出口退(免)税操作实务解析课件

出口退（免）税出口退（免）税操作实务解析操作实务解析2014年10月出口退（免）税操作实务解析2014年10月1出口退（免）税操作实务解析出口退（免）税操作实务解析v出口退（免）税申报（免抵退税、免退税、出口退（免）税申报（免抵退税、免退税、免税）免税）v出口收汇相关规定出口收汇相关规定v出口退税延期申报出口退税延期申报v商品代码相关规定商品代码相关规定v备案单证相关规定备案单证相关规定v集团公司认定集团公司认定v转关运输代垫费用及海运费处理转关运输代垫费用及海运费处理v出口退（免）税资格认定、变更及注销出口退（免）税资格认定、变更及注销出口退（免）税操作实务解析出口退（免）税申报（免抵退税、免退2生产企业免抵退税申报生产企业免抵退税申报v申报时限申报时限v申报资料申报资料v注意事项注意事项生产企业免抵退税申报申报时限3免抵退税申报时限免抵退税申报时限v1增值税纳税申报：增值税纳税申报：做销售的次月做销售的次月增值税纳税申报期内增值税纳税申报期内v2免抵退税申报：货物报关出口之免抵退税申报：货物报关出口之日次月起至日次月起至次年次年4月月30日前日前各增值税各增值税纳税申报期内纳税申报期内免抵退税申报时限1增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申4免抵退税申报时限免抵退税申报时限v逾期的，企业不得申报免抵退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。v逾期是指超过次年逾期是指超过次年4月月30日前最后日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。一个增值税纳税申报期截止之日。免抵退税申报时限逾期的，企业不得申报免抵退税。5免抵退税申报资料免抵退税申报资料v包括增值税纳税申报和免抵退税申包括增值税纳税申报和免抵退税申报两部分报两部分免抵退税申报资料包括增值税纳税申报和免抵退税申报两部分6增值税纳税申报资料增值税纳税申报资料v（1）纳税申报规定资料）纳税申报规定资料v（2）上期免抵退税申报汇总）上期免抵退税申报汇总表表v（3）其他资料。）其他资料。增值税纳税申报资料（1）纳税申报规定资料7免抵退税申报资料免抵退税申报资料v纸质申报表纸质申报表v电子申报数据电子申报数据v原始单证原始单证免抵退税申报资料纸质申报表8纸质申报表纸质申报表v（1）免抵退税申报汇总表）免抵退税申报汇总表v（2）免抵退税申报汇总表附表）免抵退税申报汇总表附表v（3）免抵退税申报资料情况表）免抵退税申报资料情况表v（4）生产企业出口货物免抵退税）生产企业出口货物免抵退税申报明细表申报明细表v（5）生产企业出口货物当期单证）生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表齐全并且信息齐全明细表纸质申报表（1）免抵退税申报汇总表9原始单证原始单证 v（1）出口货物报关单（出口退税专）出口货物报关单（出口退税专用）用）v（2）出口发票）出口发票v（3）属于委托出口货物的，提供受）属于委托出口货物的，提供受托方主管税务机关签发的代理出口托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印货物证明，以及代理出口协议复印件。件。原始单证（1）出口货物报关单（出口退税专用）10其他资料其他资料 v（1）生产企业计算机审核挑过疑）生产企业计算机审核挑过疑点认定表点认定表v（2）接单收盘回执）接单收盘回执v（3）当期增值税纳税申报表主表及）当期增值税纳税申报表主表及附表二附表二其他资料（1）生产企业计算机审核挑过疑点认定表11免抵退税申报资料免抵退税申报资料v属于进料加工业务，应退消费税的，属于进料加工业务，应退消费税的，还需提供相应资料。还需提供相应资料。v属于出口收汇重点监管企业的，还属于出口收汇重点监管企业的，还需报送出口收汇申报表及电子数据需报送出口收汇申报表及电子数据免抵退税申报资料属于进料加工业务，应退消费税的，还需提供相应12注意事项注意事项 v1国家税务总局公告国家税务总局公告2013年年61号号出台后，企业须在纸质凭证及电子出台后，企业须在纸质凭证及电子信息齐全的条件下，向主管税务机信息齐全的条件下，向主管税务机关进行免抵退税正式申报。关进行免抵退税正式申报。v表差一、所属年度划分、免抵退税表差一、所属年度划分、免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额注意事项 1国家税务总局公告2013年61号出台后，企业须13注意事项注意事项v2不得人为调整增值税纳税申报表，不得人为调整增值税纳税申报表，必须保持纸质报表，必须保持纸质报表，CTAIS系统申系统申报报表和免抵退申报系统录入报表报报表和免抵退申报系统录入报表三者一致。三者一致。注意事项2不得人为调整增值税纳税申报表，必须保持纸质报表，14注意事项注意事项v3出口发票：相关项目应和报关单出口发票：相关项目应和报关单内容保持一致。注意加盖印章，标内容保持一致。注意加盖印章，标注清楚美元离岸价。注清楚美元离岸价。注意事项3出口发票：相关项目应和报关单内容保持一致。注意加15注意事项注意事项v4.出口货物离岸价差异原因说明出口货物离岸价差异原因说明表及电子数据。表及电子数据。注意事项4.出口货物离岸价差异原因说明表及电子数据。16注意事项注意事项v5免抵退税不得免征和抵扣税额抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的处理减额的处理注意事项5免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的处理17注意事项注意事项v6 业务类型标识录入。（国家税业务类型标识录入。（国家税务总局公告务总局公告2013年第年第12号、国家税号、国家税务总局公告务总局公告2013年第年第65号）号）注意事项6 业务类型标识录入。（国家税务总局公告2013年18注意事项注意事项v7运保费的扣除以及在货物之间的运保费的扣除以及在货物之间的分摊分摊注意事项7运保费的扣除以及在货物之间的分摊19外贸企业免退税申报外贸企业免退税申报v申报时限申报时限v申报资料申报资料v注意事项注意事项外贸企业免退税申报申报时限20免退税申报时限免退税申报时限v1增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申报期内增值税纳税申报期内v2免退税申报：货物报关出口之日免退税申报：货物报关出口之日次月起至次年次月起至次年4月月30日前各增值税纳日前各增值税纳税申报期内税申报期内免退税申报时限1增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申报21免退税申报时限免退税申报时限v逾期的，企业不得申报免退税。逾逾期的，企业不得申报免退税。逾期是指超过次年期是指超过次年4月月30日前最后一个日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。增值税纳税申报期截止之日。免退税申报时限逾期的，企业不得申报免退税。逾期是指超过次年422免退税申报资料免退税申报资料v包括增值税纳税申报和免退税申报包括增值税纳税申报和免退税申报两部分两部分免退税申报资料23免退税申报资料免退税申报资料v主要包括纸质申报表、电子申报数主要包括纸质申报表、电子申报数据和原始单证据和原始单证免退税申报资料24纸质申报表纸质申报表v（1）外贸企业出口退税汇总申报）外贸企业出口退税汇总申报表表v（2）外贸企业出口退税进货明细）外贸企业出口退税进货明细申报表申报表v（3）外贸企业出口退税出口明细）外贸企业出口退税出口明细申报表申报表纸质申报表（1）外贸企业出口退税汇总申报表25原始单证原始单证 v（1）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）v（2）增值税专用发票（抵扣联）、出）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（同时提供进口货物报关税专用缴款书（同时提供进口货物报关单）单）v（3）属于委托出口货物的，提供受托）属于委托出口货物的，提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。明，以及代理出口协议复印件。原始单证（1）出口货物报关单（出口退税专用）26其他资料其他资料v（1）外贸企业计算机审核挑过疑）外贸企业计算机审核挑过疑点认定表点认定表v（2）接单收盘回执。）接单收盘回执。其他资料（1）外贸企业计算机审核挑过疑点认定表27免退税申报资料免退税申报资料v属于出口收汇重点监管企业的，还属于出口收汇重点监管企业的，还需报送出口收汇申报表及电子数据。需报送出口收汇申报表及电子数据。免退税申报资料28注意事项注意事项v1计量单位、商品名称（国家税务计量单位、商品名称（国家税务总局公告总局公告2013年第年第12号）号）v川国税进便函【川国税进便函【2013】37号号v2同一货物多种零部件合并报关同一货物多种零部件合并报关注意事项1计量单位、商品名称（国家税务总局公告2013年第29注意事项注意事项v3出口货物进货发票开具日期原则出口货物进货发票开具日期原则上应早于报关单出口日期。上应早于报关单出口日期。v川国税进便函【川国税进便函【2013】37号号注意事项3出口货物进货发票开具日期原则上应早于报关单出口日30出口货物劳务免税申报出口货物劳务免税申报v适用免税政策的出口货物劳务范围适用免税政策的出口货物劳务范围v免税申报期限免税申报期限v免税申报期限免税申报期限v免税申报方式免税申报方式v免税留存备查资料免税留存备查资料出口货物劳务免税申报适用免税政策的出口货物劳务范围31适用免税政策的出口货物劳务适用免税政策的出口货物劳务v1财税【财税【2013】39号第六条号第六条v 未按规定申报或未补齐增值税退未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的（免）税凭证的（3项）项）v2未在退（免）税申报期截止之日未在退（免）税申报期截止之日内收汇的（可视同收汇除外）内收汇的（可视同收汇除外）v3未按规定进行单证备案的未按规定进行单证备案的适用免税政策的出口货物劳务1财税【2013】39号第六条32免税申报期限免税申报期限 v1特殊区域内企业出口的特殊区域特殊区域内企业出口的特殊区域内货物，出口企业或其他单位视同内货物，出口企业或其他单位视同出口的适用免税政策的货物劳务出口的适用免税政策的货物劳务出口或销售次月的增值税纳税申出口或销售次月的增值税纳税申报期内报期内免税申报期限 1特殊区域内企业出口的特殊区域内货物，出口企33免税申报期限免税申报期限v2出口企业或其他单位未按规定申出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务的出口货物劳务确定免税的次确定免税的次月增值税纳税申报期内月增值税纳税申报期内免税申报期限2出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税34免税申报期限免税申报期限v3按照收汇规定适用增值税免税政按照收汇规定适用增值税免税政策的出口货物策的出口货物退（免）税申报退（免）税申报期截止之日的次月或在确定免税的期截止之日的次月或在确定免税的次月增值税纳税申报期次月增值税纳税申报期免税申报期限3按照收汇规定适用增值税免税政策的出口货物35免税申报期限免税申报期限v4其他适用免税政策的出口货物劳其他适用免税政策的出口货物劳务务货物劳务免税业务发生的次货物劳务免税业务发生的次月月免税申报期限4其他适用免税政策的出口货物劳务货物劳务免36免税申报方式免税申报方式 v国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第65号改号改变了免税申报办法变了免税申报办法 免税申报方式 国家税务总局公告2013年第65号改变了免税申37免税申报方式免税申报方式v1.账务上反应免税出口销售收入账务上反应免税出口销售收入v2.增值税纳税申报表中填写免税销增值税纳税申报表中填写免税销售收入售收入v3.留存相关资料备查留存相关资料备查免税申报方式1.账务上反应免税出口销售收入38留存备查资料留存备查资料v1出口货物报关单（无法提供退税联出口货物报关单（无法提供退税联的，提供其他联次代替）的，提供其他联次代替）v2出口发票出口发票v3委托出口货物，还应提供受托方主委托出口货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明管税务机关出具的代理出口货物证明v4属于购进货物直接出口的，还应提属于购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效进货凭证供相应的合法有效进货凭证v5以旅游购物贸易方式报关出口的暂以旅游购物贸易方式报关出口的暂不提供不提供2、4项凭证。项凭证。留存备查资料1出口货物报关单（无法提供退税联的，提供其他联39注意事项注意事项 v1应在规定的纳税申报期内申报免应在规定的纳税申报期内申报免税，超期未申报免税应视同内销征税，超期未申报免税应视同内销征免增值税、消费税。免增值税、消费税。注意事项 1应在规定的纳税申报期内申报免税，超期未申报免税40注意事项注意事项v2放弃免税：出口货物劳务放弃放弃免税：出口货物劳务放弃免税权声明表免税权声明表36个月不得更改。个月不得更改。注意事项2放弃免税：出口货物劳务放弃免税权声明表36个41注意事项注意事项v3主管税务机关已受理出口企业或主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在其他单位的退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符不予退（免）税的出口货物，若符合免税条件的，可在税务机关审核合免税条件的，可在税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。不予退（免）税的次月申报免税。注意事项3主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税42注意事项注意事项v4不作销售出口货物：企业向主管不作销售出口货物：企业向主管税务机关进行举证说明并进行备案，税务机关进行举证说明并进行备案，经主管税务机关审核后，可不作免经主管税务机关审核后，可不作免税申报。税申报。注意事项4不作销售出口货物：企业向主管税务机关进行举证说明43出口收汇相关规定出口收汇相关规定v适用范围及暂不适用范围适用范围及暂不适用范围v收汇重点监管企业收汇重点监管企业v收汇重点监管企业执行期收汇重点监管企业执行期v收汇资料申报方式收汇资料申报方式v收汇资料具体内容收汇资料具体内容v视同收汇处理视同收汇处理出口收汇相关规定适用范围及暂不适用范围44适用范围适用范围v1所有出口企业申报退（免）税的所有出口企业申报退（免）税的出口货物，都须在退（免）税申报出口货物，都须在退（免）税申报期截止之日内收汇，并按照规定提期截止之日内收汇，并按照规定提供收汇资料。否则，适用增值税免供收汇资料。否则，适用增值税免税政策，超过免税申报期未申报免税政策，超过免税申报期未申报免税的，适用增值税征税政策。税的，适用增值税征税政策。适用范围1所有出口企业申报退（免）税的出口货物，都须在退45暂不适用范围暂不适用范围v出口收汇相关规定暂不适用范围：出口收汇相关规定暂不适用范围：见国家税务总局公告见国家税务总局公告2013年第年第30号号第十一条第十一条暂不适用范围出口收汇相关规定暂不适用范围：见国家税务总局公告46收汇重点监管企业范围收汇重点监管企业范围v1.国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第51号号第一条第一条v2.按照四川省出口退税专业化管理按照四川省出口退税专业化管理出口企业分类条件被评定为出口企业分类条件被评定为C类的出类的出口企业（川国税进便函【口企业（川国税进便函【2013】35号）号）收汇重点监管企业范围1.国家税务总局公告2014年第51号第47收汇重点监管企业的监管执行期收汇重点监管企业的监管执行期 v1.主管税务机关通知之日起至情形存续主管税务机关通知之日起至情形存续期结束期结束v2.主管税务机关通知之日起主管税务机关通知之日起24个月内个月内v3.并存若干情形的，为情形中的最晚截并存若干情形的，为情形中的最晚截止时间止时间v4.重点监管期间不能恢复按照正常企业重点监管期间不能恢复按照正常企业管理管理收汇重点监管企业的监管执行期 1.主管税务机关通知之日起至48v新办新办C类企业调整为类企业调整为B类：满一年后，类：满一年后，经主管税务机关实地核查，无其他经主管税务机关实地核查，无其他需列入需列入C类管理情形的，可以调整按类管理情形的，可以调整按B类企业管理。（川国税进便函【类企业管理。（川国税进便函【2014】11号）号）新办C类企业调整为B类：满一年后，经主管税务机关实地核查，无49收汇资料申报方式收汇资料申报方式v收汇重点监管企业：通过申报系统收汇重点监管企业：通过申报系统填报并申报收汇资料填报并申报收汇资料v非收汇重点监管企业：申报期截止非收汇重点监管企业：申报期截止之日内收齐收汇资料留存备查之日内收齐收汇资料留存备查v审核有疑点要求提供审核有疑点要求提供收汇资料申报方式收汇重点监管企业：通过申报系统填报并申报收汇50收汇资料包括收汇资料包括 v1出口收汇申报录入（已认定）出口收汇申报录入（已认定）收汇重点监管企业填写收汇重点监管企业填写v 出口收汇申报录入（未认定）出口收汇申报录入（未认定）非收汇重点监管企业填写非收汇重点监管企业填写收汇资料包括 1出口收汇申报录入（已认定）收汇重点51收汇资料包括收汇资料包括v2银行结汇水单等出口收汇凭证银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证）民币的收款凭证）v3涉外收入申报单（该凭证在各银涉外收入申报单（该凭证在各银行是统一的格式）行是统一的格式）收汇资料包括2银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结52收汇资料包括收汇资料包括v4外贸企业还应提供能表明进口商外贸企业还应提供能表明进口商的出口发票或出口合同的出口发票或出口合同v5出口货物不能收汇申报表出口货物不能收汇申报表（视同收汇处理的填报）（视同收汇处理的填报）收汇资料包括4外贸企业还应提供能表明进口商的出口发票或出口53视同收汇处理视同收汇处理v视同收汇处理的含义是视同出口企视同收汇处理的含义是视同出口企业全部收汇，允许该笔出口货物办业全部收汇，允许该笔出口货物办理退（免）税。理退（免）税。视同收汇处理视同收汇处理的含义是视同出口企业全部收汇，允许该54视同收汇处理视同收汇处理 v国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第30号第五条号第五条v不按期报送的或经审核不批准的，适用不按期报送的或经审核不批准的，适用增值税免税政策，超过免税期仍未申报增值税免税政策，超过免税期仍未申报免税的，适用增值税征税政策。免税的，适用增值税征税政策。视同收汇处理 国家税务总局公告2013年第30号第五条55视同收汇处理视同收汇处理v生产企业按会计制度规定须冲减出口销生产企业按会计制度规定须冲减出口销售收入的视同收汇处理：账务冲减，申售收入的视同收汇处理：账务冲减，申报系统冲减报系统冲减v应冲减未冲减：不得按视同收汇处理，应冲减未冲减：不得按视同收汇处理，补缴免抵退税，免税或征税，处罚。补缴免抵退税，免税或征税，处罚。视同收汇处理生产企业按会计制度规定须冲减出口销售收入的视同收56视同收汇处理视同收汇处理v出口企业按规定不能办理退（免）出口企业按规定不能办理退（免）税的出口货物，如出口的样品、展税的出口货物，如出口的样品、展品，以及贸易方式为品，以及贸易方式为“无代价抵偿无代价抵偿货物货物”、“其他进出口免费其他进出口免费”等不等不能收汇的出口货物，不能按照视同能收汇的出口货物，不能按照视同收汇的规定办理。收汇的规定办理。视同收汇处理出口企业按规定不能办理退（免）税的出口货物，如出57视同收汇处理视同收汇处理v合同约定全部收汇的最终日期在出合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期限截止之日后口退（免）税申报期限截止之日后的，出口企业应在合同约定最终收的，出口企业应在合同约定最终收汇日期次月的增值税纳税申报期内，汇日期次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关提供收汇凭证，不向主管税务机关提供收汇凭证，不能提供的，对应的出口货物适用增能提供的，对应的出口货物适用增值税免税政策。值税免税政策。视同收汇处理合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期58注意事项注意事项 v1收汇重点监管企业若因出口合同约收汇重点监管企业若因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止日期以后的，出口企业应在申报期截止日期以后的，出口企业应在申报期内报送出口货物不能收汇申报表及内报送出口货物不能收汇申报表及证明材料，经税务机关批准认可后，可证明材料，经税务机关批准认可后，可在合同约定最终收汇日期的次月增值税在合同约定最终收汇日期的次月增值税纳税申报期内，提供收汇凭证，申报退纳税申报期内，提供收汇凭证，申报退（免）税。在未收汇前，不能申报办理（免）税。在未收汇前，不能申报办理退（免）税。退（免）税。注意事项 1收汇重点监管企业若因出口合同约定全部收汇最终日59注意事项注意事项v2出口企业通过银行的出口企业通过银行的“转收汇转收汇”业务收取人民币的，若出口企业能业务收取人民币的，若出口企业能提供川国税进便函【提供川国税进便函【2013】35号所号所述的收汇资料，可以申请办理退述的收汇资料，可以申请办理退（免）税。（免）税。注意事项2出口企业通过银行的“转收汇”业务收取人民币的，若60注意事项注意事项v3部分收汇部分收汇:已收汇部分销售收入已收汇部分销售收入可在退（免）税申报期截止之日前可在退（免）税申报期截止之日前申报办理退（免）税；未收汇部分申报办理退（免）税；未收汇部分销售收入应适用免税政策，其对应销售收入应适用免税政策，其对应的进项税额应作进项税额转出，计的进项税额应作进项税额转出，计算公式如下：算公式如下：注意事项3部分收汇:已收汇部分销售收入可在退（免）税申报期61注意事项注意事项v生产企业的进项税额转出未收汇生产企业的进项税额转出未收汇的出口报关单的增值税退（免）税的出口报关单的增值税退（免）税计税依据中未收汇出口销售收入计税依据中未收汇出口销售收入退退税率税率注意事项生产企业的进项税额转出未收汇的出口报关单的增值税退62注意事项注意事项v生产企业在填写生产企业出口货生产企业在填写生产企业出口货物免、抵、退税货物申报明细表物免、抵、退税货物申报明细表时，该张未收汇出口货物报关单的时，该张未收汇出口货物报关单的“出口销售额出口销售额”栏应填写已收汇部栏应填写已收汇部分的销售收入分的销售收入 注意事项生产企业在填写生产企业出口货物免、抵、退税货物申报63注意事项注意事项v外贸企业的进项税额转出未收汇外贸企业的进项税额转出未收汇的出口报关单所在申报退税的关联的出口报关单所在申报退税的关联号内的所有增值税专用发票上的计号内的所有增值税专用发票上的计税金额合计税金额合计（该张报关单未收汇出（该张报关单未收汇出口销售收入（口销售收入（FOB）/该张报关单应该张报关单应收汇出口销售收入（收汇出口销售收入（FOB）退税退税率率注意事项外贸企业的进项税额转出未收汇的出口报关单所在申报退64注意事项注意事项v外贸企业在填写外贸企业出口退外贸企业在填写外贸企业出口退税进货明细申报表时，该张报关税进货明细申报表时，该张报关单所在关联号内所有增值税专用发单所在关联号内所有增值税专用发票上的计税金额按下列公式填写：票上的计税金额按下列公式填写：填写的计税金额发票上原计税金填写的计税金额发票上原计税金额额（该张报关单未收汇出口销售收（该张报关单未收汇出口销售收入入/该张报关单应收汇出口销售收入）该张报关单应收汇出口销售收入）注意事项外贸企业在填写外贸企业出口退税进货明细申报表时，65延期申报办理延期申报办理v可申请延期申报范围可申请延期申报范围v办理时限及要求办理时限及要求v办理流程办理流程v注意事项注意事项延期申报办理可申请延期申报范围66可延期申报原因可延期申报原因v出口企业或其他单位发生的真实出口货出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因（见国家税务总物劳务，由于以下原因（见国家税务总局公告局公告2013年第年第12号第十八条）造成在号第十八条）造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应向主管税务机关申请办（免）税的，应向主管税务机关申请办理延期申报。理延期申报。可延期申报原因出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于67延期申报办理时限及要求延期申报办理时限及要求 v退（免）税申报期限截止之日退（免）税申报期限截止之日（货（货物劳务报关出口之日的次年物劳务报关出口之日的次年4月增值月增值税纳税申报期截止之日）前向主管税纳税申报期截止之日）前向主管税务机关提出申请，并提供相关举税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。进行出口退（免）税申报。延期申报办理时限及要求 退（免）税申报期限截止之日（货物劳务68延期申报流程延期申报流程 v1企业向主管税务机关提出申请，企业向主管税务机关提出申请，报送出口退税延期申报申请审批报送出口退税延期申报申请审批表、延期申报理由详细说明及举表、延期申报理由详细说明及举证材料。举证材料的要求按照川国证材料。举证材料的要求按照川国税进便函【税进便函【2013】16号第一条执行。号第一条执行。延期申报流程 1企业向主管税务机关提出申请，报送出口退税69延期申报流程延期申报流程v2主管税务机关受理申请后，在规主管税务机关受理申请后，在规定时限内完成初审并上报市局。初定时限内完成初审并上报市局。初审时就出口货物业务的真实性和申审时就出口货物业务的真实性和申请延期理由的真实性进行核查，具请延期理由的真实性进行核查，具体的核查内容参见川国税进函【体的核查内容参见川国税进函【2013】10号第二条及川国税进便函号第二条及川国税进便函【2013】16号第二条，并形成核查号第二条，并形成核查报告。报告。延期申报流程2主管税务机关受理申请后，在规定时限内完成初审70延期申报流程延期申报流程v3市局复核后上报省局。市局复核后上报省局。v4省局复审，并将反馈复审结果。省局复审，并将反馈复审结果。v5主管税务机关将省局复审结果及主管税务机关将省局复审结果及时告知企业。时告知企业。延期申报流程3市局复核后上报省局。71注意事项注意事项 v经主管税务机关受理延期申报申请的出经主管税务机关受理延期申报申请的出口货物劳务，在退（免）税申报截止后，口货物劳务，在退（免）税申报截止后，企业暂时不将该出口货物劳务转为免税企业暂时不将该出口货物劳务转为免税申报或征税申报。尚未收到省局复审结申报或征税申报。尚未收到省局复审结果前若已收齐单证信息的，出口企业暂果前若已收齐单证信息的，出口企业暂不在申报系统中作正式申报，税务机关不在申报系统中作正式申报，税务机关暂时不予办理退（免）税；未收齐单证暂时不予办理退（免）税；未收齐单证的，出口企业也不将货物劳务转为免税的，出口企业也不将货物劳务转为免税或征税申报，待收到省局复审结果后视或征税申报，待收到省局复审结果后视复审结果再行处理。复审结果再行处理。注意事项 经主管税务机关受理延期申报申请的出口货物劳务，在退72注意事项注意事项v若经复审同意延期申报的，应在省若经复审同意延期申报的，应在省局批准的延长期限内申报退（免）局批准的延长期限内申报退（免）税。若经复审不同意延期申报的，税。若经复审不同意延期申报的，应在省局不予批准延期申报的次月应在省局不予批准延期申报的次月增值税纳税申报期内申报免税或征增值税纳税申报期内申报免税或征税。税。注意事项若经复审同意延期申报的，应在省局批准的延长期限内申报73电子信息不齐备案范围电子信息不齐备案范围v国家税务总局公告国家税务总局公告2013年年61号：在号：在退（免）税申报期截止之日前，单退（免）税申报期截止之日前，单证已齐全，没有对应电子信息或凭证已齐全，没有对应电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符证的内容与电子信息比对不符电子信息不齐备案范围国家税务总局公告2013年61号：在退（74电子信息不齐备案办理时限电子信息不齐备案办理时限v在退（免）税申报期截止之日前在退（免）税申报期截止之日前（货物劳务报关出口之日的次年（货物劳务报关出口之日的次年4月月增值税纳税申报期截止之日）增值税纳税申报期截止之日）电子信息不齐备案办理时限在退（免）税申报期截止之日前（货物劳75电子信息不齐备案申请资料电子信息不齐备案申请资料v1出口退（免）税凭证无相关电出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表及电子数据子信息申报表及电子数据v2退（免）税申报凭证及资料退（免）税申报凭证及资料电子信息不齐备案申请资料1出口退（免）税凭证无相关电子信76注意事项注意事项 v1企业申报系统操作模块：基础数企业申报系统操作模块：基础数据采集据采集出口信息情况申报录入出口信息情况申报录入出口无电子信息申报录入数据出口无电子信息申报录入数据v2税务机关要进行预审，正式审核，税务机关要进行预审，正式审核，复核确认并生成反馈数据。复核确认并生成反馈数据。注意事项 1企业申报系统操作模块：基础数据采集出口信息77注意事项注意事项v3经主管税务机关核实，企业报送经主管税务机关核实，企业报送的退（免）税凭证资料齐全，且的退（免）税凭证资料齐全，且出口退（免）税凭证无相关电子出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表及其电子数据与凭证信息申报表及其电子数据与凭证内容一致的，企业退（免）税正式内容一致的，企业退（免）税正式申报不受退（免）税申报期截止之申报不受退（免）税申报期截止之日限制。日限制。注意事项3经主管税务机关核实，企业报送的退（免）税凭证资料78注意事项注意事项v未按照规定在退（免）税申报期截未按照规定在退（免）税申报期截止之日前向主管税务机关报送退止之日前向主管税务机关报送退（免）税凭证资料的，企业在退（免）税凭证资料的，企业在退（免）税申报期限截止之日后不得（免）税申报期限截止之日后不得进行退（免）税申报，应按规定进进行退（免）税申报，应按规定进行免税申报或纳税申报。行免税申报或纳税申报。注意事项未按照规定在退（免）税申报期截止之日前向主管税务机关79商品代码相关规定商品代码相关规定 v在出口货物报关单上申报日期和出口日在出口货物报关单上申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的：应按照报关单上列商品代码不一致的：应按照报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时明的商品代码申报退（免）税，并同时报送海关出口商品代码、名称、退税报送海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表及电子数据。率调整对应表及电子数据。商品代码相关规定 在出口货物报关单上申报日期和出口日期期间，80商品代码扩展码管理商品代码扩展码管理v出口企业申报退（免）税时需要按出口企业申报退（免）税时需要按照商品代码中较高退税率的扩展码照商品代码中较高退税率的扩展码进行申报的，应向主管税务机关提进行申报的，应向主管税务机关提出申请，经县级退税管理部门实地出申请，经县级退税管理部门实地核查无误后，按照退税部门认定的核查无误后，按照退税部门认定的扩展码申报退（免）税。扩展码申报退（免）税。商品代码扩展码管理出口企业申报退（免）税时需要按照商品代码中81企业使用扩展码申请资料企业使用扩展码申请资料v（1）出口货物商品代码退税扩展）出口货物商品代码退税扩展码认定表码认定表v（2）海关出具的商品归类决定书）海关出具的商品归类决定书等第三方证明材料（生产企业提等第三方证明材料（生产企业提供，外贸企业不需提供，按照其购供，外贸企业不需提供，按照其购进专用发票上的征税率来确定其退进专用发票上的征税率来确定其退税率）税率）企业使用扩展码申请资料（1）出口货物商品代码退税扩展码认定82v若主管税务机关退税部门对外贸企业取若主管税务机关退税部门对外贸企业取得购进增值税专用发票上的征税率存有得购进增值税专用发票上的征税率存有疑问的，提请市局货物劳务税部门进行疑问的，提请市局货物劳务税部门进行确认，若经确认购进增值税专用发票上确认，若经确认购进增值税专用发票上的征税率不正确的，按正确的征税率对的征税率不正确的，按正确的征税率对应的较低的退税率办理退税；若与该出应的较低的退税率办理退税；若与该出口货物相同的货物在国内销售适用免税口货物相同的货物在国内销售适用免税政策的，应按出口货物免税政策处理。政策的，应按出口货物免税政策处理。若主管税务机关退税部门对外贸企业取得购进增值税专用发票上的征83县级退税部门审核要点县级退税部门审核要点 v（1）出口货物报关单上出口日期是）出口货物报关单上出口日期是否在企业申报的商品代码扩展码的否在企业申报的商品代码扩展码的有效期范围内有效期范围内v（2）企业申报的商品代码扩展码在）企业申报的商品代码扩展码在商品代码文库中的商品名称是否与商品代码文库中的商品名称是否与报关单上名称一致报关单上名称一致县级退税部门审核要点（1）出口货物报关单上出口日期是否在企84县级退税部门审核要点县级退税部门审核要点v（3）若是生产企业还应实地核查该）若是生产企业还应实地核查该商品名称是否与生产企业生产的产商品名称是否与生产企业生产的产品一致品一致v（4）若是外贸企业还应核查该商品）若是外贸企业还应核查该商品名称是否与购进出口货物的增值税名称是否与购进出口货物的增值税专用发票上的名称一致专用发票上的名称一致县级退税部门审核要点（3）若是生产企业还应实地核查该商品名称85商品代码扩展码管理商品代码扩展码管理v出口企业出口产品发生变化：企业出口企业出口产品发生变化：企业主动报告变更。主动报告变更。v总局发布新的商品代码文库时，主总局发布新的商品代码文库时，主管税务机关应重新核查并签署出管税务机关应重新核查并签署出口货物商品代码退税扩展码认定表口货物商品代码退税扩展码认定表商品代码扩展码管理出口企业出口产品发生变化：企业主动报告变更86单证备案相关规定单证备案相关规定 v出口企业应在申报出口退（免）税出口企业应在申报出口退（免）税后后15日内，将所申报退（免）税货日内，将所申报退（免）税货物的相关单证，按照申报退（免）物的相关单证，按照申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证物备案单证目录，注明备案单证存放地点，已备主管税务机关核查。存放地点，已备主管税务机关核查。单证备案相关规定 出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，87备案单证包括备案单证包括v1外贸企业购货合同、生产企业收购外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；购销合同下签订的补充合同等；v2出口货物装货单；出口货物装货单；v3出口货物运输单据（包括：海运提出口货物运输单据（包括：海运提单、航空云淡、铁路运单、货物承运单单、航空云淡、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）以及出口企业承付运费的国内运输单证）。备案单证包括1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口88单证备案相关规定单证备案相关规定v若有无法取得上述原始单证情况的，若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。的其他单证进行单证备案。单证备案相关规定若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用89注意事项注意事项 v除另有规定外，备案单证由出口企除另有规定外，备案单证由出口企业存放和报管，不得擅自销毁，保业存放和报管，不得擅自销毁，保存期为存期为5年。年。v视同出口货物及对外修理修配劳务视同出口货物及对外修理修配劳务不实行备案单证管理。不实行备案单证管理。注意事项 除另有规定外，备案单证由出口企业存放和报管，不得擅90注意事项注意事项v出口企业或其他单位未按规定进行出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。原申报。注意事项出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的91收购视同自产货物申报免抵退税的集收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题团公司认定问题 v生产企业视同自产货物范围第二条第三生产企业视同自产货物范围第二条第三款：经集团公司总部所在地的地级以上款：经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股国家税务局认定的集团公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定（按照公司法第二百一十七条规定口径执行）的生产企业之间收购的自产口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。之间收购的自产货物。收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题 生产企业视同92集团公司标准集团公司标准 v1企业集团的母公司注册资本在企业集团的母公司注册资本在1000万元人民币以上，并至少拥有万元人民币以上，并至少拥有3家子公家子公司；司；v2母公司和其子公司的注册资本总和母公司和其子公司的注册资本总和在在2000万元人民币以上；万元人民币以上；v3集团成员单位均具有法人资格，其集团成员单位均具有法人资格，其中母、子公司应为企业法人。中母、子公司应为企业法人。集团公司标准 1企业集团的母公司注册资本在1000万元人民93收购视同自产货物申报免抵退税的集收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题团公司认定问题v需要认定为可按收购视同自产货物需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，由申报免抵退税的集团公司，由集团集团公司总部公司总部向所在地主管税务机关提向所在地主管税务机关提出申请。出申请。收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题需要认定为可按94集团公司认定资料集团公司认定资料v1集团公司成员企业认定申请表集团公司成员企业认定申请表及电子申报数据及电子申报数据v2集团公司总部及其控股的生产企业集团公司总部及其控股的生产企业的营业执照副本复印件的营业执照副本复印件v3集团公司总部及其控股的生产企业集团公司总部及其控股的生产企业的出口退（免）税资格认定表复印的出口退（免）税资格认定表复印件件v4主管税务机关要求报送的其他资料主管税务机关要求报送的其他资料集团公司认定资料1集团公司成员企业认定申请表及电子申报95集团公司认定审批权限集团公司认定审批权限 v1集团公司总部及其成员企业在同一集团公司总部及其成员企业在同一县区或市州内的，由集团公司总部所在县区或市州内的，由集团公司总部所在地的地市级税务机关认定。地的地市级税务机关认定。v2集团公司总部及其成员企业不在同集团公司总部及其成员企业不在同一市州，或不在同一省（自治区、直辖一市州，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的，由集团公司总部市，计划单列市）的，由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定。所在地的省级国家税务局认定。集团公司认定审批权限 1集团公司总部及其成员企业在同一县区96转关运输代垫费用处理转关运输代垫费用处理 v出口货物发生转关运输的，出口企业收出口货物发生转关运输的，出口企业收取的从报关地到口岸地之间的代垫运输取的从报关地到口岸地之间的代垫运输费用，若符合中华人民共和国增值税费用，若符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条有关暂行条例实施细则第十二条有关“代代垫运输费用垫运输费用”的规定的，应从视同内销的规定的，应从视同内销征税或计算免抵退税的计税依据中扣除。征税或计算免抵退税的计税依据中扣除。转关运输代垫费用处理 出口货物发生转关运输的，出口企业收取的97v代垫运输费用同时符合以下条件：代垫运输费用同时符合以下条件：1承运部门的运输费用发票开具给承运部门的运输费用发票开具给购买方的；购买方的；2纳税人将该项发票转交给购买方纳税人将该项发票转交给购买方的。的。代垫运输费用同时符合以下条件：1承运部门的运输费用发票开98海运费处理海运费处理v外贸企业取得货代公司开具的代理海运外贸企业取得货代公司开具的代理海运费增值税专用发票不能用于抵扣，也不费增值税专用发票不能用于抵扣，也不能用于退税。能用于退税。v生产企业出口货物若以生产企业出口货物若以CIF、CFR价格价格成交的，计算退（免）税的计税依据不成交的，计算退（免）税的计税依据不包括海运费。包括海运费。海运费处理外贸企业取得货代公司开具的代理海运费增值税专用发票99出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定v申请时限申请时限v申请资料申请资料v注意事项注意事项出口退（免）税资格认定申请时限100出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定v（一）申请时限（一）申请时限v1出口企业出口企业办理对外贸易经营办理对外贸易经营者备案登记之日起者备案登记之日起30日内日内v 签订首份委托出口签订首份委托出口协议之日起协议之日起30日内日内v2其他单位其他单位发生出口货物劳务发生出口货物劳务业务之前业务之前出口退（免）税资格认定（一）申请时限101出口退（免）税资格认定出口退（免）税资格认定申请资料申请资料v包括纸质资料和通过包括纸质资料和通过出口退税申报出口退税申报系统生成的电子数据（国家税务总系统生成的电子数据（国家税务总局公告局公告2013年第年第12号）号）出口退（免）税资格认定申请资料102出口企业申请资料出口企业申请资料v出口退（免）税资格认定申请出口退（免）税资格认定申请表及附报资料（表及附报资料（5项）项）出口企业申请资料103其他单位申请资料其他单位申请资料v出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认定申请表及附报资料（及附报资料（2项）项）其他单位申请资料104注意事项注意事项v1把握申请时限把握申请时限v2 出口退（免）税资格认定申出口退（免）税资格认定申请表填写完整、准确、规范请表填写完整、准确、规范v3电子数据录入完整、准确、规范电子数据录入完整、准确、规范注意事项1把握申请时限105变更出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定v申请时限申请时限v申请资料申请资料v注意事项注意事项变更出口退（免）税资格认定申请时限106申请变更时限申请变更时限v出口退（免）税资格认定内容发生出口退（免）税资格认定内容发生变更之日起变更之日起30日内日内申请变更时限107变更申请资料变更申请资料包括纸质资料和通过包括纸质资料和通过出口退税申报系出口退税申报系统生成的电子数据统生成的电子数据v1出口退（免）税资格认定变更出口退（免）税资格认定变更申请表申请表v2变更内容相关资料变更内容相关资料变更申请资料包括纸质资料和通过出口退税申报系统生成的电子数据108注意事项注意事项v1海关代码变更海关代码变更v2退税账号变更退税账号变更v3.退（免）税计算方法变更退（免）税计算方法变更注意事项1海关代码变更109退免税计算方法变更退免税计算方法变更v变更次月起执行变更次月起执行v原执行免退税办法：出口转内销原执行免退税办法：出口转内销证明。证明。v原执行免抵退税办法：应退税额原执行免抵退税办法：应退税额v变更前已申报未审核办理的退（免）变更前已申报未审核办理的退（免）税：按原办法单独审核、审批，免税：按原办法单独审核、审批，免抵退一次办理抵退一次办理退免税计算方法变更变更次月起执行110退免税计算方法变更退免税计算方法变更v免抵退税变更为免退税：批准变更免抵退税变更为免退税：批准变更前已认证的增值税专用发票或取得前已认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，不的海关进口增值税专用缴款书，不得作为申报免退税的原始凭证。得作为申报免退税的原始凭证。退免税计算方法变更免抵退税变更为免退税：批准变更前已认证的增111注销出口退（免）税资格认定注销出口退（免）税资格认定v申请时限申请时限v申请资料申请资料v注意事项注意事项注销出口退（免）税资格认定申请时限112申请注销时限申请注销时限v需要注销税务登记需要注销税务登记办理税务登办理税务登记注销前记注销前v不需要注销税务登记不需要注销税务登记出口退出口退（免）税业务终止后（免）税业务终止后申请注销时限需要注销税务登记办理税务登记注销前113申请注销资料申请注销资料v出口退（免）税资格认定注销申出口退（免）税资格认定注销申请表请表申请注销资料114注意事项注意事项v申请注销认定前，结清出口退（免）申请注销认定前，结清出口退（免）税款。注销认定后，不得再申报办税款。注销认定后，不得再申报办理出口退（免）税。理出口退（免）税。注意事项申请注销认定前，结清出口退（免）税款。注销认定后，不115注意事项注意事项v（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年第年第65号）号）v视同已结清出口退税税款视同已结清出口退税税款v合并、分立、改制重组合并、分立、改制重组申请注申请注销退（免）税资格认定企业未结清销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书及相关资料退（免）税确认书及相关资料注意事项（国家税务总局公告2013年第65号）116注意事项注意事项v主管税务机关应注意，注销出口退主管税务机关应注意，注销出口退（免）税资格认定的，审核系统中（免）税资格认定的，审核系统中只能作企业状态修改，严禁将该企只能作企业状态修改，严禁将该企业作删除处理。业作删除处理。注意事项主管税务机关应注意，注销出口退（免）税资格认定的，审117谢谢 谢谢 ！谢 谢 ！118