998年年仍仍未未补补完完,从从1999年起不能再弥补；年起不能再弥补；19951998年无税；年无税；99年补完年补完94年亏损尚盈余年亏损尚盈余50万，应纳税万，应纳税16.5万元；万元；2000年应纳税年应纳税12033%39.6万元；万元；该企业该企业1998与与1999年利润应该筹划。年利润应该筹划。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所得额得额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税3333万元。为谋求企万元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款方式进行技术改造，共筹集资金方式进行技术改造，共筹集资金10001000万元，原打万元，原打算购置进口设备，考虑到税收利益，企业花算购置进口设备，考虑到税收利益，企业花700700万万元购置了国产设备。设该工程当年改造，当年投元购置了国产设备。设该工程当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润假设与产，当年获利。预计当年实现企业利润假设与应纳税所得额等同，下同应纳税所得额等同，下同120120万元，第二年实现万元，第二年实现利润利润280280万元，第三年实现利润万元，第三年实现利润400400万元，第四年万元，第四年实现利润实现利润600600万元，第五年实现利润万元，第五年实现利润500500万元。试万元。试求企业进行技术改造五年内所得税的纳税情况。求企业进行技术改造五年内所得税的纳税情况。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策解：按照国家关于投资抵免的政策规定，解：按照国家关于投资抵免的政策规定，企业国有固定资产设备投资额的企业国有固定资产设备投资额的40%40%可以可以从企业技术改造工程设备购置当年比前一从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。该工程可抵年新增的企业所得税中抵免。该工程可抵免企业所得税共免企业所得税共280280万元万元70040%70040%。企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表：表：单位：万元单位：万元 二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策时间时间盈利盈利情况情况抵免前应缴抵免前应缴企业所得税企业所得税新增企业新增企业所得税所得税所得税所得税抵免额抵免额实际缴纳企实际缴纳企业所得税业所得税净利润净利润第一年第一年12012039.639.66.66.66.66.633338787第二年第二年28028092.492.459.459.459.459.43333247247第三年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合计合计1900190062762728028034734715531553企业所得税的计税依据也是应纳税所得额。企业所得税的计税依据也是应纳税所得额。应纳税所得额收入总额准予扣除工程金额应纳税所得额收入总额准予扣除工程金额 收入总额确实定收入总额确实定 准予扣除工程确实定准予扣除工程确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围 不允许扣除的工程不允许扣除的工程 三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 收入总额确实定收入总额确实定企业的收入总额包括：企业的收入总额包括：v生产、经营收入，指主营业务活动收入；生产、经营收入，指主营业务活动收入；v财产转让收入；财产转让收入；v利息收入，其中国债利息收入不征税，利息收入，其中国债利息收入不征税，v租赁收入；租赁收入；v特许权使用费收入；特许权使用费收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。育费附加返还等。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 收入总额确实定收入总额确实定关于企业收入总额的说明关于企业收入总额的说明:国债利息收入，不计入应纳税所得额国债利息收入，不计入应纳税所得额。应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么。以应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么。以下经营业务的收入可以分期确定下经营业务的收入可以分期确定:分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现；入的实现；建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；年的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过续时间超过1年的，以按照完工进度或者完成的工作年的，以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。量确定收入的实现。在基建等方面使用本企业的产品的，作为收入处理。在基建等方面使用本企业的产品的，作为收入处理。收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。估定。接受的捐赠收入不予计征企业所得税。接受的捐赠收入不予计征企业所得税。纳税人的支出中，有些工程可以扣除，有些工程不能扣除。纳税人的支出中，有些工程可以扣除，有些工程不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出工程包括：可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出工程包括：本钱，指生产、经营本钱，本钱，指生产、经营本钱，费费用用，指指生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的期期间间费费用用，包包括括销销售售费费用用、管理费用、财务费用。管理费用、财务费用。税税金金，消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税等等，教教育育费费附附加加也也在在税税前前开开支支，可可视视同同税税金金。但但不不包括增值税和所得税。包括增值税和所得税。损损失失，指指纳纳税税人人生生产产经经营营中中发发生生的的经经营营亏亏损损，包包括括营营业业外外支出、投资损失等。支出、投资损失等。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程确实定准予扣除工程确实定向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，按按实实际际发发生生数数扣扣除除；向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，不不高高于于按按照照金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利利率率计计算算的的数额以内的局部，准予扣除。数额以内的局部，准予扣除。建建造造、购购置置固固定定资资产产或或无无形形资资产产，筹筹办办期期间利息支出不得扣除间利息支出不得扣除。支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。软软件件企企业业人人员员薪薪酬酬和和培培训训费费用用按按实实际际发发生生额额在在税前列支。税前列支。工工会会经经费费、福福利利费费、教教育育费费，分分别别按按计计税税工工资总额的资总额的2、14、1.5计算扣除。计算扣除。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围公公益益，救救济济性性质质的的捐捐赠赠在在年年度度应应纳纳税税所所得得额额3以内的局部，准予扣除。以内的局部，准予扣除。企企业业的的公公益益、救救济济性性质质的的捐捐赠赠准准予予扣扣除除的的计计算算程序：程序：调调整整应应纳纳税税所所得得额额，将将企企业业已已在在“营营业业外外支支出出中中列列支支的的捐捐赠赠额额剔剔除除，计计入入企企业业的的应应纳纳税税所所得额；得额；将将调调整整后后的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以3%，计计算算出出法法定公益、救济性质的捐赠扣除额；定公益、救济性质的捐赠扣除额；将将调调整整后后的的应应纳纳税税所所得得额额减减去去法法定定的的公公益益、救救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。按按国国家家规规定定为为全全体体雇雇员员上上交交的的各各类类保保险险基基金金和和统筹基金，在规定的比例内扣除。统筹基金，在规定的比例内扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。三、应税所得额的计算三、应税所得额的计算 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：年年销销售售(营营业业)收收入入净净额额不不到到1500万万元元的的，5年年销销售售(营营业业)收收入入净净额额在在1500万万元元以以上上，3这这里里的的销销售售营营业业收收入入净净额额应应包包括括主主营营业业务务收收入入扣扣除除销销售售折折扣扣与与折折让让、其其他他业业务收入，但不含营业外收入。务收入，但不含营业外收入。三、应税所得额的计算三、应税所得额的计算 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围广广告告费费支支出出一一般般不不超超过过年年销销售售(营营业业)收收入入2的的，可可据据实实扣扣除除；超超过过局局部部可可无无限限期期向向以以后后纳纳税年度结转。税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除对对制制药药、食食品品(包包括括保保健健品品、饮饮料料)、日日化化、家家电电、通通信信、软软件件开开发发、集集成成电电路路、房房地地产产开开发发、体体育育文文化化和和家家具具建建材材商商城城等等行行业业的的企企业业，每每一一纳纳税年度可在税年度可在8%的比例内据实扣除的比例内据实扣除从从事事软软件件开开发发、集集成成电电路路制制造造及及其其他他业业务务的的高高新新技技术术企企业业，互互联联网网站站，从从事事高高新新技技术术创创业业投投资资的的风风险险投投资资企企业业，自自登登记记成成立立之之日日起起5个个纳纳税税年度内，广告支出据实扣除年度内，广告支出据实扣除三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围业业务务宣宣传传费费(包包括括未未通通过过媒媒体体的的广广告告性性支支出出)，在在不不超超过过销销售售额额或或营营业业收收入入5范范围围内内，可可据据实实扣扣除。除。财财产产保保险险和和运运输输保保险险，按按照照规规定定交交纳纳的的保保险险费费用用，准予扣除。准予扣除。租赁费按以下规定处理：租赁费按以下规定处理：经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除；融融资资租租赁赁，其其租租金金支支出出不不得得扣扣除除，手手续续费费和和利利息息等等可在支付时直接扣除。可在支付时直接扣除。坏坏帐帐准准备备金金和和商商品品削削价价准准备备金金，准准予予扣扣除除；无无坏坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期发生数扣除。帐准备金的，发生的坏帐损失按当期发生数扣除。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当期所得或当期扣除。期所得或当期扣除。总机构管理费须经主管税务机关审核后准予扣除。总机构管理费须经主管税务机关审核后准予扣除。当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。机关审核后，准予扣除。与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，否那么不得在税前扣除。费，应能够提供合法凭证，否那么不得在税前扣除。符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的佣金，一般不得超过效劳金额的佣金，一般不得超过效劳金额的5。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。纳税人实际发生的技术开发费，允许在缴纳企纳税人实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。业所得税前扣除。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。纳税人发生的技术开发费比上年实际增长用。纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10%(含含10%)以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。，抵扣当年度的应纳税所得额。(19)按经济合同规定支付的违约金按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚包括银行罚息息)、罚款和诉讼费可以扣除。、罚款和诉讼费可以扣除。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 准予扣除工程的列支范围准予扣除工程的列支范围例：某企业会计核算的利润为：例：某企业会计核算的利润为：收收入入费费用用10万万，其其费费用用中中含含3万万元元超超范范围奖金、围奖金、5万元符合规定的计税工资。万元符合规定的计税工资。企业初步计算出企业所得税企业初步计算出企业所得税3.3万，万，纳纳税税时时按按税税法法规规定定调调整整，准准予予扣扣除除费费用用减减少少3万万，那么，收入准予扣除工程费用那么，收入准予扣除工程费用13万，万，应纳所得税应纳所得税4.29万，多纳万，多纳0.99万万333%。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 不允许扣除的工程不允许扣除的工程以下工程不得从收入总额中扣除：以下工程不得从收入总额中扣除：资资本本性性支支出出不不能能税税前前扣扣除除，但但企企业业可可以以按按期期提提取取固固定资产折旧，折旧费可以税前扣除。定资产折旧，折旧费可以税前扣除。无无形形资资产产开开发发失失败败，其其支支出出未未形形成成资资产产的的，准准予予扣扣除除；开开发发受受让让成成功功，形形成成资资产产的的，不不能能一一次次计计入入本本钱在税前扣除，只能逐期摊销。钱在税前扣除，只能逐期摊销。违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失税收滞纳金、罚金、罚款税收滞纳金、罚金、罚款自然灾害或意外事故损失有赔偿的局部自然灾害或意外事故损失有赔偿的局部超超限限额额的的公公益益、救救济济性性捐捐赠赠，以以及及非非公公益益、救救济济性性捐赠。捐赠。三、应税所得额确实定三、应税所得额确实定 不允许扣除的工程不允许扣除的工程以下工程不得从收入总额中扣除续以下工程不得从收入总额中扣除续非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。前扣除。与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。除。粮食类白酒含薯类白酒的广告宣传费一律不粮食类白酒含薯类白酒的广告宣传费一律不得在税前扣除。得在税前扣除。三、应税所得额确实定举例三、应税所得额确实定举例例：某企业例：某企业1998年有未弥补亏损年有未弥补亏损30万元，万元，1999年全年获产年全年获产品销售收入品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行万元，银行利息收入利息收入4万元，国债利息收入万元，国债利息收入2万元，购置有价证券获净收万元，购置有价证券获净收益益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企万元。该企业业1999年原材料消耗年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧出；固定资产折旧10万元；职工万元；职工20人，全年支付工资人，全年支付工资24万元万元该地月计税工资该地月计税工资550元元/人，人，2000年以前的标准；企业向年以前的标准；企业向职工内部集资职工内部集资80万元，按万元，按15%年利率支付全年利息年利率支付全年利息12万元，万元，同期银行公布利率同期银行公布利率10%；全年开支招待费；全年开支招待费3万元；全年企业万元；全年企业对外赞助支出对外赞助支出5万元，缴纳消费税万元，缴纳消费税5万元，营业税万元，营业税0.6万元，增万元，增值税值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共税共2.45万元，购机器设备支出万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1万元，万元，求该企业全年应纳所得税为多少？求该企业全年应纳所得税为多少？三、应税所得额确实定举例三、应税所得额确实定举例解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，那么解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，那么全年收入总额：全年收入总额：150124104180万元；万元；计税工资：计税工资：2055012132000元元13.2万元；万元；准予扣除利息准予扣除利息:8010%8万元；万元；准予扣除招待费准予扣除招待费(15012)50.75万元；万元；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；那么企业准予扣除的工程总额那么企业准予扣除的工程总额:501013.280.755+0.62.4590万元；万元；另外，企业还有另外，企业还有1998年未弥补的亏损年未弥补的亏损30万元；万元；那么全年应纳税所得额那么全年应纳税所得额180903060万元；万元；应纳所得税应纳所得税6033%19.8万元。万元。四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润税收调整工程金额税收调整工程金额企业净利润会计利润应纳所得税额企业净利润会计利润应纳所得税额收入总额本钱费用应纳所收入总额本钱费用应纳所得税额得税额四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额例例：某某企企业业年年终终汇汇算算清清缴缴，在在对对各各项项支支出出予予以以调调整整后后，得得出出全全年年应应纳纳税税所所得得额额为为1800万万元元，并并按按此此数数额额计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税594万万元元。但但当当税税务务机机关关核核查查时时，发发现现该该企企业业有有一一笔笔通通过过希希望望工工程程基基金金会会捐捐增增的的款款项项100万万元元已已在在营营业业外外支支出出中中列列支支，未未作作调调整整。请请按按税税法法对对这这项项捐捐赠赠款款给予调整并计算补缴所得税。给予调整并计算补缴所得税。解：解：将将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得所得额所得额18001001900万元万元捐赠扣除限额捐赠扣除限额19003%57万元万元应纳税所得额应纳税所得额1900571843万元万元应纳企业所得税额应纳企业所得税额184333%608.19万元万元应补缴所得税额应补缴所得税额608.1959414.19万元万元四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额例例：2001年年初初，某某国国有有企企业业向向税税务务机机关关报报送送2000年年度度企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表，其其中中，表表中中填填报报的的产产品品销销售售收收入入700万万元元，减减除除本本钱钱、费费用用、税税金金后后，利利润润总总额额为为15万万元元，应应纳纳税税所所得额也是得额也是15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：1企企业业职职工工总总数数70人人，全全年年工工资资总总额额86万万元元，已已经经列列支支，该省规定的计税工资标准为每人每月平均该省规定的计税工资标准为每人每月平均800元；元；2企企业业按按工工资资总总额额提提取取的的职职工工福福利利费费、教教育育经经费费、工工会会经经费费共共15.05万元，已列支；万元，已列支；3企企业业通通过过希希望望工工程程基基金金会会向向贫贫困困地地区区希希望望小小学学捐捐赠赠款款20万元，已列支；万元，已列支；4企业全年发生业务招待费企业全年发生业务招待费8万元，已列支。万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额税率为请计算企业的应纳所得税额税率为33%。四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额解：解：(1)全年计税工资总额全年计税工资总额8007012672000元元超过计税工资标准的局部超过计税工资标准的局部860000672000188000元元(2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为企业按照计税工资标准应提取的三项费用为6720002%14%1.5%117600元元超过税法规定标准的局部超过税法规定标准的局部15050011760032900元元(3)超过业务招待费列支标准的局部：超过业务招待费列支标准的局部：800007000000545000元元(4)捐赠款捐赠款20万元先调增应纳税所得额万元先调增应纳税所得额(5)经上述四项调整后应纳税所得额经上述四项调整后应纳税所得额1880003290045000200000150000315900元元(6)准予列支的公益捐赠款：准予列支的公益捐赠款：3159003%9477元元(7)经上述五项调整后应纳税所得额：经上述五项调整后应纳税所得额：3159009477306423元元(8)该企业该企业2000年度应纳企业所得税额为：年度应纳企业所得税额为：30642333%101119.59元元四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额例：某乡镇企业主要生产粮食白酒，例：某乡镇企业主要生产粮食白酒，19991999年度生产经营情况年度生产经营情况为：为：1 1取得产品销售收人总额取得产品销售收人总额 860 860万元已扣除了给万元已扣除了给购货方的回扣购货方的回扣 20 20万元；万元；2 2应扣除产品销售本钱应扣除产品销售本钱540540万元；万元；3 3发生产品销售费用发生产品销售费用8080万元其中含白酒的广万元其中含白酒的广告费用告费用1010万元、管理费用万元、管理费用120120万元。万元。财务费用财务费用4040万元；万元；4 4应缴纳的增值税应缴纳的增值税3030万元、其他销售税费万元、其他销售税费7070万元；万元；5 5营业外支出营业外支出1414万元其中含通过当地希望工程基金会向万元其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款某小学捐款1010万元、缴纳税收滞纳金万元、缴纳税收滞纳金4 4万元；万元；6 6实发实发工资总额工资总额9898万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工均在册职工125125人，该企业人均月计税工资标准为人，该企业人均月计税工资标准为600600元。元。请计算该乡镇企业请计算该乡镇企业19991999年度应缴的企业所得税额年度应缴的企业所得税额20002000年年注会。注会。四、会计利润与应纳税所得额四、会计利润与应纳税所得额解：解：1会计利润总额会计利润总额860540801204070144万元万元2计税工资标准计税工资标准125600121000090万元万元3工资费用超标准工资费用超标准98908万元万元4工会经费、福利费、教育经费超标准工会经费、福利费、教育经费超标准98902%14%1.5%1.4万元万元5调整应纳税所得额调整应纳税所得额4201081.410449.4万元万元6准许扣除的公益、救济标准准许扣除的公益、救济标准49.43%1.48万万7应纳税所得额应纳税所得额49.41.4847.92万元万元81999年度应缴企业所得税年度应缴企业所得税47.9233%90%14.23万元万元五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算应纳所得税额的计算公式是：应纳所得税额的计算公式是：全全年年应应纳纳税税额额全全年年应应税税所所得得额额适适用用税税率率扣除税额扣除税额扣除税额扣除税额内容包括：内容包括：境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整投资抵免的所得税税款扣除前面已介绍投资抵免的所得税税款扣除前面已介绍五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除境境外外所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税，准准予予在在汇汇总总纳纳税税时时扣扣除除。有有境境外外所所得得时时应应纳纳税税额额的的计计算算公式：公式：v应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额税额境外所得税税款扣除额境外所得税税款扣除额v境境外外所所得得应应纳纳税税额额境境外外应应纳纳税税所所得得额额法法定定税税率率五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得的扣除，可选择以下一种方法境外所得的扣除，可选择以下一种方法分国不分项抵扣分国不分项抵扣境外所得税款扣除限额境外所得境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率我国适用税率境外所得税款扣除额境外所得税款扣除额min境外所得境外所得我国适用税我国适用税率，境外已纳所得税率，境外已纳所得税如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过局部，当年不能扣除，但可以在不超过其超过局部，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。额补扣。定率抵扣定率抵扣境外所得统一按境外应纳税得额境外所得统一按境外应纳税得额16.5的比率抵的比率抵扣扣五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除例例:某某企企业业在在A、B两两国国设设有有机机构构。某某年年,该该企企业业国国内内应应税税所所得得额额200万万元元,在在A国国获获应应税税所所得得额额500万万元元(税税率率40%);在在B国国获获应应税税所所得得额额100万万元元(税税率率20%)。该该企企业业境境外外所所得得采采取取分分国国不不分分项项抵抵扣扣方方法法，求求该该企企业当年应纳税额。业当年应纳税额。解：解：A国所得抵免额国所得抵免额min50040%，50033%165(万元万元)B国所得抵免额国所得抵免额min10020%，10033%20(万元万元)应纳税：应纳税：20050010033%1652026418579(万元万元)五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 从其他企业分回利润的调整从其他企业分回利润的调整纳纳税税人人在在国国内内从从其其他他企企业业分分回回的的已已纳纳所所得得税税的的利利润润，其其已已缴缴纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润(包包括括股股息息、红红利利),假假设设投投资资方方税税率低于联营企业率低于联营企业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。不退还分回的利润在联营企业已纳税。如如果果投投资资方方税税率率高高于于联联营营企企业业，从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润应按规定补缴所得税。补税的公式：应按规定补缴所得税。补税的公式：来来源源于于联联营营企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额投投资资方方分分回回的的税税后后利利润润1联营企业所得税税率联营企业所得税税率应应纳纳所所得得税税额额来来源源于于联联营营企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额投投资资方方适适用用的的税率税率税税收收扣扣除除额额来来源源于于联联营营企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额联联营营企企业业适适用用的的税率税率应补缴所得税税额应纳所得税额应补缴所得税税额应纳所得税额税收扣除额税收扣除额五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 从其他企业分回利润的调整从其他企业分回利润的调整如果投资方税率与联营企业一致，那么从联营企业分如果投资方税率与联营企业一致，那么从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。回的税后利润不予补缴所得税。中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税方法，按规定补税。分回利润的征税方法，按规定补税。对外投资分回的股息、红利收入比照上述方法，进行对外投资分回的股息、红利收入比照上述方法，进行纳税调整。纳税调整。从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。额的，再按规定补缴所得税。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 从其他企业分回利润的调整从其他企业分回利润的调整例例:某某企企业业某某年年从从联联营营企企业业分分得得税税后后利利润润20万万元元。联联营营企企业业在在特特区区所所得得税税率率为为15%，计计算算该该企企业业在内地应补缴的企业所得税。在内地应补缴的企业所得税。解：在特区已纳税额解：在特区已纳税额20(1-15%)15%3.53(万元万元)在内地应缴纳的税额在内地应缴纳的税额20(1-15%)33%7.76(万元万元)应补缴的所得税税额应补缴的所得税税额7.76-3.534.23(万元万元)六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理本局部内容包括：本局部内容包括：固定资产计价固定资产计价固定资产折旧固定资产折旧无形资产税务处理无形资产税务处理递延资产的税务处理递延资产的税务处理流动资产的税务处理流动资产的税务处理建建设设单单位位交交来来完完工工的的固固定定资资产产，根根据据建建设设单单位位交交付付使使用用的的财财产产清清册册中中所所确确定定的的价价值值计价。计价。自自制制、自自建建的的固固定定资资产产，在在竣竣工工使使用用时时按按实际发生的本钱计价。实际发生的本钱计价。购购入入的的固固定定资资产产，按按购购入入价价加加上上发发生生的的包包装装费费、运运杂杂费费、安安装装费费以以及及缴缴纳纳的的税税金金后后的的价价值值计计价价。从从国国外外引引进进的的设设备备按按买买价价加加上上进进口口环环节节的的税税金金、国国内内运运杂杂费费、安安装装费费等后的价值计价。等后的价值计价。以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产，按按照照租租赁赁协协议议或或者者合合同同确确定定的的价价款款加加上上运运输输费费、途途中中保保险险费费、安安装装调调试试费费以以及及投投入入使使用用前前发发生生的的利利息息支支出出和和汇汇兑兑损损益益等等后后的的价价值值计计价。价。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 固定资产计价固定资产计价接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定。无所附发票的，按同类设备的市价确定。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。价值计价。接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。格确定。在原有固定资产根底上进行改建、扩建的，按在原有固定资产根底上进行改建、扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中的变价收入后的余额确定。去改扩建过程中的变价收入后的余额确定。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 固定资产计价固定资产计价六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：应当提取折旧的固定资产包括：v房屋、建筑物；房屋、建筑物；v在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；v季节性停用和大修理停用的机器设备；季节性停用和大修理停用的机器设备；v以经营租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；v以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；v财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。不得提取折旧的固定资产：不得提取折旧的固定资产：土地；土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的的固定资产；固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维修费的固定资产；按照规定提取维修费的固定资产；已在本钱中一次性列支而形成的固定资产；已在本钱中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧提取折旧的依据和方法：提取折旧的依据和方法：固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧。从停止使用月份起停止提折旧。应估计残值，从固定资产原价中减除，残应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的值比例在原价的5以内，由企业自行决定。以内，由企业自行决定。固定资产的折旧，原那么上应采用直线折固定资产的折旧，原那么上应采用直线折旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。至省级税务局批准。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 无形资产税务处理无形资产税务处理无形资产计价无形资产计价v投资者投入的无形资产，按照评估确认或者投资者投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。合同、协议约定的金额计价。v购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。v自行开发并且依法申请取得的无形资产，按自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。照开发过程中实际支出计价。v接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。额或者同类无形资产的市价计价。无无形形资资产产应应当当采采取取直直线线法法摊摊销销，从从开开始始使使用用之之日日起起，在在有有效效使使用用年年限限内内平平均均摊摊入入管管理费用。理费用。摊销期限摊销期限受受让让或或投投资资的的无无形形资资产产，按按法法定定有有效效期期限限与合同规定的受益年限孰短原那么摊销；与合同规定的受益年限孰短原那么摊销；法法律律没没有有规规定定使使用用年年限限的的，按按照照合合同同或或者者企业申请书的受益年限摊销；企业申请书的受益年限摊销；法法律律和和合合同同没没有有规规定定使使用用年年限限的的，或或者者自自行行开开发发的的无无形形资资产产，摊摊销销期期限限不不得得少少于于10年。年。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 无形资产税务处理无形资产税务处理递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改进支出等。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 递延资产税务处理递延资产税务处理六、企业资产的税务处理六、企业资产的税务处理 流动资产税务处理流动资产税务处理流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一流动资产是指可以在一年内或者超