自考审计学课件剖析

自考自考审计学学自考审计试题题型自考审计试题题型l一、单项选择题（本大题共一、单项选择题（本大题共20小题，每小题小题，每小题1分，共分，共20分分）l二二、多多项项选选择择题题（本本大大题题共共10小小题题，每每小小题题2分分，共共20分）分）l三、名词解释（本大题共三、名词解释（本大题共2小题，每小题小题，每小题2分，共分，共4分）分）l四、简答题（本大题共四、简答题（本大题共2小题，每小题小题，每小题5分，共分，共10分）分）l五、论述题（本大题共五、论述题（本大题共l小题，每小题小题，每小题10分，共分，共10分）分）l六六、案案例例分分析析题题（本本大大题题共共3小小题题，每每小小题题12分分，共共36分）分）第一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l1、审计的产生和发展、审计的产生和发展l产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握一些基本概念，学习以记忆为主。一些基本概念，学习以记忆为主。l2、审计的职能、任务和作用、审计的职能、任务和作用l审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。l第一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l3、审计的本质。审计的对象是指被审单位的、审计的本质。审计的对象是指被审单位的经济活动经济活动l审计的目的是通过审核检查对被审单位经济审计的目的是通过审核检查对被审单位经济活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计要保持其独立性，内在因素的影响和干扰。审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。必须做到组织独立、经济独立和工作独立。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础l审计最初是为了保护财产的安全与完整，保审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。证会计资料的真实与可靠而产生的。l 审计产生的客观基础有两个：审计产生的客观基础有两个：l 1、私有制的出现。、私有制的出现。l2、财产所有者与财产经营者的分离。、财产所有者与财产经营者的分离。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l二、官厅审计的产生和发展二、官厅审计的产生和发展l 审计的最初形态是审计的最初形态是官厅审计官厅审计，它产生于奴隶，它产生于奴隶社会的末期，早在三千多年前的西周，就已经设社会的末期，早在三千多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。立负责审计的官员，称为宰夫。l 在我国的春秋、战国时期，就已经形成了一在我国的春秋、战国时期，就已经形成了一套完整的审计监督制度套完整的审计监督制度上计制度。上计制度。l 我国隋、唐年间、在刑部之下设我国隋、唐年间、在刑部之下设“比部比部”使使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l 宋太宗淳化三年（公元宋太宗淳化三年（公元992年），我国的审年），我国的审计机构由计机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”，为，为“审计审计”一词的起源。一词的起源。l官厅审计在我国一直延续到清末。官厅审计在我国一直延续到清末。l辛亥革命以后，北京的北洋政府在辛亥革命以后，北京的北洋政府在1914年年设立设立“中央审计处中央审计处”，南京的国民政府在，南京的国民政府在1920年设立年设立“审计院审计院”。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l三、社会审计的产生和发展三、社会审计的产生和发展l 由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。l世界上第一位社会审计人员是负责清查英国世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公南海公司破产事件司破产事件的查尔斯的查尔斯斯内尔（斯内尔（CHARLES SNELL）。）。l世界上第一个社会审计执业团体是世界上第一个社会审计执业团体是1853年在苏格兰年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会成立的爱丁堡会计师协会。l我国的社会审计起源于我国的社会审计起源于1918年的北洋政府时期。年的北洋政府时期。1918年年6月，月，谢霖获得了中国第一号注册会计师证书谢霖获得了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织其后，谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织正则会计师事务所正则会计师事务所。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l四、审计工作在我国的必要性四、审计工作在我国的必要性（问答题）（问答题）l （一）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审（一）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性。计工作的必要性。l（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性。了审计工作的必要性。l（三）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，（三）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性。决定了审计工作的必要性。l（四）提高经济效益的要求，决定了审计工作的必（四）提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性。要性。l（五）对外开放政策，决定了审计工作的必要性。（五）对外开放政策，决定了审计工作的必要性。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 审计的职能是审计的本质属性，指的是审计审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。力。l一、审计的职能一、审计的职能l审计的具有审计的具有经济监督、经济评价和经济鉴证经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。的职能。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）经济监督（一）经济监督l审计的经济监督职能指的是，通过审计，监审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内，察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内，在正常的轨道上进行。在正常的轨道上进行。l 不是任何审计都具有经济监督的职能，审计不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有经济监督职能，必须具备以下两个条件：要具有经济监督职能，必须具备以下两个条件：第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 1.监督必须由权力机关实施。非权力机关无监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，因此，社会审计一般不具备经济监督权力机关，因此，社会审计一般不具备经济监督职能。职能。l2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。的职能。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（二）经济评价（二）经济评价l 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。较优，会计资料是否真实、正确等。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（三）经济鉴证三）经济鉴证l审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被单审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。在社会审计中，审计人员接受委托人的委托，明。在社会审计中，审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。的意见，这是鉴证的明显例子。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l二、审计的任务二、审计的任务l审计的任务受到审计职能和当时社会需要这审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个层次。在我国当前经济建设中，审计的基本两个层次。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要加强国民经济宏观调控，促进企业任务，就是要加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：务。其具体任务分述如下：第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域（一）审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产。审核检查经济活动的合法性，是审计的一项首的财产。审核检查经济活动的合法性，是审计的一项首要任务。要任务。l（二）监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国（二）监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展。民经济稳步和协调发展。l（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息。宏观调控和微观搞活提供有用信息。l第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（四）审核评价内产控制制度的的健全性和有效（四）审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。性，促进经营管理水平的提高。l（五）评价经济活动的效益性，促进经济效益的（五）评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高。提高。l（六）鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放（六）鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。服务。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l三、审计的作用：三、审计的作用：制约、促进、证明制约、促进、证明l审计的作用是完成审计任务后的结果，完成审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：了审计任务，就能发挥如下作用：（一）（一）审计的制约作用审计的制约作用l审计的制约性作用是审计最初表现出来的作审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用，表现为：揭示差错和弊端以及维护财经法纪。用，表现为：揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。任务之后发挥出来的。第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（二）（二）促进作用促进作用l审计的促进性作用可以概括为：改善经营管审计的促进性作用可以概括为：改善经营管理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。挥出来的。l（三）（三）证明作用证明作用l审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。予的任务之后发挥出来的。第三节第三节 审计的本质审计的本质 l一、审计的对象一、审计的对象l审计的对象是指审计监督的客体，即审计内审计的对象是指审计监督的客体，即审计内容和范围的概括。抽象的说，该客体可概括为容和范围的概括。抽象的说，该客体可概括为“被审单位的经济活动被审单位的经济活动”；具体地说，该客体既指；具体地说，该客体既指“被审计的单位被审计的单位”，又指，又指“具体的审查内容具体的审查内容”。它们又可以分为以下几类：它们又可以分为以下几类：第三节第三节 审计的本质审计的本质l（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府为（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；l（二）以中央银行及金融机构为审计对象，并以（二）以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；l（三）以企业为审计对象，并以审查财务收支及（三）以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；其经济效益为主要内容；第三节第三节 审计的本质审计的本质l（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；l（五）以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目（五）以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；预算的执行情况和决算为主要内容；l（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这此基金、资金的财务收支为主为审计对象，并以审查这此基金、资金的财务收支为主要内容；要内容；l（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。内容。第三节第三节 审计的本质审计的本质l二、审计的目的二、审计的目的l 审计的目的是指审查和评价审计对所要达到审计的目的是指审查和评价审计对所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目的概括起来就是通过审核检查，判断被审单位目的概括起来就是通过审核检查，判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、真实性、合法性和效益性合法性和效益性。第三节第三节 审计的本质审计的本质l 真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。反映的客观经济活动。l合法性指审核检查被审单位的经济活动是否合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。法规。l效益性指审核检查被审单位的经济活动是否效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益有较高或较低的经济效益。第三节第三节 审计的本质审计的本质l三、审计的独立性三、审计的独立性l 审计要保持其独立性，必须做到审计要保持其独立性，必须做到组织独立、组织独立、经济独立和工作独立经济独立和工作独立。l （一）组织独立。是指不参与被审单位的经（一）组织独立。是指不参与被审单位的经济活动，与被审位在组织上没有行政隶属关系。济活动，与被审位在组织上没有行政隶属关系。为确保审计机构鼓励地形式审计监督权，对审查为确保审计机构鼓励地形式审计监督权，对审查的事项作出客观公正的评价与鉴证，充分发挥审的事项作出客观公正的评价与鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之外。外。第三节第三节 审计的本质审计的本质l （二）经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害（二）经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害关系。审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经关系。审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经济收入和经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济济收入和经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作独立是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作保障，不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审保障，不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审计的独立性要差，因为内部审计人员是被审单位的成员计的独立性要差，因为内部审计人员是被审单位的成员之一，他们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部之一，他们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部审计与被审单位在经济上没有利害关系，就有很强的独审计与被审单位在经济上没有利害关系，就有很强的独立性。立性。l（三）工作独立，是指与被审单位的主要负责人在（三）工作独立，是指与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。伦理上没有亲密关系。第三节第三节 审计的本质审计的本质l四、审计的定义四、审计的定义l 审计是由独立的专职机构和受委托的专业人审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。益性的经济监督、评价和鉴证活动。第二章第二章 审计的分类审计的分类学习要求学习要求l1、审计的分类中最为基本的分类，是按其内容进行分审计的分类中最为基本的分类，是按其内容进行分类和按其主体进行分类。类和按其主体进行分类。l2、审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。济效益审计和财经法纪审计。l3、审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计。在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。代，因此不存在主导和从属的关系。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l一、按照审计的内容分类一、按照审计的内容分类l审计按其内容进行分类，可分为审计按其内容进行分类，可分为财政财务审财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计计、经济效益审计和财经法纪审计。l（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项目的经济活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效目的经济活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、控济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、控掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为的经济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。业务经营审计和管理审计两个分支。l（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目的在于保护国家和人民的财产，维护财经纪律，贯彻党的在于保护国家和人民的财产，维护财经纪律，贯彻党和国家的路线、方针、政策。和国家的路线、方针、政策。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l二、按照审计主体分类二、按照审计主体分类l 审计按其主体进行分类，分为审计按其主体进行分类，分为国家审计、社会审计国家审计、社会审计和内部审计和内部审计。l（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审计，对于审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人计，对于审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。员必须执行。l（二）社会审计。也称独立审计、民间审计或注册会计（二）社会审计。也称独立审计、民间审计或注册会计师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社会审计有如下特点：会审计有如下特点：l 第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l1.审计的独立性审计的独立性。独立原则的要求有两层含义，即实质。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。上的独立与形式上的独立。l 实质上独立实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。实在在地毫无利害关系。l 形式上独立形式上独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。和其他机构。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l2.审计的委托性审计的委托性。社会审计是一种委托审计，其具体内。社会审计是一种委托审计，其具体内容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。l3.审计的有偿性审计的有偿性。由于社会审计是委托审计，审计的需。由于社会审计是委托审计，审计的需求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样要求的原因是为了保证社会审计的独立性。要求的原因是为了保证社会审计的独立性。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点：的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点：l 1.审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。产等各方面的经济活动检查、分析、评价。l 2.内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。的。第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l3.审计目的的内向服务性。审计目的的内向服务性。l4.审计时间的经常性和及时性。审计时间的经常性和及时性。l在审计监督体系中，国家审计、社会审计和在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。因此不存在主导和从属的关系。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l一一、按照审计工作进行的时间分类、按照审计工作进行的时间分类l审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。审计、事中审计和事后审计。l（一）事前审计。是指经济业务发生以前所（一）事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、投进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行，是否符合国家的方针、资决策等是否切实可行，是否符合国家的方针、政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效益等的要求。益等的要求。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l （二）事中审计。是指在计划、预算和投资（二）事中审计。是指在计划、预算和投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说，计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说，它是内部审计部门的进行的日常审计。它是内部审计部门的进行的日常审计。l（三）事后审计。是指经济业务发生以后所（三）事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。的主要审计形式。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l二、按照审计的范围分类二、按照审计的范围分类l审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。l（一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部（一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。l（二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映（二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l三、按照审计是否有确定的时间分类三、按照审计是否有确定的时间分类l审计按其是否有确定的时间分类，可分为定审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。期审计和不定期审计。l（一）（一）定期审计。是指每到一定时间都要定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。进行的审计。l（二）（二）不定期审计。是指不确定审计时间，不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。而临时进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l四、按照执行审计的地点分类四、按照执行审计的地点分类l审计按其执行地点分类，可分为报送审计和审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。就地审计。l（一）报送审计。或称送达审计。是指被审（一）报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经法纪审计，则不宜采用。法纪审计，则不宜采用。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题（案）审计等。如经济效益审计和专题（案）审计等。l就地审计是国家审计机关、内部审计部门和就地审计是国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织进行审计的主要类型。社会审计组织进行审计的主要类型。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l五、按照审计工作是否受法律的约束分类五、按照审计工作是否受法律的约束分类l审计按其是否受法律的约束分类，可分为法审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。定审计和非法定审计。l（一）法定审计。是指根据国家法律的规定，（一）法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。法定审计一般都具有强制性。法定审计一般都具有强制性。l（二）非法定审计。是指法律未予明确规定（二）非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。必须实施的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类l审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分为通知审计和不通知审计。为通知审计和不通知审计。l（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。l（二）不通知审计。也称突击审计。是指审计机构（二）不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进行的审计。行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l七、按照会计报告期进行审计分类七、按照会计报告期进行审计分类l审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末审计。审计和期末审计。l（一）期中审计。是指在会计报告期期中所（一）期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。进行的审计。l（二）期末审计。是指在会计报告期期末所（二）期末审计。是指在会计报告期期末所进行的审计。进行的审计。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l八、按照审计证据的检查范围或数量分类八、按照审计证据的检查范围或数量分类l审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可分为可分为详细审计和抽样审计详细审计和抽样审计。l（一）详细审计。是指通过对被审单位所审（一）详细审计。是指通过对被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。它的优点是性、真实性和效益性所进行的审计。它的优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。是费时费力，工作量较大。第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。抽动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。抽样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较详细审计低得多。缺点是抽样审计的审成本也较详细审计低得多。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计结论的正确性。结论的正确性。第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l1、审计机构。、审计机构。l根据审计机构的地位及服务对象的不同，审根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。在审计监督体系中，国家审计机关、计工作体系。在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。工协作，三者不存在主导和从属的关系。第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l2、审计人员。、审计人员。l审计人员素质是指审计人员自身应达到的标审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。审计职业道德是准，包括政治素质和业务素质。审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l3、审计准则。、审计准则。l审计准则是审计人员执行审计业务的行动规审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。则。第一节第一节 审计机构审计机构l 审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合，缺部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合，缺一不可的。一不可的。l一、设置审计机构的原则一、设置审计机构的原则l审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：审计机构应遵循以下原则：l第一节第一节 审计机构审计机构l（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性立性l审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。审单位不存在的任何利害关系。l（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。威性。第一节第一节 审计机构审计机构l二、国家审计机关二、国家审计机关l国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：l（一）属于议会领导的国家审计机关（一）属于议会领导的国家审计机关l这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。第一节第一节 审计机构审计机构l（二）属于政府领导的国家审计机关（二）属于政府领导的国家审计机关l这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督，直接对政府负责。活动进行审计监督，直接对政府负责。l（三）属于财政部领导的国家审计机关（三）属于财政部领导的国家审计机关l这类审计机关是在财政部的直接领导下，根据国家这类审计机关是在财政部的直接领导下，根据国家制定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等，对各制定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动执行审计监督。部门、各单位的财政、财务活动执行审计监督。第一节第一节 审计机构审计机构l 根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定，我国县以上地方人民政府设政首长。按照宪法的规定，我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。领导。l根据中华人民共和国审计法规定，各级审计机根据中华人民共和国审计法规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。合法性和效益性依法进行的审计监督。第一节第一节 审计机构审计机构l三、内部审计部门三、内部审计部门l内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、公共机构和企业的内部设立内部审计机构，负责本部门、公共机构和企业的内部设立内部审计机构，负责本部门、本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门，其本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为下列三种：领导类型可以归纳为下列三种：l（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。部审计部门。l（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。第一节第一节 审计机构审计机构l（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。的内部审计部门。l关于我国的内部审计监督制度，按照审计关于我国的内部审计监督制度，按照审计法第二十九条规定，国务院各部门和地方人民法第二十九条规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织的政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受国家审计机关的业务指导和内部审计，应当接受国家审计机关的业务指导和监督。监督。第一节第一节 审计机构审计机构l四、社会审计组织四、社会审计组织l社会审计组织是指根据国家法律和条例规定，经政社会审计组织是指根据国家法律和条例规定，经政府有关专管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和府有关专管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。审计事务所。l从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的，计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的，依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介组织。会计师事务所和审计事务所是注册会计师会中介组织。会计师事务所和审计事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所或审计的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所或审计事务所才能执业。事务所才能执业。第一节第一节 审计机构审计机构l关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照注册会计师法的规定有：注册会计师法的规定有：l（一）审查企业会计报表，出具审计报告；（一）审查企业会计报表，出具审计报告；l（二）验证企业资本，出具验资报告；（二）验证企业资本，出具验资报告；l（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；l（四）承办会计咨询，会计服务业务；（四）承办会计咨询，会计服务业务；l（五）法律、行政法规规定的其他审计业务。（五）法律、行政法规规定的其他审计业务。l社会审计组织接受国家有关部门、企事业单位和个社会审计组织接受国家有关部门、企事业单位和个人的委托承办审计和其他法定业务，向委托人提交审计人的委托承办审计和其他法定业务，向委托人提交审计和有关报告，并对报告内容的真实性和合法性负责和有关报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。第一节第一节 审计机构审计机构l五、我国审计机构的相互关系五、我国审计机构的相互关系l在审计监督体系中，国家审计机关、内部审在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。在主导和从属的关系。第二节第二节 审计人员审计人员 一、审计专业队伍的构成一、审计专业队伍的构成l我国审计人员包括下列三部分：我国审计人员包括下列三部分：l（一）国家审计人员（一）国家审计人员l国家审计机关是指国务院的审计署和县级以上国家审计机关是指国务院的审计署和县级以上地方各级人民政府的审计机关。各级审计机关的地方各级人民政府的审计机关。各级审计机关的审计人员，包括领导人员和审计专业人员。审计人员，包括领导人员和审计专业人员。第二节第二节 审计人员审计人员l （二）内部审计人员（二）内部审计人员l内部审计人员是指在部门和单位内部审计机内部审计人员是指在部门和单位内部审计机构工作的领导人员和专业人员。构工作的领导人员和专业人员。l（三）社会审计人员（三）社会审计人员l社会审计人员是指在社会审计组织中从事审社会审计人员是指在社会审计组织中从事审计业务的人员，主要包括注册会计师和业务助理计业务的人员，主要包括注册会计师和业务助理人员。人员。第二节第二节 审计人员审计人员l二、审计人员的素质要求二、审计人员的素质要求l审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括括政治素质和业务政治素质和业务素质。素质。l关于政治素质方面：审计人员必须坚持四项基本原关于政治素质方面：审计人员必须坚持四项基本原则，认真执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守则，认真执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能。态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能。l第二节第二节 审计人员审计人员l 关于业务素质方面：审计人员首先应具有较关于业务素质方面：审计人员首先应具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法；其次，审各行各业的财会制度和会计技术方法；其次，审计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备一定的实践经验；再者，审计人员应熟悉国家的一定的实践经验；再者，审计人员应熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规；方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规；最后，审计人员还应有调查研究、综合分析的能最后，审计人员还应有调查研究、综合分析的能力和其他相关专业知识。力和其他相关专业知识。第二节第二节 审计人员审计人员l三、审计人员的职业道德三、审计人员的职业道德l审计职业道德是具有审计职业特征的道德准审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德、职业则和行为规范，它是审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。l1997年年7月月1日，由中国注册会计师协会拟日，由中国注册会计师协会拟订、财政部批准的中国注册会计师职业道德基订、财政部批准的中国注册会计师职业道德基本准则正式开始施行。其主要内容如下：本准则正式开始施行。其主要内容如下：第二节第二节 审计人员审计人员l（一）一般原则（一）一般原则l职业道德准则要求注册会计师在执行审计或其他鉴职业道德准则要求注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，必须恪守独立、客观、公正的原则。独立、证业务时，必须恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是对注册会计师职业道德的基本要求。客观、公正是对注册会计师职业道德的基本要求。l1.独立原则。是指注册会计师在执行审计业务或其独立原则。是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。所谓他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须不存在任何利害关系；所谓形式上的独立，是要求注册不存在任何利害关系；所谓形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和其他机构的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。其他机构的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：注册会计师需要实行