第一章总论货币资金课件

中级财务会计中级财务会计吉林财经大学吉林财经大学 会计学院会计学院张红霞张红霞1第二章第二章 货币资金货币资金教学目的：教学目的：本章主要讲述现金、银行本章主要讲述现金、银行存款和其他货币资金的管理制度和核存款和其他货币资金的管理制度和核算方法。通过本章的学习，使学生算方法。通过本章的学习，使学生了了解解货币资金的概念和内容，货币资金的概念和内容，熟悉熟悉现金现金和银行存款的管理制度，和银行存款的管理制度，熟练掌握熟练掌握货货币资金的账务处理方法。币资金的账务处理方法。2教学重点：教学重点：现金管理制度、银行结算办法现金管理制度、银行结算办法教学内容：教学内容：第一节第一节 现金现金 第二节第二节 银行存款银行存款 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 3什么是货币资金什么是货币资金 是以货币形态存在的资产，是企业流是以货币形态存在的资产，是企业流动性很强的经济资源。动性很强的经济资源。组成：组成：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：特点：流动性强流动性强4第一节第一节 现金现金一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征1、什么是现金、什么是现金现金现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。的一般尺度。现金有狭义和广义之分现金有狭义和广义之分狭义的现金：狭义的现金：存放在财会部门由出纳员保管的现金。存放在财会部门由出纳员保管的现金。广义的现金广义的现金库存现金、银行存款和流通手段。库存现金、银行存款和流通手段。52 2、现金不包括的内容、现金不包括的内容（1 1）欠款客户出具的远期支票（作为企业的）欠款客户出具的远期支票（作为企业的应收票据）。应收票据）。（2 2）因出票人存款不足而被银行退回或出票）因出票人存款不足而被银行退回或出票人通知银行停止付款的支票（企业对此应人通知银行停止付款的支票（企业对此应从现金账户划出，作应收账款）。从现金账户划出，作应收账款）。（3 3）各种借据和职工借支的差旅费，（属于）各种借据和职工借支的差旅费，（属于应收款或其他应收款）。应收款或其他应收款）。（4 4）邮票（作为库存办公用品）等。）邮票（作为库存办公用品）等。63 3、现金的特征：、现金的特征：（1 1）货币性，）货币性，是交易的媒价、价值计量尺度、是交易的媒价、价值计量尺度、会计记录的货币单位。会计记录的货币单位。（2 2）通用性）通用性，现金可以直接用于支付各种费用、，现金可以直接用于支付各种费用、偿还各种债务等。偿还各种债务等。（3 3）流动性）流动性，现金不受任何约束的限制，可以，现金不受任何约束的限制，可以随时用其购买所需要的物资，支付有关费用，随时用其购买所需要的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时送存银行。偿还债务，也可以随时送存银行。资产的流动性资产的流动性是指资产转换成现金或负债到是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，即资源或负债接近现金期清偿所需的时间，即资源或负债接近现金的程度。的程度。7（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额 根据国务院颁发的根据国务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例规规定，现金管理的主要内容是：定，现金管理的主要内容是：1 1、现金的使用范围、现金的使用范围（1 1）职工工资津贴；）职工工资津贴；（2 2）个人劳动报酬；）个人劳动报酬；（3 3）根据国家规定办法支付给个人的科）根据国家规定办法支付给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；学技术、文化艺术、体育等各种奖金；8（4 4）各种劳保、福利费以及国家规定的）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；对个人的其他支出；（5 5）向个人收购农副产品和其他货款；）向个人收购农副产品和其他货款；（6 6）出差人必须随身携带的差旅费用；）出差人必须随身携带的差旅费用；（7 7）结算点不足支票起点的零星支出）结算点不足支票起点的零星支出（10001000元）；元）；（8 8）银行确定需支付现金的其他支出。）银行确定需支付现金的其他支出。不属于现金使用范围的业务应通过银行不属于现金使用范围的业务应通过银行转账办理。转账办理。92 2、库存现金限额、库存现金限额库存现金限额库存现金限额是保证各单位日常零星支出按是保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高限额。规定允许留存现金的最高限额。由银行与企业商定，根据企业经营规模、距由银行与企业商定，根据企业经营规模、距离银行远近、交通条件等确定现金库存限额。离银行远近、交通条件等确定现金库存限额。一般时一般时3 35 5天天日常开支所需金额；日常开支所需金额；最多不超过最多不超过1515天天正常开支所需现金额。正常开支所需现金额。超过限额的现金要及时送存银行。超过限额的现金要及时送存银行。10库存现金限额库存现金限额=一定时期现金日常需要量一定时期现金日常需要量一定时间的天数一定时间的天数限额天数限额天数开户单位的库存现金限额，应根据实际需要核定。开户单位的库存现金限额，应根据实际需要核定。一般为一般为3-53-5天天的现金日常需要量；的现金日常需要量；边远地区和交通不便地区的开户单位，其限额边远地区和交通不便地区的开户单位，其限额可可以多于以多于5 5天天，但最多，但最多不得超过不得超过1515天天的日常零星开支的日常零星开支数额。数额。一定时期现金一定时期现金日常需要量日常需要量=一定时期现金一定时期现金支出总量支出总量非经常性非经常性现金支出量现金支出量11开户单位填制开户单位填制“库存现库存现金限额申请批准书金限额申请批准书”。将将申请批准书报送单位申请批准书报送单位主管部门签署意见主管部门签署意见 。报开户银行审查批准。报开户银行审查批准。开户银行经过审查、开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，核定和综合平衡之后，在申请批准书上填写批在申请批准书上填写批准限额数。准限额数。库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序12开户单位填制开户单位填制“库存现库存现金限额申请批准书金限额申请批准书”。将将申请批准书报送单位申请批准书报送单位主管部门签署意见主管部门签署意见 。报开户银行审查批准。报开户银行审查批准。开户银行经过审查、开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，核定和综合平衡之后，在申请批准书上填写批在申请批准书上填写批准限额数。准限额数。开户单位凭开户银行开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存批准的限额数作为库存现金限额。现金限额。库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序库存现金限额核定程序13（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制企业应建立现金内部控制制度如下：企业应建立现金内部控制制度如下：1 1、实行职能分开原则、实行职能分开原则（1 1）钱账分管）钱账分管 现金出纳和会计应现金出纳和会计应分设分设。出纳人员不得兼任。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。14出出纳纳员员专门负责现金的收付工作，并专门负责现金的收付工作，并登记登记“现金日记账现金日记账”负责收入、支出、债权、债务等负责收入、支出、债权、债务等记账工作及稽核和会计档案的保记账工作及稽核和会计档案的保管工作管工作 会会计计（2 2）钱印分管）钱印分管152 2、现金收付交易必须使用合法的、现金收付交易必须使用合法的原始凭证原始凭证（1 1）收付现金时：）收付现金时：必须使用合法的原始凭证必须使用合法的原始凭证（2 2）收付现金时：）收付现金时：“现金收讫现金收讫”“”“现金付讫现金付讫”章的章的使用使用16现金日常收支现金日常收支的管理的管理收付现金的各种收付现金的各种原始票据，应指定原始票据，应指定专人进行审核；专人进行审核；出纳员按日连出纳员按日连续编号，作为现续编号，作为现金日记账的顺序金日记账的顺序号；号；出纳员收付现金后，出纳员收付现金后，应在相关的原始单据应在相关的原始单据上加盖上加盖“现金收讫现金收讫”、“现金付讫现金付讫”戳记，戳记，并在当天入账；并在当天入账；现金收入应于当日现金收入应于当日送存银行，确有困难送存银行，确有困难的，由银行确定送存的，由银行确定送存时间。时间。收入的现金，必须收入的现金，必须填制或取得正式收款填制或取得正式收款收据，并由财务部门收据，并由财务部门统一管理。统一管理。从银行提取从银行提取现金，应在凭现金，应在凭证上注明具体证上注明具体用途，并由财用途，并由财会负责人签字会负责人签字盖章，交开户盖章，交开户银行审核后方银行审核后方可支取。可支取。173 3、建立收据和发票的领用制度、建立收据和发票的领用制度（1 1）编号）编号（2 2）存根保管）存根保管（3 3）空白收据、发票定期检查）空白收据、发票定期检查184 4、加强监督与检查、加强监督与检查出纳员：出纳员：每日清查现金每日清查现金审核人员、主管：审核人员、主管：抽查抽查长款和短款及时处理长款和短款及时处理现金的账目管理现金的账目管理 企业必须建立健全现金帐目，除设置企业必须建立健全现金帐目，除设置库存现库存现金总账金总账对现金进行总分类核算外，还必须设对现金进行总分类核算外，还必须设置置库存现金日记账库存现金日记账进行现金的收支的明细核进行现金的收支的明细核算，算，逐日逐笔登记逐日逐笔登记现金收支，做到账目日清现金收支，做到账目日清日结，账款相符。日结，账款相符。19总总分类分类核算核算序时核算序时核算在总分类账簿中设置在总分类账簿中设置“库库存现金存现金”总分类账户进行总分类账户进行 通过设置的通过设置的“现金日记账现金日记账”由由会会计计人人员员负负责责登登记记和和管管理理 由由出出纳纳人人员员负负责责登登记记和和管管理理 205 5、出纳岗位的定期轮换、出纳岗位的定期轮换不得一人长期从事出纳工作。不得一人长期从事出纳工作。6 6、不准坐支现金、不准坐支现金用收入的现金直接支付的，称为用收入的现金直接支付的，称为“坐支坐支”。单位的现金收入应当及时存入银行，不得用单位的现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。严禁擅自挪用、借出现金。21 为什么不允许坐支？为什么不允许坐支？坐支坐支使银行无法准确掌握各单位的现金使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途，干扰开户银行对收入来源和支出用途，干扰开户银行对各单位的现金管理，扰乱国家金融秩序。各单位的现金管理，扰乱国家金融秩序。22不准私设不准私设“小小金库金库”不准以借据或不准以借据或“白条子白条子”抵抵库库 不准套取现金不准套取现金 不准以个人不准以个人名义私存公名义私存公款款不准私借和不准私借和挪用公款挪用公款 五五不不准准23二、现金的序时核算二、现金的序时核算（一）什么是现金的序时核算（一）什么是现金的序时核算现金的序时核算：现金的序时核算：是指根据现金的收支业务逐日逐笔按时间先后是指根据现金的收支业务逐日逐笔按时间先后顺序的登记现金的增减及结存情况。顺序的登记现金的增减及结存情况。设置设置“现金日记账现金日记账”一般采用收入、付出和结余三栏式格式。一般采用收入、付出和结余三栏式格式。（二）现金序时核算的作用（二）现金序时核算的作用 掌握现金动态、库存情况掌握现金动态、库存情况 为日常分析检查提供资料为日常分析检查提供资料24“库存现金日记账库存现金日记账”主要用以反映现金收付动态主要用以反映现金收付动态和库存余额，为日常分析、检查各单位现金收付和库存余额，为日常分析、检查各单位现金收付活动，合理使用现金提供资料。活动，合理使用现金提供资料。超过限额数，要及时送存银行，不足部分及时向超过限额数，要及时送存银行，不足部分及时向银行提取。银行提取。（三）库存现金日记账的格式及登记（三）库存现金日记账的格式及登记25库存现金日记账库存现金日记账262 2、登记人员：、登记人员：出纳员出纳员3 3、登记方法、登记方法（按时间先后顺序逐日、逐笔）（按时间先后顺序逐日、逐笔）收入栏：收入栏：现收、银付（对转业务）现收、银付（对转业务）付出栏：付出栏：现付现付余额栏：余额栏：每日结出余额每日结出余额4 4、每日终了出纳员应做的工作、每日终了出纳员应做的工作（1 1）每日结账（）每日结账（2 2）每日核对（）每日核对（3 3）查限额）查限额注意：有外币业务的企业应设置外币注意：有外币业务的企业应设置外币“库存现库存现金日记账金日记账”27总结：总结：“库存现金日记账库存现金日记账”是一种特殊的明细账，由出是一种特殊的明细账，由出纳人员根据收付款项的记账凭证及有关原始凭证，纳人员根据收付款项的记账凭证及有关原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐笔登记，并逐日结按经济业务发生的时间顺序逐笔登记，并逐日结出余额。即：出余额。即：每日营业终了，出纳员要计算当日每日营业终了，出纳员要计算当日的现金收入、支付和结余的合计数，并定期与会的现金收入、支付和结余的合计数，并定期与会计人员登记的计人员登记的“库存现金库存现金”总账核对相符。账账总账核对相符。账账相符。相符。28 三、库存现金的总分类核算三、库存现金的总分类核算（一）库存现金核算的凭证（一）库存现金核算的凭证1 1、现金的原始凭证、现金的原始凭证企业发生的现金业务，必须取得或填制原始企业发生的现金业务，必须取得或填制原始凭证，作为收付款的书面证明。凭证，作为收付款的书面证明。经审核无误的原始凭证才能据以填制收款凭经审核无误的原始凭证才能据以填制收款凭证或付款凭证，办理现金收支业务。证或付款凭证，办理现金收支业务。支票存根：支票存根：提取现金的证明提取现金的证明进账单：进账单：存入现金证明存入现金证明发票副本：发票副本：小额销售小额销售借款单：借款单：职工借款职工借款293 3、现金的记账凭证、现金的记账凭证现金收款凭证、现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证为避免重复记账，对于从银行提取现金、为避免重复记账，对于从银行提取现金、将现金送存银行的业务，一律填制付款将现金送存银行的业务，一律填制付款凭证。凭证。如将现金存入银行：如将现金存入银行：填现金付款凭证填现金付款凭证向银行提取现金：向银行提取现金：填银行存款付款凭证填银行存款付款凭证30（二）账户设置及账务处理（二）账户设置及账务处理1 1、使用的账户、使用的账户应设置应设置“库存现金库存现金”账户账户主要用于反映现金的收入、付出和结存情况，主要用于反映现金的收入、付出和结存情况，该账户为该账户为资产类资产类账户，用来核算现金收支的账户，用来核算现金收支的变化情况。变化情况。借方借方登记现金的收入数，登记现金的收入数，贷方贷方登记现金的支登记现金的支付数，付数，余额余额在借方，表示库存现金的结存数。在借方，表示库存现金的结存数。31有有外币现金收支业务外币现金收支业务的企业，应当的企业，应当按人民币现金、外币现金的币种设按人民币现金、外币现金的币种设置现金帐簿，分别进行明细核算。置现金帐簿，分别进行明细核算。32现金收支核算业务举例现金收支核算业务举例1.开出现金支票从银行提取现金开出现金支票从银行提取现金5 000元元备用。备用。2.对外销售甲产品，专用发票列示货物对外销售甲产品，专用发票列示货物价款价款500元，增值税元，增值税85元，价税合计元，价税合计585元，以现金收讫。元，以现金收讫。3.以现金以现金300元支付厂部购买办公用品款，元支付厂部购买办公用品款，根据发票凭证编制会计分录。根据发票凭证编制会计分录。331、借：库存现金、借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0002、借：库存现金、借：库存现金 585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 应交税费应交税费 应缴增值税（销）应缴增值税（销）853、借：管理费用、借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 30034（三）备用金的核算（三）备用金的核算1 1、什么是备用金、什么是备用金 备用金备用金是指由企业财务部门预付给企是指由企业财务部门预付给企业内部某单位或个人周转使用的备用款业内部某单位或个人周转使用的备用款项。项。备用金一般采取先借后用，用后报销，备用金一般采取先借后用，用后报销，余款交回的做法。余款交回的做法。353 3、使用的账户、使用的账户设置设置“其他应收款其他应收款-备用金备用金”账户，资账户，资产类账户。产类账户。（备用金数额较大或业务较多的企业可（备用金数额较大或业务较多的企业可单独设置单独设置“备用金备用金”账户），账户），364 4、备用金管理办法、备用金管理办法（1 1）非定额：）非定额：随借随用，用后报销。随借随用，用后报销。适用：不经常使用备用金的单位和个人。适用：不经常使用备用金的单位和个人。（2 2）定额：）定额：核定备用金定额，并按定额核定备用金定额，并按定额拨付，年终清理，下年重新核定拨付，年终清理，下年重新核定适用：经常使用备用金的单位和个人。适用：经常使用备用金的单位和个人。375 5、备用金核算、备用金核算非定额备用金：非定额备用金：拨付备用金时：拨付备用金时：借：其他应收款（备用金）借：其他应收款（备用金）贷：库存现金贷：库存现金根据内部各单位提供的备用金零星支出根据内部各单位提供的备用金零星支出的报销清单报销时：的报销清单报销时：借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款（备用金）贷：其他应收款（备用金）385 5、备用金核算、备用金核算 定额备用金：定额备用金：拨付备用金时：拨付备用金时：借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金根据内部各单位提供的备用金零星支出的报根据内部各单位提供的备用金零星支出的报销清单报销时：销清单报销时：借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金取消定额时：取消定额时：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：备用金备用金39华联实业股份有限公司行政管理部门职工华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，王刚，207年年6月月8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金350元，实际支出元，实际支出200元，经审核应予以报元，经审核应予以报销，剩余现金销，剩余现金150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚 350 贷贷：库存现金：库存现金35040报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：计分录如下：借：管理费用借：管理费用200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 15041华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，207年年7月月9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金800元，实际元，实际支出支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金付现金160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800 贷：库存现金贷：库存现金 800例2442报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：分录如下：借：管理费用借：管理费用960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960付出现金付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录元，填制现金的付款凭证，会计分录如下如下:借：备用金借：备用金李庆李庆160 贷：库存现金贷：库存现金 16043华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金用金2 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金1 6001 60044会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800 库存现金库存现金1 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门2 00045随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。46四、现金的清查四、现金的清查（一）现金清查的方法（一）现金清查的方法实地盘点：实地盘点：现金日记账与库存核对现金日记账与库存核对填制填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”时间：时间：定期或不定期定期或不定期47（二）使用的账户（二）使用的账户应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算（1 1）如为现金短缺（短款），属于应由如为现金短缺（短款），属于应由责任人赔偿的（责任人赔偿的（其他应收款其他应收款）无责任人的（管理费用）无责任人的（管理费用）（2 2）如为现金溢余（长款），属于应支如为现金溢余（长款），属于应支付给有关人员或单位的（付给有关人员或单位的（其他应付款其他应付款）无法支付的（无法支付的（营业外收入营业外收入）48（三）现金清查的核算（三）现金清查的核算每日终了结算现金收支、财产清查等发现的每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户进行核算。账户进行核算。审批前：审批前：1 1、现金短缺，按实际短缺的金额、现金短缺，按实际短缺的金额借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金492 2、现金溢余，按实际溢余的金额、现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后审批后 待查明原因后作如下处理：待查明原因后作如下处理：（1 1）现金短缺）现金短缺 -属于责任人赔偿的部分属于责任人赔偿的部分借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢50 -属于应由保险公司赔偿部分属于应由保险公司赔偿部分借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢51-属于其它无法查明原因的，根据管理属于其它无法查明原因的，根据管理权限，经批准后处理，记：权限，经批准后处理，记：借：管理费用借：管理费用-现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢52（2 2）现金溢余）现金溢余-属于应支付给有关人员或单位的，记：属于应支付给有关人员或单位的，记：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款53属于无法查明原因的现金溢余，记：属于无法查明原因的现金溢余，记：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余实例见教材实例见教材2727页。页。54课堂练习：课堂练习：1、银河公司清查现金发现多余、银河公司清查现金发现多余500元，月末元，月末发现缺少现金发现缺少现金840元。待查明原因后，根据制元。待查明原因后，根据制度规定处理。度规定处理。2、经查明，溢余的现金，其中应支付给职工、经查明，溢余的现金，其中应支付给职工的医药费的医药费300元，无法偿还的债务元，无法偿还的债务200元。短元。短缺的现金，其中应由保险公司赔偿的汽车保缺的现金，其中应由保险公司赔偿的汽车保险费险费600元，无法查明原因的短缺元，无法查明原因的短缺240元。元。55（一）审批前（一）审批前1、借：库存现金、借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500 2、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢840 贷：库存现金贷：库存现金 840（二）审批后（二）审批后56会计分录：会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 300 营业外收入营业外收入 200 借：其他应收款借：其他应收款-某保险公司某保险公司 600 管理费用管理费用-现金短缺现金短缺 240 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 84057第二节第二节 银银 行行 存存 款款 核核 算算58 一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定 （一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度银行存款：银行存款：是企业存入开户银行或其他金融机是企业存入开户银行或其他金融机构的货币资金。构的货币资金。企业与其他单位发生的经济往来，除少部分企业与其他单位发生的经济往来，除少部分用现金结算外，大部分通过银行转账结算。用现金结算外，大部分通过银行转账结算。每个独立核算的企业都必须在银行开设账户，每个独立核算的企业都必须在银行开设账户，设专人负责银行存款的收付业务。设专人负责银行存款的收付业务。为了保证资金安全，必须执行国家金融管理为了保证资金安全，必须执行国家金融管理的规定，并选择适合本单位需要的银行结算的规定，并选择适合本单位需要的银行结算方式。方式。591 1、银行存款户的开立、银行存款户的开立 依据：中国人民银行制定的依据：中国人民银行制定的银行账银行账户管理办法户管理办法和和支付结算办法支付结算办法规规定定,一个企业可以根据需要在银行开设一个企业可以根据需要在银行开设四种账户。四种账户。基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户60（1 1）基本存款户：）基本存款户：是企业办理是企业办理日常结算日常结算和现金收付和现金收付的账户。企业的职工薪酬等的账户。企业的职工薪酬等现金的支取只能通过本账户办理。现金的支取只能通过本账户办理。（2 2）一般存款户：）一般存款户：是企业在基本存款账是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办算单位的账户，企业可以通过本账户办理理转账结算和现金缴存转账结算和现金缴存，但，但不能办理现不能办理现金支取金支取；61（3 3）临时存款户：）临时存款户：是企业因临时经营活是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账动需要开立的账户，企业可以通过本账户户办理转账结算办理转账结算和根据国家现金管理的和根据国家现金管理的规定办理现金收付规定办理现金收付；（4 4）专用存款户：）专用存款户：是企业因是企业因特定用途特定用途需需要开立的账户。如住房公积金要开立的账户。如住房公积金622 2、银行存款账户开立的相关规定、银行存款账户开立的相关规定（1 1）一个企业只能选择）一个企业只能选择一家银行的一个一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，营业机构开立一个基本存款账户，不不得在多家银行机构开立基本存款账户；得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户立一般存款账户。（2 2）企业在银行开立账户后，可）企业在银行开立账户后，可到开户到开户银行购买各种银行往来使用的凭证银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款簿、进账单、现金支票、转（如送款簿、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收账支票等），用以办理银行存款的收付款项。付款项。63（3 3）企业除了按规定留存的库存现金以）企业除了按规定留存的库存现金以外，外，所有货币资金都必须存入银行所有货币资金都必须存入银行，企，企业与其他单位之间的一切收付款项，除业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分以外，都制度规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。必须通过银行办理转账结算。即由银行即由银行按照事先规定的结算方式，将款项从付按照事先规定的结算方式，将款项从付款单位的账户划出，转入收款单位的账款单位的账户划出，转入收款单位的账户。户。因此，企业不仅要在银行开立账户，而因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。且账户内必须要有可供支付的存款。64（3 3）单位应当指定专人）单位应当指定专人定期核对银行账定期核对银行账户户，每月至少核对一次每月至少核对一次，编制银行存款编制银行存款余额调节表余额调节表，使银行存款账面余额与银，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。明原因，及时处理。65二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算（一）什么是银行存款的序时核算（一）什么是银行存款的序时核算银行存款的序时核算：银行存款的序时核算：是指根据银行存款的收是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔的登记银行存款的增减及结支业务逐日逐笔的登记银行存款的增减及结存情况。存情况。（二）银行存款序时核算的作用（二）银行存款序时核算的作用核算和监督银行存款日常收支结存情况核算和监督银行存款日常收支结存情况为分析、检查银行存款收支活动提供资料为分析、检查银行存款收支活动提供资料66672 2、登记人员：、登记人员：出纳员出纳员3 3、登记方法、登记方法（逐日、逐笔、序时）（逐日、逐笔、序时）收入栏：银收、现付（对转业务）收入栏：银收、现付（对转业务）付出栏：银付付出栏：银付余额栏：每日结账余额栏：每日结账注意：注意：有外币业务的企业应设置外币有外币业务的企业应设置外币“银行存款日记账银行存款日记账”68总结：总结：“银行存款日记账银行存款日记账”也也是一种特殊的明细账，由是一种特殊的明细账，由出纳人员根据收付款项的记账凭证及有关原始凭出纳人员根据收付款项的记账凭证及有关原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐笔登记，并逐证，按经济业务发生的时间顺序逐笔登记，并逐日结出余额。即：日结出余额。即：每日营业终了，出纳员要计算每日营业终了，出纳员要计算当日的存款收入、支付和结余的合计数，并定期当日的存款收入、支付和结余的合计数，并定期与会计人员登记的与会计人员登记的“银行存款银行存款”总账核对相符。总账核对相符。账账相符。账账相符。69三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算1 1、使用的账户、使用的账户 应设置应设置“银行存款银行存款”账户。该账户为账户。该账户为资产类资产类账户，用来核算现金收支的变化账户，用来核算现金收支的变化情况。情况。2 2、银行存款的核算、银行存款的核算70例题：例题：1.1.对外销售甲产品增值税专用发票列示价款对外销售甲产品增值税专用发票列示价款30003000元，增值税元，增值税510510元，价税合计元，价税合计3 5103 510元款元款项已收到并存入银行。项已收到并存入银行。2.2.购买购买A A材料，增值税专用发票列示价款材料，增值税专用发票列示价款60006000元，增值税元，增值税10201020元，价税合计元，价税合计7 0207 020元款项元款项通过银行转账支付。通过银行转账支付。711、借：银行存款、借：银行存款 3 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5102、借：原材料、借：原材料A材料材料 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 02072四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表 企业的往来结算业务，大部分通过银行企业的往来结算业务，大部分通过银行进行办理，为了正确掌握企业银行存款进行办理，为了正确掌握企业银行存款的实有数，需要定期将企业的的实有数，需要定期将企业的银行存款银行存款日记账与银行的对账单进行核对日记账与银行的对账单进行核对，每月，每月至少核对一次。如核对不相符，应查明至少核对一次。如核对不相符，应查明原因，予以调整。原因，予以调整。73（一）银行存款的核对（一）银行存款的核对1 1、核对方法、核对方法 将银行将银行存款日记账存款日记账定期与定期与银行对账单银行对账单进行核对。进行核对。742 2、二者不一致的原因：、二者不一致的原因：（1 1）计算错误）计算错误（2 2）记账错误）记账错误（3 3）未达账项）未达账项75（二）未达帐项（二）未达帐项1 1、什么是未达帐项、什么是未达帐项是指由于结算凭证在企业与银行之间或是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入账时间不收付款银行之间实际结算与入账时间不同而产生的，即一方收到凭证已经入账，同而产生的，即一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。762 2、未达帐项的四种情况、未达帐项的四种情况（1 1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账；）企业已经收款入账，银行尚未收款入账；（2 2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账；）企业已经付款入账，银行尚未付款入账；（3 3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账；）银行已经收款入账，企业尚未收款入账；（4 4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账。）银行已经付款入账，企业尚未付款入账。77银行存款余额调节 银河公司银行存款日记账的账面余额银河公司银行存款日记账的账面余额52 37352 373元，银行对账单余额元，银行对账单余额57 08057 080元。元。逐笔核对后发现：逐笔核对后发现：（1 1）公司收到蓝天公司）公司收到蓝天公司7 0007 000元的转账支票并入账，但银行还未入账；元的转账支票并入账，但银行还未入账；（2 2）公司委托银行收取兴业公司货款）公司委托银行收取兴业公司货款8 8008 800元银行已收款入账，但公司还未入账；元银行已收款入账，但公司还未入账；（3 3）公司开出现金支票）公司开出现金支票580580元，并已入账，但持票人未去银行取款，银行未入账；元，并已入账，但持票人未去银行取款，银行未入账；（4 4）银行从公司存款中扣除结算的利息费用）银行从公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但公司无凭证而未入账；元，但公司无凭证而未入账；（5 5）公司本月支付厂部水电费）公司本月支付厂部水电费1 2581 258元误记为元误记为1 2851 285元；元；（6 6）银行将伟力公司存入支票）银行将伟力公司存入支票5 3005 300元误记入公司账号。元误记入公司账号。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 错账更正：错账更正：多记金额红字更正法多记金额红字更正法借：管理费用借：管理费用 27 27 贷：银行存款贷：银行存款 27 27项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账银行存款日记账 52 373 52 373银行对账单余额银行对账单余额 57 080 57 080加：银行已收加：银行已收 8 8 800800加：公司已收加：公司已收 7 7 000000减：银行已付减：银行已付 3 3 000000减：公司已付减：公司已付 580580加：多记水费加：多记水费 2727减：银行误记减：银行误记 5 5 300300调节后余额调节后余额 58 200 58 200调节后余额调节后余额 58 200 58 20078 五、银行转账结算五、银行转账结算什么是转账结算什么是转账结算 是指企业与外部单位或内部部门、个人是指企业与外部单位或内部部门、个人之间因经济业务往来而引起的货币收付之间因经济业务往来而引起的货币收付行为。行为。结算方式可分为两种：结算方式可分为两种：现金结算和转账结算现金结算和转账结算79（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式 1 1、票据结算方式、票据结算方式 （1 1）银行汇票）银行汇票 （2 2）银行本票）银行本票 （3 3）支票）支票 （4 4）商业汇票）商业汇票 802 2、其他结算方式、其他结算方式 （1 1）汇兑）汇兑 （2 2）托收承付）托收承付 （3 3）委托收款）委托收款 （4 4）信用卡）信用卡81（二）国际结算方式（二）国际结算方式 （1 1）信用证）信用证 （2 2）托收）托收 （3 3）汇付）汇付82 （一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1 1、票据结算方式、票据结算方式（1 1）银行汇票（最常见的）银行汇票（最常见的）什么是银行汇票：什么是银行汇票：银行汇票银行汇票是由出票银行签发的是由出票银行签发的,由其在见由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。付款人：付款人：出票银行出票银行银行汇票票样：银行汇票票样：83银行汇票样式银行汇票样式84异异银行汇票的适用范围银行汇票的适用范围适用于企业与异地单位和个人的各种款项结算。适用于企业与异地单位和个人的各种款项结算。银行汇票的期限：银行汇票的期限：期限为自出票日起期限为自出票日起1个月，超过期限的银行不予个月，超过期限的银行不予受理。受理。银行汇票银行汇票85付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行交交付付委委托托书书和和款款项项86付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项87付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项88付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项89付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项90付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项91付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行持持票票转转账账或或提提现现 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项92付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行持持票票转转账账或或提提现现 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项入入账账通通知知93付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行持持票票转转账账或或提提现现 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项入入账账通通知知银行清算银行清算94付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行持持票票转转账账或或提提现现 持银行汇票办理结算持银行汇票办理结算签签发发银银行行汇汇票票交交付付委委托托书书和和款款项项入入账账通通知知银行清算银行清算95（2 2）银行本票）银行本票银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。用银行本票购买材料物资，销货方可用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。将本票交存银行，银行即可为其入账。96适用范围：适用范围：单位或个人在单位或个人在同一票据交同一票据交换区域换区域支付各种款项，均可以使用银行支付各种款项，均可以使用银行本票。本票。97银行本票的种类银行本票的种类银行本票分银行本票分定额本票定额本票和和不定额本票不定额本票两种。两种。定额本票面值分别为定额本票面值分别为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元。元。银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字样的银行本票可以用于支取现金。字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票的票样银行本票的票样98不定额银行本票样式不定额银行本票样式99定额银行本票样式定额银行本票样式100银行本票的期限银行本票的期限银行本票的付款期限为自出票日起最长银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过不超过2 2个月个月，在付款期内银行本票见票，在付款期内银行本票见票即付。即付。101102（3 3）支票）支票什么是支票：什么是支票：支票支票是由出票人签发的，委托办理支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。定金额给收款人或持票人的票据。支票是同城结算中应用最广泛的一种结支票是同城结算中应用最广泛的一种结算方式。算方式。支票票样：支票票样：103104付付 款款 券券 别别 登登 记记一一百百元元五五十十元元十十元元五五元元二二元元一一元元五五角角二二角角一一角角五五分分二二分分一一分分小小计计收款人签章收款人签章捆捆（千张枚）（千张枚）把把（百张枚）（百张枚）张（枚）张（枚）单位单位数量数量券别券别（0000）沈阳中钞证券印制公司）沈阳中钞证券印制公司20002000年印刷年印刷现金支票背面样式现金支票背面样式现金支票背面样式现金支票背面样式105106（0000）沈阳中钞证券印制公司）沈阳中钞证券印制公司20002000年印刷年印刷贴贴 粘粘 单单 处处被被背书人背书人被被背书人背书人被被背书人签章背书人签章年年 月月 日日被被背书人签章背书人签章年年 月月 日日转帐支票背面样式转帐支票背面样式转帐支票背面样式转帐支票背面样式107 支票种类支票种类现金支票：现金支票：转转账账支票：支票：普通支票：普通支票：划线支票划线支票常用的有现金支票和转账支票。常用的有现金支票和转账支票。108印有印有“现金现金”字样的为字样的为现金支票现金支票，只能用于只能用于支取现金。支取现金。印有印有“转账转账”字样的为字样的为转账支票转账支票，只能用于只能用于转转账账。支票上未印有支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的支字样的支票为票为普通支票普通支票，可用于提取现金，也可以转可用于提取现金，也可以转账账。在普通支票左上角划两条平行线的，为在普通支票左上角划两条平行线的，为划线划线支票支票，只能用于转只能用于转账账，不能支取现金。，不能支取现金。109支票期限：支票期限：支票的提示付款期为自出票日起支票的提示付款期为自出票日起1010日日内，内，中国人民银行另有规定的除外。超过提中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款。110通通（4 4）商业汇票）商业汇票商业汇票商业汇票 什么是商业汇票什么是商业汇票 是由出票人签发的是由出票人签发的,委托付款人在指委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。商业汇票的期限商业汇票的期限承兑期由交易双方商定，但承兑期由交易双方商定，但最长不超过最长不超过6 6个月个月，到期承兑人必须无条件付款。，到期承兑人必须无条件付款。111通通商业汇票商业汇票 商业汇票的种类商业汇票的种类商业汇票分为商业汇票分为:银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票：商业承兑汇票：由付款人承兑，（属于商业信用）由付款人承兑，（属于商业信用）银行承兑汇票：银行承兑汇票：由银行承兑，（属于银行信用）由银行承兑，（属于银行信用）1121131142 2、其他结算方式、其他结算方式（1 1）汇兑）汇兑汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。付给收款人的结算方式。115异异汇兑的适用范围汇兑的适用范围适用于单位和个人的各种款项结算。适用于单位和个人的各种款项结算。汇兑分为汇兑分为信汇信汇和和电汇电汇两种，两种，信汇信汇是由银行通过邮寄划转款项，是由银行通过邮寄划转款项，电汇电汇是由银行通过电报划转款项。是由银行通过电报划转款项。汇兑汇兑116（2 2）托收承付）托收承付托收承付结算托收承付结算是根据购销合同由收款人是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，发货后委托银行向异地付款人收取款项，交易合同发货后，由付款人向银行承认交易合同发货后，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款的结算方式。117付款单位付款单位收款收款单位单位发出商品发出商品118付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款119付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证120付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证121付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证通通知知承承付付122付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证通通知知承承付付 承承认认付付款款123付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证通通知知承承付付 承承认认付付款款124付款单位付款单位收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行发出商品发出商品委委托托收收款款付款单位付款单位开户银行开户银行 传递托收凭证传递托收凭证通通知知承承付付 承承认认付付款款125付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位收款收款单位单位开户银行开户银行通通知知收收款款发出商品发出商品 承承认认付付款款通通知知承承付付委委托托收收款款 传递托收凭证传递托收凭证划拨款项划拨款项126（二）国际结算方式（二）国际结算方式1 1、信用证、信用证信用证信用证是一种由银行依照客户的要求和指是一种由银行