----借款费用课件

第二章第二章 借款费用借款费用v本章学习目的本章学习目的 通过本章的学习，掌握借款费用的概念、内容以及借款费用的确认原则；掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；掌握利息资本化金额、辅助费用资本化金额、外币专门借款汇兑差额资本化金额的计算方法；熟悉借款费用应披露的内容。v本章关键词本章关键词 借款费用 资本化 累计支出加权平均数第一节第一节 借款费用概述借款费用概述一、借款费用的概述一、借款费用的概述（一）借款费用的概念（一）借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，它反映的是企业因借入资金及其他相关成本，它反映的是企业因借入资金所付出的代价。所付出的代价。（二）借款费用的内容（二）借款费用的内容 1借款利息借款利息 2折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销 3辅助费用辅助费用 4因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款费用的范围二、借款费用的范围（一）借款费用的确认原则 我国企业会计准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货：符合资本化条件的存货：主要包括：房地产开发产品、大型机器设备等。“相当长符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。时间”：通常为一年以上（含一年）。（二）借款费用应予资本化的借款范围（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款专门借款，也包括，也包括一般借款一般借款。1.专门借款概述定义：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。特征：有明确的用途 通常具有标明该用途的借款合同 其使用受与银行相关合同限制例如，某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款8000万元等，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款5000万元，均属于专门借款。2.一般借款概述一般借款概述定义：一般借款是指除专门借款之外的借款。特征：通常没有特定用途。三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定借款费用开始资本化时点的确定借款费用暂停资本化时间的确定借款费用终止资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：1资产支出的界定2借款费用已经发生的界定3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定。这三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。资产支出已经发生的界定资产支出已经发生的界定 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。支付现金v是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。v例如某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。转移非现金资产v是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。例如：某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。承担带息债务v是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。例如：某企业因建设长期工程所需，于209年6月1日购入一批工程用物资，开出一张600万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将600万元的购买工程用物资款作为资产支出，自6月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。借款费用已经发生的界定借款费用已经发生的界定v“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。v例如：某企业于2009年3月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项8000万元，当日开始计息。在20 09年3月1日即应当认为借款费用已经发生。“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始要的购建或者生产活动已经开始”的界定的界定v是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始；v例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。v它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。判断以下的借款费用是否符合开始资本化条件？判断以下的借款费用是否符合开始资本化条件？1.某企业为建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。2.某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。正常中断的处理：可以资本化非正常中断的处理：费用化 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。常见的非正常中断：质量纠纷、供应问题、资金周转、安全事故、劳动纠纷。（三）借款费用停止资本化时点的确定（三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。【例【例2-1】某企业于207年1月1日利用专门借款开兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用才能当日起开始资本化。工程预计于208年3月完工。207年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。v 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日9月10 日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。【例【例2-2】甲公司借入一笔款项，与】甲公司借入一笔款项，与202年月年月1日采日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。用出包方式开工兴建一幢办公楼。202年年10月月10日日工程全部完工，达到合同要求。工程全部完工，达到合同要求。10月月30日工程验收日工程验收合格，合格，11月月15日办理工程竣工结算，日办理工程竣工结算，11月月20日完成日完成全部办理全部办理 移交手续，移交手续，12月月1日办公楼正式投入使用。日办公楼正式投入使用。在本例中，企业应当在本例中，企业应当将将202年年10月月10日日确定为确定为工程达到工程达到预定可使用状态预定可使用状态的时点，作为借款费用的时点，作为借款费用停停止资本化止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。第二节第二节 借款费用核算借款费用核算一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定二、借款费用的核算二、借款费用的核算 企业一般应根据当期所计算的应予资本化的借款费用金额借：在建工程借款费用/投资性房地产 贷：长期借款/应付债券/应付利息/银行存款借：在建工程借款费用/投资性房地产 贷：长期借款/应付债券/应付利息/银行存款二、借款费用的核算二、借款费用的核算 对于当期应当计入损益的借款费用，应通过“财务费用”科目进行核算 借：财务费用 贷：长期借款/应付债券/应付利息/银行存款 如果辅助费用的发生金额较小，也可以在发生时直接确认为当期费用，根据其发生额 借：财务费用 贷：银行存款【例【例2-3】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日、208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在207年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。闲置借款资金均属于用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：单位：万元单位：万元 日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000207年1月1日15005500500总计55003000三、辅助费用的确认与计量三、辅助费用的确认与计量 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。四、因外币专门借款而发生的汇兑差额四、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End感谢聆听不足之处请大家批评指导Please Criticize And Guide The Shortcomings演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日