外贸企业会计核算实务课件

外贸会计外贸会计-图解案例版图解案例版 中国宇航出版社中国宇航出版社外贸会计-图解案例版1第一章第一章 总论总论在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）熟悉会计基本假设。（2）了解会计基础。（3）掌握信息质量要求。（4）掌握会计要素及其确认。（5）掌握会计要素的计量原则。第一章 总论在本章中，我们重点学习以下的内容：2第一节第一节 会计基本假设及会计基础会计基本假设及会计基础一、会计基本假设一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。（二）持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。第一节 会计基本假设及会计基础一、会计基本假设3第一节第一节 会计基本假设及会计基础会计基本假设及会计基础二、会计基础二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第一节 会计基本假设及会计基础二、会计基础4第二节第二节 信息质量要求信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。(一)可靠性要求：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(二)相关性要求：企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。(三)可理解性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。第二节 信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所5第二节第二节 信息质量要求信息质量要求(四)可比性要求：企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比；2.不同企业相同会计期间可比。(五)实质重于形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六)重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二节 信息质量要求(四)可比性要求：企业提供的会计信息6第三节第三节 会计会计要素要素及其确认与计量原则及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：1.资产应为企业拥有或者控制的资源2.资产预期会给企业带来经济利益3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者7第三节第三节 会计会计要素要素及其确认与计量原则及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件一、资产的定义及其确认条件(二)资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者8第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：1.负债是企业承担的现时义务2.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的第三节 会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认9第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第三节 会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认10第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第三节 会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益的定义及11第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：1.收人是企业在日常活动中形成的2.收入会导致所有者权益的增加3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入第三节 会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认12第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件（二）收入的确认条件一般而言，收人只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3.经济利益的流入额能够可靠计量第三节 会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认13第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：1.费用是企业在日常活动中形成的2.费用会导致所有者权益的减少3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（二）费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加3.经济利益的流出额能够可靠计量。第三节 会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认14第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。（三）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。第三节 会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认15第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1.历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。第三节 会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及16第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性3.可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第三节 会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及17第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则七、会计要素计量属性及其应用原则（二）各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。第三节 会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及18第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则七、会计要素计量属性及其应用原则（三）计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。第三节 会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及19第二章第二章 外贸企业会计基础外贸企业会计基础在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）掌握外贸企业会计的对象和特点（2）掌握外贸企业会计的含义和智能（3）了解国际贸易术语第二章 外贸企业会计基础在本章中，我们重点学习以下的内容20第一节第一节 外贸企业会计的概述外贸企业会计的概述一、外贸企业会计的对象和特点一、外贸企业会计的对象和特点（一）外贸企业会计的对象外贸会计对象，就是外贸企业的资金运动。外贸企业资金运动的主要内容，是组织国际间的进出口商品流通，其主要经营活动包括出口业务与进口业务。（二）外贸企业会计的特点1.目前我国大多数企业采用人民币作为记账本位币2.对汇兑损益的处理，形成了外贸会计的另一特色3.在不同的价格条件下如何对销售收入予以确认和计量以及如何在对外贸易会计处理中协调不同价格条件产生的差异，形成了外贸会计的又一特色4.可能出现双借或双贷的会计分录，从而形成外贸会计的一大特色5.外贸企业经济效益的指标考核体系以及盈亏核算与财务评价，要考虑多方面的因素变动。第一节 外贸企业会计的概述一、外贸企业会计的对象和特点21第一节第一节 外贸企业会计的概述外贸企业会计的概述二、外贸企业会计的含义和职能二、外贸企业会计的含义和职能（一）外贸企业会计的含义外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。（二）外贸企业会计的职能外贸企业会计业具有会计核算和会计监督两大基本职能。第一节 外贸企业会计的概述二、外贸企业会计的含义和职能22第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语贸易术语（Trade Terms），又称贸易条件、价格术语（Price Terms）、价格条件，用来说明交货地点、商品的价格构成及买卖双方有关费用、风险和责任的划分，以确定买卖双方在交货和接货过程中应尽的义务。根据国际商会最新修订的国际贸易术语解释通则（通则），贸易术语由原来的13个减至11个，分为两大类。一、适用于任何运输方式一、适用于任何运输方式CIP（Carriage and Insurance Paid to），即运费/保险费付至目的地，是指卖方支付货物运至目的地的运费，并对货物在运输途中灭失或损坏的风险办理保险，支付保险费，在卖方向指定的承运人交货之后，一切风险和额外费用由买方承担。第二节 国际贸易术语贸易术语（Trade Terms），23第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语一、适用于任何运输方式一、适用于任何运输方式CPT（Carriage Paid To），即运费付至目的地，是指卖方支付货物运至指定目的地的运费，在卖方向指定的承运人交货之后，一切风险和额外费用由买方承担。DAP（Delivered At Place），即目的地交货，卖方承担将货物运送到达指定目的地并交付给买方（不用卸载货物）之前的所有风险和费用，卖方把货物运送到买方指定的目的地后，将货物（不用卸载）交由买方处置，即完成交货。买方承担卖方将还没卸载的货物交付给买方之后的所有风险和费用。DAT（Delivered At Terminal），即目的地或目的港的集散站交货，卖方承担将货物交至指定目的地或目的港的集散站之前的一切费用和风险，卖方在指定的目的地或目的港的集散站卸货后将货物交给买方即完成交货。第二节 国际贸易术语一、适用于任何运输方式24第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语一、适用于任何运输方式一、适用于任何运输方式DDP（Delivered Duty Paid），即完税后交货，是指卖方负担将货物交付给买方前的一切费用和风险，包括负责办理进口报关手续并交付在需要办理海关手续时在目的地应缴纳的任何进口“税费”，卖方将货物运至指定地点，将在交货运输工具上尚未卸下的货物交付给买方。DDP是卖方责任最大的贸易术语。EXW（Ex Works），即工厂交货，是指卖方不负责将货物装上买方安排的车或船上，也不办理出口报关手续。卖方将货物从工厂（或仓库）交付给买方即完成交货，买方负担自卖方工厂交付后至最终目的地的一切费用和风险。FCA（Free Carrier），即货交承运人或交至承运人，此术语是指卖方负担货物交由承运人监管前的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的交货期内将货物在指定的地点交给买方指定的承运人，并办理了出口清关手续，即完成交货。第二节 国际贸易术语一、适用于任何运输方式25第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语二、适用于海运和内河运输二、适用于海运和内河运输CFR（Cost and Freight），即成本加运费，是指卖方负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的装运期内，在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，卖方办理出口清关手续。交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用由卖方转移到买方。CIF（Cost、Insurance and Freight），即成本、保险费加运费，是指卖方必须在合同规定的装运期内在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险并办理货运保险，支付保险费，以及负责租船订舱，支付从装运港到目的港的正常运费。第二节 国际贸易术语二、适用于海运和内河运输26第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语二、适用于海运和内河运输二、适用于海运和内河运输FAS（Free Alongside Ship），即装运港船边交货，是指卖方将货物运至指定装运港的船边或驳船内交货，并在需要办理海关手续时，办理货物出口所需的一切海关手续，买方承担自装运港船边（或驳船）起的一切费用和风险。FOB（Free On Board），即装运港船上交货，是指卖方负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的装运期内在指定的装运港将货物交至买方指定的船上。要求卖方办理货物出口清关手续。第二节 国际贸易术语二、适用于海运和内河运输27第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语三、三、FOB、CFR和和CIF三种术语的换算三种术语的换算若是FOB价换算为其他价，则有CFR价=FOB价+国外运费CIF价=（FOB价+国外运费）/（1-投保加成保险费率）若是CFR价换算为其他价，则有FOB价=CFR价国外运费CIF价=CFR价/（1-投保加成保险费率）若是CIF价换算为其他价，则有FOB价=CIF价（1-投保加成保险费率）国外运费CFR价=CIF价（1-投保加成保险费率）第二节 国际贸易术语三、FOB、CFR和CIF三种术语的28第二节第二节 国际贸易术语国际贸易术语四、费用点四、费用点费用点是买卖双方承担有关费用的分界点。F组的风险点和费用点重合，即风险点在交货港（地），费用点也在交货港（地）；C组风险点和费用点分离，即风险点在装运港（地），费用点在目的港（地）；D组风险点和费用点也是重合的，即风险点在目的港（地），费用点也在目的港（地）。五、清关五、清关清关（Customs Clearance）是指进口货物、出口货物和转运货物进入或出口一国海关关境或国境必须向海关申报，办理海关规定的各项手续，履行各项法规规定的义务。第二节 国际贸易术语四、费用点29第三章第三章 外汇业务外汇业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解汇率的概念、分类和标价方法。（2）了解外汇的概念、种类和常用的货币及简写符号。（3）掌握外汇的作用。（4）了解外汇账户的概念及分类。（5）掌握设立外汇账户的条件、程序和对外汇账户的管理。（6）掌握外汇收入范围、核算和管理。（7）掌握外汇支出的方式、核算和管理。（8）了解外汇借款的概述并掌握外汇借款的核算。（9）掌握汇兑损益的相关内容和要求。（10）掌握外币交易的相关内容。（11）掌握外币财务报表的折算。第三章 外汇业务在本章中，我们重点学习以下的内容：30第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（一）汇率的概念外汇汇率，是两国不同货币的比价，也就是一国货币用另一国货币表示的价格，所以也称为汇价。汇率实质上是以一国货币表示的另一国货币的价格。（二）汇率的分类1.按国际货币制度的演变划分，有固定汇率和浮动汇率（1）固定汇率。是指两国的货币比价基本固定，或把此比价的波动规定在一定幅度之内。（2）浮动汇率。是指对汇率不加以固定，也不规定上下波动的界限，根据外汇市场对外汇的供求情况，自行决定本国货币对外汇货币的汇率。第一节 外汇一、汇率31第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（二）汇率的分类2.按制订汇率的方法划分，有基本汇率和套算汇率（1）基本汇率。根据本国货币与关键货币实际价值的对比，制订出对它的汇率，这个汇率就是基本汇率。常把对美元的汇率作为基本汇率。（2）套算汇率。是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。3.按银行买卖外汇的角度划分，有买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率（1）买入汇率。即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。（2）卖出汇率。即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。（3）中间汇率。买入价与卖出价的平均数。（4）现钞汇率。买卖外汇现钞的兑换率，即现钞汇率。第一节 外汇一、汇率32第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（二）汇率的分类4.按银行外汇付汇方式划分有电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（1）电汇汇率。指本国银行在卖出外汇后，以电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。（2）信汇汇率。银行开具付款委托书，用信函方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。（3）票汇汇率。是指银行在卖出外汇时，开立一张汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。5.按外汇交易交割期限划分有即期汇率和远期汇率（1）即期汇率。也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。（2）远期汇率。远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。第一节 外汇一、汇率33第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（二）汇率的分类6.按对外汇管理的宽严区分，有官方汇率和市场汇率（1）官方汇率。是指国家机构（财政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。（2）市场汇率。是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率。7.按银行营业时间划分，有开盘汇率和收盘汇率（1）开盘汇率。又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。（2）收盘汇率。又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率第一节 外汇一、汇率34第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（三）汇率的标价方法1.直接标价法以一定单位的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。目前，世界上除了英国、美国外，都是用直接标价法表示外汇汇率的。我国人民币与外国货币的汇率是用直接标价法表示的。直接标价法的特点是：外汇汇率上涨或下跌的方向和用本国货币标价数额增减方向一致。2.间接标价法以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。目前世界上只有英、美两国使用间接标价法。间接标价法的特点是：外汇汇率上涨和下跌的方向与用外国货币标价的数量增减方向相反。第一节 外汇一、汇率35第一节第一节 外汇外汇一、汇率一、汇率（三）汇率的标价方法3.双向标价法外汇市场上的报价一般为双向报价，即由报价方同时报出自己的买入价和卖出价，由客户自行决定买卖方向。4.美元标价法用于外汇市场上交易行情表。美元标价法又称纽约标价法，在美元标价法下各国均以美元为基准来衡量各国货币的价值（即以一定单位的美元为标准来计算应该汇兑多少他国货币的表示方法），而非美元外汇买卖时，则是根据各自对美元的比率套算出买卖双方货币的汇价。第一节 外汇一、汇率36第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（一）外汇的概念外汇指的是外币或以外币表示的用于国际间债权债务结算的各种支付手段。外汇的动态概念，是指把一个国家的货币兑换成加外一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。它是国际间汇兑（Foreign Exchange）的简称。外汇的静态概念，是指以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段。第一节 外汇二、外汇37第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（二）外汇的种类1.根据外汇是否可以自由兑换，划分为自由外汇和记账外汇。（1）自由外汇，是指无需管理当局批准，在国际经济领域可自由兑换、自由流动、自由转让的外币或外币支付手段。（2）记账外汇，又称协定外汇或双边外汇，是与自由外汇相对而言的，又称不可自由兑换外汇。2.根据外汇的来源和用途不同，划分为贸易外汇和非贸易外汇。（1）贸易外汇。它是指进出口贸易所收付的外汇，包括货物及相关的从属费用，如运费、保险费、宣传费、推销费用等。（2）非贸易外汇。它是指除进出口贸易和资本输出/输入以外的其他各方面所收付的外汇，包括劳务外汇、侨汇、捐赠外汇和援助外汇等。第一节 外汇二、外汇38第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（二）外汇的种类3.根据外汇的交割期限，划分为即期外汇和远期外汇。（1）即期外汇，又称现汇。是指外汇买卖成交后，在当日或在两个营业日内办理交割的外汇。（2）远期外汇，又称期汇。是指买卖双方不需即时交割，而仅仅签订一纸买卖合同，预定将来在某一时间（在两个营业日以后）进行交割的外汇。第一节 外汇二、外汇39第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（三）常用的货币及简写符号第一节 外汇二、外汇40第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（三）常用的货币及简写符号第一节 外汇二、外汇41第一节第一节 外汇外汇二、外汇二、外汇（四）外汇的作用1外汇是国际间清偿债权与债务的工具。2促进国际间的经济、贸易的发展。3调剂国际间资金余缺。4外汇是一个国家国际储备的重要组成部分，也是清偿国际债务的主要支付手段。第一节 外汇二、外汇42第二节第二节 外汇账户外汇账户一、外汇账户的概念及分类一、外汇账户的概念及分类（一）外汇账户的概念外汇账户是指境内机构、驻华机构、个人对外贸易经营者及个体工商户在外汇指定银行开立的可自由兑换货币的账户。（二）外汇账户的分类1.按外汇账户的性质或外汇资金来源划分，可分为经常项目外汇账户和资本项目外汇账户。2.按账户的功能划分，可分为两类，即外汇结算账户和专项账户。3.按账户的资金形式划分，可分为现钞账户和现汇账户。4.按开户期限划分为临时账户和长期账户。5.按开户区域划分为异地账户和本地账户。6.按账户的币别划分为美元账户、港币账户、日元账户等各种可自由兑换的外币币种账户。第二节 外汇账户一、外汇账户的概念及分类43第二节第二节 外汇账户外汇账户二、外汇账户的设立二、外汇账户的设立（一）设立外汇账户的条件符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：1.经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入。2.具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。第二节 外汇账户二、外汇账户的设立44第二节第二节 外汇账户外汇账户二、外汇账户的设立二、外汇账户的设立（二）开立外汇账户的程序1.写出开立外汇账户的申请报告;2.准备必需的有关材料;3.填写国家外汇管理局开立外汇账户申请书;4.经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户;5.境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取外汇账户使用证，并按规定填写相关内容;7.经外汇管理部门审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效;6.境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册地外汇部门的“异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”，到开户金融机构办理开户手续。第二节 外汇账户二、外汇账户的设立45第二节第二节 外汇账户外汇账户二、外汇账户的设立二、外汇账户的设立（三）外汇账户的管理1.企业应严格按外汇账户使用证中注明的用途、币种、收支范围、使用期限及结汇方式收支外汇。2.不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。3.除外商投资企业的境外投资者和驻华机构以外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。4.要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。5.企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。第二节 外汇账户二、外汇账户的设立46第二节第二节 外汇账户外汇账户三、外汇账户的核算体系三、外汇账户的核算体系1.外币现金及银行存款的收付；2.以外币结算的债权债务的发生及结算；3.企业外汇账户的开设、结汇和售汇及外币与外币的兑换业务；4.以外币计价的进出口业务和资本投入业务；5.外币借款的取得和偿还业务；6.汇兑损益的确认和处理业务。第二节 外汇账户三、外汇账户的核算体系47第三节第三节 外汇收入外汇收入一、外汇收入的范围一、外汇收入的范围外汇收入范围一般包括如下项目：1.出口或先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。2.经营境外承包工程、向境外提供劳务、技术合作及其他服务业务的公司，在上述业务项目进行过程中收到的业务往来外汇。3.从事代理对外或者境外业务的机构代收代付的外汇。4.境内机构暂收待付或者暂收待结项下的外汇。5.经交通部批准，从事国际海洋运输业务的远洋运输公司，经外经贸部批准从事国际货运的外运公司和租船公司在境内外经营业务所收入的外汇。6.境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。7.海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。第三节 外汇收入一、外汇收入的范围48第三节第三节 外汇收入外汇收入一、外汇收入的范围一、外汇收入的范围8.交通运输（包括各种运输方式）及港口（包括海港、空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、旅游、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或服务收入的外汇。9.行政、司法机关收入的各项外汇规费、罚没款等。10.土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇。11.出租房地产及其他资产收入的外汇。12.境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产外汇收入。13.对外索赔收入的外汇、退回外汇保险金等。14.保险机构受理外汇保险所得外汇收入。15.取得经营外汇业务许可证的金融机构经营外汇业务的收入。16.捐赠协议规定用于境外支付的捐赠外汇。第三节 外汇收入一、外汇收入的范围49第三节第三节 外汇收入外汇收入二、外汇收入的核算二、外汇收入的核算2008年8月5日公布实施的中华人民共和国外汇管理条例规定，经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。外贸企业收到外汇收入时，如直接保留现汇，应按银行结汇水单记录的外币金额，进行账务处理。第三节 外汇收入二、外汇收入的核算50第三节第三节 外汇收入外汇收入三、外汇收入的管理三、外汇收入的管理1.经常项目外汇收入应当具有真实、合法的交易基础。2.经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。3.企业外汇收入可以根据自身需要，按照国家有关规定，决定调回境内或者存放境外。4.除国家另有规定外，在我国境内禁止企业以外汇计价、结算与流通。5.从2012年8月1日起我国取消出口收汇核销单(以下简称核销单)，企业不再办理出口收汇核销手续。6.企业外汇收入结汇后，为了考核企业出口收汇及净收汇情况，企业在收到结汇收入时，有必要在账外进行登记。第三节 外汇收入三、外汇收入的管理51第四节第四节 外汇支出外汇支出一、外汇支出的方式一、外汇支出的方式（一）直接从外汇账户支付1.凭有效商业单据和有效凭证即可对外支付的外汇支出2.需经外汇管理部门审核后才能对外支付的外汇支出第四节 外汇支出一、外汇支出的方式52第四节第四节 外汇支出外汇支出一、外汇支出的方式一、外汇支出的方式（二）购汇支付1.购汇的条件外贸企业到银行购汇，应具备两个条件：一是必须是按规定可以进行购汇的事项；二是必须提供与支付方式相适应的有效商业单据和有效凭证。有效商业单据和有效凭证，如“直接从外汇账户中支付”部分所列。2.购汇程序（1）将购汇所需的足够人民币资金存放到企业开设的指定银行账户中；（2）提供上述与支付方式相应的商业单据和有效凭证；（3）填写“购买外汇申请书”，并将填妥无误的“购买外汇申请书”连同有关证明文件交售汇银行；（4）售汇银行对企业提供的资料核对无误，即办理售汇，并将“购买外汇申请书”的其中一联退外贸企业，购汇即告完成。第四节 外汇支出一、外汇支出的方式53第四节第四节 外汇支出外汇支出二、外汇支出的核算二、外汇支出的核算（一）购汇的核算1账户设置为了全面反映和核算外贸企业购进外汇的情况，没有“外汇存款”科目的外贸企业应设置“外汇存款”科目，已有“外汇存款”科目的外贸企业则应在该科目下，设置“购入外汇”专户，并实行复币记账。2账务处理：【例3-1】某外贸企业收到银行退回的“购买外汇申请书”及银行回单，计10万美元，汇率1美元=6.83元人民币，据以作如下会计处理：借：外汇存款购入外汇专户（$100 0006.83）683 000 贷：银行存款 683 000支付手续费2000元：借：财务费用 2 000 贷：银行存款 2 000第四节 外汇支出二、外汇支出的核算54第四节第四节 外汇支出外汇支出二、外汇支出的核算二、外汇支出的核算（一）购汇的核算2账务处理【例3-1】某外贸企业收到银行退回的“购买外汇申请书”及银行回单，计10万美元，汇率1美元=6.83元人民币。若以信用证方式支付，并先购汇开出信用证，再按合同规定付款，则会计分录如下：借：其他货币资金信用证保证金（$100 0006.83）683 000 贷：银行存款 683 000支付手续费2000元：借：财务费用 2 000 贷：银行存款 20 00第四节 外汇支出二、外汇支出的核算55第四节第四节 外汇支出外汇支出二、外汇支出的核算二、外汇支出的核算（二）付汇的核算【例3-2】某外贸企业用自有现汇10万美元对外付汇，支付当日的银行市场汇价为1美元=6.83元人民币，原应收外汇账款入账时的记账汇率为1美元=6.84元人民币。会计分录如下：借：应付外汇账款（$100 0006.84）684 000 贷：外汇存款（$100 0006.83）683 000 汇兑损益 1 000若用例3-2中向银行购买的10万美元对外付汇，则会计分录如下：借：应付外汇账款（$100 0006.84）684 000 贷：外汇存款购入外汇专户（$100 0006.83）683 000 汇兑损益 1 000第四节 外汇支出二、外汇支出的核算56第四节第四节 外汇支出外汇支出二、外汇支出的核算二、外汇支出的核算（二）付汇的核算【例3-2】某外贸企业用自有现汇10万美元对外付汇，支付当日的银行市场汇价为1美元=6.83元人民币，原应收外汇账款入账时的记账汇率为1美元=6.84元人民币。若用例3-3中开立的信用证对外支付，则会计分录如下：借：应付外汇账款（$100 0006.84）684 000 贷：其他货币资金信用证保证金（$100 0006.83）683 000 汇兑损益 1 000第四节 外汇支出二、外汇支出的核算57第四节第四节 外汇支出外汇支出三、外汇支出的管理三、外汇支出的管理1.购汇的管理（1）外贸企业的购汇，必须符合规定的条件，并按规定的要求提供合法的资料或凭证，不得伪造资料或凭证，更不得非法套取外汇。（2）外贸企业易货项下进口不得购汇，也不能用外汇账户支付。（3）外贸企业购入的外汇，期末余额应根据有关规定，按期末外汇价格调整记账本位币金额，产生的差额记入企业的“汇兑损益”。（4）为避免汇率风险，使用远期支付合同或偿债协议的外贸企业，可按有关规定向指定外汇银行办理人民币与外币的远期买卖及其他保值业务。第四节 外汇支出三、外汇支出的管理58第四节第四节 外汇支出外汇支出三、外汇支出的管理三、外汇支出的管理2.付汇的管理（1）经常项目外汇支出应当具有真实、合法的交易基础。（2）企业对外支付外汇时，有外汇账户，且支付用途符合外汇账户规定的使用范围的，应首先使用其外汇账户余额。（3）企业向银行购汇支付和从外汇账户中直接支付，须在有关结算方式或合同规定的日期办理，不得提前。（4）A类企业进口付汇可凭进口报关单、合同或发票等任何一种能够证明交易真实性的单证在银行直接办理付汇，B类企业贸易外汇支出由银行实施电子数据核查，C类企业贸易外汇支出须经外汇局逐笔登记后办理。（5）企业对外付汇后，应及时对账外外汇备查簿作出调整，以便掌握外汇的结存情况。第四节 外汇支出三、外汇支出的管理59第五节第五节 外汇借款外汇借款一、外汇借款的概述一、外汇借款的概述（一）外汇借款种类外贸企业向中国银行和其他可以办理外汇借款的金融机构申请外汇贷款的种类目前有外汇现汇贷款、特种外汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款、备用信用证担保贷款、买方信贷、政府贷款、混合贷款和国际银团贷款等，借款的货币目前有美元、日元、英镑、港元、欧元等。买方信贷和政府贷款的项目还可以选择对方国家的货币。第五节 外汇借款一、外汇借款的概述60第五节第五节 外汇借款外汇借款一、外汇借款的概述一、外汇借款的概述（二）外汇借款的特点1.借外汇必须还外汇，用外汇支付利息。2.外汇借款主要以美元作为借贷货币。如使用其他国货币，使用借款和还本利息时，都要按当日外汇牌价折成美元计算3.外汇借款实行浮动利率和支付承担费的办法。第五节 外汇借款一、外汇借款的概述61第五节第五节 外汇借款外汇借款一、外汇借款的概述一、外汇借款的概述（三）外汇借款的条件申请外汇借款的单位必须是有外汇收入或有外汇来源的单位：1.生产出口商品、能增加外汇收入的单位。2.不属于生产出口商品，但能给国家直接或间接创造外汇收入的单位。3.本单位不直接创造外汇，但有外汇来源归还贷款的单位。第五节 外汇借款一、外汇借款的概述62第五节第五节 外汇借款外汇借款一、外汇借款的概述一、外汇借款的概述（四）外汇借款的使用范围1.用于引进先进技术、设备（包括进口国内短缺机器设备的材料），由国内加工成机器设备，用来增加生产能力，提高产品质量，增加花色品种，改进包装装潢，增加出口商品在国际市场上的售价和竞争能力。2.进口国内短缺的原料、辅助材料、包装材料等，加工生产出口产品，换取外汇。3.用于能源、交通和旅游事业的发展。4.用于对外加工、补偿贸易等灵活贸易的发展。5.用于直接或间接创造外汇收入项目所需周转外汇，以及有外汇来源单位需要临时周转外汇。6.用于外汇借款项下的出国费用。7.用于支付外汇借款项下的进口运费和保险费。8.国家允许的其他用汇。第五节 外汇借款一、外汇借款的概述63第五节第五节 外汇借款外汇借款一、外汇借款的概述一、外汇借款的概述（五）外汇借款的偿还外贸企业的外汇借款，实行“谁借谁还”的原则。借款单位必须按借款合同在规定的期限内还本付息；借款到期，借款单位无力偿还的，应由担保单位偿还。外汇借款的偿还方式，主要有以下几种：1.用创汇收入直接偿还。2.按贷款协议规定，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。3.用偿债基金偿还。第五节 外汇借款一、外汇借款的概述64第五节第五节 外汇借款外汇借款二、外汇借款的核算二、外汇借款的核算1.借入外汇借款的核算【例3-3】某外贸企业借入短期外汇借款20万美元用于支付进口商品货款和国外运保费，当日外汇牌价为1美元=6.85元人民币。会计分录为：借：商品采购进口商品采购 1 370 000 贷：短期外汇借款（$200 0006.85）1 370 000【例3-4】某外贸企业借入长期外汇借款100万美元，用于购买设备或在建工程，对外支付外汇时外汇牌价为1美元=6.85元人民币。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）6 850 000 贷：长期外汇借款（$100 0006.85）6 850 000【例3-5】季末，计算短期外汇借款利息为3000美元，长期外汇借款利息为20000美元，外汇牌价为1美元=6.84元人民币。会计分录为：借：财务费用利息 157 320 贷：短期外汇借款（$3 0006.84）20 520 长期外汇借款（$20 0006.84）136 800第五节 外汇借款二、外汇借款的核算65第五节第五节 外汇借款外汇借款二、外汇借款的核算二、外汇借款的核算2.归还外汇借款的核算【例3-6】该外贸企业用创汇收入直接偿还上述短期外汇借款20万美元及利息3000美元，偿还当日外汇牌价为1美元=6.83元人民币。会计分录为：借：短期外汇借款（$203 0006.84）1 390 520 贷：外汇存款（$203 0006.83）1 386 490 汇兑损益 4 030【例3-7】该外贸企业用购入外汇偿还到期的长期外汇借款100万美元及利息2万美元，偿还当日外汇牌价为1美元=6.83元人民币。会计分录为：借：长期外汇借款（$1 002 0006.84）6 986 800 贷：外汇存款购入外汇专户（$1 002 0006.83）6 966 600 汇兑损益 20 200第五节 外汇借款二、外汇借款的核算66第五节第五节 外汇借款外汇借款二、外汇借款的核算二、外汇借款的核算2.归还外汇借款的核算【例3-8】某外贸企业经国家批准用出口收汇建立偿债基金，收到外汇收入55万美元，全部作为偿债基金。企业记账汇率为1美元=6.85元人民币，企业应在“外汇存款”科目下增设“偿债基金”明细科目单独核算。会计分录为：借：外汇存款偿债基金（$550 0006.85）3 767 500 贷：应收外汇账款（$550 0006.85）3 767 500同时经批准购入外汇50万美元，用于建立偿债基金。会计分录为：借：外汇存款偿债基金（$500 0006.85）3 425 000 贷：银行存款（$500 0006.85）3 425 000第五节 外汇借款二、外汇借款的核算67第五节第五节 外汇借款外汇借款二、外汇借款的核算二、外汇借款的核算2.归还外汇借款的核算【例3-8】某外贸企业经国家批准用出口收汇建立偿债基金，收到外汇收入55万美元，全部作为偿债基金。企业记账汇率为1美元=6.85元人民币，企业应在“外汇存款”科目下增设“偿债基金”明细科目单独核算。经批准从现汇账户中划出15万美元建立偿债基金。会计分录为：借：外汇存款偿债基金（$150 0006.85）1 027 500 贷：外汇存款（$150 0006.85）1 027 500用上述偿债基金偿还外汇借款120万美元，会计分录为：借：长期外汇借款（$120 0006.85）8 220 000 贷：外汇存款偿债基金（$120 0006.85）8 220 000第五节 外汇借款二、外汇借款的核算68第六节第六节 汇兑损益汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求一、汇兑损益核算内容及要求（一）汇兑损益核算内容1.汇兑损益的含义。汇兑损益是汇总损失和收益的简称，它是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的不断变化，在不同的时点上所对应的记账本位币数额的差额。2.汇兑损益的内容。汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额两个部分。（1）外币折算差额是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。（2）外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。第六节 汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求69第六节第六节 汇兑损益汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求1.汇兑损益的确认方法。（1）逐笔结转法，是指外贸企业平时发生的外币业务按当日的市场汇率或银行的买入价、卖出价进行折算时，如与账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益的一种方法。（2）集中结转法，是指外贸企业平时发生的外币业务除结汇和购汇外，均接着市场汇率登记原币和折算的人民币数额，不确认汇兑损益，月末再将外币账户中的银行存款、债权和债务中的原币按当日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额之间存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。第六节 汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求70第六节第六节 汇兑损益汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求2.汇兑损益核算的要求企业会计制度，对各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定。（1）项目筹建期间发生的汇兑损益应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理，符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。（3）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益应作为当期损益处理，计入财务费用账户。（4）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间的差额，应计入当期财务费用。第六节 汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求71第六节第六节 汇兑损益汇兑损益二、汇兑损益核算应设置的主要账户、结构和对应账户二、汇兑损益核算应设置的主要账户、结构和对应账户为了正确的核算企业因各种原因产生的汇兑损益的增加、减少和结转情况，企业应设置“财务费用汇兑损益”、“银行存款外币户”、“应收账款应收外汇账款”、“应付账款应付外汇账款”、“短期借款短期外汇借款”和“本年利润”等账户。1.“财务费用汇兑损益”账户。该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算外贸企业在国际贸易中因汇兑损益而产生的财务费用的增加、减少及其结转情况。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额和结转额登记在贷方。期末无余额。2.“本年利润”账户。该账户是一个所有者权益类账户，用来核算企业在会计年度实现的净利润及其结转情况。该账户一般无期初余额，若有期初余额一般在贷方。借方登记由成本费用类账户贷方转入的数额，贷方登记由收入类账户借方转入的数额。期末余额若在贷方则为利润，若为借方则为亏损。年度终了，应将其净利润或亏损转入“利润分配未分配利润”账户，结转后无余额。第六节 汇兑损益二、汇兑损益核算应设置的主要账户、结构和72第六节第六节 汇兑损益汇兑损益三、汇兑损益核算业务的会计处理三、汇兑损益核算业务的会计处理P64第六节 汇兑损益三、汇兑损益核算业务的会计处理73第七节第七节 外币交易外币交易外币交易包括：买或者入卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。2.借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。3.其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。第七节 外币交易外币交易包括：买或者入卖出以外币计价的商74第七节第七节 外币交易外币交易一、折算汇率一、折算汇率外币折算准则规定了两种折算汇率：即期汇率和即期汇率的近似汇率。（一）即期汇率即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。（二）即期汇率的近似汇率当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。第七节 外币交易一、折算汇率75第七节第七节 外币交易外币交易二、交易日的会计处理二、交易日的会计处理企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。第七节 外币交易二、交易日的会计处理76第七节第七节 外币交易外币交易二、会计期末