第02章货币资金及应收款项课件

第第2 2 章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第一节：第一节：货币资金概述货币资金概述第二节：第二节：现金管理制度及核算现金管理制度及核算第三节：银行存款的管理制度及核第三节：银行存款的管理制度及核算算第四节：其他货币资金的管理及核第四节：其他货币资金的管理及核算算第五节：外币交易的核算第五节：外币交易的核算 2024/7/122024/7/121 1 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的组成二、货币资金内部控制制度 2024/7/122024/7/122 2第一节：第一节：货币资金概述货币资金概述1.1.货币资金的性质货币资金的性质 货币资金是指货币资金是指可以立即投入流通可以立即投入流通，用以购买商，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.2.货币资金的范围（组成）货币资金的范围（组成）从其内容上看，货币资金包括从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行库存现金、银行存款和其他货币资金。存款和其他货币资金。2024/7/122024/7/123 32.1.3 2.1.3 会计科目设置与会计报表列示会计科目设置与会计报表列示“库存现金库存现金”科目：科目：不包括企业内部周转使用的备不包括企业内部周转使用的备用金。用金。“银行存款银行存款”科目：科目：“其他货币资金其他货币资金”科目科目 资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。再按货币资金的各组成项目单独列示。2024/7/122024/7/124 4 （一）管理与控制的原则（一）管理与控制的原则 1 1、严格职责分工、严格职责分工 2 2、实行交易分开、实行交易分开 3 3、实施内部稽核、实施内部稽核 4 4、实施定期轮岗制度、实施定期轮岗制度二、二、货币资金的控制货币资金的控制第二节第二节 现金管理制度及核算现金管理制度及核算一、现金管理的有关规定一、现金管理的有关规定二、现金收支的核算二、现金收支的核算 三、现金的清查三、现金的清查一、现金管理的有关规定一、现金管理的有关规定 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围2 2、库存现金的限额、库存现金的限额3 3、现金的日常收支管理、现金的日常收支管理 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。(4)(4)各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支出。支出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结结算算起起点点(现现行行会会计计实实务务中中为为10001000元元)以以下下的的零零星星开开支。支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2 2、库存现金的限额、库存现金的限额 一一般般情情况况下下，库库存存现现金金限限额额由由银银行行核核定定，为为3 3天天5 5天天日日常常零零星开支星开支的需要量；的需要量；边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区的的开开户户单单位位，可可多多于于5 5天天，但但不不得得超过超过1515天天的日常零星开支。的日常零星开支。超超过过限限额额的的，应应及及时时送送存存银银行行，库库存存现现金金低低于于限限额额的的，可可补补足。足。比如：企业一天的零星支出为比如：企业一天的零星支出为50005000元，那么企业的现金可以有元，那么企业的现金可以有多少？多少？5000X5=25000 5000X5=25000元元 3 3、现金的日常收支管理、现金的日常收支管理 企企业业的的现现金金收收入入应应于于当当日日送送存存开开户户银银行行，当当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。企企业业从从开开户户银银行行提提取取现现金金时时，应应当当写写明明用用途途，由由本本企企业业会会计计部部门门负负责责人人签签字字盖盖章章，经经开开户户银行审核后予以支付。银行审核后予以支付。二、现金收支的核算 企业设置企业设置“库存现金库存现金”科目。该科目。该科目属资产类科目，借方登记现金科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。末借方余额，反映库存现金的余额。设置设置“库存现金库存现金”总分类账和总分类账和日记账。日记账。业务业务1签发现金支票一张，从银行提取现金签发现金支票一张，从银行提取现金300元。元。借：借：库存现金库存现金 300贷：贷：银行存款银行存款 300业务业务2管理部门报销市内交通费，计管理部门报销市内交通费，计180元。元。借：借：管理费用管理费用 180贷：贷：库存现金库存现金 180业务业务3企业零星销售产品，取得现金企业零星销售产品，取得现金702元，元，其中收入为其中收入为600元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为102元。元。借：库存现金借：库存现金 702贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 三、现金的清查三、现金的清查 1 1、库存现金的清查包括、库存现金的清查包括(1)(1)出纳人员每日的清点核对；出纳人员每日的清点核对；(2)(2)清查小组定期和不定期的清查清查小组定期和不定期的清查。2 2、现金清查的基本方法是、现金清查的基本方法是实地盘点实地盘点。不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以白条抵存，不得超限额保管现金 不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日短款 3 3、现金清查的会计处理、现金清查的会计处理 现现金金的的长长款款或或短短款款一一般般先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”科科目目进进行行核核算算，待待查查明明原原因因后后，再再根根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。(1)现金溢余（两个核算步骤：发现、处理）发现溢余时：发现溢余时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 查明原因处理时：查明原因处理时：查明查明应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款张三张三原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入（2）现金短缺（两个步骤：发现、处理）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金贷：现金应由责任人赔偿的应由责任人赔偿的 借：借：其他应收款其他应收款-应收现金短缺款应收现金短缺款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的应由保险公司赔偿的 借：借：其他应收款其他应收款-应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后 借：借：管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢【例例】要求根据某企业发生的有关现金清查业务编制会计分录要求根据某企业发生的有关现金清查业务编制会计分录1）企业进行现金清查，发现长款）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 90 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 902）经反复核查，仍无法查明长款）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 90 贷：营业外收入贷：营业外收入 903）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 40 贷：库存现金贷：库存现金 404）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 40 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 40 2024/7/122024/7/12 1717例4 经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。作为管理费用处理。借：管理费用 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40如上述现金短缺或溢余发生在小企业，则会计处理如下：1现金清查中，发现库存现金较账面余额多出现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元，原因元，原因不明。不明。借：库存现金 470 贷：营业外收入 470 2现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺1 200元，经元，经查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。查，上述现金短缺属于出纳员王芳的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款王芳 1 200 贷：库存现金 1 200 3如果经查该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批如果经查该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。准作为管理费用处理。借：管理费用 1 200 贷：现金 1 200 第三节第三节 银行存款的管理制度及核算银行存款的管理制度及核算 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。货币资金。一、银行存款开户管理一、银行存款开户管理 二、支付结算方式二、支付结算方式 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 四、银行存款的清查（核对）四、银行存款的清查（核对）一、银行存款开户管理一、银行存款开户管理基本存款户：办理基本存款户：办理日常结算日常结算及及现金支取现金支取的账户，发工资等只能的账户，发工资等只能通过此户。一个企业只能开一个。通过此户。一个企业只能开一个。一般存款户：一般存款户：用于银行借款的转存用于银行借款的转存 不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 不得支取现金不得支取现金临时存款户：办理转账结算及现金收付临时存款户：办理转账结算及现金收付 专用存款户：专用存款户：基本建设的资金基本建设的资金 更新改造的资金更新改造的资金1.1.一般存款账户既可办理现金缴存，也可办理现金支取。（）一般存款账户既可办理现金缴存，也可办理现金支取。（）答案：答案：2.2.根据支付结算法律制度的规定，下列情形中，可以申请开立根据支付结算法律制度的规定，下列情形中，可以申请开立异地银行结算账户的是（）。（多选）异地银行结算账户的是（）。（多选）A A、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域需要开立、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域需要开立基本存款账户的基本存款账户的B B、办理异地借款需要开立一般存款账户的、办理异地借款需要开立一般存款账户的C C、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的 答案：答案：ABCABC3.根据支付结算法律制度的规定，下列存款人中，可以申请根据支付结算法律制度的规定，下列存款人中，可以申请开立基本存款账户的是（开立基本存款账户的是（）。（多选）。（多选）A、非法人企业、非法人企业 B、异地常设机构、异地常设机构 C、个体工商户、个体工商户 D、事业单位、事业单位 答案：答案：ABCD 4.关于存款人银行结算账户管理的下列表述中，不符合法律关于存款人银行结算账户管理的下列表述中，不符合法律规定的是（规定的是（）。）。A、存款人应以实名开立银行结算账户、存款人应以实名开立银行结算账户 B、存款人不得出租银行结算账户、存款人不得出租银行结算账户 C、存款人可以出借银行结算账户、存款人可以出借银行结算账户 D、存款人不得利用银行结算账户套取银行信用、存款人不得利用银行结算账户套取银行信用 答案：答案：C 二、支付结算方式二、支付结算方式 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证1 1、银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结、银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。票银行为银行汇票的付款人。特点：特点：出票人和付款人均为银行出票人和付款人均为银行 可同城、异地使用可同城、异地使用 可用于转账、支取现金（申请人和收款人均为个人）可用于转账、支取现金（申请人和收款人均为个人）票据期限、提示付款期：自出票日起票据期限、提示付款期：自出票日起1 1个月（即期票据）个月（即期票据）可背书可背书 实际结算金额应小于出票金额实际结算金额应小于出票金额 2024/7/122024/7/12 24242 2、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。可同城、异地使用可同城、异地使用 汇票期限：最长汇票期限：最长6 6个月（远期票据）个月（远期票据）提示付款期：自汇票到期日起提示付款期：自汇票到期日起1010日日 应承兑，按承兑人分为银行承兑汇票和商业承兑汇票应承兑，按承兑人分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 可背书可背书 可贴现（承兑人不同，企业是否产生或有负债不同）可贴现（承兑人不同，企业是否产生或有负债不同）必须有真实的债务债务关系或交易关系必须有真实的债务债务关系或交易关系 当事人有三：出票人（当事人有三：出票人（与银行汇票区别与银行汇票区别）、收款人、付款人）、收款人、付款人3 3、银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件、银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支付确定金额给收款人或者持票人的票据。只能同一票据交换区使用只能同一票据交换区使用 可用于转账、支取现金（申请人和收款人均为个人）可用于转账、支取现金（申请人和收款人均为个人）票据期限、提示付款期：出票日起票据期限、提示付款期：出票日起2 2个月（即期票据）个月（即期票据）可背书可背书4 4、支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银、支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。只能同一票据交换区使用只能同一票据交换区使用 现金支票、转账支票、通用支票现金支票、转账支票、通用支票 提示付款期：自出票日起提示付款期：自出票日起1010日日 不得签发空头支票不得签发空头支票5 5、信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约、信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特制载体卡片。有单位卡和个人卡之分有单位卡和个人卡之分单位卡：需交存备用金单位卡：需交存备用金 不能交存和支取现金不能交存和支取现金 结算金额不能高于结算金额不能高于1010万万 6 6、信用证：、信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺合信用证条款的单据支付的付款承诺。流程：流程：1.1.买卖双方在贸易合同中规定使用跟单信用证支付。买卖双方在贸易合同中规定使用跟单信用证支付。2.2.买方申请，当地银行（开证行）开立以卖方为受益人的信买方申请，当地银行（开证行）开立以卖方为受益人的信用证。用证。3.3.开证行请求另一银行通知或保兑信用证。开证行请求另一银行通知或保兑信用证。4.4.通知通知行通知卖方，信用证已开立。行通知卖方，信用证已开立。5.5.卖方收到信用证，并确保其卖方收到信用证，并确保其能履行信用证规定的条件后，即装运货物。能履行信用证规定的条件后，即装运货物。6.6.卖方将单据向卖方将单据向指定银行提交。该银行可能是开证行，或是信用证内指定的指定银行提交。该银行可能是开证行，或是信用证内指定的付款、承兑或议付银行。付款、承兑或议付银行。7.7.该银行按照信用证审核单据。如该银行按照信用证审核单据。如单据符合信用证规定，银行将按信用证规定进行支付、承兑单据符合信用证规定，银行将按信用证规定进行支付、承兑或议付。或议付。8.8.开证行以外的银行将单据寄送开证行。开证行以外的银行将单据寄送开证行。9.9.开证开证行审核单据无误后，以事先约定的形式，对已按照信用证付行审核单据无误后，以事先约定的形式，对已按照信用证付款、承兑或议付的银行偿付。款、承兑或议付的银行偿付。10.10.开证行在买方付款后交单，开证行在买方付款后交单，然后买方凭单取货。然后买方凭单取货。7 7、汇兑：、汇兑：8 8、托收承付：、托收承付：9 9、委托收款：、委托收款：2024/7/122024/7/12 2929银行汇票、银行本票银行汇票、银行本票:其他货币资金其他货币资金 银行支票银行支票 ：银行存款：银行存款商业汇票商业汇票 ：应付票据：应付票据三、银行存款的核算三、银行存款的核算 企业设置企业设置“银行存款银行存款”科目。该科目属于资产科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。款的结余数额。业务业务1 1企业将现金企业将现金15001500元存入银行，会计分录元存入银行，会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 15001500贷：现金贷：现金 15001500业务业务2 2企业用银行存款交纳税金企业用银行存款交纳税金60006000元，则元，则借：应交税费借：应交税费 60006000贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 业务业务3 3企业用银行存款支付前欠购料款企业用银行存款支付前欠购料款75007500元元借：应付帐款借：应付帐款 75007500贷：银行存款贷：银行存款 75007500 4 4、企业预收销货款、企业预收销货款4 0004 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 0004 000 5 5、企业购进原材料、企业购进原材料8 0008 000元，支付进项税元，支付进项税1 3601 360元，货款共计元，货款共计9 3609 360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。借：原材料借：原材料 8 0008 000 应交税费应交税费 1 3601 360贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360 6 6、以银行存款支付销售产品的运费、以银行存款支付销售产品的运费300300元。元。借：销售费用借：销售费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300四、银行存款的清查四、银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误）计算错误2）记账错漏）记账错漏3）未达账项）未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。款项。2024/7/122024/7/12 3535未达账项四种情况未达账项四种情况1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2024/7/122024/7/12 3636补记式补记式”余额调节法余额调节法基本原理基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企企业已付银行未付账项业已付银行未付账项 2024/7/122024/7/12 3737 银行存款余额调节表实例银行存款余额调节表实例某企业银行存款日记账余额为某企业银行存款日记账余额为191200元，银行对帐单元，银行对帐单余额为余额为236400元。经逐笔核对，查明：元。经逐笔核对，查明：1、本月、本月31日广州电汇日广州电汇5000元，银行已收，企业未收；元，银行已收，企业未收；2、本月、本月31日企业采取支票方式支付工程料款日企业采取支票方式支付工程料款31000元，企业已付，银行未付；元，企业已付，银行未付；3、本月、本月31日企业销售商品送存转帐支票日企业销售商品送存转帐支票1张张80000元，元，企业已记账，银行未记账；企业已记账，银行未记账；4、本月、本月31日银行代企业支付水电费日银行代企业支付水电费1200元，银行已元，银行已记账，企业未记帐。记账，企业未记帐。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额企业余额企业余额银行余额银行余额191 200236 400加加减减5 0001 200195 000加加减减80 00031 000285 400调节后仍不平衡，应检查是否发生错账。调节后仍不平衡，应检查是否发生错账。1 1、20112011年年1010月月3030日，收到银行对账单余额为日，收到银行对账单余额为67 00067 000元，甲公司元，甲公司银行存款日记账余额为银行存款日记账余额为53 24053 240元。未达账项资料如下：元。未达账项资料如下：（1 1）1010月月2828日，甲公司开出一张金额为日，甲公司开出一张金额为15 80015 800元的转账支票，元的转账支票，用以支付供货方货款，但供货方尚未持票到银行兑现。用以支付供货方货款，但供货方尚未持票到银行兑现。（2 2）1010月月2929日，甲公司送存银行的某客户转账支票日，甲公司送存银行的某客户转账支票4 2004 200元，元，因对方存款不足而被退票，而公司未接到通知。因对方存款不足而被退票，而公司未接到通知。（3 3）1010月月3030日，甲公司当月的水电费日，甲公司当月的水电费1 3001 300元，银行代为支付，元，银行代为支付，但公司尚未接到通知而尚未入账。但公司尚未接到通知而尚未入账。（4 4）1010月月3030日，银行计算应付给甲公司的存款利息日，银行计算应付给甲公司的存款利息360360元，银元，银行入账，公司尚未收到通知。行入账，公司尚未收到通知。（5 5）1010月月3030日，甲公司委托银行代收的款项日，甲公司委托银行代收的款项11 00011 000元，银行转元，银行转入该公司存款户，但公司尚未收到通知入账。入该公司存款户，但公司尚未收到通知入账。（6 6）1212月月3030日，甲公司收到购货方转账支票，金额日，甲公司收到购货方转账支票，金额7 9007 900元，元，已送存银行，但银行尚未入账。已送存银行，但银行尚未入账。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账银行存款日记账余额余额53 24053 240银行对账单存款余额银行对账单存款余额 67 00067 000（加）银行收款，（加）银行收款，企业未收款企业未收款11 36011 360（加）企业收款，银（加）企业收款，银行未收款行未收款12 10012 100（减）企业付款，（减）企业付款，银行为付款银行为付款1 3001 300（减）企业付款，银（减）企业付款，银行未付款行未付款15 80015 800调节后余额调节后余额63 30063 300调节后余额调节后余额63 30063 3002 2、20112011年年1010月月3030日，银行对账单余额为日，银行对账单余额为269 000269 000元，元，银行存款日记账余额为银行存款日记账余额为171 045171 045元，甲公司与银行往来元，甲公司与银行往来资料如下：资料如下：（1 1）1010月月3030日，收到购货方转账支票一张，金额为日，收到购货方转账支票一张，金额为36 80036 800元，已送存银行，银行尚未入账。元，已送存银行，银行尚未入账。（2 2）1010月月3030日，甲公司当月的水电费用日，甲公司当月的水电费用1 3251 325元，银元，银行代为支付但公司未接到银行通知，尚未入账。行代为支付但公司未接到银行通知，尚未入账。（3 3）1010月月3030日，甲公司开出支票尚有日，甲公司开出支票尚有48 32048 320元未兑元未兑现。现。（4 4）1010月月3030日，甲公司送存支票日，甲公司送存支票12 24012 240元，因对方元，因对方存款不足，被银行退票，公司未接到通知。存款不足，被银行退票，公司未接到通知。（5 5）1010月月3030日，甲公司委托银行代收款项日，甲公司委托银行代收款项100 000100 000元，元，银行已入账，公司尚未收到银行通知。银行已入账，公司尚未收到银行通知。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额171 045171 045 银行对账单存款余额银行对账单存款余额269 000269 000（加）银行收款，企业（加）银行收款，企业未收款未收款100 000100 000（加）企业收款，银（加）企业收款，银行未收款行未收款49 04049 040（减）企业付款，银行（减）企业付款，银行为付款为付款1 3251 325（减）企业付款，银（减）企业付款，银行未付款行未付款48 32048 320调节后余额调节后余额269 720269 720调节后余额调节后余额269 720269 720 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金内容：内容：1、外埠存款外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。定存入银行的款项。5、信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。款项。6、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。现金。核算步骤：1、将银行存款转为其他货币资金2、使用其他货币资金进行支付等活动3、多退少补 （1）外埠存款的核算）外埠存款的核算【例例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：分录如下：1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇万元汇往采购地。往采购地。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增元，增值税值税68 000元，货款共计元，货款共计468 000元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料 400 000400 000应交税费应交税费 68 00068 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468 000468 000 3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款通知，余款32 000元收妥入账元收妥入账。借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 00032 000 2024/7/122024/7/12 4646（2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算【例例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：会计分录如下：1）企业申请办理银行汇票，将银行存款）企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行元转为银行汇票存款。汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其元，其中，材料价款中，材料价款25 000元，增值税元，增值税 4 250元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料 25 000 应交税费应交税费 4 250 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 29 250 3）收到多余款项退回通知，将余款）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。元收妥入账。借：银行存款借：银行存款 750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 750 2024/7/122024/7/12 4747（3）信用卡存款）信用卡存款【例例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：计分录如下：1）将银行存款）将银行存款50 000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 2）信用卡支付业务招待费）信用卡支付业务招待费1 500元。元。借：管理费用借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1 500 3）收到信用卡存款的利息）收到信用卡存款的利息60元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 60 贷：财务费用贷：财务费用 60 2024/7/122024/7/12 4848（4）存出投资款）存出投资款【例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：计分录：1）将银行存款）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股元划入某证券公司准备进行短期股票投资。票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为票的成本为200 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000 2024/7/122024/7/12 4949 2.3 2.3 应收账款应收账款(Accounts Receivable)(Accounts Receivable)2.3.1 2.3.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 2.3.2 2.3.2 应收账款的核算应收账款的核算2.3.3 2.3.3 应收账款的让售应收账款的让售50 2024/7/122024/7/12一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价1.1.应收账款的确认应收账款的确认应收帐款是指企业因应收帐款是指企业因销售商品、销售商品、产品或提供劳务产品或提供劳务而应向客户收取的款项。而应向客户收取的款项。2.2.应收账款的计价（入账价值）应收账款的计价（入账价值）一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际实际金额金额记账（记账（实际金额包括货款、代税务部门征收的实际金额包括货款、代税务部门征收的增值税、代购货单位垫付的运杂费增值税、代购货单位垫付的运杂费）；同时，在计）；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣折扣因素。因素。（1 1）商业折扣）商业折扣 商商业业折折扣扣是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同同的的顾顾客客，对对商商品品价价目目单单中中所所列列的的价价格格给给予予的的扣扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。因此，因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。认和计量。例：某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格例：某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格（不含增值税）为每件（不含增值税）为每件100100元，现销售元，现销售2020件，并给予件，并给予购货方购货方5%5%的商业折扣。的商业折扣。17%17%的增值税税率。的增值税税率。1010天后收天后收到货款。到货款。应收账款入账金额应收账款入账金额 100*20*100*20*（1 15%5%）*（1+17%1+17%）22232223 增值税金额增值税金额 100*20*100*20*（1 15%5%）*17%17%323323 借：应收账款借：应收账款 22232223 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19001900 100*20*100*20*（1 15%5%）应交税费应交税费 323323借：银行存款借：银行存款 22232223 贷：应收账款贷：应收账款 22232223 （2 2）现金折扣）现金折扣 现现金金折折扣扣是是指指销销货货企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在规规定定的的期期限限内内早早日日付付款款，而而向向其其提提供供的的按按销销售售价价格格的的一一定定比率所作的扣除。比率所作的扣除。现现金金折折扣扣通通常常发发生生在在以以赊赊销销方方式式销销售售商商品品及及提提供供劳劳务务的的交交易易中中，一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示，写写成成：“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”，其其含含义义为为：1010天天内内付付款款给给予予2%2%折折扣扣，第第1111天天至至第第2020天天内内付付款款给给予予1%1%折折扣扣，第第2121天天至至第第3030天天内内付付款款，则则不不给给折折扣，付款期限为扣，付款期限为3030天。天。在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款入入账账金金额额的的计计价有两种方法，一种是价有两种方法，一种是总价法总价法，另一种是，另一种是净价法。净价法。总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收账账款款的的入入账账价价值值。现现金金折折扣扣实实际际发发生时，会计上作为财务费用处理。生时，会计上作为财务费用处理。净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。财务费用处理。我国会计准则要求采用总价法我国会计准则要求采用总价法例：某企业赊销一批商品，不含税价为例：某企业赊销一批商品，不含税价为100000100000元，付元，付款条件为款条件为2/10,N/302/10,N/30，增值税税率为，增值税税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费 17 00017 000 借：银行存款借：银行存款 115000115000 财务费用财务费用 20002000100000*2%100000*2%贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000销售销售1010天内收款天内收款3030天收款天收款发生销货退回与折让发生销货退回与折让销货退回：指企业销售商品后，由于商品的品种、销货退回：指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的现象。现象。销货折让：指企业销售商品后，由于商品的品种、销货折让：指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或其他原因，应购货方要求质量与购销合同不符或其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。在价格上给予减让的现象。两者相同点：都应冲减销售收入和应交增值税两者相同点：都应冲减销售收入和应交增值税区别：退回时，应调整存货记录，而折让不需。区别：退回时，应调整存货记录，而折让不需。57 2024/7/122024/7/12业务过程：业务过程：1 1、赊销发生、赊销发生2 2、尚未收到货款，退回或折让发生、尚未收到货款，退回或折让发生3 3、收到货款、收到货款处理要点：按比例直接调减主营业务收入、增值税、处理要点：按比例直接调减主营业务收入、增值税、应收账款应收账款或：或：1 1、赊销发生、赊销发生 2 2、收到货款（有可能发生现金折扣）、收到货款（有可能发生现金折扣）3 3、退回或折让发生、退回或折让发生处理要点：现金折扣应冲减收入，而不能冲减税金处理要点：现金折扣应冲减收入，而不能冲减税金例：例：3月月1日赊销甲产品日赊销甲产品400件，每件售价件，每件售价100元，销售元，销售该批产品发生商业折扣该批产品发生商业折扣5%，增值税率，增值税率17%，付款条件，付款条件为为2/20,n/30，尚未收到款项。，尚未收到款项。借借：应收账款：应收账款 400*100*（1-5%)*（1+17%）=44460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400*100*（1-5%)=38000 应交税费应交税费 6460购货方验收商品时，发现有购货方验收商品时，发现有200件商品与合同不符，件商品与合同不符，3月月3日双方协商，同意购货方退回日双方协商，同意购货方退回40件产品，另件产品，另160件件按实际售价的按实际售价的10%给予折让，当日办清相关事宜。给予折让，当日办清相关事宜。借：主营业务收入借：主营业务收入？应交税费应交税费？贷：应收账款贷：应收账款？退回收入退回收入=40*95+160*95*10%=5320应交税费应交税费=（40*95+160*95*10%）*17%=904.4应收账款应收账款=5320+904.4=6224.4借：主营业务收借：主营业务收入入 5320 应交税费应交税费 904.4 贷：应收账款贷：应收账款 6224.4例：某企业例：某企业3月月1日赊销产品，价款日赊销产品，价款8547元，增值税元，增值税1453元，合计元，合计10000元，付款条件为元，付款条件为2/10，1/20,n/30。赊销时赊销时3月月10日收到赊销款日收到赊销款 借：银行存款借：银行存款 10000*98%=9800 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 100003月月20日发现有日发现有20%的产品质量不合格，由购货方将的产品质量不合格，由购货方将不合格品退回，企业相应将货款退回。不合格品退回，企业相应将货款退回。借：主营业务收入借：主营业务收入？应交税费应交税费？贷：应收账款贷：应收账款？退回收入退回收入=（8547200）*20%1669.4应交税费应交税费=1453*20%=290.6应收账款应收账款=1669.4+290.6=1960借：主营业务收借：主营业务收入入 1669.4 应交税费应交税费 290.6 贷：应收账款贷：应收账款 19602.52.5 其他应收款其他应收款2.5.1 2.5.1 其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括：要包括：应应收收的的各各种种赔赔款款，包包括括应应向向过过失失人人和和保保险险公公司司以以及及其其他他单位收取的款项单位收取的款项应收的各种罚款应收的各种罚款应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项其他其他 2024/7/122024/7/126161二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”科目，该科目属于资产类科目，该科目属于资产类科目科目业务业务某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司确认赔偿确认赔偿2000020000元。元。借：其他应收款借：其他应收款-保险公司保险公司 2000020000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000020000借：银行存款借：银行存款 2000020000贷：其他应收款贷：其他应收款-保险公司保险公司 2000020000收到赔款收到赔款业务业务:某企业向甲单位购买物品某企业向甲单位购买物品,借用包装物借用包装物,以银行以银行存款支付包装物押金存款支付包装物押金800800元元.借借:其他应收款其他应收款 800800 贷贷:银行存款银行存款 800800以后退还包装物以后退还包装物,收回押金收回押金 借借:银行存款银行存款 800 800 贷贷:其他应收款其他应收款 800800 备用金的核算备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。星采购和零星开支，事后需要报销的款项。（企业现金的一种，只是出于管理的考量未存于财务部门）（企业现金的一种，只是出于管理的考量未存于财务部门）如：采购部门的备用金：为了应付临时、紧急的采购如：采购部门的备用金：为了应付临时、紧急的采购 某企业的收银员：为了找零某企业的收银员：为了找零 出差人员：应付出差之需出差人员：应付出差之需两种核算制度：非定额管理（随借随用，用后报销）两种核算制度：非定额管理（随借随用，用后报销）定额管理定额管理备用金的备用金的非定额核算非定额核算（随借随用，用后报销）（随借随用，用后报销）两个步骤：预借、报销两个步骤：预借、报销例例:某企业的行政管理部门职工王刚，因公出差预借备用金某企业的行政管理部门职工王刚，因公出差预借备用金350元。元。借：备用金借：备用金王刚（或其他应收款王刚（或其他应收款王刚）王刚）350 贷：库存现金贷：库存现金 350 王刚实际支出王刚实际支出200元，出差回来报销。元，出差回来报销。借：管理费用借：管理费用 200 库存现金库存现金 150 贷：备用金贷：备用金 350 备用金的备用金的定额核算定额核算 三个步骤：预借、报销（补足）、取消备用金三个步骤：预借、报销（补足）、取消备用金例：某企业给管理部门例：某企业给管理部门2000元的定额备用金元的定额备用金 借：备用金借：备用金 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 管理部门发生临时支出，花费管理部门发生临时支出，花费1600元，到财务部门报销。元，到财务部门报销。借：管理费用借：管理费用 1600 贷：库存现金贷：库存现金 1600 因管理需要决定取消定额备用金制度。管理部门持尚未报销的因管理需要决定取消定额备用金制度。管理部门持尚未报销的开支凭证开支凭证800元和余款元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续金的手续 借：管理费用借：管理费用 800 库存现金库存现金 1200 贷：备用金贷：备用金 2000 2.6 2.6 坏账及其核算坏账及其核算 1 1、坏账与坏账损失、坏账与坏账损失坏账坏账(Uncollectible Accounts(Uncollectible Accounts，Bad Debts)Bad Debts)是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失坏账损失由于发生坏账而产生的损失。由于发生坏账而产生的损失。2.2.坏账带来的基本会计问题坏账带来的基本会计问题是否应当强调配比，即：坏账是否应当与形成坏账的会计期是否应当强调配比，即：坏账是否应当与形成坏账的会计期间的销售收入进行恰当的配比。间的销售收入进行恰当的配比。67 2024/7/122024/7/123 3、坏账的核算方法有两种：、坏账的核算方法有两种：（1 1）直接转销法）直接转销法 （2 2）备抵法）备抵法 我国会计实务中，只能采用备抵法。我国会计实务中，只能采用备抵法。2024/7/122024/7/12 68684 4、备抵法、备抵法(Allowance Method)(Allowance Method)备备抵抵法法是是指指先先按按期期估估计计坏坏账账损损失失，形形成成坏坏账账准准备备，当当某某一一应应收收账账款款全全部部或或部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，再再冲冲减减坏坏账账准准备备，同同时时转转销销相相应应的的应应收收账账款款的一种核算方法。的一种核算方法。可可将将预预计计不不能能收收回回的的应应收收账账款款及及时时作作为为坏坏账账损损失失入入账账，较较好好地地