内部审计--年报预审中不同情况的案例研讨( )

年报预审中不同情况的案例研讨年报预审中不同情况的案例研讨 1一、年报预审中值得关注的问题一、年报预审中值得关注的问题案例案例1工工程程经经理理李李浩浩在在2005年年华华兴兴公公司司报报表表预预审审业业务务前前的的培培训训和和分分配配工工作作中中，总总结结年年报报预预审审除除了了常常规规的的审审计计关关注注外外，必须要做的工作有：必须要做的工作有：1.画画出出华华兴兴公公司司的的关关系系图图，注注意意了了解解所所有有关关系系方方与与华华兴兴公司发生的影响本年度报表的事项；公司发生的影响本年度报表的事项；2.了了解解上上年年度度华华兴兴公公司司的的审审计计情情况况，尤尤其其是是否否存存在在未未调调表或未调账的情况；表或未调账的情况；3.了了解解本本年年度度发发生生变变化化的的情情况况，如如生生产产经经营营上上、会会计计政政策选用上、市场等方面；策选用上、市场等方面；4.了了解解评评价价华华兴兴公公司司对对实实物物管管理理的的控控制制，如如定定期期盘盘点点制制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；25.了解评价华兴公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制度、逾期账款催收磋商制度等。7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担忧的事项？他们对本年度公司开展的满意或不满意的地方？讨论与分析1.为什么要画出华兴公司的关系图？2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未调账的事项如何处理？调表也调账了，但本年度继续发生错误的事项如何处理？3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年有较大的变化，主要是公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？4.对于该案例中工程经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如何形成底稿？3二、关于应收账款的问题二、关于应收账款的问题案例案例2注册会计师李浩预审华兴公司注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发现：年度会计报表时，发现：1.应收帐款应收帐款a公司公司100万元，帐龄为万元，帐龄为1年，但华兴公司年，但华兴公司对此却全额计提了减值准备，原因是对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难，公司因财务困难，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，一定会归还。一定会归还。2.把应收帐款把应收帐款b公司公司 120万元确认为坏账损失，原因万元确认为坏账损失，原因是公司因从事违法行为而被撤消了。是公司因从事违法行为而被撤消了。43.待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢c公司公司500万元，系万元，系2005年年4月份月份华兴公司与华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能归还，暂挂待处理损溢，交易种累计的差数，对方不可能归还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。等董事会核准后处理。注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司：注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司：1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公公司的催收磋商函件；司的催收磋商函件；2.华兴公司应当获取华兴公司应当获取b公司清算公告、公司清算公告、b公司已清算完的报告公司已清算完的报告已审计的清算会计报表和清算审计报告显示清算财产已审计的清算会计报表和清算审计报告显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司公司被撤消后没有清算，刊登撤消公告后已经人去楼空了，无被撤消后没有清算，刊登撤消公告后已经人去楼空了，无法获取证据。法获取证据。3.把收集的证据把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见交给董事会核准，如果再编制年报之告、会计处理意见交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事会核准后有差异是再调整。会核准后有差异是再调整。5讨论与分析讨论与分析1.如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分比法如比法如10%，对于应收，对于应收a公司的款项是否可以全额确认坏公司的款项是否可以全额确认坏帐准备？帐准备？2.对于获取撤消公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账对于获取撤消公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账损失？损失？3.对于对于b公司被撤消后没有清算，刊登撤消公告后已经人去楼公司被撤消后没有清算，刊登撤消公告后已经人去楼空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？4.如果查实坏帐损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计如果查实坏帐损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会计处理？计处理？64.坏账损失确认和坏账准备计坏账损失确认和坏账准备计提的比照？提的比照？项目支持的证据程序与税务的协调坏账准备计提公司坏账准备计提的会计政策、应收账款帐龄分析表支持全额计提坏账准备的证据：债务人已经不存在的法律证据、账龄较长的证据会计人员收集原始凭证并估计，进行帐务处理税法上承认全部应收账款计提坏账准备，但计提比例仍是05，会计上按照“销售百分比法”、“余额百分比法”和“账龄百分比法”计提数超过税法规定的，均作纳税调整74.坏账损失确认和坏账准备计坏账损失确认和坏账准备计提的比照？提的比照？项目支持的证据程序与税务的协调坏 账损 失确认（1）债务人已经破产时：债务人破产、清算公告；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（2）应收帐款属于三年以上账龄时：企业依法催收磋商记录；经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（3）债务人被吊销、注销营业执照时：吊销、注销的法律文件；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（4）债务人失踪时：法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件或工商管理部门出具的停业证明；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（5）收到“终止执行判决书”时：相关诉讼的资料；终止执行判决书；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。资产损失的内部处理程序应当资产损失的内部处理程序应当按照财政部按照财政部20032003年年9 9月月3 3 3 3日颁发日颁发日颁发日颁发关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财务处理办法的通知（务处理办法的通知（务处理办法的通知（务处理办法的通知（2003200320032003财会字财会字财会字财会字233233233233号文）的第十条规号文）的第十条规号文）的第十条规号文）的第十条规定办理：定办理：定办理：定办理：“企业发生资产损失，企业发生资产损失，企业发生资产损失，企业发生资产损失，应当按照以下内部程序处理：应当按照以下内部程序处理：应当按照以下内部程序处理：应当按照以下内部程序处理：、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、涉及诉讼的资产损失，企业应涉及诉讼的资产损失，企业应涉及诉讼的资产损失，企业应涉及诉讼的资产损失，企业应当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。（厂长）办公会审定。（厂长）办公会审定。（厂长）办公会审定。”办理。办理。办理。办理。凡是在纳税申报之前报给当地税务部门核准的，均可在水前列支，否则，需做纳税调整。8三、关于在建工程结转固定资产的问题三、关于在建工程结转固定资产的问题案例案例3注册会计师李浩在预审华兴公司注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注年度会计报表时，注意到意到2005年年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。讨论与分析讨论与分析1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？?根本建设财务管理规定根本建设财务管理规定?财建财建(2002)394号简称号简称“?基建财务规定基建财务规定?9第三十六条规定“根本建设工程竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工工程建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。根本建设工程竣工财务决算报表填制说明第一条第4点规定，表中收尾工程指建设工程竣工验收后还遗留的少量尾工，这局部工程的实际本钱，可根据具体情况进行估算，并作说明，完工以后不再编制竣工财务决算。竣工财务决算是核定新增固定资产的依据，但不意味着新增固定资产必须按竣工财务决算的金额入账。?企业会计准那么固定资产?第9条规定，自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。2.对于尚没有进行工程决算但已交付使用的固定资产，应当如何处理？暂估入帐，结转固定资产，并计提折旧。3.如果本案例中，注册会计师追加审计程序后建议被审计单位调整，但被审计单位拒绝调整，如何处理？10四、关于固定资产的后续支出的四、关于固定资产的后续支出的问题问题案例4注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时，注意到：1华兴公司2005年6月把办公楼重新装修，其大额装修费占固定资产原值20%，华兴公司把此装修费计入固定资产价值，但与原来固定资产分开提取折旧。2.在对实物资产进行实地盘点时，盘盈了一台机器设备，华兴公司按评估值计入会计帐簿中。11分析与讨论1.对于正在使用的房屋建筑物发生的装修费，应当如何处理？与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么应在发生时确认为费用。如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比方，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品本钱实质性降低，那么应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。对于固定资产装修费用，如果符合资本化的条件，应在固定资产下单设“固定资产装修明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。如果固定资产后续支出当期费用化金额较大，可以计入长期待摊费用，分期计入损益。122.盘盈固定资产如何入账？盘盈固定资产如何入账？借：固定资产借：固定资产按同类或类似资产的按同类或类似资产的市场价值考虑成新率入账，如果没有同类市场价值考虑成新率入账，如果没有同类或类似资产的市场价值，按公允价值入账或类似资产的市场价值，按公允价值入账贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积13五、实物资产对外投资问题五、实物资产对外投资问题 案例案例5 5注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时，注意到华兴公司年月份与公司协商，准备对以固定资产对公司增资，占公司股权比例为。华兴公司聘请注册评估师对其投资的固定资产进行评估，评估前后的情况如下：固定资产原值万元，已提折旧万元，评估值为万元。但直到年月份，该项投资尚未协调好，华兴公司按照评估调整了固定资产及其折旧。讨论与分析讨论与分析1本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价值？注册会计师应当提出什么建议？值？注册会计师应当提出什么建议？142.如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在A公司占有公司占有23%的股权为的股权为550万元，会计处理时应当注意什么？万元，会计处理时应当注意什么？1借：长期股权投资借：长期股权投资A公司投资本钱公司投资本钱450万万 累计折旧累计折旧150万万 贷：固定资产贷：固定资产600万万2借：长期股权投子借：长期股权投子A公司投资本钱公司投资本钱100 贷：资本公积贷：资本公积股权投资差额股权投资差额 100 153.非货币性资产对外投资的所得税问题?关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知?国税发2000118号第三条规定“企业以经营活动的局部非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的局部非货币性资产向股份公司配股股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失；上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税却有困难的，报经税务机关批准，可做递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中；被投资企业的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的本钱。16六、关于或有负债确实认与披露六、关于或有负债确实认与披露 案例案例66注注册册会会计师李李浩浩预审华兴公公司司20052005年年度度会会计报表表时，了了解解到到华兴公公司司在在以以前前年年度度曾曾为B B公公司司担担保保，债权人人于于20042004年年1 1月月向向法法院院起起诉，要要求求华兴公公司司承承担担连带清清偿责任任。截截至至20042004年年华兴公公司司财务报告告公公布布日日止止，法法院院尚尚未未作作出出判判决决。华兴公公司司在在编制制20042004年年度度会会计报表表时，结合合被被担担保保单位位B B公公司司的的财务状状况况计提提了了一一定定金金额的的预计负债。20052005年年5 5月月，一一审法法院院判判决决华兴公公司司承承担担连带清清偿责任任。华兴公公司司不不服服一一审判判决决提提起起上上诉，终审最最高高法法院院于于20052005年年9 9月月判判决决华兴公公司司不不承承担担担担保保责任任。华兴公公司司根根据据终审判判决决书追追诉调整了以前估整了以前估计的的预计负债的会的会计处理。理。17讨论与分析讨论与分析 1.当实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间存在当实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间存在差额时差额时,应当如何处理？应当如何处理？1企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的损失的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收支。业外收支。2企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因诉讼所产生的的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符如未合损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符如未合理预计损失或不适当地多计或少计损失，应当视为滥用会理预计损失或不适当地多计或少计损失，应当视为滥用会计估计，按照重大会计过失更正进行会计处理。计估计，按照重大会计过失更正进行会计处理。3企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认因诉讼所产生的损失，因而未确的证据，确实无法合理确认因诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，那么在该项损失实际发生的当期，直接计入认预计负债的，那么在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外收支。当期营业外收支。4当实际发生损失在资产负债表其后至财务报告批准报出当实际发生损失在资产负债表其后至财务报告批准报出日之间予以确定，且与已计提的相关预计负债存在差额，应日之间予以确定，且与已计提的相关预计负债存在差额，应当视同日后事项调整会计年度的会计报表相关数额。当视同日后事项调整会计年度的会计报表相关数额。182.2.本本案案例例中中，华华兴兴公公司司拿拿到到终终审审判判决决书书后后应应当当如如何何进进行会计处理？行会计处理？华华兴兴公公司司应应考考虑虑20042004年年计计提提的的预预计计负负债债是是否否合合理理，并并按按照照?企企业业会会计计准准那那么么会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会会计计过过失失更更正正?的的规规定定进进行行会会计计处处理理：属属于于滥滥用用会会计计估估计计的的，应应按按照照重重大大会会计计过过失失更更正正的的方方法法进进行行会会计计处处理理，属属于于合合理理的的会会计计估估计计，无无需需调调整整上上一一年年比比较较数数字字及及期期初初留留存存收收益。益。193.在不同情况下，企业因涉及诉讼而产生的损失，应当如何确认？1如果企业已被判决败诉，那么应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出不含诉讼费。2如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为为预计负债，并计入当期营业外支出不含诉讼费。3如果法院尚未判决，企业应当向其律师或法律参谋等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得律师意见声明书。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将最有可能的损失数确认为预计负债，并计入当期营业外支出不含诉讼费。一般情况，各种可能性及其对应的概率区间、会计处理为：结果的可能性对应的概率区间会计处理根本确定95%X100%确认损失很可能50%X95%确认预计损失可能5%X50%在会计报表附注中披露极小可能0X5%可以不披露204.在实务中，如果企业把最有可能的损失确认为预计负债，如何与税收的协调？由于预计负债只是当“很可能导致经济利益流出企业时进行合理估计金额，不符合税前扣除的“确定性原那么，因此，对会计上确认的“预计负债不得在税前扣除，但当未来不确定事项的发生或不发生在后来被证实时，应在被证实的年度，按实际发生的金额进行税前扣除。21七、关于专项应付款的问题七、关于专项应付款的问题案例案例7注册会计师李浩在预审华兴公司注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，发年度会计报表时，发现华兴公司将国家相关部门专项科技拨款现华兴公司将国家相关部门专项科技拨款300万元委托某万元委托某大学进行新产品开发研究，收到某大学开来的三联收据，大学进行新产品开发研究，收到某大学开来的三联收据，直接作为研发支出记入当期损益。直接作为研发支出记入当期损益。讨论与分析讨论与分析1.企业的科研开发支出，应当如何处理？企业的科研开发支出，应当如何处理？2.如果属于国家相关部门专项科研拨款，应当如何处理？如果属于国家相关部门专项科研拨款，应当如何处理？根据根据?关于执行企业会计制度和相关会计准那么有关关于执行企业会计制度和相关会计准那么有关问题解答问题解答?财会财会200218号的相关规定，企业收到国号的相关规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过家拨入的具有专门用途的资金，应通过“专项应付款科专项应付款科目核算：目核算：221为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产本钱科目下单列工程核算。如研发的工程将形成固定资产的，那么应通过“在建工程科目归集所发生的费用。2待有关拨款工程完工后，1如将形成的资产按规定上缴国家，并经批准核销专项应付款的,其会计处理为：借：专项应付款按应核销金额贷：生产本钱在建工程2如将形成产品按规定留归企业的，其会计处理为：借：库存商品按实际本钱贷：生产本钱同时，借：专项应付款贷：资本公积233如将形成固定资产按规定留归企业的，其会计处理为：借：固定资产贷：在建工程按实际本钱同时，借：专项应付款贷：资本公积4对未形成资产，需要核销的拨款局部，报经批准后，其会计处理为：借：专项应付款贷：生产本钱在建工程等5按规定应上交结余的专项拨款的会计处理为：借：专项应付款贷：银行存款243.本案例中，其会计处理？本案例中，其会计处理？1收到专项拨款时：收到专项拨款时：借：银行存款借：银行存款 300万元万元 贷：专向应付款贷：专向应付款 300万元万元2拨付给某大学进行研发时：拨付给某大学进行研发时：借：其他应收款借：其他应收款委托开发产品委托开发产品 300万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 300万元万元3收到某大学委托开发产品的支出清单收到某大学委托开发产品的支出清单借：生产本钱借：生产本钱贷：其他应收款贷：其他应收款25八、关于特殊的收入确认问题八、关于特殊的收入确认问题 案例案例8注册会计师李浩预审华兴供暖公司注册会计师李浩预审华兴供暖公司2005年年会计报表时，发现会计报表时，发现2005年年8月份华兴公司对月份华兴公司对其供暖的小区进行进户管通其供暖的小区进行进户管通“一户一阀一户一阀的改造，虽然每户安装时需要交纳一定费的改造，虽然每户安装时需要交纳一定费用按一定标准，但公司投入的管材、用按一定标准，但公司投入的管材、阀门及其配件的数量大，华兴公司把一次阀门及其配件的数量大，华兴公司把一次收到的用户交内的费用一次计入其他业务收到的用户交内的费用一次计入其他业务收入，把购置的管材、阀门及其配件计入收入，把购置的管材、阀门及其配件计入递延资产核算。递延资产核算。26讨论与分析讨论与分析1.本案例中，华兴公司一次性收取的费用是否可以一次性确认收入？本案例中，华兴公司一次性收取的费用是否可以一次性确认收入？财会财会200316号号?关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定?规定：规定：1企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款等科目，贷记银行存款等科目，贷记“递延收益科目。记入递延收益科目。记入“递延收益科目的金额应递延收益科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供效劳的期间内终止效劳按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供效劳的期间内终止效劳或是将该公共效劳设施对外转让的，应将或是将该公共效劳设施对外转让的，应将“递延收益科目的余额全部确认为终递延收益科目的余额全部确认为终止效劳或转让当期的收入。止效劳或转让当期的收入。2递延收益递延收益“科目适用的分摊期限：科目适用的分摊期限：1企业与企业与客户签订的效劳合同中明确规定了未来提供效劳的期限，应按合同中规定的期限客户签订的效劳合同中明确规定了未来提供效劳的期限，应按合同中规定的期限分摊；分摊；2企业与客户签订的效劳合同中没有明确规定未来提供效劳的期限，但企业与客户签订的效劳合同中没有明确规定未来提供效劳的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定效劳期限的，应在该期限企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定效劳期限的，应在该期限内分摊；内分摊；3企业与客户签订的效劳合同中没有明确规定未来应提供效劳的期限，企业与客户签订的效劳合同中没有明确规定未来应提供效劳的期限，也无法对提供效劳期限做出合理的估计的，那么应按不低于也无法对提供效劳期限做出合理的估计的，那么应按不低于10年的期限分摊。年的期限分摊。3企业收取的入网费的摊销期限已经确定，不得随意变更；如需变更，应将变企业收取的入网费的摊销期限已经确定，不得随意变更；如需变更，应将变更的原因及其变更后的影响等在会计报表附注中披露更的原因及其变更后的影响等在会计报表附注中披露4企业应在会计报表附企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：注中对收取的入网费作如下披露：1收取入网费的金额及确定的标准国家有收取入网费的金额及确定的标准国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露、确定的分关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露、确定的分摊期限及其依据。摊期限及其依据。2当期分摊计入损益的入网收入金额。当期分摊计入损益的入网收入金额。2.本案例中，华兴公司投入的管材、阀门及其配件应当如何处理？本案例中，华兴公司投入的管材、阀门及其配件应当如何处理？计入递延资产，与确认收入配比分期确认本钱费用。计入递延资产，与确认收入配比分期确认本钱费用。27九、关于九、关于股本或实收资本问题股本或实收资本问题案例案例9晋晋美美会会计师事事务所所的的注注册册会会计师李李浩浩预审华兴公公司司2005年年度度会会计报表表时，发现华兴公公司司在在2005年年度度实收收资本本有有变动，于于是是追追加加审计程程序序，发现验资报告告今今明明会会计师师事事务出出具具的的审计报告告显示示华兴公公司司是是资本本公公积300万万元元转增增资本本，但但注注册册会会计师注注意意到到华兴公公司司截截止止转增增资本本之之日日积累累亏亏损为89万万元元，结合合对资本本公公积减减少少的的追追查，发现300万万元元资本本公公积中中股股权投投资准准备有有120万万元元。于于是是，注注册册会会计认为被被审计单位位转增增资本本不不合合法法，应当当纠正正。但但华兴公公司司以以已已经由由注注册册会会计师出出具具验资报告告，并并已已经办理理了了变更更登登记为理由，拒理由，拒绝接受注册会接受注册会计师的建的建议。28讨论与分析讨论与分析1.累计亏损未经全额弥补之前累计亏损未经全额弥补之前,公司是否可以以资本公积转增公司是否可以以资本公积转增资本？资本？?公司法公司法?第一百六十七条规定第一百六十七条规定“公司分配当年税后利润时，应公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公积金缺乏以弥补以前年度亏损的，在依照前款规公司的法定公积金缺乏以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应领先用当年利润弥补亏损。公司从定提取法定公积金之前，应领先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份按照股东持有的股份比例分配，但股份章程规定定分配；股份按照股东持有的股份比例分配，但股份章程规定不按持股比例分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反不按持股比例分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。累计亏损未经全额弥补之前累计亏损未经全额弥补之前,公司不得以资本公积转增股本。公司不得以资本公积转增股本。292.是否是所有的资本公积都可以转增资本？是否是所有的资本公积都可以转增资本？根据根据?关于执行具体会计准那么和关于执行具体会计准那么和有关会计有关会计问题解答问题解答?财会字财会字199866号和号和?企业会计制度企业会计制度?第第82条条有关规定，资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资有关规定，资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备工程，是所有者权益的一准备、非现金资产捐赠准备等准备工程，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积明细前，其他资本公积明细前，不得用于转增资本不得用于转增资本(或股本或股本)。相应的，有关企业的。相应的，有关企业的“资本公资本公积资产评估增值准备工程，应比照执行。根据积资产评估增值准备工程，应比照执行。根据?关联方之关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定间出售资产等有关会计处理问题暂行规定?有关规定，有关规定，“关联关联交易差价不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。交易差价不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本或股本。资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本或股本。3.本案例中，注册会计师应当如何处理？本案例中，注册会计师应当如何处理？30案例案例10注册会计师李浩在预审华兴独资公司2005年度会计报表时，发现2005年度3月份华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收晋美公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出资，增资华兴公司的注册资本，今明会计师事务所对此按照债转股进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记，注册会计师认为其增资不合规，建议其纠正。31讨论与分析讨论与分析1.本案例中，上级公司以划转债权增资是否可以验资？本案例中，上级公司以划转债权增资是否可以验资？不不能能验验资资，因因为为：1国国家家政政策策允允许许的的“债债转转股股，系系指指国国家家批批准准得得国国有有金金融融资资产产管管理理公公司司将将收收购购国国有有商商业业银银行行而而持持有有的的对对企企业业的的债债权权转转为为股股权权，实实践践中中银银行行或或金金融融资资产产管管理理公公司司以以外外的的债债权权人人经经与与企企业业通通常常为为国国有有企企业业协协商商，将将持持有有的的对对企企业业债债权权转转为为对对企企业业投投资资，取取得得相相应应股股权权。无无论论如如何何，上上述述债债权权项项下下的的资资产产确确确确实实实实已已经经流流入入该该企企业业，实实行行债债转转股股时，转股的原债权人无须实际出资；时，转股的原债权人无须实际出资；2本本案案例例中中的的债债权权系系上上级级公公司司对对外外的的债债权权，债债权权项项下下资资产产并并未未实实际际流流入入该该企企业业，未未来来债债权权能能否否全全部部实实现现存存在在不不确确定定因因素素，如如允允许许转转股股，那那么么存存在在出出资资不不实实之之虞虞，不不符符合合我我国国公公司法有关资本确实原那么。司法有关资本确实原那么。2.针对本案例，注册会计师应当如何处理？针对本案例，注册会计师应当如何处理？32 案例案例1111注注册册会会计计师师李李浩浩在在预预审审华华兴兴公公司司20052005年年度度会会计计报报表表时时，了了解解到到：华华兴兴公公司司成成立立时时A A公公司司以以一一房房产产投投入入，华华兴兴公公司司对对此此的会计处理为：的会计处理为：借：固定资产借：固定资产房产房产 100 100万元评估价万元评估价 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 80 80万元万元 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备2020万元超投局部万元超投局部目目前前，该该固固定定资资产产已已经经计计提提了了1010万万元元的的折折旧旧。由由于于该该房房产产长长期期没没有有办办理理过过户户手手续续，工工商商管管理理部部门门每每年年年年检检都都要要求求华华兴兴公公司司纠纠正正，华华兴兴公公司司今今年年准准备备拿拿华华兴兴公公司司欠欠A A公公司司的的款款项项100100万万元元把把该该房房产产置置换换出出去去，会会计计人人员员咨咨询询注注册册会会计计师师他他们们应应当当如何处理？如何处理？讨论与分析讨论与分析 1.1.如如果果按按照照实实质质重重于于形形式式判判断断原原来来房房产产出出资资到到位位，注注册册会会计师的建议？计师的建议？建建议议华华兴兴公公司司用用固固定定资资产产换换A A公公司司的的债债权权，这这属属于于非非货货币币性性交易，其会计处理为：交易，其会计处理为：借：应付账款借：应付账款AA公司公司100100万元万元 累计折旧累计折旧 10 10万元万元贷：固定资产贷：固定资产房产房产100100万元万元贷：营业外支出贷：营业外支出处置固定资产损失处置固定资产损失1010万元万元 332.2.如如果果按按照照实实质质重重于于形形式式判判断断原原来来房房产产出出资资不不到到位位，注注册册会会计计师的建议？师的建议？建建议议华华兴兴公公司司在在征征得得工工商商管管理理部部门门的的同同意意下下，修修改改合合同同、协协议议，规规定定由由原原来来固固定定资资产产出出资资转转变变为为债债转转股股出出资资，然然后后请请注注册册会会计计师师验验证证债债转转股股的的相相关关内内容容，出出具具验验资资报报告告，进进行行变变更更登登记记。同同时，补充签订华兴公司使用时，补充签订华兴公司使用A A公司房产的协议。公司房产的协议。其会计处理是：其会计处理是：1 1原原来来房房产产出出资资和和该该房房产产计计提提折折旧旧的的分分录录原原渠渠道道冲冲回回，调调整期初损益和相关科目；整期初损益和相关科目；2 2根根据据华华兴兴公公司司和和A A公公司司补补充充的的房房屋屋使使用用协协议议，追追溯溯调调整整期期初损益和相关科目；初损益和相关科目；3 3按照验证后的债权转股权做分录：按照验证后的债权转股权做分录：借：其他应付款借：其他应付款AA公司公司100100万元万元 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司100100万元万元34十、关于外商投资企业利润分配问题十、关于外商投资企业利润分配问题案例案例12注注册册会会计计师师李李浩浩预预审审华华兴兴合合资资企企业业2005年年度度会会计计报报表表时时，发发现现华华兴兴合合资资企企业业2002年年、2003年年及及2004年年度度在在没没有有计计提提“三三金金的的情情形形下下，已已实实施施利利润润分分配配方方案案，所所有有税税后后净净利利润润全全局局部部配配给给股股东东。注注册册会会计计师师进进一一步步了了解解该该合合资资企企业业章章程程规规定定：利利润润分分配配时时需需首首先先计计提提“三三金金，提提取取比比例例由由董董事事会会确确定定。但但是是，截截止止委委托托日日止止，该该合合资资企企业业董董事事会会没没有有就就“三三金金提提取取比比例例作作出出任任何决议。何决议。讨论与分析讨论与分析1.对于外商投资企业，是否可以不计提对于外商投资企业，是否可以不计提“三金？三金？?中中华华人人民民共共和和国国中中外外合合资资经经营营企企业业法法?2001年年3月月15日日第第二二次次修修正正本本第第八八条条：合合营营企企业业获获得得的的毛毛利利润润，按按中中华华人人民民共共和和国国税税法法规规定定缴缴纳纳合合营营企企业业所所得得税税后后，扣扣除除合合营营企企业业章章程程规规定定的的储储藏藏基基金金、职职工工奖奖励励及及福福利利基基金金、企企业业开开展展基基金金，净净利利润润根根据据合营各方注册资本的比例进行分配。合营各方注册资本的比例进行分配。35?中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例?2001年7月22日修正本第七十六条规定：“合营企业按照?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?缴纳所得税后的利润分配原那么如下：一提取储藏基金、职工奖励及福利基金、企业开展基金，提取比例由董事会确定；二储藏基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；三按照本条第一项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。?中华人民共和国公司法?2004年8月28日第二次修正本第一百七十七条规定：股东会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金、法定公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。第十八条规定：“外商投资的有限责任公司适用本法，有关中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业的法律另有规定的，适用其规定。据此，外商投资企业不可以不计提“三金。如果企业不提取三项基金，企业未分配利润转增资本或利润分配外汇兑付时，外汇管理部门一般可能不予批准。2.外商投资企业的董事会规定“三金计提比例为多少？?中华人民共和国外资企业法实施细那么?2001年4月12日修正本第五十八条规定，外资企业依照中国税法规定缴纳所得税后的利润，应当提取储藏基金和职工奖励及福利基金。储藏基金的提取比例不得低于税后利润的10%，当累计提取金额到达注册资本的50%时，可以不再提取。36?中华人民共和国公司法?2004年8月28日第二次修正本第一百七十七条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。公司分配当年税后利润时，提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司在从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。按照公司法或参考外资企业法的规定，中外合资企业储藏开展基金相当于法定公积金提取10%以上；福利基金相当于公积金提取5%-10%，如果企业已按规定税前足额缴纳各项基金如劳动保险、医疗保险、工伤保险、住房基金等，可考虑不提取福利基金，福利费按实际发生列支。3.本案例注册会计师应当如何处理？如果董事会在未确定“三金的计提比例的情形下已将利润分配完毕，违反了公司章程以及上述法规的规定，属于违反法规行为；董事会应当就上述违规行为出具补充决议，确定2002、2003、2004年度的“三金计提比例，要求股东将多分的利润予以退回，并按照该补充决议进行相应的会计处理；此外，注册会计师应评估该项违反法规行为对审计报告可能产生的影响。37十一、关于小企业不标准的事项案例案例13注册会计师李浩预审华兴公司注册会计师李浩预审华兴公司2005年会计报表时，发年会计报表时，发现：现：1.华兴公司办公用的商品房和汽车，均为一员工周阳的华兴公司办公用的商品房和汽车，均为一员工周阳的名义，华兴公司与周阳签订了租赁使用协议，每月支名义，华兴公司与周阳签订了租赁使用协议，每月支付一定租赁费用。但注册会计师了解情况时，会计人付一定租赁费用。但注册会计师了解情况时，会计人员讲该商品房和汽车实质上是公司购置的，但为了能员讲该商品房和汽车实质上是公司购置的，但为了能够获取银行质押贷款，以职工个人的名义购置了。够获取银行质押贷款，以职工个人的名义购置了。2.华兴公司购置的设备华兴公司购置的设备a为了廉价，没有取得发票，为了廉价，没有取得发票，一直没有入账，但该设备一直为公司使用。一直没有入账，但该设备一直为公司使用。38讨论与分析讨论与分析1.对于情况一，注册会计师应当如何处理？对于情况一，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当警惕起来，追加审计证据以查证商品房注册会计师应当警惕起来，追加审计证据以查证商品房及其汽车真正的所有者，如果有证据证明该商品房及汽及其汽车真正的所有者，如果有证据证明该商品房及汽车却为周阳购置的个人财产，注册会计师可以确认华兴车却为周阳购置的个人财产，注册会计师可以确认华兴公司与周阳签订租赁使用协议并支付租金的会计报表反公司与周阳签订租赁使用协议并支付租金的会计报表反响；如果有证据证明该商品房及汽车为华兴公司购置响；如果有证据证明该商品房及汽车为华兴公司购置首付款由华兴公司初，虽然由周阳签订贷款协议，但贷首付款由华兴公司初，虽然由周阳签订贷款协议，但贷款的归还是由华兴公司承担的，注册会计师应当给华款的归还是由华兴公司承担的，注册会计师应当给华兴公司提出该不标准事项可能的后果，并建议华兴公司兴公司提出该不标准事项可能的后果，并建议华兴公司积极纠正，办理过户手续，把该商品房和汽车作为固定积极纠正，办理过户手续，把该商品房和汽车作为固定资产入账，追加提取累计折旧。资产入账，追加提取累计折旧。2.对于情况二，注册会计师应当如何处理？对于情况二，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当正面指出被审计单位的不标准行为及其注册会计师应当正面指出被审计单位的不标准行为及其危害，建议被审计单位积极采取措施把帐外资产那入账危害，建议被审计单位积极采取措施把帐外资产那入账内记录。内记录。1补办发票，以原始凭证追溯调整累计折旧补办发票，以原始凭证追溯调整累计折旧等；等；2按盘盈资产入账。按盘盈资产入账。39十二、预审与终审的衔接十二、预审与终审的衔接 案例案例14今今明明会会计计师师事事务务所所在在2004年年11月月26日日完完成成了了对对华华兴兴公公司司2004年年度度会会计计报报表表的的预预审审。在在2005年年12月月23日日承承办办年年报报审审计计中中，由由于于注注册册会会计计师师认认为为预预审审时时函函证证程程序序执执行行得得很很充充分分，于于是是就就没没有有在在对对应应收收回回账账款款发发函函，以以预预审审的的函函证证支支持持报报表表意意见见的的发发表表。在在2005年年注注册册会会计计师师协协会会质质量量检检查查时时，检检查查人人员员认认为为今今明明会会计计师师事事务务所所公公认认的的审审计计程程序序没没有有执执行行，如如函函证证，今今明明会会计计师师事事务务所所为自己辩白道，底稿中有函证回函预审时形成的。为自己辩白道，底稿中有函证回函预审时形成的。讨论与分析讨论与分析1.能否使用预审获取的证据直接年报审计报告？能否使用预审获取的证据直接年报审计报告？2.如何衔接预审工作与终审工作？如何衔接预审工作与终审工作？40谢谢41