税法知识普及课件

税法知识普及经济学院金融系唐葵第一章 税收基础知识v我们身边的税言税语v“月饼税”v“加名税”v“馒头税”v福布斯发布“税负痛苦指数”第一节 税收的概念、特征及职能 v一、税收的概念税收的概念 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地参与一部分社会产品的分配，从而取得财政收入的一种形式。1、税收是国家取得财政收入的主要形式 2、税收的目的是满足社会公共需要 3、税收的征收依据是国家政治权力 4、税收是以法律形式建立起来的分配关系 二、税收的形式特征二、税收的形式特征v 1、无偿性v 2、强制性v 3、固定性三、税收的职能三、税收的职能 1、税收的财政职能 2、税收的调节职能 3、税收的监督职能 四、税收的起源及我国税收的发展 v1、税收的起源 税收是随着国家的产生而产生的。v2、新中国税收制度的建立与改革发展 （1）1950年1月，政务院颁布全国税政实施要则 （2）改革开放前我国税制共进行了1950年、1953年、1963 年、1973年四次税制改革 （3）1994年税制改革 v 通过改革提高了税收征管水平，建立起了较为科学、严密的税收征管体系，建立了正常的税收秩序，确保了税法的贯彻实施。v（4）21世纪以来的税制改革 v 第二节 税制要素v一、课税对象v课税对象是指一个税种对什么征税，是征税的客体，是税法的最基本要素。相关概念：税目、计税依据v二、纳税人v也称纳税义务人，是指税法规定直接负有纳税义务的单位或个人。相关概念：扣缴义务人、负税人v三、税率v1、比例税率：是指无论课税对象数额大小，都按照相同比例征税的税率。应纳税额与课税对象数额成等比关系。v2、累进税率：是指一种按照课税对象的大小，实行等级递增的税率制度。即把同一课税对象按从小到大的顺序划分为若干等级，分别规定从低到高的分级递增的税率。v3、定额税率：是一种按照课税对象的计量单位，直接规定应纳税额的税率形式。v累进税率v基本形式基本形式 1）全额累进税率 2）超额累进税率特殊形式特殊形式 3）超率累进税率 4）超倍累进税率v全额累进税率，是指课税对象全额按与之相应的最高级别的税率计算税额的一种税率形式。v超额累进税率，是把课税对象划分为若干级别，每个级别从低到高规定响应的税率，被划分的课税对象分别按该级别的税率计税，最后加总各级别税额为应纳税额的一种税率形式。全额累进与超额累进比较v累进税率表 级数 全月应纳税所得额 税率(%)1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元 45v例1、某甲工资薪金所得的应纳税所得额是4,500元，按照所给的税率表，分别按全额累进和超额累进两种不同的方法计算应纳税额：v（1）按全额累进税率计算的应纳税额 4,50010%450（元）v（2）按超额累进税率计算的应纳税额1,5003%+3,00010%v45+300v345（元）v（3）全额累进应纳税额与超额累进应纳税额之差450345105（元）v例2、某乙工资薪金所得的应纳税所得额是4,501元，按照所给的税率表，分别按全额累进和超额累进两种不同的方法计算应纳税额：v（1）按全额累进税率计算的应纳税额4,50120%900.2（元）v（2）按超额累进税率计算的应纳税额1,5003%+3,00010%+120%v45+300+0.2v345.2（元）v例3、某丙工资薪金所得的应纳税所得额是2,000元，按照所给的税率表，分别按全额累进和超额累进两种不同的方法计算应纳税额：v（1）按全额累进税率计算的应纳税额2,00010%200（元）v（2）按超额累进税率计算的应纳税额1,5003%+50010%v45+50v95（元）v（3）全额累进应纳税额与超额累进应纳税额之差20095105（元）全额累进税率与超额累进税率的区别v第一，在名义税率相同的情况下，全额累进的税负重，超额累进的税负轻。v第二，全额累进在应纳税所得额级距的临界点附近会出现税款的增加额超过收入增加额的不合理现象，而超额累进则不存在这种现象。v第三，从计算方法上看，全额累进税率计算简单，超额累进税率计算复杂。超额累进税率应纳税额的速算v速算扣除数v 全额累进应纳税额超额累进应纳税额v超额累进应纳税额v 全额累进应纳税额速算扣除数 v仍以例3为例，按简化的超额累进税率计算方法计算的应纳税额：v超额累进应纳税额2,00020%-10595（元）（四）纳税环节 纳税环节：纳税环节：应缴纳税款的环节应缴纳税款的环节 商品流转环节：采购商品流转环节：采购生产生产批发批发零售零售 1 1、单环节课税：只在一个环节征税。、单环节课税：只在一个环节征税。2 2、多环节课税：在两个或两个以上环节征税。、多环节课税：在两个或两个以上环节征税。（五）纳税期限 纳税期限：纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税人向国家缴纳税款的法定期限。1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 2 2、不同的纳税期限、不同的纳税期限 3 3、纳税时间、纳税时间（六）税收附加与加成 1 1、附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分、附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分税款。税款。2 2、加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等、加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等于加正税税额的于加正税税额的10%10%。（七）减免税 减税是减征部分税款；免税是免去全部税款。减税是减征部分税款；免税是免去全部税款。（1 1）起征点：开始征税的起点。超过该点就其全额）起征点：开始征税的起点。超过该点就其全额征税征税 （2 2）免征额：免予征税的额度。超过该点就其超额）免征额：免予征税的额度。超过该点就其超额部分征税。部分征税。（八）违章处理违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚性违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施。措施。1 1、纳税人违章违法行为的表现：欠税、偷税、抗、纳税人违章违法行为的表现：欠税、偷税、抗税、骗税税、骗税 2 2、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任 3 3、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼第三节 税收分类与税收体系v一、税收分类一、税收分类v（一）按税负能否转嫁分类v（二）按课税对象的性质分类v（三）按税收收入归属分类v（四）按税收与价格的关系分类v（五）按税收的计量标准分类v（六）联合国、OECD和IMF的税收分类方法v（七）中国现行税收分类方法v（八）其他的税收分类方法 二、税制结构二、税制结构v（一）税制结构模式（一）税制结构模式v1.以商品劳务税为主体的税制结构模式以商品劳务税为主体的税制结构模式v2.以所得税为主体的税制结构模式以所得税为主体的税制结构模式v3.以商品劳务税与所得税为双主体的税制结构模式以商品劳务税与所得税为双主体的税制结构模式v（二）税收结构模式的选择（二）税收结构模式的选择三、税收体系v（一）流转税类 v（二）所得税类 v（三）资源税类 v（四）财产税和行为税类 v（五）特定目的税类 第二章 企业涉税事务v第一节第一节 税务登记税务登记v一、设立登记v二、变更登记v三、停业、复业登记 v四、注销登记v五、外出经营报验登记第二节第二节 账证、发票管理账证、发票管理v一、账簿、凭证管理一、账簿、凭证管理v 所有纳税人和扣缴义务人都必须按照有关法律、法规和财政、税务主管部门的规定设置账簿。v 所有纳税人和扣缴义务人都必须拥有健全的会计制度，根据合法、有效的凭证进行账务处理。v二、发票管理二、发票管理v 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票是确定经济收支行为发生的证明文件，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，是税务稽查的重要依据 第三节第三节 申报缴纳税款申报缴纳税款v一、纳税申报一、纳税申报v 纳税人和扣缴义务人必须按照税法的规定在法定的期限内履行申报、缴纳税款的义务。v 可采取直接申报、邮寄申报和数据电文申报三种申报方式。v二、税款缴纳二、税款缴纳v 纳税人应纳税款有两种确定方式，按账簿资料确定和按规定方法核定 第三章第三章 现行税制中的主要税种现行税制中的主要税种 v我国现行税收体系包括18个税种，其中增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等五个税种是我国税收收入的绝对主要税种。2010年，上述五个税种取得的税收收入占全国税收总收入的76.6%。第一节第一节 增值税增值税v一、增值税概述一、增值税概述v（一）增值税的概念、产生与发展（一）增值税的概念、产生与发展v 增值税是以增值额为征税对象征收的一种税。于1954年在法国成功实施，目前已被140多个国家或地区采用。v 我国于1979年下半年在机器机械和农业机具两个行业进行增值税的试点，1994年税制改革时进一步扩展征税范围，凡是在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人都应缴纳增值税，到2010年，增值税收入在我国税收总收入中所占比重高达29%，是现行税收收入中的第一大税种。增值额v从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于造的那部分价值，相当于V+MV+M部分。部分。v实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。v对单个生产单位是新创造的价值。对单个生产单位是新创造的价值。v对生产全过程对生产全过程而言，各经营环节的增值额之和等于而言，各经营环节的增值额之和等于商品最后的销售总值。商品最后的销售总值。（二）增值税的优点与局限性（二）增值税的优点与局限性v增值税的优点：v 第一，可以避免重复征税。v 第二，有利于促进专业化协作。v 第三，有利于促进出口贸易。v 第四，有利于防止偷漏税。v增值税的局限性：v 核算比较复杂，增加了核算和管理难度，从而增加了税收计征核算成本；v 由于税基缩小，因而名义税率较高。产销环节产销环节 购入额购入额 销售额销售额 按销售额按销售额 增值额增值额 按增值额按增值额 计计 税税 计计 税税 原材料生产 0 30 6 30 6产成品生产 30 70 14 40 8批发 70 90 18 20 4零售 90 100 20 10 2 合计 58 100 20（假设税率均为20%）（三）增值税的类型（三）增值税的类型v（1）生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税。v 增值额 销售收入外购原材料价值 v（2）收入型增值税。收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。v 增值额 销售收入外购原材料价值固定资产折旧价值 v（3）消费型增值税。消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值和固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。v 增值额 销售收入外购原材料价值固定资产价值 不同国别的法定增值额 项目国别允许抵扣的流动资产价款允许抵扣的固定资产价款法定增值额A国2008020=60B国2058025=55C国20308050=30（四）增值税的计算方法（四）增值税的计算方法（1 1）直接计税法）直接计税法v应纳税额应纳税额=法定增值额法定增值额增值税税率增值税税率 加法：增值额加法：增值额=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+其他增值项目金额其他增值项目金额 减法：增值额减法：增值额=销售额销售额-法定扣除额法定扣除额（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）（2 2）间接计税法）间接计税法v应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额税率税率-法定扣除项目已纳税金法定扣除项目已纳税金 购进扣税法：应纳增值税额购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额本期销项税额-本期进项税额本期进项税额 实耗扣税法：应纳增值税额实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额本期销项税额-本期实耗税额本期实耗税额我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。二、增值税税制构成要素v（一）增值税的征税范围 v1.征税范围的一般规定v 在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人都要缴纳增值税。劳务的单位和个人都要缴纳增值税。v2.征税范围的特殊规定v （1 1）视同销售视同销售 （2 2）混合销售混合销售 （3 3）兼营销售兼营销售 3.属于征税范围的特殊项目（1）视同销售v第一，将货物交付他人代销；第一，将货物交付他人代销；v第二，销售代销货物；第二，销售代销货物；v第三，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物第三，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售（设在同一县、市的从一个机构移送到另一个机构用于销售（设在同一县、市的除外）；除外）；v第四，将自产或委托加工货物用于非应税项目；第四，将自产或委托加工货物用于非应税项目；v第五，将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费；第五，将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费；v第六，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其第六，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；v第七，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；第七，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；v第八，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第八，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售v混合销售是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及混合销售是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务，且二者之间有直接联系或从属增值税非应税劳务，且二者之间有直接联系或从属关系的行为。所谓非应税劳务是指属于营业税征收关系的行为。所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱乐业、服务业等。险业、建筑业、娱乐业、服务业等。v混合销售行为是否缴纳增值税要根据企业主营业务混合销售行为是否缴纳增值税要根据企业主营业务的性质来确定：的性质来确定：v企业的主营业务应纳增值税的其混合销售行为应视企业的主营业务应纳增值税的其混合销售行为应视同销售一并征收增值税；主营业务不需要缴纳增值同销售一并征收增值税；主营业务不需要缴纳增值税的其混合销售行为应视为销售增值税非应税劳务，税的其混合销售行为应视为销售增值税非应税劳务，不征收增值税，而征营业税。不征收增值税，而征营业税。（3）兼营销售v纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事增值税非应税业务，且从事的非应的同时，还从事增值税非应税业务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系，为兼营业务。联系或从属关系，为兼营业务。v纳税人从事兼营销售的，应分别核算两种销售额并纳税人从事兼营销售的，应分别核算两种销售额并分别缴纳增值税和营业税；不分别核算的应一并缴分别缴纳增值税和营业税；不分别核算的应一并缴纳增值税。纳增值税。3.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目v（1）货物期货（包括商品期货、贵金属期货），在货物的实物交割环节纳税。v（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。v（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务均应征收增值税。v（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。v（5）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。v（6）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（二）增值税的纳税人和扣缴义务人（二）增值税的纳税人和扣缴义务人v1.一般认定一般认定v（1）纳税人。增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。v（2）扣缴义务人。境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.小规模纳税人和一般纳税人的界定小规模纳税人和一般纳税人的界定v（1）小规模纳税人的认定v第一，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含本数，下同）以下的；v第二，上述纳税人以外的纳税人（从事货物批发或零售的纳税人），年应税销售额在80万元以下的；v（2）一般纳税人的认定 v一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。（三）税率和征收率（三）税率和征收率v1.增值税的税率增值税的税率v（1）基本税率。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。v（2）低税率。纳税人销售或进口下列货物的，按低税率征收增值税，税率为13%:v 第一，粮食、食用植物油；v 第二，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；v 第三，图书、报纸、杂志；v 第四，饲料、化肥、农药、农机、农膜；v 第五，国务院规定的其他货物。v（3）零税率。零税率只限于出口货物。v2.增值税的征收率增值税的征收率v小规模纳税人除销售自己使用过的固定资产按照2%的征收率征收增值税；v其他销售行为均适用3%的征收率。v3.一般纳税人适用征收率的几种情况一般纳税人适用征收率的几种情况v（1）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：v 第一，寄售商店代销寄售物品；v 第二，典当业销售死当物品；v 第三，经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。v（2）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税：v 第一，县级及县级以下小型水电发电单位生产的电力；v 第二，建筑用地和生产建筑材料所用的沙、土、石料；v 第三，以自己采掘的沙、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；v 第四，用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或者组织制成的生物制品；v 第五，自来水；v 第六，商品混凝土。v（3）一般纳税人销售自己使用过的物品适用的征收率：v 第一，一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产和旧货（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇），按照简易计征办法依4%征收率减半征收。v 第二，一般纳税人销售自己使用过的出上述固定资产等以外的物品，以及已经抵扣进项税额的固定资产，应当适用税率（17%）征收增值税 三、增值税的计算 1.1.一般纳税人的计算一般纳税人的计算2.2.小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算3.3.特殊经营行为的计算特殊经营行为的计算（1 1）混合销售混合销售（2 2）兼营销售兼营销售（3 3）进口货物进口货物1、一般纳税人的计算应纳税额应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额销项税额销项税额=（不含税）销售额不含税）销售额增值税税率增值税税率进项税额进项税额=不含税购进价格不含税购进价格增值税税率增值税税率 =买价买价扣除率扣除率综合练习一综合练习一综合练习二综合练习二综合练习三综合练习三销项税额v是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。并向购买方收取的增值税额。（不含税）销售额的确定v销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的消费税税金）。部价款和价外费用（也包括应税消费品的消费税税金）。v一般不包括一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫运费。运费。v特殊规定：特殊规定：（1 1）折扣销售折扣销售 （2 2）包装物押金包装物押金 （3 3）以旧换新以旧换新 （4 4）还本销售还本销售 （5 5）以物易物以物易物 （6 6）销售用过的固定资产销售用过的固定资产 （7 7）视同销售行为销售额的调整顺序视同销售行为销售额的调整顺序 （8 8）含税销售额的换算含税销售额的换算 （9 9）外汇结算业务销售额外汇结算业务销售额（1）折扣销售v折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方的价格优惠。予购货方的价格优惠。v如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。v注意注意折扣销售折扣销售与与销售折扣销售折扣、销售折让销售折让在确定销售额在确定销售额时的区别：时的区别：v 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除v 销售折让销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售后问题商品的补偿）可按折让后的销售额计税售额计税（2）包装物押金v纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回的，应并入销售额。注意包装物押金属于含的，应并入销售额。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不含税价再并入销售额。税收入，需换算成不含税价再并入销售额。v对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。（3）以旧换新v纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。旧货物的收购价格。（4）还本销售v还本销售实际上是一种以提供货物换取全部还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法。资金并不支付利息的融资方法。v纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。销售额中扣除还本支出。（5）以物易物v买卖双方都应作正常的购销处理，即以各自买卖双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额增值税税额（6）销售用过的固定资产v单位或个体经营者销售自己所使用过的单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、摩托游艇、摩托车车和应征消费税的和应征消费税的汽车汽车，无论销售者是否属于一般，无论销售者是否属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照4%4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。征增值税。v销售自己使用过的销售自己使用过的应税固定资产应税固定资产依照依照4%4%的征收率减的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的半征收增值税；销售自己使用过的其他固定资产其他固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税。v应税固定资产应税固定资产必须同时符合三个条件：必须同时符合三个条件：v 1 1、属于企业固定资产目录；、属于企业固定资产目录；v 2 2、确已使用过；、确已使用过；v 3 3、售价超过其原值。、售价超过其原值。（7）视同销售行为销售额的确定顺序第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格第二，按纳税人近期同类货物的平均销售价格第二，按纳税人近期同类货物的平均销售价格第三，按组成计税价格第三，按组成计税价格 如不同时征消费税如不同时征消费税v销售额销售额=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)如同时征消费税如同时征消费税v销售额销售额=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税v成本利润率应按消费税有关规定确定（成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%5%-10%）（8）含税销售额的换算v 不含税销售额不含税销售额 =含税销售额含税销售额/（1+1+增值税税率或征增值税税率或征收率）收率）v例题例题1 1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为当月价税合计销售收入为234000234000元，其不含税销售元，其不含税销售额应为：额应为：v234 000/234 000/（1+17%1+17%）=200 000=200 000（元）（元）v总结总结:需要进行销售额换算的情形有需要进行销售额换算的情形有:v(1)(1)价税合计金额价税合计金额;(2);(2)商业企业零售价商业企业零售价;v(3)(3)普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额;(4);(4)价外费用价外费用（9）外汇结算业务销售额v纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。进行税额v是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。在一项购销活动中付或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额。（货物的进项税额。（关系关系）v分为分为允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额和和不允许抵扣的进不允许抵扣的进项税额项税额。销项税额、进项税额及应纳税额的关系v假定某货物税率为假定某货物税率为10%10%项项目目环节环节不含税外购价（1）进项税额（2）增值额（3）销售额（4）=（1）+（3）销项税额（5）应纳税额（6）制造批发零售01502000152015050601502002601520261556允许抵扣的进项税额v第一，从凭证上看第一，从凭证上看v 1 1、从销售方取得的增值税专用发票；、从销售方取得的增值税专用发票；v 2 2、从海关取得的完税凭证；、从海关取得的完税凭证；v 3 3、未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况：、未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况：v 免税农产品按免税农产品按13%13%抵扣抵扣v 运费按运费按7%7%抵扣抵扣v（注注:运费金额只包括运费结算单上注明的运费和建设基金运费金额只包括运费结算单上注明的运费和建设基金,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。）不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。）第二，从用途上看第二，从用途上看 用于生产应缴纳增值税的产品用于生产应缴纳增值税的产品 第三，从抵扣时间上看第三，从抵扣时间上看 工业企业工业企业入库后入库后 商业企业商业企业付款后付款后不允许抵扣的进项税额（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。综合练习一v某工业企业（一般纳税人），某工业企业（一般纳税人），20032003年年1010月购销业务月购销业务情况如下：情况如下：（1 1）购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专）购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为用发票上注明的价、税款分别为2323万元和万元和3.913.91万元，万元，另支付运费（取得发票）另支付运费（取得发票）3 3万元；万元；（2 2）购进钢材）购进钢材2020吨，已验收入库，取得增值税专用发吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为票上注明的价、税款分别为8 8万元和万元和1.361.36万元；万元；（3 3）将本月外购）将本月外购2020吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材2020吨移送吨移送本企业修建产品仓库工程使用；本企业修建产品仓库工程使用；（4 4）销售产品一批，货已发出并办妥托收手续，但货）销售产品一批，货已发出并办妥托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额款未到，向买方开具的专用发票注明销售额4242万元；万元；（5 5）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为税务机关批准的收购凭证上注明价款为4242万元，同万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.12.1万元。万元。（6 6）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.50.5万元。万元。v计算该企业当期应纳增值税额或期末留抵进项税额。计算该企业当期应纳增值税额或期末留抵进项税额。综合练习一解析（1 1）当期进项税额）当期进项税额=3.91+3=3.91+37%+1.36+7%+1.36+（42+2.142+2.1）13%-13%-（1.36 1.36 2 2）=8.493=8.493（万元）（万元）（2 2）当期销项税额）当期销项税额=42=42 17%=7.14 17%=7.14（万元）（万元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额=7.14=7.148.4938.4930.5=-0.5=-1.8531.853（万元）（万元）（4 4）期末留抵进项税额为）期末留抵进项税额为1.8531.853万元。万元。综合练习二v某自行车厂是增值税一般纳税人，某自行车厂是增值税一般纳税人，20022002年年5 5月，其购月，其购销情况如下：销情况如下：（1 1）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发票，发票上注明的货款为票，发票上注明的货款为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元；支付运输费用为元；支付运输费用为25002500元，其中运费元，其中运费22502250元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费120120元，保险费为元，保险费为8080元，元，已取得运输部门开具的运输发票。上述款项已付，已取得运输部门开具的运输发票。上述款项已付，货物已运达企业。货物已运达企业。（2 2）购进办公用品一批，取得普通发票，金额）购进办公用品一批，取得普通发票，金额35103510元。元。该批办公用品已入库并部分投入使用。该批办公用品已入库并部分投入使用。（3 3）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注明的收购金额为明的收购金额为50 00050 000元。元。（4 4）从小规模纳税人企业购进）从小规模纳税人企业购进0.50.5万零件，开普通发万零件，开普通发票。票。（5 5）接受某单位捐赠的计算机）接受某单位捐赠的计算机2 2台，含税价格台，含税价格1170011700元，已投入使用；元，已投入使用；（6 6）向当地某商场销售自行车）向当地某商场销售自行车500500辆，并开具增值税辆，并开具增值税专用发票，单价为专用发票，单价为300300元，含税销售额元，含税销售额150 000150 000元；元；在结算时，给予商场在结算时，给予商场5%5%的现金折扣，另开红字专用的现金折扣，另开红字专用发票入账。并收取手续费发票入账。并收取手续费50005000元元（7 7）向外地某商场销售自行车）向外地某商场销售自行车10001000辆，先发货并向辆，先发货并向对方开具增值税专用发票，销售额对方开具增值税专用发票，销售额300 000300 000元。双元。双方约定货款分三期等额支付，现已收到首期货款。方约定货款分三期等额支付，现已收到首期货款。（8 8）向个体户销售自行车配件，取得现金收入）向个体户销售自行车配件，取得现金收入4 6804 680元，开具普通发票。元，开具普通发票。v计算该厂当月应纳增值税。计算该厂当月应纳增值税。综合练习二解析（1）外购货物所支付的运输费用，只允许按运费和建设基金）外购货物所支付的运输费用，只允许按运费和建设基金两项金额合计数，按照两项金额合计数，按照7%的扣除率计算进项税额并予以抵的扣除率计算进项税额并予以抵扣。扣。（2）购进办公用品，因其取得普通发票，不得抵扣其税额。）购进办公用品，因其取得普通发票，不得抵扣其税额。（3）该厂不属于专门从事废旧物资经营的企业，故不得按废）该厂不属于专门从事废旧物资经营的企业，故不得按废旧物资的收购金额计算进项税额抵扣。旧物资的收购金额计算进项税额抵扣。（4）向小规模纳税人购入货物不得抵扣）向小规模纳税人购入货物不得抵扣（5）企业接受捐赠的计算机，可以抵扣进项税额。）企业接受捐赠的计算机，可以抵扣进项税额。（6）销售自行车给予商场的现金折扣，不得从销售额中减除。）销售自行车给予商场的现金折扣，不得从销售额中减除。手续费是价外费用属含税销售额。手续费是价外费用属含税销售额。（7）向外地销售自行车，其发票开具时限不符合规定。但既）向外地销售自行车，其发票开具时限不符合规定。但既然开具了增值税专用发票，就应全额计算纳税。然开具了增值税专用发票，就应全额计算纳税。（8）向个体户销售的自行车零配件，应按规定计算纳税。）向个体户销售的自行车零配件，应按规定计算纳税。销项税额销项税额=(150 000+5000+4=(150 000+5000+4 680)680)（1+17%1+17%）+300 000+300 000 17%17%=74201.26=74201.26（元）（元）v进项税额进项税额=34 000+=34 000+（2 250+502 250+50）7%+11700 7%+11700（1+17%1+17%）17%17%v =35 861 =35 861（元）（元）v应纳增值税额应纳增值税额=74 201.26-35 861=74 201.26-35 861v =38 340.26 =38 340.26（元）（元）综合练习三综合练习三v某机械厂（一般纳税人），某机械厂（一般纳税人），20032003年某月份外购项目如下：年某月份外购项目如下：（1 1）外购钢材）外购钢材1010吨，价款吨，价款50 00050 000元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为8 5008 500元；元；（2 2）外购煤炭）外购煤炭6060吨，价款吨，价款10 00010 000元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为1 7001 700元；元；（3 3）外购协作件，价款）外购协作件，价款30 00030 000元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为5 5 100100元；元；（4 4）外购低值易耗品）外购低值易耗品6 5006 500元，其中从元，其中从“一般纳税人一般纳税人”购购入物品入物品4 0004 000元，发票注明税额元，发票注明税额680680元，从元，从“小规模纳税小规模纳税人人”购入物品购入物品25002500元，发票未注明税额；上述已验收入元，发票未注明税额；上述已验收入库库（5 5）外购生产用电力，价款）外购生产用电力，价款2 0002 000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额为为340340元；元；（6 6）外购生产用水，价款）外购生产用水，价款1 176.931 176.93元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额为为153153元。元。v该厂本月份销售情况如下该厂本月份销售情况如下（未注明的，均为不含税销售（未注明的，均为不含税销售额）：额）：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机，价款）采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机，价款60 000元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到；元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到；（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂柴油机，价款）采用分期收款结算方式销售给乙厂柴油机，价款100 000元，货已发出，合同规定本月到期货款元，货已发出，合同规定本月到期货款40 000元，元，但实际只收回货款但实际只收回货款20 000元；元；（3）采用其他结算方式销售给丙厂柴油机及配件，价款）采用其他结算方式销售给丙厂柴油机及配件，价款80 000元，货已发出，货款已收到。元，货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。以上价款为不根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。以上价款为不含税价含税价综合练习三解析（1 1）该厂本月进项税额）该厂本月进项税额v8500+1700+5100+680+340+153=164738500+1700+5100+680+340+153=16473（元）（元）（2 2）该厂本月销项税额）该厂本月销项税额v（60000+40000+8000060000+40000+80000）17%=30600 17%=30600（元）（元）（3 3）该厂本月应纳增值税额）该厂本月应纳增值税额 =本月销项税额本月销项税额-本月进项税额本月进项税额 =30600-16473=30600-16473 =14127 =14127（元）（元）2.小规模纳税人计算v应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率v销售额销售额=含税销售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率）v小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。例题v某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售产品收入某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售产品收入3000030000元。本月购进原材料、动力等支付价款元。本月购进原材料、动力等支付价款1000010000元，专用发票上注明增值税额元，专用发票上注明增值税额100100元。元。v计算本月应纳增值税额。计算本月应纳增值税额。v答案（1 1）本月应税销售额为）本月应税销售额为v30000 30000 （1+3%1+3%）=29126.21(=29126.21(元元)（2 2）本月应纳增值税为）本月应纳增值税为v29126.21 29126.21 3%=873.79(3%=873.79(元元)（1）混合销售v计算原理：计算原理：对从事货物生产、批发和零售的企业、对从事货物生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应当征企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应当征收增值税，而且其销售额应是货物与非应税劳务的收增值税，而且其销售额应是货物与非应税劳务的合计；对其他单位和个人的混合销售行为，按其销合计；对其他单位和个人的混合销售行为，按其销售货物和非应税劳务的合计征收营业税。售货物和非应税劳务的合计征收营业税。v例题例题1 1v某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收入为某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收入为80 00080 000元，同时为用餐顾客提供烟、酒、饮料等收元，同时为用餐顾客提供烟、酒、饮料等收入为入为20 00020 000元，该饭店该如何纳税？元，该饭店该如何纳税？（分析：该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是（分析：该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中的因同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中的服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税范围，服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税范围，该饭店的行为属于混合销售行为，但与上题不同，该饭店的行为属于混合销售行为，但与上题不同，因饭店的主营业务是营业税的征税范围因饭店的主营业务是营业税的征税范围,所以其全所以其全部收入应缴纳营业税）部收入应缴纳营业税）当期应纳营业税额当期应纳营业税额=v（80 000+20 00080 000+20 000）5%=5 000 5%=5 000（元）（元）例题例题2v 某化学公司某化学公司（一般纳税人）（一般纳税人）生产销售系列保洁产生产销售系列保洁产品，并代为客户施工。品，并代为客户施工。2002年年4月，该公司承包了月，该公司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、面蜡产品共计面蜡产品共计50 000元，施工费元，施工费30 000元。工程完元。工程完工后，该公司给对方开具了普通发票，并采用银行工后，该公司给对方开具了普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该如何计算销项税额？如何计算销项税额？v当期应纳增值税销项税额当期应纳增值税销项税额v=(30000+50000)=(30000+50000)（1+17%1+17%）17%17%v=11 623.93=11 623.93（元）（元）（2）兼营销售v纳税人应分别核算增值税和营业税，未分别核算的，纳税人应分别核算增值税和营业税，未分别核算的，对其非应税劳务或货物与应税劳务一并征收增值税。对其非应税劳务或货物与应税劳务一并征收增值税。v如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳增值税，与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳增值税，软件开发收入应缴纳营业税。软件开发收入应缴纳营业税。（3 3）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税（关税（+消费消费税）税）应纳税额应纳税额=进口货物的计税价格进口货物的计税价格税率税率进口货物按组成计税价格计算税额，不得抵扣进口货物按组成计税价格计算税额，不得抵扣任何税额。任何税额。例题例题某进出口企业当月进口一台机器设备某进出口企业当月进口一台机器设备,关税完税价格关税完税价格5 5万元，已纳关税万元，已纳关税2 2万元；进口一批原材料，关税万元；进口一批原材料，关税完税价格完税价格1010万元，已纳关税万元，已纳关税4 4万元；同期销售产品万元；同期销售产品取得不含税销售额取得不含税销售额1515万元。万元。计算：该企业当期的应纳增值税额。计算：该企业当期的应纳增值税额。解：解：1 1、进口应纳增值税额、进口应纳增值税额 =（5+2)5+2)17%+(10+4)17%+(10+4)17%=3.9117%=3.91（万元）（万元）2 2、国内销售应纳增值税额、国内销售应纳增值税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额 =15=1517%17%3.913.91 =-1.36 =-1.36（万元）（万元）（四）增值税的缴纳与发票管理v缴纳缴纳1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.纳税期限纳税期限3.纳税地点纳税地点4.纳税申报纳税申报v专用发票管理专用发票管理1.专用发票的领购和使用专用发票的领购和使用2.专用发票的开具专用发票的开具1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间v销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。销售款凭证的当天。v进口货物为进口报关的当天。进口货物为进口报关的当天。2.2.纳税期限纳税期限v由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；定；v不能按照规定期限纳税的，可按次纳税。不能按照规定期限纳税的，可按次纳税。3.3.纳税地点纳税地点（1 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总申报纳税。准，也可由总机构汇总申报纳税。（2 2）固定业户到外县（市）销售货物，如上海某公司）固定业户到外县（市）销售货物，如上海某公司到外地参加商贸会，取得销售收入到外地参加商贸会，取得销售收入2020万元（不含税）万元（不含税），若该公司已向其机构所在地主管税务机关申请出，若该公司已向其机构所在地主管税务机关申请出具外出经营活动税收管理证明，则其向机构所在地具外出经营活动税收管理证明，则其向机构所在地主管税务机关申报纳税；若未持有，则向销售地主主管税务机关申报纳税；若未持有，则向销售地主管税务机关申报纳税；该已税销售额回原地按规定管税务机关申报纳税；该已税销售额回原地按规定申报纳税。申报纳税。（3 3）非固定业户销售货物或者应税劳务，）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4 4）进口货物，应当由进口人或其代理人）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。4.4.纳税申报纳税申报v纳税人纳税人不论有无销售额不论有无销售额，均应按主管机关核定的纳税，均应按主管机关核定的纳税期限按期申报，并于次月期限按期申报，并于次月1 1日起日起1010日内，或自期满之日日内，或自期满之日起起1010日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。税款。（1 1）一般纳税人的纳税申报）一般纳税人的纳税申报v增值税纳税申报表增值税纳税申报表；三张附表；附表资料；三张附表；附表资料（2 2）小规模纳税人的纳税申报）小规模纳税人的纳税申报v增值税纳税申报表增值税纳税申报表1.1.专用发票的领购和使用专用发票的领购和使用v管理的意义：管理的意义：因增值税实行凭发票注明税款进行抵因增值税实行凭发票注明税款进行抵扣的制度，所以，专用发票不仅是扣的制度，所以，专用发票不仅是商事凭证商事凭证，而且，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证合法证明和法定扣税凭证明和法定扣税凭证。纳税人不取得法定扣税凭证或。纳税人不取得法定扣税凭证或扣税凭证填写不符合规定的，其购进货物所纳税款扣税凭证填写不符合规定的，其购进货物所纳税款不得抵扣。这样，对购销双方形成了一种税收上的不得抵扣。这样，对购销双方形成了一种税收上的连锁关系。连锁关系。v仅限于一般纳税人领购使用（但有例外）：仅限于一般纳税人领购使用（但有例外）：会计核算不健全；不能向税务机关提供有关增值税会计核算不健全；不能向税务机关提供有关增值税资料；有私自印制专用发票等行为的；销售货物全资料；有私自印制专用发票等行为的；销售货物全部属于免税项目的。部属于免税项目的。2.2.专用发票的开具专用发票的开具v一般纳税人不得开具专用发票的情形；一般纳税人不得开具专用发票的情形；v专用发票的开具要求。专用发票的开具要求。本章学习重点及课堂练习学习重点：学习重点：1.1.如何理解增值额的界定？如何理解增值额的界定？2.2.我国对增值税的征收范围有哪些特殊规我国对增值税的征收范围有哪些特殊规定？定？3.3.如何区