经济环境和管理会计的发展方向课件

经济环境、经济理论与管理会计的开展 管理会计的形成和开展受社会实践及经济理论的双重影管理会计的形成和开展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的开展要求加强企业管理；另响：一方面，社会经济的开展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。第一节第一节第一节第一节 以本钱控制为根本特征的管理会计阶段以本钱控制为根本特征的管理会计阶段以本钱控制为根本特征的管理会计阶段以本钱控制为根本特征的管理会计阶段 一、社会经济开展的根本特征 1、近代会计的形成 2、企业的生存和开展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于本钱的上下。3、为在剧烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低本钱、费用，获取最大限度的利润 二、经济理论的开展二、经济理论的开展二、经济理论的开展二、经济理论的开展 经经济济理理论论有有了了很很大大的的开开展展，其其中中古古典典组组织织理理论论对对管管理理会会计计形形成成的的影影响响最最大大。古古典典组组织织理理论论有有三三个个学学派派：科科学学管管理理学学派派、官官僚学派和行政管理学派。僚学派和行政管理学派。一官僚学派一官僚学派 强强调调的的是是一一个个正正式式的的、机机械械性性的的组组织织构构造造，由由组组织织中中的的统统治治集集团团实实行行控控制制。这这种种控控制制的的实实现现要要通通过过以以下下四四个个方方面面：劳劳动动分分工工；标标准准化化的的权权力力体体制制；经经营营过过程程的的规规划划与与标标准准；工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。二科学管理学派二科学管理学派二科学管理学派二科学管理学派 科学管理学派由泰勒科学管理学派由泰勒F.Taylor创立，他所倡导的组织形式与官创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最正确途径，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最最正确途径，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进展培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的鼓励，即些工人进展培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的鼓励，即如果工人生产的产品产量到达最大化、最有效率的话，那他就会如果工人生产的产品产量到达最大化、最有效率的话，那他就会得到最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最大化。得到最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最大化。三行政管理学派三行政管理学派三行政管理学派三行政管理学派 行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。组织内较高一级的管理问题。20世纪世纪20年代，法约尔开展了一年代，法约尔开展了一系列管理原那么，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令系列管理原那么，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到20世纪世纪60年代，该学派又进一步开展，包括金字塔组织构造学年代，该学派又进一步开展，包括金字塔组织构造学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意承受管理权威，等等。斯隆将协上下分派以保证下属人员愿意承受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。古典组织理论这三个学派的共同点是：强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。组织被看作是一个机械系统，对组织进展正式分解的方式包括劳动分工、命令链、明确的责权划分、有限的控制跨度，以及直线-参谋人员作用的区分，效率的取得主要通过将活动构造化，并对工人进展控制。人类被看成主要受经济奖励的鼓励，适当的奖励方案被认为足以引导工人的业绩到达最正确。古典组织理论最大的缺点是：它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。该学派所提出的管理原那么太一般化，不能为组织管理提出具体的措施。比方，他们指出应对工作详细加以说明，但并未告诉人们应如何说明。简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织上，强调的是“机器模型，而完全被无视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最正确途径，并以此引出一系列管理原那么。三、三、三、三、管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成 该该阶阶段段，管管理理会会计计以以本本钱钱控控制制为为根根本本特特征征，以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工工作作效效率率为为目目的的，其其主主要要内内容容包包括括以以下下几个方面：几个方面：1、标准本钱、标准本钱 2、预算控制、预算控制 3、差异分析、差异分析 第二节第二节第二节第二节 以预测、决策为根本特征的管理会计阶段以预测、决策为根本特征的管理会计阶段以预测、决策为根本特征的管理会计阶段以预测、决策为根本特征的管理会计阶段 一、一、社会经济开展的根本特征社会经济开展的根本特征 1、广广泛泛推推行行职职能能管管理理，利利用用行行为为科科学学研研究究的的最最新新成成果果来来改改善善人人际际关系关系 2、从从重重视视单单一一品品种种的的大大批批量量生生产产转转到到按按顾顾客客要要求求进进展展多多品品种种的的小小批量生产，以提高市场竞争力批量生产，以提高市场竞争力 3、由由于于市市场场竞竞争争的的日日趋趋剧剧烈烈，企企业业开开场场重重视视对对市市场场的的调调查查研研究究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速开展，为定量化管理提供了保障。、计算机技术的迅速开展，为定量化管理提供了保障。二、二、二、二、经济理论的迅速开展经济理论的迅速开展经济理论的迅速开展经济理论的迅速开展 一行为科学一行为科学 旨在创造一种适当的鼓励机制，鼓励人们确定这样的行为准那么：旨在创造一种适当的鼓励机制，鼓励人们确定这样的行为准那么：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织那么一事无成、每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织那么一事无成、从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人个人目标；整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期安康开展提供有力的组织保障。期安康开展提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为根底，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要奉献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监视风格、参与管理和自我实现等几个概念。新古典组织理论的主要奉献有如下述：1既强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在 2强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素新古典组织理论的缺乏之处如下：新古典组织理论的缺乏之处如下：新古典组织理论的缺乏之处如下：新古典组织理论的缺乏之处如下：不能为组织设计提供一个全面的框架。过于强调工人的士气，甚至以牺牲某些经济的、政治的和其他环境的变量为代价。倡导分散决策和参与管理，而无视了环境的和管理上的不同点。认为组织内的一致性是组织的目的，即使在现实中，组织内部也是不可能一致的，甚至是相互冲突的。二系统理论二系统理论二系统理论二系统理论 系统理论认为，组织系统的各个局部是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进展物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。一般系统理论那么将组织者作一个开放的系统，因此强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规那么性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真进展研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最正确的组织构造可以被通用。三决策理论三决策理论三决策理论三决策理论 1决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。2由由于于个个人人能能力力所所限限，只只能能在在某某时时间间内内处处理理较较少少数数量量的的信信息息，因因而而不不可可防防止止地地显显示示出出有有限限理理性性，当当面面对对一一个个问问题题时时，他他们们只只寻寻求求解解决决该该问问题题的的第第一一方方式式，而而不不会会不不断断地地寻寻找找，直直到到找找到到最最优优的的解决方式，这就是著名的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优的思想。以满意代替最优的思想。3由由于于一一个个决决策策者者可可能能同同时时面面对对几几个个目目标标，有有时时这这些些目目标标之之间间还还会会相相互互冲冲突突。这这时时就就应应找找出出该该期期间间的的最最主主要要的的目目标标，并并设设法法予予以以完完成成。随随着着时时间间的的推推移移，其其他他目目标标的的重重要要性性也也会会显显现现出出来来，这这时时，就就要要再再排排一一个个顺顺序序，依依次次予予以以完完成成，这这就就是是所所谓谓的的“目目标标排排列思想。列思想。三、管理会计的开展三、管理会计的开展 1、管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。2、以标准本钱制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的开展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制不仅仅是本钱控制，而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。管理会计在强化控制职能的同时，开场行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。其主要内容包括以下几个方面：1、预测。2、决策。3、预算。4、控制。5、考核和评价。第三节第三节第三节第三节 以重视环境适应性为根本特征的战略管理会计阶段以重视环境适应性为根本特征的战略管理会计阶段以重视环境适应性为根本特征的战略管理会计阶段以重视环境适应性为根本特征的战略管理会计阶段一、社会经济开展的根本特征一、社会经济开展的根本特征 1、竞争要求企业进展、竞争要求企业进展“顾客化生产。顾客化生产。2、科学技术的开展为、科学技术的开展为“顾客化生产提供了可能。顾客化生产提供了可能。二、经济理论二、经济理论 企业的战略管理行为被称为战略方案(Strategy Planning)，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的根底上，制定到达目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制.外部环境分析外部环境分析内部环境分析内部环境分析 战略制定战略制定 战略实施战略实施战战略略评评价价和和控控 制制三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计 一战略管理会计的产生 著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计一词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的比照，收集竞争对手关于市场份额、定价、本钱、产量等方面的信息。战略管理会计研究的主要内容应包括：市场份额的评估；战略预算的编制把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以比照反映；竞争地位的变化研究以企业现状为起点，改变资本构造或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响等等。20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低本钱的影响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对本钱的控制那么比较疏松。1989年，杉克对低本钱战略和高差异战略所做的调查显示：在持低本钱战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，他们用标准本钱评价部门业绩，用产品本钱作为定价和编制弹性预算的根底，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的本钱。当然，随着适时制生产系统JIT的建立，作业本钱得以广泛应用于低本钱战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的本钱效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准本钱那么放在次要位置。二传统管理会计的局限性二传统管理会计的局限性二传统管理会计的局限性二传统管理会计的局限性 1、本钱计算 传统管理会计以本钱性态作为研究的起点，推崇变动本钱法，在使用传统的生产技术进展生产，以追求“规模经济为目标的大批量生产方式下，这种本钱计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的根底上，具有较大的现实性。现代企业生产是建立在高度自动化根底上的技术密集型生产：技现代企业生产是建立在高度自动化根底上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在“顾顾客化生产方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动客化生产方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工本钱大局部转化为固定本钱；但变动本钱法界限逐渐模糊，人工本钱大局部转化为固定本钱；但变动本钱法只把直接材料计入产品本钱，而这是实际产品本钱中很小的一局只把直接材料计入产品本钱，而这是实际产品本钱中很小的一局部。相比之下，作业本钱法那么可以弥补变动本钱法的缺乏之处。部。相比之下，作业本钱法那么可以弥补变动本钱法的缺乏之处。作业本钱法以“作业为中心，通过对作业本钱确实认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业、改进“可增加价值的作业及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业本钱法先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业分配到产品中去。在“适时生产系统环境下，实现“零存货，形成变动本钱法下的销售本钱和固定制造费用总和与制造本钱法下的销售本钱相等，消除了变动本钱法与制造本钱法对损益影响的差异。本钱计算以“作业为中心，把着眼点放在本钱发生的前因和后果上，通过对所有作业活动进展动态跟踪反映，提供了比较客观、准确的本钱信息，有利于更好地发挥决策、方案和控制作用。2 2、存货控制、存货控制、存货控制、存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用“经济订货量对存货进展控制。管理人员通经济订货量对存货进展控制。管理人员通过平衡订货本钱、储存本钱和缺货本钱等来追求最优存货，竭力过平衡订货本钱、储存本钱和缺货本钱等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。不断追求经济批标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了本钱因素，没有考虑业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了本钱因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。默许。在自动化、“顾客化生产，市场需求日新月异的今天，“经济订货量模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量，在企业全局根底上，建立适时生产系统：在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供给商沟通，让供给商直接按企业生产所需时间供给零部件，以降低存货水平，使储存本钱大大下降等。总之，最终尽量实现“零存货，每日订货的到达与每日生产需要量根本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体本钱。3 3、投资决策、投资决策、投资决策、投资决策 对投资工程的经济评价主要通过对工程在整个建立和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按“资本本钱统一换算为现值后进展比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企业为提高其竞争和开展的能力，对投资工程的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资工程的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，投资工程的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。4 4、业绩评价、业绩评价、业绩评价、业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。低。随着企业的生产组织方式向随着企业的生产组织方式向“顾客化生产转变，管理者的目顾客化生产转变，管理者的目光开场从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞光开场从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。三战略管理会计研究的主要问题三战略管理会计研究的主要问题三战略管理会计研究的主要问题三战略管理会计研究的主要问题 1、本钱管理、本钱管理 企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进展综合考虑，确立自己的产品生存空间，方面为坐标进展综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的承受程度，即在适当的价位，并注意顾客对这三方面的承受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、本钱的综合管理体系，使企业能够一套质量、性能、本钱的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反响。日本的这套本钱管理对顾客群的变化迅速作出反响。日本的这套本钱管理体系包括以下三局部。体系包括以下三局部。1确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，要确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，要考虑以下几个方面的因素：考虑以下几个方面的因素：企业应该明确本钱管理在竞争中的关键程度。企业应该明确本钱管理在竞争中的关键程度。产品技术的成熟性。产品技术的成熟性。产品生命周期。产品生命周期。2对未来产品进展本钱管理。企业对未来产品的本钱管理主要对未来产品进展本钱管理。企业对未来产品的本钱管理主要采用以下方法：采用以下方法：目标本钱法目标本钱法 价值工程价值工程 3 3对现在产品进展本钱管理对现在产品进展本钱管理对现在产品进展本钱管理对现在产品进展本钱管理 作业本钱法作业本钱法生产过程控制生产过程控制 完善本钱方案完善本钱方案 2 2、投资决策、投资决策、投资决策、投资决策 战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、本钱动因分析、竞争优势分析等。3 3、业绩评价、业绩评价、业绩评价、业绩评价 称为整体业绩评价，它是指获取本钱和其他信息，并在战略管理的每一步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业寻找战略优势。除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。