纳税会计概论课件

税务 会计制作：唐晓 第一章第一章 纳税会计概论纳税会计概论 引言引言 第一节第一节税收认知税收认知 第二节第二节 纳税会计认知纳税会计认知 第三节第三节 税收的征收管理制度税收的征收管理制度制作：唐晓引 言ABCABC公司的总会计师公司的总会计师正被公司的涉税问题正被公司的涉税问题所困扰所困扰。认识税收？认识税收？生活中的税收生活中的税收个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税车辆购置税车辆购置税车船税车船税增值税增值税消费税消费税营业税营业税契税契税知识点一：什么是税收？知识点一：什么是税收？v税收是国家为了实现其职能，凭借政治权税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿地力，依据法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。取得财政收入的一种手段。v1、税收是国家取得财政收入的重要手段v古今中外政府取得财政收入的形式多种多样，但税收始终是各国政府财政收入的最重要来源，因此，马克思称捐税体现着国家在经济上的存在。v奴隶社会奴隶社会 封建社会封建社会 资本主义社会资本主义社会 社会主义社会社会主义社会v王室土地收入王室土地收入 专卖和特权收入专卖和特权收入 税收收入税收收入 税收收入税收收入v贡赋收入贡赋收入 捐税收入捐税收入 公债收入公债收入 企业收入企业收入v掠夺收入掠夺收入 官产收入官产收入 通胀收入通胀收入 债务收入债务收入v捐税收入捐税收入 贡赋收入贡赋收入 国有资产收入国有资产收入 规费罚没收入规费罚没收入 v 债务收入债务收入 其他收入其他收入 其他收入其他收入 v2、税收缴纳的形式是实物或货币v税收是国家用特殊方式取得的实物或货币。v形式的发展过程：实物缴纳实物和货币二者兼有缴纳货币缴纳。v3、政府征税的目的是为了实现其公共职能的需要v国家是阶级统治的工具，国家政权为了行使其职能，维持其正常活动，必须耗用一定的物质资材，因而需要采用适当的方式取得财政收入，税收就是国家在一定客观经济条件下取得财政收入的一种方式。v4、政府征税凭借的是公共权力，实现特殊分配关系v国家凭以取得财政收入的权力主要有两种，即财产权力和政治权力。财产权力也就是所有者的权力，政治权力即国家政权的权力。国家向纳税人征税，一般是凭借政治权力，而不是所有者的权力。v税收三性税收三性 无偿性：无偿性：也称不直接偿还性（核心）也称不直接偿还性（核心）强制性（保障）强制性（保障）固定性固定性即学即问即学即问v【例题例题单选题单选题】以下关于对税收概念的相关理解以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（不正确的是（）。）。A税收是国家取得财政收入的一种重要工具税收是国家取得财政收入的一种重要工具B税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力是财产权力C征税的目的是满足社会公共需要征税的目的是满足社会公共需要D税收税收“三性三性”是区别税与非税的外在尺度和标是区别税与非税的外在尺度和标志志知识点二：税法构成要素知识点二：税法构成要素（重点）（重点）v一、总则一、总则v二、纳税人二、纳税人v三、三、征税对象征税对象 v四、税率四、税率 v五、税目五、税目v六、六、纳税环节纳税环节v七、纳税期限七、纳税期限 v八、纳税地点八、纳税地点 v九、税负调整措施九、税负调整措施v十、罚则十、罚则v十一、附则十一、附则构构成成税税法法的的三三个基本要素个基本要素纳税义务人纳税义务人v简称纳税人，是税法中规定的简称纳税人，是税法中规定的直接直接负有纳税义务负有纳税义务的单位和个人，也称的单位和个人，也称“纳税主体纳税主体”。v-对谁征税对谁征税一个历史故事一个历史故事v曾国藩创建湘军之初，最郁闷的不是打败仗，而曾国藩创建湘军之初，最郁闷的不是打败仗，而是筹不到军饷。直到其部下郭嵩焘给他发明了是筹不到军饷。直到其部下郭嵩焘给他发明了“厘金厘金”制度，才算彻底解决了这个老大难问题。制度，才算彻底解决了这个老大难问题。厘金就是派兵在交通要道设卡，收过往商人厘金就是派兵在交通要道设卡，收过往商人一笔流通税。为什么一笔流通税。为什么“厘金厘金”没有遭到民间反对没有遭到民间反对？v因为商人们虽然多交了税，但最终会通过因为商人们虽然多交了税，但最终会通过涨价转嫁到消费者头上去，商人自己无关涨价转嫁到消费者头上去，商人自己无关痛痒。而老百姓虽然买东西多花了钱，却痛痒。而老百姓虽然买东西多花了钱，却不知道自己多交了钱给政府。不知道自己多交了钱给政府。与纳税人有关的概念与纳税人有关的概念v负税人：负税人：实际负担税款的单位和个人实际负担税款的单位和个人纳税人纳税人=负税人（直接税）负税人（直接税）纳纳税税人人负负税税人人（间间接接税税、流流转转税税、税税负负转转嫁）嫁）思考？思考？小小王王到到商商场场买买了了一一件件衣衣服服，他他是是纳纳税税人人吗吗？与纳税人有关的概念与纳税人有关的概念v代扣代缴义务人代扣代缴义务人v代收代缴义务人代收代缴义务人相同点：统称扣缴义务人，都是税务机关和纳税人之间的中介相同点：统称扣缴义务人，都是税务机关和纳税人之间的中介不不同同点点：资资金金的的流流向向不不同同，前前者者通通常常是是付付款款时时扣扣下下税税款款，后后者者是收款时多收下税款是收款时多收下税款思考：思考：1.单单外外发发工工资资，小小王王的的工工资资5000元元，达达到到缴缴纳纳个个人人所所得得税税的的标标准，这个时候公司承担什么角色？准，这个时候公司承担什么角色？2.A企企业业是是加加工工企企业业，其其代代B企企业业加加工工化化妆妆品品（消消费费税税应应税税消消费费品品），除除了了收收取取加加工工费费外外1万万元元还还收收了了2000元元消消费费税税，它它又又承担什么角色？承担什么角色？征税对象征税对象 又称又称“课税对象课税对象”v对什么征税对什么征税v最基本的要素最基本的要素v一个税种区别于另外一个税种的主一个税种区别于另外一个税种的主要标志。要标志。与征税对象有关的概念与征税对象有关的概念v1.税目税目解决征税对象的归类并确定税率。解决征税对象的归类并确定税率。2.计税依据计税依据：概念：又称概念：又称税基税基，它解决对征税对象课税的计算，它解决对征税对象课税的计算问题。问题。税率税率 v税率与征税对象的关系税率与征税对象的关系税率反映了征税的深度，征税对象反映了征税税率反映了征税的深度，征税对象反映了征税的广度。的广度。v税率的形式税率的形式比例税率、比例税率、累进税率、定额税率累进税率、定额税率纳税环节纳税环节v生产环节（如资源税）、流通环节（增值税、消生产环节（如资源税）、流通环节（增值税、消费税等）、分配环节（所得税）费税等）、分配环节（所得税）纳税期限纳税期限 v我国现行税制纳税期限的三种形式：我国现行税制纳税期限的三种形式：（1 1）按期纳税按期纳税-如增值税，如增值税，1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月和个月和1 1个季度共个季度共7 7种。种。（2 2）按次纳税按次纳税-耕地占用税、车辆购置税、耕地占用税、车辆购置税、部分项目的个人所得税部分项目的个人所得税（3 3）按年计征按年计征，分期预缴或缴纳，分期预缴或缴纳按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴企业所得税企业所得税按年计征，分期缴纳按年计征，分期缴纳房产税、土地使用税房产税、土地使用税v注意区别：注意区别：申报纳税时间申报纳税时间纳税地点纳税地点 v我国现行税制规定的纳税地点我国现行税制规定的纳税地点 机机构构所所在在地地纳纳税税，即即纳纳税税人人向向其其机机构构所所在在地地主主管管税税务机关申报纳税。务机关申报纳税。劳劳务务提提供供地地纳纳税税，即即纳纳税税人人向向劳劳务务提提供供地地主主管管税税务务机关申报纳税。机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。税负调整税负调整v减免税减免税v减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施。施。v免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。罚则罚则v责令限期改正责令限期改正v征收滞纳金征收滞纳金从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的0.5的滞纳金。的滞纳金。v税收保全措施税收保全措施v强制执行措施强制执行措施v追究刑事责任追究刑事责任知识点三：税收分类知识点三：税收分类（1 1）按征税对象的不同性质划分）按征税对象的不同性质划分 （掌握）（掌握）（2 2）按计税标准分类）按计税标准分类 v一是以货币量即以价格为课税标准确定计税依据一是以货币量即以价格为课税标准确定计税依据的方法的方法-从价税从价税v二是以实物量为课税标准确定计税依据的方法二是以实物量为课税标准确定计税依据的方法-从量税从量税（3 3）按税收与价格的关系分类）按税收与价格的关系分类v凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税。凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税。v凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。（4 4）按税收管理权限分类）按税收管理权限分类（掌握）（掌握）v中央税中央税 v地方税地方税v中央和地方共享税中央和地方共享税 第二节纳税会计认知第二节纳税会计认知v一一.纳税会计的概念纳税会计的概念v纳税会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。v当今会计界已有越来越多的人承认，纳税会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支v纳税会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务纳税会计的特点纳税会计的特点v1、法律性：以法律、法规为准绳v2、统一性：各类企业纳税会计均统一在税法中v3、专业性：具有专门的方法进行核算v4、广泛性：自然人、法人都有可能成为纳税义务人纳税会计与财务会计的关系纳税会计与财务会计的关系纳税会计的资料来源于财务会计。在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。目标不同业务处理依据不同核算基础不同核算范围不同纳税会计核算对象纳税会计核算对象v纳税会计核算对象是纳税会计核算对象是纳税人在其生产经营纳税人在其生产经营过程中可用货币表现过程中可用货币表现的与税收相关的经济的与税收相关的经济活动。活动。税务会计核算对象是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。1.1.生产经营收入生产经营收入2.2.生产经营的成本生产经营的成本 费用及损失费用及损失 3.3.经营成果分配经营成果分配 4.4.税款的计算与纳税款的计算与纳税申报税申报 5.5.缴纳罚金和税收缴纳罚金和税收减免减免纳税会计核算的原则纳税会计核算的原则v一、真实性、合法性原则v二、实现制原则v三、配比原则v四、确定性原则v五、税款支付能力原则第三节税收的征收管理制度第三节税收的征收管理制度税务登记制度税务登记制度v税税务务登登记记是是税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的生生产产经经营营活活动动等等实实行行法法定定登登记记，并并据据以以对对纳纳税税人人实实施施税税务务管管理理的的一一项项管管理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。v税税务务登登记记包包括括开开业业税税务务登登记记、变变更更税税务务登登记记和和注注销销税税务登记、停业、复业登记、外出经营报验税务登记。务登记、停业、复业登记、外出经营报验税务登记。v账账簿簿、凭凭证证管管理理，是是继继税税务务登登记记之之后后税税收收征征收收管理的又一重要环节。管理的又一重要环节。v 包包括括会会计计账账簿簿、凭凭证证的的设设置置；财财务务会会计计制制度度及及处处理理办办法法的的管管理理；账账簿簿、凭凭证证的的保保存存与与管管理理。账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度 纳纳税税申申报报:是是纳纳税税义义务务人人在在发发生生法法定定纳纳税税义义务务后后，按按照照税税法法或或税税务务机机关关规规定定的的期期限限和和内内容容，以以书书面面形形式式向向主主管管税税务务机机关关提提交交有有关关纳纳税税事事项项及及应应缴缴税税款款的的法法律律行行为为。纳纳税税申申报报是是税税收收征征管管的的基基础础，是是纳纳税程序的中心环节。税程序的中心环节。纳税申报纳税申报v一、纳税申报的对象v二、纳税申报的内容v三、纳税申报的期限v四、纳税申报的要求v五、纳税申报的方式v六、延期申报发票的使用与管理制度发票的使用与管理制度v发发票票是是指指在在购购销销商商品品、提提供供或或者者接接受受劳劳务务和和其其他他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。经营活动中，开具、收取的收付款凭证。v 主主要要包包括括：发发票票的的印印制制；发发票票的的领领购购；发发票票的的开开具具（一一般般情情况况下下，收收款款方方应应向向付付款款方方开开具具；特特殊殊情情况况下下由由付付款款方方向向收收款款方方开开具具发发票票。未未发发生生经经营营业业务务一一律律不不准准开开具具发发票票）；发发票票的的保保管管（已已经经开具的发票存根联和发票登记簿，一般应保存开具的发票存根联和发票登记簿，一般应保存5 5年）年）是是指指国国家家税税务务机机关关等等主主体体依依照照税税法法规规定定将将纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳的的税税款款组组织织征征收收入入库库的的一一系系列列活活动动的的总总称称。是是税税收收征征管管工工作作中中的的中中心心环环节节，是是全全部部税税收收征征管管工工作作的的目目的和归宿。的和归宿。税款征收的方式税款征收的方式 包包括括查查账账征征收收方方式式；核核定定征征收收方方式式（查查定定征征收收、查查验验征征收收、定定期期定定额额征征收收）；代代收收代代缴缴方方式式；代代扣扣代代缴方式；自核自缴方式、委托代征方式缴方式；自核自缴方式、委托代征方式税款征收制度税款征收制度查定征收查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额，并据以征收税款的一种方式。如果纳税人的实际应税产品超过查定数量时，由纳税人报请补征；实际数量不及查定产量时，可由纳税人报请重新核定。这种方式适用这种方式适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计帐册不健全的纳税人，但这些纳税人能控制其材料、产量或进项货物。税务机关根据其正常生产能力对其生产的应税产品、销售额等据以征收税款查验征收查验征收是指税务机关纳税人的应税商品、产品,通过查验数量,按市场一般销售单价计算其销售收入,并据以计算应纳税款的一种方式。这种征收方式这种征收方式适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。定期定额征收定期定额征收是税务机关依照有关法律、法规，按照规定程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额和收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。此种方式此种方式适用于帐证不全无法实行查账征收的纳税人。