税法解读--营业税法--课件

2024/7/2营业税法2ppt课件2024/7/113内容第一节 营业税基本原理第二节 纳税义务人与扣缴义务人第三节 税目与税率第四节 计税依据第五节 应纳税额的计算第六节 几种应税行为的税务处理第七节 税收优惠第八节 征收管理3ppt课件2024/7/114本章重点 纳税义务人、扣缴义务人、特殊项目的计税依据、增值税与营业税的划分、税收优惠。本章难点:计税依据(即营业额)的确定,特别是几个主要经营业务计税依据的确定 4ppt课件2024/7/115第一节营业税基本原理 一、营业税的概念：一、营业税的概念：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不包括营改增中的转让商标权、转让著作权、转产（不包括营改增中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术）或销售不动产所取得的让专利权、转让非专利技术）或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。5ppt课件2024/7/116第一节营业税基本原理二、营业税计税方法以营业收入额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现。6ppt课件2024/7/117第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人(一)一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：权的区域。具体情况为：1、提供或者接受应税劳务的单位和个人、提供或者接受应税劳务的单位和个人在境内在境内 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内的接受单位或者个人在境内 3、所转让或者出租土地使用权的土地在、所转让或者出租土地使用权的土地在境内境内 4、所销售或者出租的不动产在境内；、所销售或者出租的不动产在境内；建筑业、金融保险业建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁，下同）、（不包括有形动产的融资租赁，下同）、电信业、文化体育业电信业、文化体育业（不包括营改增中的文化创意服务，下同）、（不包括营改增中的文化创意服务，下同）、娱乐业、服务业（不包括营改增中应税服务，下同）娱乐业、服务业（不包括营改增中应税服务，下同）税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。7ppt课件2024/7/118第二节纳税义务人与扣缴义务人在境内提供保险劳务。一是指境内保险一是指境内保险机构为境内标的机构为境内标的物提供的保险，物提供的保险，不包括境内保险不包括境内保险机构为出口货物机构为出口货物提供的保险提供的保险.二是指境外保险机二是指境外保险机构以在境内的物品构以在境内的物品为标的物所提供的为标的物所提供的保险。保险。单位或个体经营单位或个体经营者聘用的员工为者聘用的员工为本单位或雇主提本单位或雇主提供的劳务，也不供的劳务，也不属于营业税的应属于营业税的应税劳务。税劳务。8ppt课件2024/7/119下列项目中属于营业税征收范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务答案：D单选9ppt课件2024/7/1110第二节纳税义务人与扣缴义务人(二)纳税义务人的特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人10ppt课件2024/7/1111第二节纳税义务人与扣缴义务人二扣缴义务人1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。11ppt课件2024/7/1112第三节税目与税率（一）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业其他工程作业：如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、搭脚手架、爆破等。管道煤气集资费（初装费）业务12ppt课件2024/7/1113第三节税目与税率(二)金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。1.金融是指经营货币资金融通活动的业务，金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务。贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务。分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种：(1)外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。(2)一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。13ppt课件2024/7/1114第三节税目与税率融资租赁(也称金融租赁)，是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。（有形动产融资租赁，已纳入“营改增”）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。14ppt课件2024/7/1115第三节税目与税率2 2、保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。3、对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括：外汇存款，外汇贷款，同业外汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外汇担保，咨询、见证业务，国家外汇管理局批准的其他业务。15ppt课件2024/7/1116第三节税目与税率(三)电信业电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务包括基础电信业务和增值电信业务。16ppt课件2024/7/1117第三节税目与税率(四)文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。17ppt课件2024/7/1118第三节税目与税率(五)娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。18ppt课件2024/7/1119第三节税目与税率(六)服务业1、服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业。（仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，已纳入“营改增”）19ppt课件2024/7/1120第三节税目与税率3、自2002年1月1日起执行，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。4、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。20ppt课件2024/7/1121第三节税目与税率5、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税；自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。21ppt课件2024/7/1122第三节税目与税率7、酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，应按照“服务业租赁业”征收营业税8、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”项目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。22ppt课件2024/7/1123第三节税目与税率(七)转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让自然资源使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。（注：转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉，已纳入“营改增”）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。23ppt课件2024/7/1124第三节税目与税率(八)销售不动产 指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。24ppt课件2024/7/1125单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。单位或者个人自已新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税25ppt课件序 号税 目 税 率 1 建筑业 3%2 金融保险业 5%3 电信业 3%4 文化体育业 3%5 娱乐业 5%-20%6 服务业 5%7 转让无形资产 5%8 销售不动产 5%第三节 税目与税率26ppt课件2024/7/1127【单选】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。A.修理机器B.修缮房屋C.修复古董D.裁剪服装答案:B27ppt课件2024/7/1128【多选】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入答案:AB28ppt课件2024/7/1129【多选】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务收入B.房屋中介公司从事的中介业务收入C.公园中的观光车业务收入D.游览场所的门票收入答案:BC29ppt课件2024/7/1130第四节计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额.营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。营业额为纳税人提营业额为纳税人提供应税劳务、转让供应税劳务、转让无形资产或者销售无形资产或者销售不动产向对方收取不动产向对方收取的全部价款和价外的全部价款和价外费用。费用。价外费用包括向对价外费用包括向对方收取的手续费、方收取的手续费、基金、集资费、代基金、集资费、代收款项、代垫款项收款项、代垫款项及其他各种性质的及其他各种性质的价外收费。价外收费。30ppt课件2024/7/1131第四节第四节 计税依据计税依据二、计税依据的具体规定(一)建筑业：1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元，请计算该建筑安装公司6月份应纳税额。应纳营业税(850-150)321(万元)应扣缴营业税15034.5(万元)31ppt课件2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款；如果设备由发包方提供，承包方只是提供劳务，营业额不应包括设备的价款。某建筑工程公司本期承包一项建筑工程取得承包收入100万元，在该项工程建筑中，对方提供建筑材料价值3万元。动力费用4万元，工程结算时，另取得机构作业收入8万元，电梯安装费7万元(电梯购价150万元，其价值未列入工程价值内)。要求：计算该建筑工程公司应纳营业税。应纳营业税=(100+3+4+8+7)3%=3.66万元32ppt课件2024/7/1133某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；要求:计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。【答案】应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）33ppt课件2024/7/1134第四节计税依据3、自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。自建行为是指纳税人自已建造房屋的行为,纳税人自建自用的房屋不纳营业税.如纳税人(包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。34ppt课件2024/7/1135某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元。计算该建筑公司当月应缴纳的营业税。【答案】建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。35ppt课件2024/7/11364）纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为，应以提供劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。36ppt课件2024/7/1137某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。【答案】应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）37ppt课件2024/7/1138第四节计税依据 (二)金融保险业：1.1.一般贷款业务的营业额为贷款利息收入一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等包括各种加息、罚息等)。38ppt课件2024/7/1139第四节第四节 计税依据计税依据2、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务:(1)股票转让。营业额为买卖股票的价差收入，即营业额卖出价买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。(2)债券转让。营业额为买卖债券的价差收入，(3)外汇转让。营业额为买卖外汇的价差收入，(4)其他金融商品转让。39ppt课件2024/7/1140第四节计税依据自自2013年年12月月1日起，纳税人从事金融商品转让业务，日起，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为统一归为“金融商品金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。不得转入下一个会计年度。40ppt课件2024/7/1141第四节计税依据3.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入.金融企业从事受托收款业务,如代收电话费,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额.41ppt课件2024/7/11422011年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。计算2011年第三季度该商业银行应缴纳的营业税。【答案】该银行应纳营业税=400+5+（860-780）+145%=24.95（万元）。42ppt课件2024/7/1143某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额为（）万元。【答案】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。43ppt课件2024/7/1144第四节计税依据4.保险业务营业额包括：(1)(1)初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。44ppt课件2024/7/1145第四节第四节 计税依据计税依据(2)储金业务。储金的利息(即即以以被被保保险险人人所所交交保保险险资资金金的的利利息息收收入入作作为为保保费费收收入入，保保险险期期满满后后将将保保险险资资金金本本金金返返还还被被保保险人险人).).“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。（期初储金余额（期初储金余额+期末储金余额）期末储金余额）50 年存款利率年存款利率/1245ppt课件2024/7/1146第四节计税依据(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除.在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中.(4)保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额.(5)我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额.境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务,并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款.46ppt课件2024/7/1147【单选题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款答案：C47ppt课件2024/7/1148第四节计税依据(三)电信业 集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。48ppt课件2024/7/1149第四节计税依据(四)文化体育业：文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入等。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。49ppt课件2024/7/1150甲服装表演队应邀参加一次演出，取得的演出收入为5万元，支付给提供场地的酒店8000元。请计算甲服装表演队和酒店应纳的营业税。【答案】（1）甲服装表演队应纳营业税（500008000）3%1260（元）（2）酒店应纳营业税80005%400（元）50ppt课件2024/7/1151第四节计税依据(五)娱乐业：娱娱乐乐业业的的营营业业额额为为经经营营娱娱乐乐业业收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，包包括括门门票票收收费费、台台位位费费、点点歌歌费费、烟烟酒酒、饮饮料料、茶茶水水、鲜鲜花花、小小吃吃等等收收费费及及其他收费。其他收费。51ppt课件2024/7/1152某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。计算该高尔夫球场本月应缴纳的营业税。（当地高尔夫球适用20%税率）【答案】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%=177040（元）。52ppt课件2024/7/1153第四节计税依据(六)服务业：1.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额.2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额.53ppt课件2024/7/1154第四节计税依据5.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。54ppt课件2024/7/1155某旅行社组织120人的旅游团去海南旅游，每人收取旅行费6 000元。旅行中旅行社为每 人支付交通费1 500元，住宿费1 200元，伙食费700元，门票等费用600元。要求：计算该旅行社应纳营业税。应纳营业税 =(6000-1500-1200-700-600)1205%=12000元55ppt课件2024/7/1156 2014年3月某宾馆取得住宿收入50万元、餐饮收入30万元（其中包括打包销售粽子收入10万元），计算该宾馆当月应缴纳的营业税。【答案】本月应纳营业税（5020）5%3.5（万元）56ppt课件2024/7/1157第四节计税依据8.8.对对单单位位和和个个人人在在旅旅游游景景区区经经营营旅旅游游游游船船、观观光光电电梯梯、观观光光电电车车、景景区区环环保保客客运运车车所所取取得得的的收收入入应按应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。57ppt课件2024/7/1158第四节计税依据（七）销售不动产或转让土地使用权1 1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。58ppt课件2024/7/1159某企业2月转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。【答案】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=（450-400）5%=2.5（万元）。59ppt课件2024/7/1160某单位2006年1月购买一座建筑物，原价200万元，2010年2月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）。【答案】单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。应纳营业税=（250-200）5%=2.5（万元）。60ppt课件2024/7/11612010年某建筑公司销售已使用过的自建厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（）万元。【答案】销售已使用过的自建厂房，应该按照收入全额计算营业税。只有购入或抵债得来的不动产再转让才能差额计税。该公司转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）。61ppt课件2024/7/11623 3、自自20112011年年1 1月月2828日日起起，个个人人将将购购买买不不足足5 5年年的的住住房房对对外外销销售售的的，全全额额征征收收营营业业税税；个个人人将将购购买买超超过过5 5年年（含含5 5年年）的的非非普普通通住住房房对对外外销销售售的的，按按照照其其销销售售收收入入减减去去购购买买房房屋屋的的价价款款后后的的差差额额征征收收营营业业税税；个个人人将将购购买买超超过过5 5年年（含含5 5年年）的的普普通通住住房对外销售的，免征营业税。房对外销售的，免征营业税。62ppt课件2024/7/1163王先生因工作调动原因，2011年3月将在A市的两套房屋销售，一套为商业街的商铺，一套为普通住房，这两套房子均在2008年购入，原价分别为100万元和40万元，转让价为170万元和60万元，则王先生应纳的营业税是多少万元？【答案及解析】（1）转让非住房的商铺差额征收营业税=（170-100）5%=3.5（万元）；（2）转让住房不足5年的全额征收营业税=605%=3（万元）；（3）王先生共应纳营业税=3.5+3=7.5（万元）。63ppt课件4 4、自自20112011年年9 9月月1 1日日起起，纳纳税税人人转转让让土土地地使使用用权权或或者者销销售售不不动动产产的的同同时时一一并并销销售售的的附附着着于于土土地地或或者者不不动动产产上上的的固固定定资资产产中中，凡凡属属于于增增值值税税应应税税货货物物的的，应应按按照照有有关关规规定定计计算算缴缴纳纳增增值值税税；凡凡属属于于不不动动产产的的，应应按按照照“销销售售不不动动产产”税税目目计算缴纳营业税。计算缴纳营业税。纳纳税税人人应应分分别别核核算算增增值值税税应应税税货货物物和和不不动动产产的的销销售售额额，未未分分别别核核算算或或核核算算不不清清的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定其其增增值值税税应应税税货货物物的的销销售售额额和和不动产的销售额。不动产的销售额。64ppt课件2024/7/1165第四节计税依据(八)纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关按下列顺序核定其营业额：1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按公式核定计税价格：组成计税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率)65ppt课件2024/7/1166某房地产开发公司，2012年7月出售2011年建成的商品房取得收入9300万元，出租闲置商品房取得租金收入12万元，支付职员工资180万元.要求：计算应缴纳的营业税。营业税=93005+12546560(万元)66ppt课件2024/7/1167某施工单位自建楼房，建筑工程总成本2400万元，建成后，一半自用，一半出售。无同类工程造价，成本利润率10，出售部分取得收入1800万元。要求：根据以上资料，计算施工单位应缴纳的营业税。单位自建行为应纳营业税：240050 x(1+10)(1-3)3 1320(1-3)31360.82340.82(万元)销售楼房应纳营业税：1800 x 5=90(万元)67ppt课件2024/7/1168(十)营业税的其他规定1、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。68ppt课件2024/7/1169(十)营业税的其他规定4 4、自自20042004年年1212月月1 1日日起起，营营业业税税纳纳税税人人购购置置税税控控收收款款机机，经经主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后，可可凭凭购购进进税税控控收收款款机机取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票，按按照照发发票票上上注注明明的的增增值值税税税税额额，抵抵免免当当期期应应纳纳营营业业税税税税额额，或或者者按按照照购购进进税税控控收收款款机机取取得得的的普普通通发发票票上上注注明明的价款，依下列公式计算可抵免税额：的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税可抵免税=价款价款（1 117%17%）17%17%当当期期应应纳纳税税额额不不足足抵抵免免的的，未未抵抵免免部部分分可可在在下下期继续抵免。期继续抵免。69ppt课件2024/7/1170(十)营业税的其他规定5、单位和个人应财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。6、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。7、通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。70ppt课件2024/7/1171第五节应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率71ppt课件2024/7/1172【多选】下列各项中,符合营业税的规定有()A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可以减除B.拍卖行向委托方收取的各项费用可以减除C.对参与提供跨省电信按各自收取的全部价款为营业额D.对旅行社境外旅游收取的各项费用,可以减除支付给境外接团企业费用答案:CD72ppt课件2024/7/1173 2013年7月的一个周末，小明和他父母一起，到一海岛度假村作自驾游。行程中发生以下开销:（1）周六清早，他们先到汽车维修中心取回已做完保养的自家车，支付更换刹车片费用300元，支付清洗油路费用200元;又顺道到维修中心附设独立核算的洗车行洗车，支付洗车费20元。（2）出城上高速时，一家人先到高速公路服务站餐饮部用早餐，合计花费100元，另支付50元购得一箱矿泉水放人后备厢。（3）出高速时，支付高速公路通行费80元。（4）出高速后即是码头，自家车不准上海岛，只得支付20元寄存在码头停车场，该停车场由一失去左臂的退伍军人自营管理。（5）顾客可从码头坐轮渡到海岛，往返每人50元，也可乘坐海岛旅游公司提供的旅游快艇到海岛，往返每人100元。在小明的坚持下，他妈陪小明坐了快艇，他爸独自坐轮渡，一家人最后在海岛上会合。（其他相关资料:不考虑起征点因素、“营业税改征增值税试点”因素。）73ppt课件2024/7/1174要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税。（2）计算高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税。（3）计算高速公路通行费收入应缴纳的营业税。（4）计算停车场收入应缴纳的营业税。（5）计算轮渡收入应缴纳的营业税。（6）计算旅游快艇收入应缴纳的营业税。74ppt课件2024/7/1175【答案及解析】（1）汽车维修中心取得的收入应该缴纳增值税，不属于营业税的范围。所以，独立核算的洗车行取得的收入应缴纳的营业税=20*5%=1（元）（2）高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税=100*5%=5（元）（3）高速公路通行费收入应缴纳的营业税=80*3%=2.4（元）75ppt课件2024/7/1176【答案及解析】（4）因为停车场是由一失去左臂的退伍军人自营管理，免征营业税。（5）轮渡属于交通运输业，轮渡收入应缴纳的营业税=50*3%=1.5（元）（6）快艇属于服务业，旅游快艇收入应缴纳的营业税=100*2*5%=10（元）76ppt课件2024/7/1177【单选题】（2012年）某保险公司2012年4月以境内标的物为保险标的取得保费收入1000万元，其中分给境外再保险人的分保费用200万元。另外取得摊回分保费用50万元，取得追偿款30万元。则该公司4月应缴纳的营业税为（）。A.36万元B.37.5万元C.40万元D.50万元答案C答案解析应缴纳的营业税=（1000-200）5%=40（万元）77ppt课件2024/7/1178第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为二、混合销售行为三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为78ppt课件2024/7/1179第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率 79ppt课件2024/7/1180第六节几种经营行为的税务处理二、混合销售行为既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税 80ppt课件2024/7/1181第六节几种经营行为的税务处理三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额81ppt课件【单选题】【单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）A.运输公司运输货物并提供仓储服务B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务答案：B82ppt课件2024/7/1183第六节税收优惠一、起征点自2013年8月1日起，为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，税法规定的起征点如下：1）按期纳税的为月营业额20 000元，即月营业额不超过20 000元的企业或非企业性单位暂免征收营业税；2）按次纳税的为每次（日）营业额300500元。省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。83ppt课件2024/7/1184第六节税收优惠二、税收优惠规定(一)根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人员个人提供的劳务，具体是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。84ppt课件2024/7/1185第六节税收优惠4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。6、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。85ppt课件2024/7/1186第六节税收优惠(二)根据国家的其他规定，减征或免征营业税：86ppt课件2024/7/1187【单选题】保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。A.出纳长款收入 B.保险追偿款收入C.财产保险费收入 D.出口信用保险收入答案：C87ppt课件2024/7/1188【多选题】下列各项中，不征或免征收营业税的有（）。A.住房专项维修基金B.境内建筑公司在境外提供建筑业取得的收入C.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得手续费收入D.个人转让股票取得的收入答案：ABD88ppt课件2024/7/1189第八节征收管理一、纳税义务发生时间一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。1、转让土地使用权或销售不动产或建筑业劳务或不动产租赁业劳务，采用预收款方式的：收到预收款（包括预收定金）的当天。2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间：其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3、将不动产无偿赠与他人：所有权转移的当天。4、扣缴税款：代收营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天89ppt课件2024/7/1190第八节征收管理5、金融经纪业和其他金融业：取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天。6、保险业：取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天。7、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。8、电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。90ppt课件2024/7/1191【单选题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（）A.将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与文书的当天D.承受不动产人交纳契税的当天答案：B91ppt课件2024/7/1192【多选题多选题】下列关于纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A.纳税人采用预收款方式提供租赁业劳务的，纳税义务发生时间为取得预收款的当天B.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入或取得索取营业收入款项凭据的当天C.纳税人将自建的不动产无偿赠送给其他单位，纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天D.纳税人自建建筑物销售，建筑劳务的纳税义务发生时间为建筑劳务完成的当天答案：ABC92ppt课件2024/7/1193第八节征收管理二、纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(一）纳税人以1个月或1个季度一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；（二）以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。(三)银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。(四)保险业的纳税期限为1个月。93ppt课件2024/7/1194【多选题多选题】以下单位以一个季度为一期缴纳营业税的有（）。A.信用社B.信托投资公司C.涉外企业D.外国企业常驻代表机构答案：ABD94ppt课件2024/7/1195【多选题多选题】下列各项中，符合营业税法有关征收管理规定的有（）。A.保险业的营业税纳税期限为一个月B.典当业的营业税纳税期限为一个季度C.非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为一个月D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税答案：ACD95ppt课件2024/7/1196第八节征收管理原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是销售或出租土地使用权、不动产的，在土地、不动产所在地申报纳税。单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。96ppt课件纳税地点纳税地点在中华人民共和国的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。97ppt课件2024/7/98Add your company slogan98ppt课件