营业税改增值税培训课件

20162016年第一期年第一期营改增改增专题培培训 -“建筑建筑业、房地、房地产业”遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税前言前言1、为什么改：、为什么改：（1）减税配合经济结构调整）减税配合经济结构调整 （2）解决营业税重复征税问题）解决营业税重复征税问题 （3）完善增值税抵扣链条）完善增值税抵扣链条2、怎么改：、怎么改：（1）营业税的征税税目全部改征增值税）营业税的征税税目全部改征增值税 （2）国税机关负责征管（二手房地税代征）国税机关负责征管（二手房地税代征）（3）行业整体税负降低（销售额扣除、税）行业整体税负降低（销售额扣除、税率的制订、新旧政策的衔接、率的制订、新旧政策的衔接、税收优惠原则上税收优惠原则上延续延续）（4）使用国税发票，税控系统开具。税控使用国税发票，税控系统开具。税控设备费用由国家负担设备费用由国家负担遂宁 抵扣链条抵扣链条遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税营改增主要政策文件1 1、核心文件：财政部、核心文件：财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税通知（财税201620163636号四个附件）号四个附件）（1 1）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 （2 2）营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定 （3 3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定 （4 4）跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定）跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2 2、总局关于全面推开营业税改征增值税试点后总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项增值税纳税申报有关事项的的公告（公告公告（公告20162016年第年第1313号号 ）纳税人纳税人转让不动产转让不动产增值税征收管理暂行办法（公告增值税征收管理暂行办法（公告20162016年第年第1414号号 ）、）、3 3、不动产进项税额分期抵扣不动产进项税额分期抵扣暂行办法（公告暂行办法（公告20162016年第年第1515号）号）4 4、纳税人提供纳税人提供不动产经营租赁不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法公告（公告服务增值税征收管理暂行办法公告（公告20162016年第年第1616号）号）4 4、纳税人、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（公告增值税征收管理暂行办法（公告20162016年第年第1717号）、号）、5 5、房地产开发企业房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（公告（公告20162016年第年第1818号）、号）、6 6、省局营业税改征增值税一省局营业税改征增值税一般纳税人资格登记般纳税人资格登记有关事项的公告（省局公有关事项的公告（省局公告告20162016年第年第2 2号号 ）上述文件可登录四川省国家税务局官网上述文件可登录四川省国家税务局官网“”“”在网页右下角在网页右下角“营业税改征增值税营业税改征增值税”栏目内下载。栏目内下载。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税营业税与增值税的区别和联系营业税与增值税的区别和联系增值税VS营业税1 1、收入确认时间基、收入确认时间基本一致。本一致。2 2、纳税地点基本一、纳税地点基本一致致3 3、税收优惠基本一、税收优惠基本一致致1 1、国税增值税发票、国税增值税发票2 2、国税机关征管、国税机关征管3 3、价外税、价外税4 4、计税方式（一般计、计税方式（一般计税方式、简易征收方税方式、简易征收方式）式）5 5、纳税身份区别登记、纳税身份区别登记（一般纳税人、小规（一般纳税人、小规模纳税人）模纳税人）遂宁 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人征税范围征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人个人：是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。机构所在地机构所在地居住地居住地遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。承包人为纳税人。发包人发包人 为为 纳税人纳税人以发包人以发包人名义名义对外经营对外经营由发包人由发包人承担相关法律责任承担相关法律责任遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税纳税人纳税人 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准强制：强制：年应税年应税销售额销售额选择：会计选择：会计核算制度是核算制度是否健全否健全一般纳税人：按适用税率征税。一般计税方式，按适用税率征税。一般计税方式，个别项目选择简易计税方式。自行开具增值税专个别项目选择简易计税方式。自行开具增值税专用发票用发票小规模纳税人：只能使用普通发票，按简易计税方式计税遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税一般纳税人一般纳税人2016年5月1日前，销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为），年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元（含本数，下同）的试点纳税人为一般纳税人。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，如果该销售额为含税销售额，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额不含税额销售货物和提供加工修理修配 50万元商业批发和零售 80万元 案例：某建筑企业，2015年5月至2016年4月销售收入为560万元，销售额=560/（1+11%）=504.50万元 500万元 销售额超过500万元的企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。*有分包收入300万元？不扣除分包！遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税不认定为一般纳税人特殊规定不认定为一般纳税人特殊规定不登记*应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。选择不登记*超过规定标准的（1）非企业性单位（2）不经常发生应征增值税行为的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。非非企企业业性性单单位位不经不经常提常提供应供应税服税服务企务企业业？遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额额500万元（含万元（含本数）以下本数）以下。小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全会计核算健全，能够提供准，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。凭证核算。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税资格登记资格登记一般纳税人应向主管税务机关办理资格登记一般纳税人应向主管税务机关办理资格登记一、未按规定申请办理手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照规定应申请一般纳税人，不需要重新办理认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。1、试点纳税人向主管国税机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件1），并提供税务登记证件；2、市城区向市直属局办税大厅（遂宁中路753号）、各县区局办税大厅遂宁 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增购买方为增值税扣缴义务人值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。境外单位和个人（在境内未未设有经营机构）购买方方为增增值税扣税扣缴义务人人房产项目委托国外设计？扣缴义务人扣缴义务人取消原代理人代扣的规定遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税扣缴义务人例题扣缴义务人例题境外公司为试点地区纳税人A提供项目设计，合同价款106万元，该境外公司在试点地区无经营机构，应当扣缴的税额计算如下：应扣缴税额=106万（1+6%）*6%=6万元如果有代理人？如果有代理人？遂宁 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人征税范围征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税征税范围征税范围一、销售货物（生产企业、商业企业）二、提供修理修配劳务三、销售服务、无形资产、不动产本次新增：本次新增：销售服务（部分）、无形资产（部分）不动产（全部）遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税二、二、2013-20142013-2014期间已营改增项目期间已营改增项目大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围1 1、交、交通运通运输输 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、铁路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税二、二、2013-20142013-2014期间已营改增项目期间已营改增项目大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围2 2、邮、邮政服务政服务 3 3、电、电信服务信服务1.1.邮政普邮政普遍服务遍服务邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动2.2.邮政特邮政特殊服务殊服务3.其他邮政服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。1.1.基础电基础电信服务信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。2.2.增值电增值电信服务。信服务。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税2013-20142013-2014期间已营改增项目期间已营改增项目大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围4 4、广播、广播影视节影视节目（作目（作品）发品）发行服务，行服务，（1）广播影视节目（作品）制作服务是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。（2）广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。（3）广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税2013-20142013-2014期间已营改增项目期间已营改增项目大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围5 5、部、部分现代分现代服务服务 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程工程勘察勘探服务勘察勘探服务。（。（技术转让服务调整到无形资产转让）信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务和装卸搬运服务。收派服务。（货物运输代理服务、代理报关服务调整到商务服务）有形动产有形动产租赁服务租赁服务 和有形动产经营性租赁（形动产融资租赁调整到金融服务）鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【包括监理】遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税本次营改增项目本次营改增项目v此次营业税改增值税范围 新增新增：v1.建筑服务；v2.不动产（房地产）；v3.金融（保险）：v4.生活服务；v5、商务辅助服务商务辅助服务v6、销售无形资产销售无形资产服务属性与行业属性遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税二、二、20162016年新增营改增项目年新增营改增项目行业行业大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围商商务务辅辅助助服服务务（1）企业管理服务是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。（2）经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务。类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。（3）人力资源服务是指提供公共就业、劳务派遣劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。（4）安全保护服务是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税20162016年新增营改增项目年新增营改增项目大类大类服务类服务类型型征税范围征税范围（四）（四）建筑建筑服务服务作业对象作业对象-各类建筑各类建筑物、构筑物物、构筑物及其附属设及其附属设施施 1.工程服务。是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.安装服务。是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。3.修缮服务。是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑服务。是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税20162016年新增营改增项目年新增营改增项目大类大类服务类服务类型型征税范围征税范围（六）六）金金融融服服务。务。-，是指经营金融保险的业务活动。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值 税。2.直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。3.保险服务。是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。4.金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税20162016年新增营改增项目年新增营改增项目大类大类服务类型服务类型征税范围征税范围（七）（七）生活生活服务。服务。是指为是指为满足城满足城乡居民乡居民日常生日常生活需求活需求提供的提供的各类服各类服务活动。务活动。1.1.文化体育文化体育服务。服务。（1 1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。（2 2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。练、体育指导、体育管理的业务活动。2.2.教育医疗教育医疗服务。服务。（1 1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。（2 2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。具、救护车、病房住宿和伙食的业务。3.3.旅游娱乐旅游娱乐服务。服务。（1 1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。物、文娱、商务等服务的业务活动。（2 2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。4.4.餐饮住宿餐饮住宿服务。服务。（1 1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。服务的业务活动。（2 2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。5.5.居民日常居民日常服务。服务。是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税20162016年新增营改增项目年新增营改增项目销售销售征税范围征税范围二、销售无二、销售无形资产形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括自然资源使用权，包括土地使用权土地使用权、海域使用权、探矿权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、基础设施资产经营权、公共事业公共事业特许权、配额、特许权、配额、经营权经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。三、销售不三、销售不动产动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税应税行为应税行为发生应税行为，是指有偿提供应税服务、销售货物、发生应税行为，是指有偿提供应税服务、销售货物、转让不动产、转让无形资产等转让不动产、转让无形资产等有偿有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益，是指取得货币、货物或者其他经济利益非营业活动非营业活动非营业活动，是指：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税境内境内 在境内境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十三条下列情形不属于在境内不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。*对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。“境内”对“货物销售”的征税是以货物存放地确认征税对象，货物存放于境内被交易的就是应税行为。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税境内境内 *本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定，可从以下两个方面把握：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。即：境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生，境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为(即时使用的服务发生在境内、可延时使用的服务使用在境内)。例如：境内单位向境外单位购买的设计服务属于境内销售服务。（二）所销售或者租赁的不动产在境内，以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，无论是境内单位或者个人，还是境外单位或者个人，只要其发生上述应税行为的标的物在境内，均属于在境内发生应税行为。遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税视同销售行为视同销售行为 单位和个体工商户的下列情形，视同发生应税行为：一、向其他其他单位或者个人无偿提供服务或无偿转让无形资产或者不动产无偿提供服务或无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活为目的或者以社会公众为对象的除外。二、下列货物转让行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。遂宁 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人征税范围征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税税率税率（一）（一）税率为税率为17%17%（1）销售货物（规定的除外）（2）提供加工、修理修配劳务（3）提供有形动产租赁服务（二）税率为（二）税率为13%13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；（三）（三）税率为税率为11%11%1、提供交通运输、邮政、基础电信、2、提供建筑服务、不动产租赁服务 3、销售不动产，转让土地使用权，。（四）（四）税率为税率为6 6 1、物流辅助服务 2、商务辅助服务 3、增值电信服务4、广播影视节目发行播放服务5、现代服务（有形动产租赁服务除外）6、生活服务7、销售无形资产遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税征收率征收率一、一、征收率为3%。适用于小规模纳税人特定项目外的销售货物和提供应税服务一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如公共客运。建筑服务 二、二、5%5%小规模纳税人不动产销售和不动产销售租赁行为的征收率为5%以外。一般纳税人转让不动产简易计税遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税零税率零税率境内境内单位或者个人主体主体内容内容一、向境外单位提供的完全在境外消费的服务：1、以下技术研发服务：研发服务、合同能源管理服务。2、以下信息技术服务：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。3.设计服务。4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。5、离岸服务外包业务6、转让技术。二、国际运输服务1.在境内载运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物入境。3.在境外载运旅客或者货物。三、航天运输服务。1、纳税人出口货物、纳税人出口货物2、跨境应税行为、跨境应税行为遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税零税率、免税、不征税零税率、免税、不征税区别用中国特色社会主义共同理想凝聚力量零税率零税率-进项可以抵扣；进项可以抵扣；免税免税-进项不能抵扣。进项不能抵扣。不征税-进项可以抵扣（视同零税率）免税则规定免除纳税人纳税的义务，同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额。纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务，故同样具有抵扣税额的权利。本质本质零税零税率率免税免税不征税不征税国家财政补贴，不征税遂宁 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税应纳税额的计算应纳税额的计算一般规定一般规定增值税的计税方法一般计税方法一般计税方法：一般纳税人一般纳税人应税行为简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人应税行为一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内个月内个月内个月内不得变更。遂宁 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法营营改改增增-遂遂宁宁国国税税遂宁 销售额为不含税销售额；销售额含税销售额（1+税率）销项税额=销售额税率销项税额销售额营营改改增增-遂遂宁宁国国税税应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法注：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额用蓝字登记，因退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税应纳税额的计算应纳税额的计算一般规定一般规定（2011-133）1、营改增纳税人，销售自己使用过的在试点实施以后购进或自制的固定资产（不动产除外，下同）固定资产（不动产除外，下同），按照适用税率征收增值税；2、销售自己使用过的在试点实施以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按减按2%2%征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。营改增增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。100000/（1+3%）*2%遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法例题：某一般纳税人2016年7月取得房地产销售收入111万元(含税），销售一批多余的钢材取得收入10万元（不含量税）。当月外购建材10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得税控机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元），发生建筑服务支出50万元(不含税金额，取得货物运输业专用发票上注明的增值税额为3.3万元）。2016年7月份应纳税额：销项税额 111（1+11%）11%+1017%进项税额 1.7-3.4-5.5=2.1万元遂宁 在取得进项税额时要注意：（一）增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题（二）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务、购入无形资产、购入不动产；（三）取得了相关的凭证，抵扣凭证符合相关规定应纳税额计算应纳税额计算进项税额进项税额遂宁 涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业境内增值税业务务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额含税控机动车销售统一发票税控系统认证或查询确认进口业务进口业务2.2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额稽核比对相符购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）已缴税的销售发票接受交通运输接受交通运输服务服务4.4.运输增值税专用运输增值税专用发票发票增值税税额2016年6月30日前开具境外境外单位或者个人单位或者个人提供的应提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额遂宁 不得抵扣的非流动资产进项税转回不得抵扣的非流动资产进项税转回2.按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣计算可以抵扣的进项税额*可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值净值/（1+1+适用税率适用税率）适用税率*上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣合法有效的增值税扣税凭证。税凭证。抵扣凭证时限？申报方式？遂宁 （一）增（一）增值值税税专专用用发发票票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（当月认证当月抵扣）自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证（5 5月月1 1日起，日起，对纳对纳税信用税信用B B级级取消取消认证认证），通），通过过增增值值税税发发票票查询查询平台平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。（二）海关二）海关进进口增口增值值税税专专用用缴缴款款书书自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在未在规规定期限内到税定期限内到税务务机关机关办办理理认证认证或者申或者申报报抵扣的，不得作抵扣的，不得作为为合法的增合法的增值值税扣税凭税扣税凭证证，不得，不得计计算算进项进项税税额额抵扣。抵扣。国家税务总局另有规定的除外（客观情况逾期认证的，经总局认可并认证后可抵扣）。抵扣管理规定抵扣管理规定遂宁 营营改改增增-遂遂宁宁国国税税未规定抵扣期限的扣税凭证未规定抵扣期限的扣税凭证接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票遂宁 不得抵扣的进项税额的计算不得抵扣的进项税额的计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注（1 1）用于简易计税方法计税项目、免征）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。务、无形资产和不动产。1其中涉及的固定资产、无形资产、不动其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。产）、不动产。2、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2 2）非正常损失的购进货物，以及相关）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的加工修理修配劳务和交通运输服务（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。加工修理修配劳务和交通运输服务。（4 4）非正常损失的不动产，以及该不动）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。筑服务。（5 5）非正常损失的不动产在建工程所耗）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。用的购进货物、设计服务和建筑服务。1、非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。2、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。饰不动产，均属于不动产在建工程。（6 6）购进的）购进的旅客运输服务旅客运输服务、贷款贷款服务、服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。旅客的身份去消费运输服务，如公司的员工或客人坐火车。但公司承揽了客运业务委托第三方运输取得的旅客运输服务可抵扣。其它服务也类似，可理解为购进该类服务同时销售了对应的服务遂宁 进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额*建筑面积计算 *依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（已其他不得抵扣事项（已抵扣后改变用途）抵扣后改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货发生服务中止、购进货物退出、物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减不得抵扣的进项税额的计算不得抵扣的进项税额的计算遂宁 不得抵扣进项税额特殊规定不得抵扣进项税额特殊规定有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的销售额超过规定标准公路自开票纳税人遂宁 已抵扣的非流动资产进项税转出已抵扣的非流动资产进项税转出已抵扣进项税额的无形资产或者不动产无形资产或者不动产，发生上述第5点规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值净值适用税率（*）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动（*）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。产。固定资产？申报方式？遂宁 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率采用简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，应换算为不含税销售额。销售额=含税销售额（1+征收率）简易计税简易计税方法方法简易计税办法简易计税办法遂宁 销售额含税销售额（1征收率）应纳税额=销售额征收率 应纳税额销售额简易计税办法简易计税办法103 （1+3%）3%=3遂宁 营业税改增值税前后对比营业税改增值税前后对比营业税改增值税前后对比行业类别行业类别纳税人分类纳税人分类所征税种所征税种/税率税率税改前税改前税改后税改后营业税营业税增值税增值税工程设计一般纳税人一般纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）6%6%（可以抵扣进项）（可以抵扣进项）小规模纳税人小规模纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）3%3%（不可抵扣）（不可抵扣）房地产转让自建不动产一般纳税人一般纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）11%11%（可以抵扣进项）（可以抵扣进项）小规模纳税人小规模纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）5%5%（不可抵扣）（不可抵扣）遂宁 销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款全部价款和价外费用价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政 *维修基金？（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销售额的确定销售额的确定遂宁 营业营业税改征增税改征增值值税税试试点有关事点有关事项项的的规规定定（3636号附号附件件2 2）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除规定的扣除额后余额为销售额。“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。一般纳税人的计算公式为：应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率销售额扣除的规定销售额扣除的规定遂宁 代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票经纪代理服务代为支付的政府性基金或者行政事业性收费金融商品转让成本客运场站服务支付给承运方运费建筑分包款土地价款旅游服务代收并支付给其他单位或者个人差额征收项目432516差额征收项目差额征收项目遂宁 .试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单签收单据据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。*纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。销售额扣除的凭证规定销售额扣除的凭证规定遂宁 一般纳税人差额征税案例一般纳税人差额征税案例某建筑企业，一般纳税人，兼有仓储业务，2016年发生业务如下：2016年12月15日，取得新项目建筑收入建筑收入100100万元万元（不含税），其中80万元是支付给其他分包企业的建筑费用，当月取得分包企业主管税务机关代开增值税专用发票代开增值税专用发票77.6777.67万元万元（价税合计80万元、注明税额2.33万元），当期购进材料购进材料1010万元万元进项税额1.7万元，期初留期初留抵进项税额抵进项税额3 3万元万元，期初未扣除分包款未扣除分包款8 8万元万元。建筑扣除前价税合计金额=100+100*11%=111万元建筑业务本期应扣除金额=80+8=88万元建筑业务本期实际扣除金额=88万元建筑业务扣除项目期末余额=88-88=0万元扣除后含税销售额=111-88=33万元扣除后销项税额=（33/（1+11%）*11%=3.27万元进项税额 1.7 1.7 1.7+3 1.7+3+2.331.7+3+2.33期初未扣除分包余额为期初未扣除分包余额为60万元？万元？遂宁 小规模纳税人差额征税案例小规模纳税人差额征税案例 A企业，小规模纳税人，假设该企业从事建材批发零售，自有运输车辆，也对外单独承揽运输业务。2012年12月发生如下业务：2012年12月11日，取得运输服务收入（含税）5万元，其中3万元属于支付给联运企业的收入，取得凭据，应税服务扣除额“期初余额”4万元。1、应税服务本期可扣除金额=4+3=7万元2、应税服务本期扣除额=5万元3、应税服务含税销售额=5-5=04、应税服务计税销售额=0/(1+3%)=0万元遂宁 *纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适分别核算的，从高适用税率。用税率。*纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。例如：某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适