股份支付会计基础讲义课件

21.07.20241 本章本章 主要内容主要内容：一、股份支付及相关概念一、股份支付及相关概念一、股份支付及相关概念一、股份支付及相关概念 二、权益结算的股份支付的确认、计量及二、权益结算的股份支付的确认、计量及二、权益结算的股份支付的确认、计量及二、权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理会计处理会计处理会计处理 三、现金结算的股份支付的确认、计量及三、现金结算的股份支付的确认、计量及三、现金结算的股份支付的确认、计量及三、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理会计处理会计处理会计处理第六章第六章 股份支付会计股份支付会计21.07.20242 一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征 1.1.1.1.股份支付的定义股份支付的定义股份支付的定义股份支付的定义企业为获取职工和其他方提供服企业为获取职工和其他方提供服企业为获取职工和其他方提供服企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。的交易。的交易。第一节第一节 股份支付概股份支付概述述21.07.202432.2.股份支付股份支付股份支付股份支付的特征的特征的特征的特征(2)(2)(2)(2)股份支付是以获股份支付是以获股份支付是以获股份支付是以获取职工或其他方服取职工或其他方服取职工或其他方服取职工或其他方服务为目的的交易。务为目的的交易。务为目的的交易。务为目的的交易。(1)(1)(1)(1)股份支付是企业股份支付是企业股份支付是企业股份支付是企业与职工或其他方之间与职工或其他方之间与职工或其他方之间与职工或其他方之间发生的交易。发生的交易。发生的交易。发生的交易。(3)(3)(3)(3)股份支付的对价或其股份支付的对价或其股份支付的对价或其股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具定价与企业自身权益工具定价与企业自身权益工具定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。21.07.20244授授授授予予予予日日日日可可可可行行行行权权权权日日日日行行行行权权权权日日日日出出出出售售售售日日日日失失失失效效效效等等等等待待待待期期期期(行行行行权权权权限限限限制制制制期期期期)禁售期禁售期禁售期禁售期行权有效期行权有效期行权有效期行权有效期典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 可行权日可行权日可行权日可行权日是指可是指可是指可是指可行权条件得到满足、行权条件得到满足、行权条件得到满足、行权条件得到满足、职工和其他方具有从职工和其他方具有从职工和其他方具有从职工和其他方具有从企业取得权益工具或企业取得权益工具或企业取得权益工具或企业取得权益工具或现金的权利的日期。现金的权利的日期。现金的权利的日期。现金的权利的日期。行权日行权日行权日行权日是指职是指职是指职是指职工和其他方工和其他方工和其他方工和其他方行使权行使权行使权行使权利利利利、获取现金或权、获取现金或权、获取现金或权、获取现金或权益工具的日期。益工具的日期。益工具的日期。益工具的日期。授予日授予日授予日授予日是指股是指股是指股是指股份支付协议获得批份支付协议获得批份支付协议获得批份支付协议获得批准（获得股东大会准（获得股东大会准（获得股东大会准（获得股东大会或类似机构的批准）或类似机构的批准）或类似机构的批准）或类似机构的批准）的日期。的日期。的日期。的日期。等待期等待期等待期等待期是指从是指从是指从是指从授予日至授予日至授予日至授予日至或可行权或可行权或可行权或可行权日的时段。日的时段。日的时段。日的时段。出售日出售日出售日出售日是指股是指股是指股是指股票的持有票的持有票的持有票的持有人将行使人将行使人将行使人将行使期权所取期权所取期权所取期权所取得的期权得的期权得的期权得的期权股票出售股票出售股票出售股票出售的日期。的日期。的日期。的日期。按照我国法规按照我国法规按照我国法规按照我国法规规定，用于期规定，用于期规定，用于期规定，用于期权激励的股份权激励的股份权激励的股份权激励的股份支付协议，应支付协议，应支付协议，应支付协议，应在行权日至出在行权日至出在行权日至出在行权日至出售日之间售日之间售日之间售日之间设立设立设立设立禁售期禁售期禁售期禁售期21.07.20245 三、可行权条件的种类三、可行权条件的种类 （一）可行权条件的定义（一）可行权条件的定义（一）可行权条件的定义（一）可行权条件的定义是指能够确定企业是否得到职是指能够确定企业是否得到职是指能够确定企业是否得到职是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供服务，且该服务使职工或其他方具有获取股工或其他方提供服务，且该服务使职工或其他方具有获取股工或其他方提供服务，且该服务使职工或其他方具有获取股工或其他方提供服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付的权益工具或现金权利的条件。份支付的权益工具或现金权利的条件。份支付的权益工具或现金权利的条件。份支付的权益工具或现金权利的条件。1.1.服务期条件服务期条件服务期条件服务期条件是指职工完成规定服务期是指职工完成规定服务期是指职工完成规定服务期是指职工完成规定服务期才可行的条件。才可行的条件。才可行的条件。才可行的条件。2.2.业绩条件业绩条件业绩条件业绩条件是是是是指企业达到特定业绩目标指企业达到特定业绩目标指企业达到特定业绩目标指企业达到特定业绩目标职工才可以行权的条件。职工才可以行权的条件。职工才可以行权的条件。职工才可以行权的条件。（二）（二）（二）（二）可行权可行权可行权可行权条件的条件的条件的条件的种类种类种类种类21.07.20246(二二二二)可行可行可行可行权权权权 条件种类条件种类条件种类条件种类服务期条件服务期条件服务期条件服务期条件 业绩条件业绩条件业绩条件业绩条件 非市场条件非市场条件非市场条件非市场条件市场条件市场条件市场条件市场条件市场条件市场条件市场条件市场条件是指行权价是指行权价是指行权价是指行权价格、可行权条件以及行权格、可行权条件以及行权格、可行权条件以及行权格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的可能性与权益工具的可能性与权益工具的可能性与权益工具的市场市场市场市场价格相关的业绩条件价格相关的业绩条件价格相关的业绩条件价格相关的业绩条件，如，如，如，如股份支付协议中关于股价股份支付协议中关于股价股份支付协议中关于股价股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可至少上升至何种水平才可至少上升至何种水平才可至少上升至何种水平才可行权的规定。行权的规定。行权的规定。行权的规定。非市场条件非市场条件非市场条件非市场条件是指除市是指除市是指除市是指除市场条件之外的其他业绩条场条件之外的其他业绩条场条件之外的其他业绩条场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关件，如股份支付协议中关件，如股份支付协议中关件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销于达到最低盈利目标或销于达到最低盈利目标或销于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。售目标才可行权的规定。售目标才可行权的规定。售目标才可行权的规定。21.07.20247(三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，的条款和条件，的条款和条件，的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。如调整行权价格或股票期权数量。如调整行权价格或股票期权数量。如调整行权价格或股票期权数量。在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，何修改，何修改，何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务日的公允价值来计量获取的相应服务日的公允价值来计量获取的相应服务日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足，除非因不能满足，除非因不能满足，除非因不能满足权益工具的可行权条件权益工具的可行权条件权益工具的可行权条件权益工具的可行权条件(除市场条件外除市场条件外除市场条件外除市场条件外)而无法可行权。而无法可行权。而无法可行权。而无法可行权。三、可行权条件的种类三、可行权条件的种类 21.07.20248(三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改 1.1.1.1.条款和条件的有利修改：条款和条件的有利修改：条款和条件的有利修改：条款和条件的有利修改：如果企业修改了某些条款或条件，如果企业修改了某些条款或条件，如果企业修改了某些条款或条件，如果企业修改了某些条款或条件，对职工有利，企业应当确认导致股份支付公允价值总额升高对职工有利，企业应当确认导致股份支付公允价值总额升高对职工有利，企业应当确认导致股份支付公允价值总额升高对职工有利，企业应当确认导致股份支付公允价值总额升高以及对职工有利的修改的影响以及对职工有利的修改的影响以及对职工有利的修改的影响以及对职工有利的修改的影响。2.2.2.2.条款和条件的不利修改：条款和条件的不利修改：条款和条件的不利修改：条款和条件的不利修改：如果企业以减少股份支付公允价如果企业以减少股份支付公允价如果企业以减少股份支付公允价如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改了某些条款或条值总额的方式或其他不利于职工的方式修改了某些条款或条值总额的方式或其他不利于职工的方式修改了某些条款或条值总额的方式或其他不利于职工的方式修改了某些条款或条件，企业仍继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从件，企业仍继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从件，企业仍继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从件，企业仍继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。三、可行权条件的种类三、可行权条件的种类 21.07.202493.3.3.3.取消或结算取消或结算取消或结算取消或结算 如果企业在等待期内如果企业在等待期内如果企业在等待期内如果企业在等待期内取消了取消了取消了取消了所授予的权益工具或结算了所所授予的权益工具或结算了所所授予的权益工具或结算了所所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：企业应当：企业应当：企业应当：（1 1 1 1）将取消或结算）将取消或结算）将取消或结算）将取消或结算作为加速可行权处理作为加速可行权处理作为加速可行权处理作为加速可行权处理，立即确认立即确认立即确认立即确认原本应原本应原本应原本应在剩余等待期内确认的金额。在剩余等待期内确认的金额。在剩余等待期内确认的金额。在剩余等待期内确认的金额。（2 2 2 2）在取消或结算时）在取消或结算时）在取消或结算时）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益支付给职工的所有款项均应作为权益支付给职工的所有款项均应作为权益支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，的回购处理，的回购处理，的回购处理，回购支付的金额回购支付的金额回购支付的金额回购支付的金额高于高于高于高于该权益工具在回购日公允该权益工具在回购日公允该权益工具在回购日公允该权益工具在回购日公允价值的部分，价值的部分，价值的部分，价值的部分，计入当期费用。计入当期费用。计入当期费用。计入当期费用。(三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改三）可行权条件的变更与修改 21.07.202410（3 3 3 3）如果向职工授予新的权益工具，）如果向职工授予新的权益工具，）如果向职工授予新的权益工具，）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予并在新权益工具授予并在新权益工具授予并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具日认定所授予的新权益工具日认定所授予的新权益工具日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的是用于替代被取消的权益工具的是用于替代被取消的权益工具的是用于替代被取消的权益工具的企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的对所授予的对所授予的对所授予的替代权益工具替代权益工具替代权益工具替代权益工具进行处理。进行处理。进行处理。进行处理。企业如果企业如果企业如果企业如果回购回购回购回购其职工已可行权的权益工具其职工已可行权的权益工具其职工已可行权的权益工具其职工已可行权的权益工具应当借记所有应当借记所有应当借记所有应当借记所有者权益，者权益，者权益，者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，的部分，的部分，的部分，计入当期费用。计入当期费用。计入当期费用。计入当期费用。3.3.3.3.取消或结算取消或结算取消或结算取消或结算 21.07.202411 四、股份支付工具的主要类型四、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付1.1.权益结算的股份支付的定义权益结算的股份支付的定义权益结算的股份支付的定义权益结算的股份支付的定义是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（1 1）限制性股票）限制性股票）限制性股票）限制性股票是指职工或其他方按照是指职工或其他方按照是指职工或其他方按照是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获股份支付协议规定的条款和条件，从企业获股份支付协议规定的条款和条件，从企业获股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。得一定数量的本企业股票。得一定数量的本企业股票。得一定数量的本企业股票。（2 2）股票期权）股票期权）股票期权）股票期权是是是是指企业授予职工或其他指企业授予职工或其他指企业授予职工或其他指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条方在未来一定期限内以预先确定的价格和条方在未来一定期限内以预先确定的价格和条方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。件购买本企业一定数量股份的权利。件购买本企业一定数量股份的权利。件购买本企业一定数量股份的权利。2.2.以权益以权益以权益以权益结算的股结算的股结算的股结算的股份支付最份支付最份支付最份支付最常用的工常用的工常用的工常用的工具有两类具有两类具有两类具有两类21.07.202412(2)(2)(2)(2)现金股票增值权现金股票增值权现金股票增值权现金股票增值权 1.1.现金结算的股份支付现金结算的股份支付现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。2.2.以现金结算的股份支以现金结算的股份支以现金结算的股份支以现金结算的股份支付最常用的工具有两类付最常用的工具有两类付最常用的工具有两类付最常用的工具有两类(1)(1)(1)(1)模拟股票模拟股票模拟股票模拟股票 四、股份支付工具的主要类型四、股份支付工具的主要类型 （二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付21.07.202413 第二节第二节 股份支付的会计处理股份支付的会计处理 一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的公允价值公允价值公允价值公允价值计量计量计量计量 21.07.202414（1 1 1 1）完成等待期内的）完成等待期内的）完成等待期内的）完成等待期内的服务或达到规定业绩服务或达到规定业绩服务或达到规定业绩服务或达到规定业绩条件才可行权的换取条件才可行权的换取条件才可行权的换取条件才可行权的换取职工服务的以权益结职工服务的以权益结职工服务的以权益结职工服务的以权益结算的股份支付算的股份支付算的股份支付算的股份支付在等待期内的在等待期内的在等待期内的在等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日每个资产负债表日每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的以对可行权权益工具数量的以对可行权权益工具数量的以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，最佳估计为基础，最佳估计为基础，最佳估计为基础，按照权益工具按照权益工具按照权益工具按照权益工具授予日的公允价值，授予日的公允价值，授予日的公允价值，授予日的公允价值，将当期取得将当期取得将当期取得将当期取得的服务计入相关资产成本或当期的服务计入相关资产成本或当期的服务计入相关资产成本或当期的服务计入相关资产成本或当期费用，费用，费用，费用，同时计入同时计入同时计入同时计入“资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”。（2 2 2 2）授予后立即可行）授予后立即可行）授予后立即可行）授予后立即可行权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以权益结算的股份支付权益结算的股份支付权益结算的股份支付权益结算的股份支付在授予日按照权益工具的公允价在授予日按照权益工具的公允价在授予日按照权益工具的公允价在授予日按照权益工具的公允价值值值值，将取得的服务计入相关资产，将取得的服务计入相关资产，将取得的服务计入相关资产，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入成本或当期费用，同时计入成本或当期费用，同时计入成本或当期费用，同时计入“资资资资本公积本公积本公积本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”。21.07.202415（三）权益结算的股份支付的会计处理（三）权益结算的股份支付的会计处理（三）权益结算的股份支付的会计处理（三）权益结算的股份支付的会计处理1 1 1 1授予日授予日授予日授予日除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做企业在授予日均不做企业在授予日均不做企业在授予日均不做会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。2 2 2 2等待期内的等待期内的等待期内的等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日每个资产负债表日每个资产负债表日（1 1 1 1）根据最新取得的可行权职工人数变动根据最新取得的可行权职工人数变动根据最新取得的可行权职工人数变动根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息等后续信息等后续信息等后续信息预计可行权的权益工具的数预计可行权的权益工具的数预计可行权的权益工具的数预计可行权的权益工具的数量量量量（2 2 2 2）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和授予授予授予授予日日日日权益工具的公允价值权益工具的公允价值权益工具的公允价值权益工具的公允价值确定计入成本或确定计入成本或确定计入成本或确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，费用和资本公积（其他资本公积）的金额，费用和资本公积（其他资本公积）的金额，费用和资本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数可行权职工人数可行权职工人数可行权职工人数变动变动变动变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，在可行权日，在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。21.07.202416当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额 借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本其他资本其他资本其他资本公积公积公积公积 计入成本费用金额的具体确定计入成本费用金额的具体确定计入成本费用金额的具体确定计入成本费用金额的具体确定账务处理账务处理账务处理账务处理21.07.202417 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本其他资本其他资本其他资本公积公积公积公积 贷：股贷：股贷：股贷：股 本本本本 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 授授授授予日权益工具公允价值予日权益工具公允价值予日权益工具公允价值予日权益工具公允价值实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 行权价行权价行权价行权价实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 面值面值面值面值差差差差 额额额额4 4 4 4在行权日的会计处理在行权日的会计处理在行权日的会计处理在行权日的会计处理3 3 3 3可行权日之后可行权日之后可行权日之后可行权日之后权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，在可行权日之后不再在可行权日之后不再在可行权日之后不再在可行权日之后不再对已对已对已对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。21.07.202418 【例题【例题【例题【例题计算题】计算题】计算题】计算题】A A A A公司为上市公司。公司为上市公司。公司为上市公司。公司为上市公司。A A A A 公司董事会批准了公司董事会批准了公司董事会批准了公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，一项股份支付协议。协议规定，一项股份支付协议。协议规定，一项股份支付协议。协议规定，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，公司向其日，公司向其日，公司向其日，公司向其200200200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100100100份股份期权，份股份期权，份股份期权，份股份期权，这些人员从这些人员从这些人员从这些人员从2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3 3 3年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以每股每股每股每股4 4 4 4元购买元购买元购买元购买100100100100股股股股A A A A公司股票公司股票公司股票公司股票。公司估计该期权在授予日的。公司估计该期权在授予日的。公司估计该期权在授予日的。公司估计该期权在授予日的公允价公允价公允价公允价值为每股值为每股值为每股值为每股15151515元。元。元。元。2007200720072007年有年有年有年有20202020名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开A A A A公司，公司，公司，公司，A A A A公司估计三年公司估计三年公司估计三年公司估计三年中离开的管理人员比例将达到中离开的管理人员比例将达到中离开的管理人员比例将达到中离开的管理人员比例将达到20%20%20%20%；2008200820082008年又有年又有年又有年又有10101010名管理人员名管理人员名管理人员名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为离开公司，公司将管理人员离开比例修正为离开公司，公司将管理人员离开比例修正为离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%15%15%15%；2009200920092009年又有年又有年又有年又有15151515名管理人员离开。名管理人员离开。名管理人员离开。名管理人员离开。21.07.202419 2011 2011年年1212月月3131日（第五年末），日（第五年末），155155名管理人员全部行权，名管理人员全部行权，A A公司股票面值为每股公司股票面值为每股1 1元，管理人员以每股元，管理人员以每股4 4元购买。元购买。要求：要求：计算计算A A公司各年应确认的费用和计入公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并编制相关会计分录。资本公积的金额，并编制相关会计分录。21.07.202420【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】费用和资本公积计算过程见下表（费用和资本公积计算过程见下表（费用和资本公积计算过程见下表（费用和资本公积计算过程见下表（单位：元）单位：元）单位：元）单位：元）：21.07.202421 会计处理会计处理21.07.2024225 5 5 5、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 （回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（1 1 1 1）回购股份时）回购股份时）回购股份时）回购股份时 借：成本费用借：成本费用借：成本费用借：成本费用 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积（2 2 2 2）确认成本费用）确认成本费用）确认成本费用）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）（在等待期内每个资产负债表日）（在等待期内每个资产负债表日）（在等待期内每个资产负债表日）企业以回购股票形式奖励本企业职工的企业以回购股票形式奖励本企业职工的企业以回购股票形式奖励本企业职工的企业以回购股票形式奖励本企业职工的 属于权益结算的股份支付属于权益结算的股份支付属于权益结算的股份支付属于权益结算的股份支付（3 3 3 3）行权时）行权时）行权时）行权时借：银行存款借：银行存款 （企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （等待期内累计确认的金额）（等待期内累计确认的金额）贷：库存股贷：库存股 （回购的库存股成本）（回购的库存股成本）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）21.07.202423 （2 2 2 2）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值不能可靠计量不能可靠计量不能可靠计量不能可靠计量但权益工具公允但权益工具公允但权益工具公允但权益工具公允价值能够可靠计量的价值能够可靠计量的价值能够可靠计量的价值能够可靠计量的应当按照权益工具在服务取得日应当按照权益工具在服务取得日应当按照权益工具在服务取得日应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。权益。权益。权益。（四）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（四）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（四）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（四）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 （1 1 1 1）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值能够可靠计量能够可靠计量能够可靠计量能够可靠计量的的的的 应当按照其他方服务在应当按照其他方服务在应当按照其他方服务在应当按照其他方服务在取得日的公允价值取得日的公允价值取得日的公允价值取得日的公允价值，计入相，计入相，计入相，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。关资产成本或费用，相应增加所有者权益。关资产成本或费用，相应增加所有者权益。关资产成本或费用，相应增加所有者权益。21.07.202424（五）集团股份支付处理（五）集团股份支付处理（五）集团股份支付处理（五）集团股份支付处理（2011201120112011年新增）年新增）年新增）年新增）（母公司）（母公司）（母公司）（母公司）1 1 1 1、结算企业以其、结算企业以其、结算企业以其、结算企业以其本身权益工具结算本身权益工具结算本身权益工具结算本身权益工具结算的，的，的，的，应当将该股份支付应当将该股份支付应当将该股份支付应当将该股份支付交易交易交易交易作为权益结算的股份支付处理作为权益结算的股份支付处理作为权益结算的股份支付处理作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现；除此之外，应当作为现；除此之外，应当作为现；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。金结算的股份支付处理。金结算的股份支付处理。金结算的股份支付处理。结算企业是接结算企业是接结算企业是接结算企业是接受服务企业的受服务企业的受服务企业的受服务企业的投资者投资者投资者投资者授予子公司职工授予子公司职工授予子公司职工授予子公司职工母公司股权母公司股权母公司股权母公司股权授予子公司职工授予子公司职工授予子公司职工授予子公司职工其他公司股权其他公司股权其他公司股权其他公司股权权益结算权益结算权益结算权益结算现金结算现金结算现金结算现金结算 应当按照授予日权益工具的公允价值或应承应当按照授予日权益工具的公允价值或应承应当按照授予日权益工具的公允价值或应承应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积（其他资本公积）贷：资本公积（其他资本公积）贷：资本公积（其他资本公积）贷：资本公积（其他资本公积）或贷：应付职工薪酬或贷：应付职工薪酬或贷：应付职工薪酬或贷：应付职工薪酬21.07.202425应当将该股应当将该股应当将该股应当将该股份支付交易份支付交易份支付交易份支付交易作为作为作为作为现金结现金结现金结现金结算算算算的股份支的股份支的股份支的股份支付处理。付处理。付处理。付处理。没有结算义务没有结算义务没有结算义务没有结算义务或授或授或授或授予予予予本企业本企业本企业本企业职工的是职工的是职工的是职工的是其本身权益工具的其本身权益工具的其本身权益工具的其本身权益工具的应当将该股应当将该股应当将该股应当将该股份支付交易份支付交易份支付交易份支付交易作为作为作为作为权益结权益结权益结权益结算算算算的股份支的股份支的股份支的股份支付处理付处理付处理付处理具有结算义务具有结算义务具有结算义务具有结算义务且授且授且授且授予本企业职工的是予本企业职工的是予本企业职工的是予本企业职工的是企业集团内企业集团内企业集团内企业集团内其他企其他企其他企其他企业业业业权益工具的权益工具的权益工具的权益工具的2 2 2 2、接受服、接受服、接受服、接受服务企业务企业务企业务企业21.07.202426 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析20092009年单项选择题】年单项选择题】年单项选择题】年单项选择题】（新制度）（新制度）（新制度）（新制度）206206年年年年1212月月月月2020日，经股东大会批准，甲公司向日，经股东大会批准，甲公司向日，经股东大会批准，甲公司向日，经股东大会批准，甲公司向100100名高管人员每人授予名高管人员每人授予名高管人员每人授予名高管人员每人授予2 2万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）。根据股份支付协议的规定，元）。根据股份支付协议的规定，元）。根据股份支付协议的规定，元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自这些高管人员自这些高管人员自这些高管人员自207207年年年年1 1月月月月1 1日起在公司连续服务满日起在公司连续服务满日起在公司连续服务满日起在公司连续服务满3 3年，即可年，即可年，即可年，即可于于于于209209年年年年1212月月月月3131日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206206年年年年1212月月月月2020日的市场价格为每股日的市场价格为每股日的市场价格为每股日的市场价格为每股1212元，元，元，元，206206年年年年1212月月月月3131日的日的日的日的市场价格为每股市场价格为每股市场价格为每股市场价格为每股1515元。元。元。元。207207年年年年2 2月月月月8 8日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股1010元的价格回购元的价格回购元的价格回购元的价格回购本公司普通股本公司普通股本公司普通股本公司普通股200200万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209209年年年年1212月月月月3131日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股每股每股每股13.513.5元。元。元。元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1111题题题题至第至第至第至第1212题。题。题。题。21.07.20242711.11.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。的权益性工具的公允价值是（）。的权益性工具的公允价值是（）。的权益性工具的公允价值是（）。A.206A.206年年年年1212月月月月2020日的公允价值日的公允价值日的公允价值日的公允价值 B.206B.206年年年年1212月月月月3131日的公允价值日的公允价值日的公允价值日的公允价值 C.207C.207年年年年2 2月月月月8 8日的公允价值日的公允价值日的公允价值日的公允价值 D.209D.209年年年年1212月月月月3131日的公允价值日的公允价值日的公允价值日的公允价值 【答案】【答案】【答案】【答案】A A 21.07.202428 12.12.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。A.A.2 0002 000万元万元万元万元 B.0 C.400B.0 C.400万元万元万元万元 D.2 400D.2 400万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】C C【解析】【解析】【解析】【解析】回购股票，回购股票，回购股票，回购股票，借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 三年中每年末，三年中每年末，三年中每年末，三年中每年末，借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 800800（2 2100121/3)100121/3)贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 800 800 行权时，行权时，行权时，行权时，借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 2 400 2 400 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 2 000 2 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 400 400 21.07.202429 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2009200920092009年计算分析题】年计算分析题】年计算分析题】年计算分析题】（旧制度）（旧制度）（旧制度）（旧制度）206206206206年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公甲公甲公甲公司司司司”）与）与）与）与50505050名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向甲公司向甲公司向甲公司向50505050名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予10101010万股股票期权，行万股股票期权，行万股股票期权，行万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3 3 3 3年，年，年，年，公司公司公司公司3 3 3 3年平均净利润增长率达到年平均净利润增长率达到年平均净利润增长率达到年平均净利润增长率达到12%12%12%12%；符合行权条件后，每符合行权条件后，每符合行权条件后，每符合行权条件后，每持有持有持有持有1 1 1 1股普通股股票期权可以自股普通股股票期权可以自股普通股股票期权可以自股普通股股票期权可以自209209209209年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起日起日起日起1 1 1 1年内，以每年内，以每年内，以每年内，以每股股股股5 5 5 5元的价格购买公司元的价格购买公司元的价格购买公司元的价格购买公司1 1 1 1股普通股票，在行权期间内未行权的股普通股票，在行权期间内未行权的股普通股票，在行权期间内未行权的股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为值为值为值为15151515元。元。元。元。206206206206年至年至年至年至209209209209年，甲公司与股票期权的资料如年，甲公司与股票期权的资料如年，甲公司与股票期权的资料如年，甲公司与股票期权的资料如下：下：下：下：21.07.202430 （1 1 1 1）206206206206年年年年5 5 5 5月，甲公司自市场回购本公司股票月，甲公司自市场回购本公司股票月，甲公司自市场回购本公司股票月，甲公司自市场回购本公司股票500500500500万万万万股，共支付款股，共支付款股，共支付款股，共支付款4025402540254025万元，作为库存股待行权时使用。万元，作为库存股待行权时使用。万元，作为库存股待行权时使用。万元，作为库存股待行权时使用。（2 2 2 2）206206206206年，甲公司有年，甲公司有年，甲公司有年，甲公司有1 1 1 1名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为年净利润增长率为年净利润增长率为年净利润增长率为10%10%10%10%。该年末，甲公司预计未来两年将有。该年末，甲公司预计未来两年将有。该年末，甲公司预计未来两年将有。该年末，甲公司预计未来两年将有1 1 1 1名高级管理人员离开公司，预计名高级管理人员离开公司，预计名高级管理人员离开公司，预计名高级管理人员离开公司，预计3 3 3 3年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到12%12%12%12%；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为16161616元。元。元。元。（3 3 3 3）207207207207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为净利润增长率为净利润增长率为净利润增长率为14%.14%.14%.14%.该年末，甲公司预计未来该年末，甲公司预计未来该年末，甲公司预计未来该年末，甲公司预计未来1 1 1 1年将有年将有年将有年将有2 2 2 2名高名高名高名高级管理人员离开公司，预计级管理人员离开公司，预计级管理人员离开公司，预计级管理人员离开公司，预计3 3 3 3年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到12.5%12.5%12.5%12.5%；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为18181818元。元。元。元。（4 4 4 4）208208208208年，甲公司有年，甲公司有年，甲公司有年，甲公司有1 1 1 1名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为年净利润增长率为年净利润增长率为年净利润增长率为15%15%15%15%。该年末，每股股票期权的公允价值为。该年末，每股股票期权的公允价值为。该年末，每股股票期权的公允价值为。该年末，每股股票期权的公允价值为20202020元。元。元。元。（5 5 5 5）209209209209年年年年3 3 3 3月，月，月，月，48484848名高级管理人员全部行权，甲公司名高级管理人员全部行权，甲公司名高级管理人员全部行权，甲公司名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项收到款项收到款项收到款项2400240024002400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。21.07.202431 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2 2 2 2）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司206206206206年、年、年、年、207207207207年、年、年、年、208208208208年因股份支付确年因股份支付确年因股份支付确年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。认的费用，并编制相关会计分录。认的费用，并编制相关会计分录。认的费用，并编制相关会计分录。（3 3 3 3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。21.07.202432 【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 4 025 4 025 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 025 4 025 （2 2）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司206206年、年、年、年、207207年、年、年、年、208208年因股份支付确认年因股份支付确认年因股份支付确认年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。的费用，并编制相关会计分录。的费用，并编制相关会计分录。的费用，并编制相关会计分录。206206年应确认的当期费用年应确认的当期费用年应确认的当期费用年应确认的当期费用 （50501 11 1）1010万股万股万股万股151/3151/32 4002 400（万元）（万元）（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 2 400 2 400 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 2 400 2 400