第12章财务报告教学课件

考情分析考情分析o 在考试中单项选择题、多项选择题、计在考试中单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题和综合题都有题目出现。因算及会计处理题和综合题都有题目出现。因此，本章在考试中是比较重要的一章。此，本章在考试中是比较重要的一章。7/12/20241最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年年 份份单项选择单项选择题题多项选择多项选择题题计算及会计算及会计处理题计处理题综合题综合题合计合计20192019年年20092009年年20192019年年7/12/20242本章主要考点本章主要考点o1.1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法）资产负债表的编制（主要项目的填列方法）o2.2.利润表的编制利润表的编制o3.3.所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制o4.4.现金流量的具体分类现金流量的具体分类o5.5.现金流量表具体项目的计算现金流量表具体项目的计算o6.6.报告分部的确定报告分部的确定o7.7.分部信息的披露分部信息的披露o8.8.关联方关系的判断关联方关系的判断o9.9.关联方信息披露关联方信息披露7/12/20243一、财务报表至少应当包括下列组成部分一、财务报表至少应当包括下列组成部分o1 1、资产负债表；、资产负债表；o2 2、利润表；、利润表；o3 3、现金流量表；、现金流量表；o4 4、所有者权益、所有者权益(或股东权益或股东权益)变动表；变动表；o5 5、附注。、附注。7/12/20244二、资产负债表二、资产负债表(P267)(P267)o（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念o 资产负债表是反映企业在资产负债表是反映企业在某一特定日期某一特定日期财务财务o状况的会计报表。状况的会计报表。o 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。要求权。7/12/20245o（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法o1 1、“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法o 根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏栏内所列数字填列。内所列数字填列。7/12/20246o2 2、“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法o o a.a.对出现余额与正常情况相反方向的账户在表中对出现余额与正常情况相反方向的账户在表中如何反映。如何反映。o(1)(1)如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映o应收账款应收账款预收款项预收款项o应收账款：应收账款：o 根据根据“应收账款应收账款”“”“预收账款预收账款”账户有关明细账账户有关明细账户户o借方余额之和减去计提的坏帐准备填列借方余额之和减去计提的坏帐准备填列o预收款项：预收款项：o 根据根据“应收账款应收账款”“”“预收账款预收账款”有关明细科目的有关明细科目的贷方余额之和填列贷方余额之和填列7/12/20247 【例题】应收账款总账账户余额（借方）【例题】应收账款总账账户余额（借方）510510万万o 明细：应收明细：应收A A公司（借方）公司（借方）400400万万o 应收应收B B公司（借方）公司（借方）150150万万o 应收应收C C 公司（贷方）公司（贷方）4040万万o 预收账款余额（贷方）预收账款余额（贷方）200200万万o 明细：预收甲公司（贷方）明细：预收甲公司（贷方）250250万万o 预收乙公司（借方）预收乙公司（借方）5050万万o 坏账计提比例为坏账计提比例为1%1%，求应收账款项目和预收款项，求应收账款项目和预收款项项目金额项目金额o 应收账款项目金额应收账款项目金额=400+150+50-6001%=594=400+150+50-6001%=594o 预收款项项目金额预收款项项目金额=40+250=290=40+250=2907/12/20248o预付款项预付款项应付账款应付账款o应付账款：应付账款：o 根据根据“预付账款预付账款”“”“应付账款应付账款”两个账户明两个账户明细科目的贷方余额之和填列细科目的贷方余额之和填列o预付款项：预付款项：o 根据根据“预付账款预付账款”“”“应付账款应付账款”有关明细账有关明细账户的借方余额之和填列户的借方余额之和填列7/12/20249o (2)(2)如在表中没有对应项目，则在本项目如在表中没有对应项目，则在本项目用用“-”“-”号反映号反映o应交税费应交税费o应付职工薪酬应付职工薪酬 未分配利润未分配利润 根据根据“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以以“”号填列。号填列。7/12/202410ob.b.其他特殊项目其他特殊项目o（1 1）计提过减值准备的资产均反映净额）计提过减值准备的资产均反映净额o “应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“存货存货”、“可可o供出售金融资产供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“投资投资o性房地产性房地产”、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”、o“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“商誉商誉”等等7/12/202411 (2)(2)根据总根据总账科目和明细科目余额分析计算填列账科目和明细科目余额分析计算填列oa)a)长期应收款长期应收款o “长期应收款长期应收款”-“”-“一年内到期的非流动资一年内到期的非流动资”-“”-“未未实现融资收益实现融资收益”ob)“b)“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”“”“长期应付款长期应付款”和和“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目项目o “长期应付款长期应付款”扣除扣除“未确认融资费用未确认融资费用”oC)C)存货存货o 工程施工、工程结算、劳务成本、制造费用、机械工程施工、工程结算、劳务成本、制造费用、机械作业、发出商品作业、发出商品7/12/202412三、利润表三、利润表(P274)(P274)o（一）利润表的内容和格式（一）利润表的内容和格式 o 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。o 1.1.营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售费用售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变动收益收益(损失以损失以“”号填列号填列)+)+投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填号填列）列）o 2.2.利润总额利润总额=营业利润（亏损以营业利润（亏损以“”号填列）号填列）+营业营业外收入外收入-营业外支出营业外支出o 3.3.净利润净利润=利润总额（亏损总额以利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）-所所得税费用得税费用o 4 4、每股收益、每股收益o 5 5、综合收益、综合收益(P274)(P274)7/12/202413(二二)利润表的编制利润表的编制o 1 1、“本期金额本期金额”栏栏o 反映各项目的本期实际发生数。反映各项目的本期实际发生数。o 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。额分析填列。o2 2、“上期金额上期金额”栏栏 o7/12/202414o 【例题】【例题】在下列项目中在下列项目中 ，应计入利润表中应计入利润表中“营营o业外收入业外收入”项目的是项目的是()()。oA.A.出口退税出口退税 B.B.先征后返收到的增值税先征后返收到的增值税oC.C.无法支付的应付账款无法支付的应付账款 D.D.接受现金捐赠接受现金捐赠o【答案答案】BCDBCDo【解析解析】按会计准则规定】按会计准则规定,先征后返收到的增值先征后返收到的增值o税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应o付账款付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入和接受现金捐赠均计入营业外收入,出口出口o退税贷记退税贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”o科目科目 。7/12/202415o（根据（根据20192019年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列o交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金o额的是额的是()()。o A.A.计提存货跌价准备计提存货跌价准备o B.B.出售原材料并结转成本出售原材料并结转成本o C.C.按产品数量支付专利技术转让费按产品数量支付专利技术转让费o D.D.清理管理用固定资产发生的净损失清理管理用固定资产发生的净损失o 【答案】【答案】D Do 【解析】选项【解析】选项A A，应计入资产减值损失；选项，应计入资产减值损失；选项B B，出售，出售o原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成o本核算，选项本核算，选项C C，应通过销售费用核算，此三项都会影响，应通过销售费用核算，此三项都会影响o营业利润；选项营业利润；选项D D，应计入营业外支出科目，不影响营业，应计入营业外支出科目，不影响营业o利润。利润。7/12/202416四、现金流量表四、现金流量表(P276)(P276)o（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念o 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金和现金等价物流入和流出的报表。o（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础o 以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念o 包括包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、以库存现金、银行存款、其他货币资金、以及现金等价物及现金等价物o 7/12/202417o 银行存款中不能随时支取的定期存款等，不银行存款中不能随时支取的定期存款等，不o应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期o存款，则应包括在现金范围内。存款，则应包括在现金范围内。o 现金等价物是指期限短、流动性高、易于转现金等价物是指期限短、流动性高、易于转o换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期o投资。投资。7/12/202418o（三）现金流量及分类（三）现金流量及分类(P277)(P277)o现金流入量和现金流出量现金流入量和现金流出量o分为三大类：分为三大类：o1 1经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；o2 2投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；o3 3筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量。o 上述三大类又分别分为现金流入量和现上述三大类又分别分为现金流入量和现金流出量。金流出量。7/12/202419o【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量”的是（的是（）。）。oA A变卖固定资产所产生的现金流量变卖固定资产所产生的现金流量oB B取得债券利息收入所产生的现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量oC C支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量oD D支付融资租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金流量o【答案】【答案】C Co【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（的有（）。）。oA A取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 oB B出售固定资产所收到的现金出售固定资产所收到的现金 oC C取得短期股票投资所支付的现金取得短期股票投资所支付的现金 oD D分配股利所支付的现金分配股利所支付的现金 oE E收到返还的所得税所收到的现金收到返还的所得税所收到的现金o【答案】【答案】ABCABC7/12/202420o（20192019年）工业企业下列各项交易或事项所产生年）工业企业下列各项交易或事项所产生o的现金流量中，不属于现金流量表中的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动投资活动o产生的现金流量产生的现金流量”的是的是()()。o A.A.长期股权投资取得的现金股利长期股权投资取得的现金股利o B.B.为购建固定资产支付的专门借款利息为购建固定资产支付的专门借款利息o C.C.购买可供出售金融资产支付的价款购买可供出售金融资产支付的价款o D.D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 o【答案】【答案】B B 7/12/202421o（四）现金流量表的基本格式（四）现金流量表的基本格式o1 1、结构：、结构：o(1)(1)主表：六部分主表：六部分o(2)(2)补充资料：三部分补充资料：三部分o将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量o不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动o现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 7/12/2024222 2、勾稽关系、勾稽关系（1 1）与资产负债表之间的平衡关系）与资产负债表之间的平衡关系o现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额o =资产负债表上货币资金（期末资产负债表上货币资金（期末-年初）年初）o现金及现金等价物期末余额现金及现金等价物期末余额o =资产负债表上货币资金期末余额资产负债表上货币资金期末余额(2)(2)主表与补充资料之间的平衡关系主表与补充资料之间的平衡关系o主表主表=补充资料补充资料 主表主表=补充资料补充资料7/12/202423o（五）现金流量表的编制方法（五）现金流量表的编制方法o 资料包括：（资料包括：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；）利润表；（3 3）其他有关资料。）其他有关资料。7/12/202424o1 1、经营活动现金流量、经营活动现金流量o 经营活动产生的现金流量有两种编制方法经营活动产生的现金流量有两种编制方法直直接法和间接法。接法和间接法。o 直接法以直接法以“营业收入营业收入”为起算点，有助于评价为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；企业未来的现金流量；o 间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表量表“补充资料补充资料”时使用。时使用。7/12/202425o（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）现的销项税）o本期销售、本期收现本期销售、本期收现 o 即收付实现制与权责发生制一致即收付实现制与权责发生制一致o以前销售、本期收现以前销售、本期收现 o预收款预收款 7/12/2024267/12/202427o思路：思路：第一步第一步 找出基础（假设只有第一类业务）找出基础（假设只有第一类业务）o 在利润表中找到营业收入和根据营业收入确定在利润表中找到营业收入和根据营业收入确定销项税的数值；销项税的数值；o 如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应收账款，应收票据，预收款项，所以要进必然有应收账款，应收票据，预收款项，所以要进行初步调整；行初步调整；7/12/202428o第二步第二步 初步调整初步调整o在资产负债表上找到应收账款，应收票据，预收款项。在资产负债表上找到应收账款，应收票据，预收款项。o 调整调整“应收帐款应收帐款”项目项目 净增加（净增加（）o 净减少（）净减少（）年初年初期末期末o “应收票据应收票据”项目项目 净增加（净增加（）o 净减少（）净减少（）年初年初期末期末o “预收帐款预收帐款”项目项目 净增加（净增加（+）o 净减少（净减少（-）期末期末年初年初o 应收帐款（年初应收帐款（年初期末）期末）o 应收票据（年初应收票据（年初期末）期末）o 预收款项（期末预收款项（期末年初）年初）o初步调整的假定：初步调整的假定：o 应收款的减少对应的都是现金流入应收款的减少对应的都是现金流入o 应收款的增加对应的都是收入、销项税应收款的增加对应的都是收入、销项税o如果有和假定不相符合的则要进行再调整。如果有和假定不相符合的则要进行再调整。7/12/202429o第三步第三步 再调整再调整o 再调整一定要结合初步调整来理解，是对与初步调再调整一定要结合初步调整来理解，是对与初步调整假定不相符合的进行再调整。整假定不相符合的进行再调整。再调整一般根据特殊说明进行调整，基础和初步调再调整一般根据特殊说明进行调整，基础和初步调整根据资产负债表和利润表进行调整。整根据资产负债表和利润表进行调整。o本期计提的坏帐准备（本期计提的坏帐准备（）o 借：资产减值损失借：资产减值损失o 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （“应收帐款应收帐款”）o本期转回多提的坏帐准备（）本期转回多提的坏帐准备（）o现金折扣（现金折扣（）o以非现金资产抵偿应收款（以非现金资产抵偿应收款（）7/12/202430o特别说明：特别说明：关于应收帐款和坏账的调整关于应收帐款和坏账的调整o 如果以资产负债表的如果以资产负债表的应收帐款项目为基础应收帐款项目为基础进进行初步调整的，则再调整时：行初步调整的，则再调整时：o本期计提的坏账准备（本期计提的坏账准备（）o转回多提的坏账准备（转回多提的坏账准备（+）o注销发生的坏账和收回以前注销的坏账则不需要再注销发生的坏账和收回以前注销的坏账则不需要再调整调整o 如果如果应收帐款帐户余额为基础应收帐款帐户余额为基础进行初步调整进行初步调整的，则调整时：的，则调整时：o注销发生的坏账（注销发生的坏账（）o收回以前注销的坏账（收回以前注销的坏账（+）o本期计提的坏账准备和转回多提的坏账准备则不需本期计提的坏账准备和转回多提的坏账准备则不需要再调整要再调整7/12/202431o 【例题】某企业【例题】某企业20192019年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应收）应收账款项目：年初数账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应收）应收票据项目：年初数票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预收款）预收款项项目：年初数项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）营业收入）营业收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10201020万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期收回以万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期收回以前注销的坏账前注销的坏账2 2万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金o =（6000+10206000+1020）+（100-120100-120）+（40-40-2020）+（90-8090-80）-5-12-5-12 70137013万元。万元。7/12/202432o （2 2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款营业税等，教育费附加返还款o“收到的税费返还收到的税费返还”=”=退回增值税退回增值税+所得税所得税+消费税消费税+关税关税+教育费附加返还款等。教育费附加返还款等。o （3 3）收到其他与经营活动有关的现金）收到其他与经营活动有关的现金o 收到押金收到押金 其他应付款其他应付款o 罚款收入罚款收入 营业外收入营业外收入o 赔款赔款 其他应收款其他应收款7/12/202433o（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项项目目o本期购货、本期付现本期购货、本期付现 o以前购货、本期付现以前购货、本期付现 o预付款预付款 7/12/2024347/12/202435o思路：思路：第一步第一步o 以利润表的营业成本为基础，调整存货的净以利润表的营业成本为基础，调整存货的净变动数得出本期存货增加数变动数得出本期存货增加数 o 假定：本期存货的减少都是对外销售的，把假定：本期存货的减少都是对外销售的，把营业成本当作存货的减少数以推出本期存货增加营业成本当作存货的减少数以推出本期存货增加数数o 基础基础 营业成本营业成本+存货（期末存货（期末年初）年初）本期存货增加数本期存货增加数7/12/202436o例：营业成本为例：营业成本为10001000万元万元o 期初期初 期末期末o存货存货 100 60 100 60 o存货：期初本期增加存货：期初本期增加本期减少本期减少=期末期末o本期增加数本期增加数=本期减少数（期末本期减少数（期末期初）期初）o =本期销售成本（期末本期销售成本（期末期初）期初）o =1000 =1000（6010060100）=960=960o假设：假设：o外购存货均已付款；外购存货均已付款；o增加的存货均为外购的；增加的存货均为外购的；o减少的存货均为外销的；减少的存货均为外销的；o则则960960万加上本期增值税进项税即为本期购买商品付现数。万加上本期增值税进项税即为本期购买商品付现数。7/12/202437o第二步初步调整第二步初步调整o 如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应付账款，应付票据，预付款项，所以要进行初步调有应付账款，应付票据，预付款项，所以要进行初步调整；整；o “应付帐款应付帐款”净增加（净增加（）o 净减少（）净减少（）年初年初期末期末o “应付票据应付票据”净增加（净增加（）o 净减少（）净减少（）年初年初期末期末o “预付款项预付款项”净增加（）净增加（）o 净减少（净减少（）期末期末年初年初o初步调整的假定：初步调整的假定：o应付款的减少对应的都是现金流出应付款的减少对应的都是现金流出o应付款的增加对应的是存货增加应付款的增加对应的是存货增加o如果有和假定不相符合的则要进行再调整。如果有和假定不相符合的则要进行再调整。7/12/202438o第三步第三步 再调整再调整o（1 1）非外购增加存货（）非外购增加存货（）o 判断标准：借：存货判断标准：借：存货o 贷：非存货、贷：非存货、o 非现金、银行存款、非现金、银行存款、o 应付帐款、应付帐款、o 应付票据、应付票据、o 预付帐款预付帐款o o 职工薪酬分配计提职工薪酬分配计提 生产成本生产成本o 折旧计提折旧计提 制造费用制造费用o 投资转入投资转入o 接受捐赠接受捐赠7/12/202439o（2 2）非外销减少的存货（）非外销减少的存货（）o 前面假定，本期减少的存货都是外销的，以营业成前面假定，本期减少的存货都是外销的，以营业成本当作本期存货的减少数，如有非外销减少的存货，则本当作本期存货的减少数，如有非外销减少的存货，则少计算了本期减少数，所以需要再调整。少计算了本期减少数，所以需要再调整。o判断标准：判断标准：o借：非营业成本借：非营业成本o 贷：存货贷：存货o未确认收入的存货对外投资未确认收入的存货对外投资o对外捐赠对外捐赠o工程建设领用工程建设领用 转入在建工程转入在建工程o行政管理领用行政管理领用 转入管理费用转入管理费用o盘亏、毁损盘亏、毁损o（3 3）取得现金折扣（）取得现金折扣（）o（4 4）以非现金资产抵偿应付款（）以非现金资产抵偿应付款（）7/12/202440o 【例题】某企业【例题】某企业20192019年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应付）应付账款项目：年初数账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应付）应付票据项目：年初数票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付款）预付款项项目：年初数项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）存货项目）存货项目的年初数为的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；（万元；（5 5）营业成本）营业成本40004000万元；（万元；（6 6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）600600万元；（万元；（7 7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款付账款1010万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用的生产工人工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为6060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5万元），工程项目领用的本企万元），工程项目领用的本企业产品业产品1010万元。万元。o购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金o （4000+6004000+600）+（100-120100-120）+（40-2040-20）+（90-90-8080）+（80-10080-100）-（10+100+5510+100+55）+10+10o 44354435万元。万元。7/12/202441o（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金 o 不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。工程人员的工资及其他费用。o o 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金o =本期职工薪酬分配数应付职工薪酬（年初本期职工薪酬分配数应付职工薪酬（年初期末）期末）7/12/202442【例题】某企业【例题】某企业20192019年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下：项项 目目年初数年初数本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应付职工应付职工薪酬薪酬生产工人工资生产工人工资100000100000100000010000008000080000车间管理人员工车间管理人员工资资40000400005000005000003000030000行政管理人员工行政管理人员工资资60000600008000008000004500045000在建工程人员工在建工程人员工资资200002000030000030000015000150007/12/202443o 本期用银行存款支付离退休人员退休金本期用银行存款支付离退休人员退休金500000500000元。元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。o要求计算：要求计算：o支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；o支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。金。o 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=o（100000+40000+60000100000+40000+60000）+（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）-o（80000+30000+4500080000+30000+45000）=2345000=2345000元。元。7/12/202444o支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=500000元元 o购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金o=20000+300000-15000=305000=20000+300000-15000=305000元元7/12/202445（6 6）支付的各项税费）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。税，也不包括本期退回的增值税、所得税。销项税销项税进项税进项税 支付的支付的 所得税费用所得税费用各项税费各项税费=营业税金及附加营业税金及附加 应交税费（年初应交税费（年初期末）期末）管理费用（税金）管理费用（税金）7/12/202446o【例题】某企业【例题】某企业20192019年有关资料如下：年有关资料如下：o （1 1）20192019年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为o500000500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费元（均为当期应交所得税产生的所得税费o用）；用）；o （2 2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为o2000020000元，年末数为元，年末数为1000010000元。假定不元。假定不o考虑其他税费。考虑其他税费。o要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项项o目的金额。目的金额。o 支付的各项税费支付的各项税费o =20000+500000-10000=510000 =20000+500000-10000=510000元元7/12/202447o（7 7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金 o 该项目反映企业除上述各项目外所支付的该项目反映企业除上述各项目外所支付的o其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的o租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险o费等。费等。7/12/202448o 【例题】【例题】甲公司甲公司 2019 2019年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为 2200 2200万万o元，其中元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金 350 350 万元和万元和管理人员工资管理人员工资 950 950 万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失 25 25 万元，万元，计计提固定资产折旧提固定资产折旧 570 570 万元万元 ，无形资产摊销无形资产摊销 200 200万元，万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素其余均以现金支付。假定不考虑其他因素 ，甲公司，甲公司20192019年度现金流量表中年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为项目的金额为()()万元。万元。oA.105 B.455 C.475 D.675A.105 B.455 C.475 D.675o【答案答案】B B o【解析解析】支付的其他与经营活动有关的现金管理费用支付的其他与经营活动有关的现金管理费用 o2200 2200 管理人员工资管理人员工资 950 950 存货盘亏损失存货盘亏损失25 25 计计o提固定资产折旧提固定资产折旧570570无形资产摊销无形资产摊销200 200 455(455(万元万元)。7/12/202449o2 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量o（1 1）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金o 该项目反映企业出售、转让或到期收回除该项目反映企业出售、转让或到期收回除o现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售o金融资产、长期股权投资而收到的现金。金融资产、长期股权投资而收到的现金。o 处置子公司及其他营业单位收到的现金净处置子公司及其他营业单位收到的现金净o额不包括在本项目内。额不包括在本项目内。7/12/202450o 【例题】某企业【例题】某企业20192019年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）o“交易性金融资产交易性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100100万万o元，元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方贷方o发生额为发生额为5 5万元；（万元；（2 2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期科目本期o贷方发生额为贷方发生额为200200万元，该项投资未计提减值准万元，该项投资未计提减值准o备，备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发贷方发o生额为生额为6 6万元。假定转让上述投资均收到现金。万元。假定转让上述投资均收到现金。o 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金o =（100+5100+5）+（200+6200+6）=311=311万元万元7/12/202451o（2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金o 股权投资分回的现金股利，不包括股股权投资分回的现金股利，不包括股o票股利票股利o 债权性投资取得的利息债权性投资取得的利息7/12/202452o（3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金净额o 注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的支付的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。o（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额o（5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金o 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。7/12/202453o （6 6）购建固定资产、无形资产和其他长期资）购建固定资产、无形资产和其他长期资o产支付的现金产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款注意：不包括为购建固定资产而发生的借款o利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付o的租赁费。的租赁费。（7 7）投资支付的现金）投资支付的现金（8 8）取得子公司及其他营业单位支付的现金）取得子公司及其他营业单位支付的现金o净额净额（9 9）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价如企业购买股票和债券时，实际支付的价o款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到o付息期但尚未领取的债券利息。付息期但尚未领取的债券利息。7/12/202454o3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 （1 1）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金 （2 2）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金（3 3）收到的其他与筹资活动有关的现金）收到的其他与筹资活动有关的现金（4 4）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。只含本金，不含利息部分。7/12/202455o【例题】某企业【例题】某企业20192019年度年度“短期借款短期借款”账户年初余额为账户年初余额为120120万元，年末余额为万元，年末余额为140140万元；万元；“长期借款长期借款”账户年初账户年初余额为余额为360360万元，年末余额为万元，年末余额为840840万元。万元。20192019年借入短期年借入短期借款借款240240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460460万元，长期借款年末余万元，长期借款年末余额中包括确认的额中包括确认的2020万元长期借款利息费用。除上述资料万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。o 要求计算：（要求计算：（1 1）借款收到的现金；（）借款收到的现金；（2 2）偿还债务支）偿还债务支付的现金。付的现金。（1 1）借款收到的现金）借款收到的现金=240+460=700=240+460=700（万元）（万元）o（2 2）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金o =（120+240-140120+240-140）+360+460-+360+460-（840-20840-20）o =220 =220（万元）（万元）7/12/202456o（5 5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金）分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付该项目反映企业实际支付的现金股利、支付o给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、o债券利息等。债券利息等。7/12/202457o【例题】某企业【例题】某企业20192019年度年度“财务费用财务费用”账户借方发账户借方发o生额为生额为4040万元，均为利息费用。财务费用包括计万元，均为利息费用。财务费用包括计o提的长期借款利息提的长期借款利息2525万元，其余财务费用均以银万元，其余财务费用均以银o行存款支付。行存款支付。“应付股利应付股利”账户年初余额为账户年初余额为3030万万o元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增o减变动均以货币资金结算。减变动均以货币资金结算。o分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金o =（40-2540-25）+30=45+30=45（万元）（万元）o（6 6）支付的其他与筹资活动有关的现金）支付的其他与筹资活动有关的现金7/12/202458o 【例题】【例题】208208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1 1）收到联营企业分派的现金股利）收到联营企业分派的现金股利250250万元。万元。（2 2）收到上年度销售商品价款）收到上年度销售商品价款500500万元。万元。（3 3）收到发行债券的现金）收到发行债券的现金5 0005 000万元。万元。（4 4）收到增发股票的现金）收到增发股票的现金10 00010 000万元。万元。（5 5）支付购买固定资产的现金）支付购买固定资产的现金2 5002 500万元。万元。（6 6）支付经营租赁设备租金）支付经营租赁设备租金700700万元。万元。（7 7）支付以前年度融资租赁设备款）支付以前年度融资租赁设备款1 5001 500万元。万元。（8 8）支付研究开发费用）支付研究开发费用5 0005 000万元，其中予以资本化的金额万元，其中予以资本化的金额为为2 0002 000万元。万元。o要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1题至第题至第2 2题。题。7/12/202459o 1 1下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。正确的是（）。oA A支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出出 B B收到联营企业分派的现金股利作为经营活动收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入现金流入 C C支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出现金流出 D D支付计入当期损益的研究开发费用作为投资支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出活动现金流出 o【答案】【答案】A A【解析】【解析】B B选项中属于投资活动的现金流，选项中属于投资活动的现金流，C C选选项属于筹资活动的现金流，项属于筹资活动的现金流，D D选项属于经营活动的现选项属于经营活动的现金流。金流。7/12/202460o2 2下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。正确的是（）。oA.A.经营活动现金流入经营活动现金流入750750万元万元 B.B.经营活动现金流出经营活动现金流出3 7003 700万元万元 C.C.投资活动现金流出投资活动现金流出2 5002 500万元万元 D.D.筹资活动现金流入筹资活动现金流入15 25015 250万元万元 o【答案】【答案】B B【解析】经营活动的现金流入是【解析】经营活动的现金流入是500500，投资活动，投资活动的现金流出是的现金流出是2500+2000=45002500+2000=4500，筹资活动的现金流，筹资活动的现金流入是入是5000+10000=150005000+10000=15000。7/12/202461o4 4、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量7/12/202462o 【例题】【例题】在现金流量表补充资料中将净利润调整为经在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有()()。oA.A.提取的固定资产减值准备提取的固定资产减值准备oB.B.无形资产摊销无形资产摊销oC.C.投资损失投资损失oD.D.处置固定资产收益处置固定资产收益oE E公允价值变动收益公允价值变动收益o【答案答案】ABC ABC o 【解析解析】提取的固定资产减值准备和无形资产摊销属提取的固定资产减值准备和无形资产摊销属于未支付现金的费用于未支付现金的费用 ；投资损失为不属于经营活动损失；投资损失为不属于经营活动损失；处置固定资产收益和公允价值变动收益应调减。处置固定资产收益和公允价值变动收益应调减。7/12/202463o 【例】乙股份有限公司（本题下称【例】乙股份有限公司（本题下称“乙公乙公o司司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税）为增值税一般纳税人，适用的增值税o税率为税率为17%17%。乙公司。乙公司20192019年度有关资料如下：年度有关资料如下：7/12/202464（1 1）部分账户）部分账户20192019年年初、年末余额或本年发生额如下年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：（单位：万元）：账户名称账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金及银库存现金及银行存款行存款1250125045254525应收账款应收账款2500250048004800坏账准备坏账准备25254848预付账款预付账款215215320320原材料原材料800800500500库存商品库存商品0 0700700其他应收款其他应收款2402401921927/12/202465长期股权投长期股权投资资80080010301030固定资产固定资产11200112001132011320无形资产无形资产525525120120短期借款短期借款140140120120应付账款应付账款380380800800预收账款预收账款200200300300应付职工薪应付职工薪酬酬427.5427.5547.5547.5应付股利应付股利45452525应交税费应交税费（应交（应交增值税）增值税）0 00 0长期借款长期借款250250110011007/12/202466应付债券应付债券0 010001000主营业务收入主营业务收入85008500主营业务成本主营业务成本56005600销售费用销售费用253253管理费用管理费用860860资产减值损失资产减值损失2020财务费用财务费用3737投资收益投资收益290290营业外收入营业外收入1010营业外支出营业外支出10107/12/202467o（2 2）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：o应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，o且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款o3 3万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。o原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；o库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。o年末库存商品实际成本年末库存商品实际成本700700万元，由以下成本项目构成：万元，由以下成本项目构成：o原材料成本原材料成本385385万元万元o工资及福利费工资及福利费225225万元（以货币资金结算）万元（以货币资金结算）o制造费用制造费用9090万元（固定资产折旧费用万元（固定资产折旧费用6060万元；折万元；折o旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）7/12/202468o本年销售商品成本（即主营业务成本）本年销售商品成本（即主营业务成本）56005600万元，由以下成本万元，由以下成本项目构成：项目构成：o原材料成本原材料成本30803080万元万元o工资及福利费工资及福利费18001800万元（以货币资金结算）万元（以货币资金结算）o制造费用制造费用 720 720万元（固定资产折旧费用万元（固定资产折旧费用480480万万o元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）o购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增o值税专用发票。值税专用发票。o本年应交增值税借方发生额为本年应交增值税借方发生额为14451445万元，其中购买原材料万元，其中购买原材料o发生的增值税进项税额为发生的增值税进项税额为538.05538.05万元，已交税金为万元，已交税金为906.95906.95o万元；贷方发生额为万元；贷方发生额为14451445万元（均为销售商品发生的增值万元（均为销售商品发生的增值o税销项税额）。税销项税额）。7/12/202469o其他应收款年初余额为其他应收款年初余额为240240万元，为预付公司办公楼租万元，为预付公司办公楼租o金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240240o万元，本年累计摊销额为万元，本年累计摊销额为288288万元。万元。o本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产o公允价值的份额为公允价值的份额为150150万元，采用权益法核算。该商标权万元，采用权益法核算。该商标权o投出时的账面余额为投出时的账面余额为150150万元。本年根据丙公司实现的净万元。本年根据丙公司实现的净o利润及持股比例确认投资收益利润及持股比例确认投资收益8080万元（该投资收益均为投万元（该投资收益均为投o资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。7/12/202470o本年以银行存款本年以银行存款350350万元购入不需要安装的设备一台。万元购入不需要安装的设备一台。o本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230230o万元，清理时的累计折旧为万元，清理时的累计折旧为185185万元。该设备清理过程万元。该设备清理过程o中，以银行存款支付清理费用中，以银行存款支付清理费用3 3万元，变价收入万元，变价收入3838万元已万元已o存入银行。存入银行。o本年向丁公司出售一项专利权，价款本年向丁公司出售一项专利权，价款200200万元已存入银万元已存入银o行，以银行存款支付营业税行，以银行存款支付营业税1010万元。该专利权出售时的账万元。该专利权出售时的账o面余额为面余额为180180万元。万元。o 本年摊销无形资产本年摊销无形资产7575万元，其中包括：商标权对外投万元，其中包括：商标权对外投o出前的摊销额出前的摊销额2020万元、专利权出售前的摊销额万元、专利权出售前的摊销额2525万元。万元。7/12/202471o本年借入短期