西方税收产生的相关学说课件

税收理论与实务谷彦芳宋凤轩编著 第一章第一章 税收基本理论税收基本理论【学习目标与要求学习目标与要求】本章从税收的概念和形式特征入手，对税收基本理本章从税收的概念和形式特征入手，对税收基本理论知识进行了介绍。通过本章的学习，深入理解税论知识进行了介绍。通过本章的学习，深入理解税收的概念和特征，了解税收产生的条件与发展的历收的概念和特征，了解税收产生的条件与发展的历程，熟悉西方税收征收理论依据，准确把握税收职程，熟悉西方税收征收理论依据，准确把握税收职能的内容及其在社会经济生活中的表现形式。能的内容及其在社会经济生活中的表现形式。一、税收的概念一、税收的概念从历史与现实相结合的角度，我们可以从以下层面对税收概念的含义进行分析。（一）税收的目的是为了满足国家职能的需要（二）政府征税的依据是国家的政治权力（三）税收是一个分配范畴，体现着以国家为主体的分配关系（四）税收是政府财政收入的一种形式第一节第一节 税收的概念和特征税收的概念和特征一、税收的形式特征一、税收的形式特征税收的形式特征是指税收的强制性、无偿性和固定性。通常被简称为税收的“三性”。“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征，不同时具备“三性”的财政收入就不成其为税收。（一）强制性（二）无偿性（三）固定性第一节第一节 税收的概念和特征税收的概念和特征税收作为一种分配关系，与其他的分配范畴一样并不是从来就有的，它是人类社会发展到一定历史阶段的产物。作为一个历史范畴，税收经历了从无到有、从简单到复杂、从不成熟到成熟的发展过程。一、税收产生的条件一、税收产生的条件（一）剩余产品的出现是税收产生的物质条件（二）私有制是税收产生的经济条件（三）社会公共需要的产生是税收产生的社会条件（四）国家公共权力的建立是税收产生的政治条件第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展 二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说自17世纪以来，西方学者从不同的角度对这一问题进行了探讨，从而形成了许多学说。概括起来有以下几种：（一）公共需要说这一学说起源于17世纪德国官房学派的K克洛克（Klock）和法国的J波丹（Bodin），也成为“公共福利说”。该学说认为，国家职能在于满足公共需要，增进社会福利，为此需要经费开支，而税收则是实现国家职能的物质条件。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（三）义务说义务说起源于19世纪英国一些学者所倡导的税收牺牲说，德国社会政策学派的瓦格纳对此学说做了进一步的完善。义务说认为，国家的职能是保卫全体人民的利益，其经费开支必须来源于全体人民，因而是一种强制性的义务，而不是道德上的自愿。而国家征税是一种强制、无偿的行为，对于人民来说是一种牺牲，因此该学说又称为牺牲说。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（四）保险说保险说的代表人物是法国的梯埃尔（Theiers），他认为“人民按其受自国家的利益的一定比例来支付税款，犹如保险公司的保险金按投保金额的一定比例来确定。”这一学说将国家类比为保险公司，人民纳税就像投保人向保险公司缴纳保险费一样。日小川乡太郎.租税总论M.商务印书馆，1934:64第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（五）牺牲说牺牲说产生于19世纪，代表人物为法国经济学家萨伊、英国经济学家穆勒和英国著名财政学家巴斯泰布尔等。这种学说认为，税收对于国家是一种强制征收，对于人民是一种牺牲。萨伊最早提出“租税是一种牺牲，其目的在于保存社会与社会组织”。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（六）掠夺说与义务说和牺牲说相比，掠夺说更具“暴力”倾向。这一学说产生于19世纪，主要代表人物是空想社会主义者圣西门以及资产阶级历史学派学者，他们认为税收是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺。掠夺说符合诺斯关于国家暴力潜能分配论的掠夺型国家理论，揭示了历史上一定时期内掠夺型国家征税的阶级关系。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（七）社会政策说社会政策说产生于19世纪末，主要代表人物有德国社会政策学派的财政学家瓦格纳和美国著名财政学家塞利格曼。这种学说认为，税收应是矫正社会财富与所得分配不公的手段，是实现社会政策目标的有力工具。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。二、西方税收产生的相关学说二、西方税收产生的相关学说（八）经济调节税经济调节税产生于20世纪30年代，主要代表人物是凯恩斯学派的经济学家。这种学说认为，国家征税除了筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，提高社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。三、税收的产生三、税收的产生（一）我国税收的雏形阶段夏、商、周三代的贡、助、彻，都是对土地收获原始的强制课征形式，在当时的土地所有制下，既包含了地租的因素，也具有赋税的强制性、无偿性的待征。但就其固定性来看，贡、助、彻尚欠完备，多与少没有统一的标准、征收数量也是不确定的。它与现代税收相比较是不成熟的、简单的和低级的形式。因此，我国夏、商、周的贡、助、彻是税收的雏形阶段。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。三、税收的产生三、税收的产生（二）我国税收的成熟阶段“初税亩”首次从法律上承认了土地私有制，是历史上一项重要的经济改革措施，同时也是税收起源的一个里程碑，同时，以土地面积为依据定量征税，标志着我国税收已经从雏形阶段进入成熟时期。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。四、税收的发展四、税收的发展（一）不同社会形态下的税收发展1.奴隶社会下的税收第一，税制不健全，尚处于雏形阶段。第二，主要以实物和力役的形式征收。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。四、税收的发展四、税收的发展（一）不同社会形态下的税收发展2.封建社会下的税收除对土地和人丁征收的主要税收外，随着商品交换的发展，封建制国家还征收有各种杂税。如西汉时期对渔民征收的渔税、对出入关者征收的关税及对商人和高利贷者征收的其他税收等。唐代征收的有盐税、酒税、茶税等。清代的杂税更多，如盐税、关税、矿税、茶税、酒税、船税、契税、商税等。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。四、税收的发展四、税收的发展（一）不同社会形态下的税收发展3.资本主义商品经济条件下的税收资本主义经济是高度发展的商品经济，社会产品商品化反映在税收上，除税收形式完全货币化外，更重要的是课税对象的变化。在商品经济条件下，无论农产品或工业产品，从生产到消费都要通过流通环节，因而促进了税收制度的变革。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。四、税收的发展四、税收的发展（二）税收名称的发展税收在历史上曾经有过许多名称，特别是在我国，由于税收历史悠久，名称尤为繁多。但是使用范围较广的主要有贡、赋、租、税、捐等几种。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。四、税收的发展四、税收的发展税收是国家凭借政治权力，按照法律程序强制征收的。但在不同的政治时期，由于法制程度不同，国家行使课税权的程序也不同。以国家行使征税权力程序的差别为标准，税收的发展大体可以分为以下四个时期：1.自由纳贡时期2.承诺时期3.专制课征时期4.立宪课税时期第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。（四）税收制度结构的发展变化税收制度结构的发展变化，体现在各社会主体税种的演变方面。历史上的税制结构的发展变化，大体上可以划分为四个阶段：1.以古老的简单直接税为主的税收制度2.以间接税为主的税收制度3.以所得税为主的税收制度4.以所得税和间接税并重的税收制度第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。（五）税收征纳形式的发展变化税收征纳形式的发展变化，体现为力役、实物和货币等征收实体的发展演变。在奴隶社会和封建社会初期，自然经济占统治地位，物物交换是其主要特征，税收的征收和缴纳形式基本上以力役形式和实物形式为主。在自然经济向商品货币经济过渡的漫长封建社会中，对土地课征的田赋长期都是以农产品为主。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。（六）税收地位和作用的发展变化税收地位和作用的发展变化，体现为税收收入在财政收入中所占比重的变化及其对经济的影响。在资本主义以前的封建社会制度下，财政收入中特权收入不足时，才征收赋税。但随着资本主义经济发展，资产阶级民主政治取代封建专制制度，特权收入逐渐减少，税收收入在财政收入中所占比重越来越大，成为财政收入的主要来源。如在我国，改革开放以来，利润在财政收入中所占较大比重的地位被税收取而代之。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。（七）国家行使课税权范围的发展变化税收征税权力的发展变化，体现在国家税收管辖权范围的演变方面。在奴隶社会、封建社会以及资本主义社会初期，由于国家之间经济往来较少，征税对象一般不发生跨国转移，因此，国家税收管辖权只局限于一国领土之内，实行地域管辖权，即一国政府职能对本国领土范围以内的生产、销售或财产等课税，而不能对本国领土以外的生产、销售或财产课税。第二节第二节 税收的产生与发展税收的产生与发展（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。税收职能是税收所具有的内在功能，或税收本身所具有的满足国家需求的能力，它客观存在于税制的运行之中。税收职能是税收的基本理论问题，它指导税制设计，制约着特定税收制度的具体内容及其实施效果。概括地说，税收具有财政、经济和监督管理三种职能。一、税收的财政职能一、税收的财政职能税收的财政职能即税收组织财政收入的职能。税收本质上是一种以国家为主体，以政治权力为依据，以强制性、无偿性、固定性为基本形式特征的特定的分配关系。这就决定了组织财政收入的职能是税收首要的和基本的职能。第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。一、税收的财政职能一、税收的财政职能税收的财政职能有如下几个特点：（一）适用范围的广泛性（二）取得财政收入的及时性（三）确保财政收入的稳定性第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。一、税收的经济职能一、税收的经济职能税收的经济职能即税收调节经济的职能。税收具有稳定、配置和分配三项基本的经济职能。（一）稳定职能2.相机抉择相机抉择又称“人为稳定器”或自决的税收政策，是指政府根据不同的经济形势，运用税收政策有意识地调整经济活动水平，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。1.内在稳定器“内在稳定器”指税收制度本身所具有的内在稳定机制，使政府税收能够对经济波动有较强的适应性，即随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。一、税收的经济职能一、税收的经济职能税收的经济职能即税收调节经济的职能。税收具有稳定、配置和分配三项基本的经济职能。（二）资源配置职能税收的资源配置职能主要体现在：1.导向作用。2.矫正作用。第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。1.内在稳定器“内在稳定器”指税收制度本身所具有的内在稳定机制，使政府税收能够对经济波动有较强的适应性，即随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。一、税收的经济职能一、税收的经济职能税收的经济职能即税收调节经济的职能。税收具有稳定、配置和分配三项基本的经济职能。（三）分配职能税收的资源配置职能主要体现在：1.导向作用。2.矫正作用。第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。1.内在稳定器“内在稳定器”指税收制度本身所具有的内在稳定机制，使政府税收能够对经济波动有较强的适应性，即随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。税收三职能的地位变化税收三职能的地位变化税收职能虽然是税收有生以来就有的，但税收三职能在不同历史时期是有侧重的。大体经历了三个阶段。（一）侧重财政职能时期（二）侧重社会政策时期（三）侧重调控经济时期第三节第三节 税收职能税收职能（二）交换说该学说始于18世纪资本主义经济初期，又称利益说、代价说或买卖交易说，主要代表人物有重商主义者霍布斯（Hobbes）、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。这种学说以自由主义的国家观为基础，认为国家与个人是各自独立的平等实体，税收是政府为人民提供利益而获得的补偿；人民纳税是因为从政府的服务中得到利益而支付的代价。1.内在稳定器“内在稳定器”指税收制度本身所具有的内在稳定机制，使政府税收能够对经济波动有较强的适应性，即随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。