税法(第5版)第4章课件

主教材：税法（第主教材：税法（第5 5版）版）配套用书：税法（第配套用书：税法（第5 5版）习题集版）习题集（根据全面营改增，（根据全面营改增，13%13%、9%9%增值税税率，新个人所增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）得税法等最新税收政策编写）第四章第四章 企业所得税企业所得税法法第一节企业所得税的认知第二节企业所得税应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节消费税的征收管理本本章章内内容容第五节企业重组的所得税处理第六节特别纳税调整第七节企业所得税的征收管理 【能力目标能力目标】（1 1）会界定企业所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴）会界定企业所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴纳企业所得税，会选择企业所得税适用税率，能充分运纳企业所得税，会选择企业所得税适用税率，能充分运用企业所得税优惠政策。用企业所得税优惠政策。（2 2）能确定企业所得税的计税依据，能根据相关业务资）能确定企业所得税的计税依据，能根据相关业务资料确定企业所得税的收入总额，确定不征税收入和免税料确定企业所得税的收入总额，确定不征税收入和免税收入，确定企业所得税准予扣除的项目，确定企业所得收入，确定企业所得税准予扣除的项目，确定企业所得税不得扣除的项目，能根据相关业务资料进行亏损弥补。税不得扣除的项目，能根据相关业务资料进行亏损弥补。（3 3）能根据相关业务资料对固定资产、生物资产、无形）能根据相关业务资料对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、存货和投资资产的涉税业务进行资产、长期待摊费用、存货和投资资产的涉税业务进行税务处理。税务处理。【能力目标能力目标】（4 4）会识别哪些经济业务属于企业重组，能把握企业重）会识别哪些经济业务属于企业重组，能把握企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理的条件，并能根据组的一般性税务处理和特殊性税务处理的条件，并能根据相关业务资料进行企业重组的一般性税务处理和特殊性税相关业务资料进行企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理。务处理。（5 5）能根据相关业务资料计算居民企业和非居民企业的）能根据相关业务资料计算居民企业和非居民企业的应纳税额，能根据相关业务资料计算境外所得的抵扣税额。应纳税额，能根据相关业务资料计算境外所得的抵扣税额。（6 6）会判断哪些业务可能被税务机关进行特别纳税调整，）会判断哪些业务可能被税务机关进行特别纳税调整，能明确税务机关进行特别纳税调整的方法和税务机关进行能明确税务机关进行特别纳税调整的方法和税务机关进行核定征收的方法，会计算因特别纳税调整而加收的利息，核定征收的方法，会计算因特别纳税调整而加收的利息，识记追溯时限。识记追溯时限。（7 7）能确定企业所得税的纳税义务发生时间、纳税期限）能确定企业所得税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。和纳税地点。第一节第一节 企业所得企业所得税的认知税的认知一、企业所得税纳税人的确定一、企业所得税纳税人的确定 （一）企业所得税的纳税义务人（一）企业所得税的纳税义务人 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴缴纳企业所得税的企业分为纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。分别承担不同的纳税责任。纳税人（二）企业所得税的扣缴义务人（二）企业所得税的扣缴义务人（1 1）支付人为扣缴义务人支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴税，实行源泉扣缴（2 2）指定扣缴义务人指定扣缴义务人对非居民企业在中国对非居民企业在中国境内取得工程作业和境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以得税，税务机关可以指定工程价款或者劳指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴务费的支付人为扣缴义务人义务人（3 3）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起扣之日起7 7日内缴入国库，并向所在地的日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（4 4）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。人选择其中一地申报缴纳企业所得税。二、企业所得税征税对象的确定二、企业所得税征税对象的确定 （一）（一）居民企业居民企业的征税对象的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得所得缴纳缴纳企业所得税。企业所得税。（二）（二）非居民企业非居民企业的征税对象的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。接受捐赠所得和其他所得。来源于中国境内、境外的所得，按照以下来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则原则确定：确定：（1 1）销售货物所得销售货物所得，按照交易活动发生地确定；，按照交易活动发生地确定；（2 2）提供劳务所得提供劳务所得，按照劳务发生地确定；，按照劳务发生地确定；（3 3）转让财产所得转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；地确定；（4 4）股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业，按照分配所得的企业所在地确定；所在地确定；（5 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定；担、支付所得的个人住所地确定；（6 6）其他所得其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。，由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税税率的判定三、企业所得税税率的判定 企业所得税实行企业所得税实行比例税率比例税率。基本基本税率税率2525适用于居民企业和在中国境内设有机构、适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业。的非居民企业。低税率低税率2020Yourtitle适用于在中国境内未设立机构、场所的，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用民企业。但实际征税时适用1010的税率。的税率。四、企业所得税优惠政策的运用四、企业所得税优惠政策的运用 税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税收负担的一种措施。企业所得税税收优惠免免税税、减减税税、加加计计扣扣除除、加加速速折旧、减计收入、税额抵免折旧、减计收入、税额抵免（一）免税与减税优惠（一）免税与减税优惠 1.1.从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得（1 1）企业从事下列项目的所得，）企业从事下列项目的所得，免征免征企业所得税：企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；中药材的中药材的种植；种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养等；牲畜、家禽的饲养等；林林产品的采集；产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。（2 2）企业从事下列项目的所得，）企业从事下列项目的所得，减半征收减半征收企业所得税：企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水海水养殖、内陆养殖等。养殖、内陆养殖等。2.2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第第1 13 3年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第4 46 6年减半征收企业所得税年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，部自建自用上述规定的项目，不得享受不得享受上述企业所得税优惠。上述企业所得税优惠。3.3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税所得税。包括包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等等4.4.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 (1)(1)符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元万元的部分，免征企业所得税；超过的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。业所得税。(2)(2)技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。(3)(3)技术转让应签订技术转让合同。技术转让应签订技术转让合同。(4)(4)居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录进行审查。的中国禁止出口限制出口技术目录进行审查。(5)(5)居民企业从直接或间接持有股权之和达到居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%100%的关联方取的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。（二）高新技术企业优惠（二）高新技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按1515的税率征的税率征收企业所得税。认定为高新技术企业须同时满足以下条件：收企业所得税。认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（1 1）企业申请认定时须注册成立）企业申请认定时须注册成立1 1年以上；年以上；（2 2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；产权的所有权；（3 3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（4 4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于年职工总数的比例不低于10%10%；（5 5）企业近三个会计年度）企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：比例符合如下要求：最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于50005000万元万元(含含)的企业，比例不低于的企业，比例不低于5%5%；最近一年销售收入在最近一年销售收入在50005000万元至万元至2 2亿元亿元(含含)的企业，比例不的企业，比例不低于低于4%4%；最近一年销售收入在最近一年销售收入在2 2亿元以上的企业，比例不低于亿元以上的企业，比例不低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于发费用总额的比例不低于60%60%。（6 6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于的比例不低于60%60%；（7 7）企业创新能力评价应达到相应要求；）企业创新能力评价应达到相应要求；（8 8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。故或严重环境违法行为。(三三)技术先进型服务企业优惠技术先进型服务企业优惠 自自20182018年年1 1月月1 1日起，对经认定的技术先进型服务企业日起，对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类服务贸易类)，减按，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。(四四)小型微利企业优惠小型微利企业优惠 自自20192019年年1 1月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日，对小型微利企业日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过年应纳税所得额不超过100100万元的部分，减按万元的部分，减按25%25%计入应纳计入应纳税所得额，按税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过额超过100100万元但不超过万元但不超过300300万元的部分，减按万元的部分，减按50%50%计入应纳计入应纳税所得额，按税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过税所得额不超过300300万元、从业人数不超过万元、从业人数不超过300300人、资产总人、资产总额不超过额不超过50005000万元等三个条件的企业。万元等三个条件的企业。（五）加计扣除优惠（五）加计扣除优惠 （1 1）研究开发费研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品和新工，是指企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的5050加加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150150摊销。摊销。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日期间，再按照实际发生额的日期间，再按照实际发生额的75%75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的产成本的175%175%在税前摊销。在税前摊销。企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%80%作为加计扣除基数。自作为加计扣除基数。自20182018年年1 1月月1 1日起，取消企业委托境外日起，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制。研发费用不得加计扣除限制。（2 2）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的100100加计扣除。加计扣除。（六）创业投资企业优惠（六）创业投资企业优惠 创业投资企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资创业投资企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以年以上的，可以按照其投资额的按照其投资额的7070在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。纳税年度结转抵扣。例如，甲企业例如，甲企业20172017年年1 1月月1 1日向乙企日向乙企业（未上市的中小高新技术企业业（未上市的中小高新技术企业）投资投资100100万元，股权持有到万元，股权持有到20182018年年1212月月3131日。那么甲企业日。那么甲企业20182018年度可抵年度可抵扣的应纳税所得额为扣的应纳税所得额为7070万元。万元。（1 1）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业以下简称初创科技型企业)满满2 2年年(24(24个月，下同个月，下同)的，可以按照投资额的的，可以按照投资额的70%70%在股权持有在股权持有满满2 2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2 2）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2 2年的，年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%70%抵抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。的，可以在以后纳税年度结转抵扣。个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%70%抵抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（3 3）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满技型企业满2 2年的，可以按照投资额的年的，可以按照投资额的70%70%抵扣转让该初创抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。额时结转抵扣。（4 4）有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于）有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满未上市的中小高新技术企业满2 2年的，其法人合伙人可按年的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的照对未上市中小高新技术企业投资额的70%70%抵扣该法人合抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额；伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（七）加速折旧优惠（七）加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：以上折旧方法的固定资产是指：采取缩短折旧年限方法的采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定最低折旧年限不得低于规定折旧年限的折旧年限的60%60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限减去已使用年限后旧年限不得低于税法规定最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的剩余年限的60%60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。总和法。（八）减计收入优惠（八）减计收入优惠 （1 1）企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按行业相关标准的产品取得的收入，减按9090计入收入总额。计入收入总额。（2 2）自）自20192019年年6 6月月1 1日至日至20252025年年1212月月3131日，社区提供养老、日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%90%计入收入总计入收入总额。社区包括城市社区和农村社区。额。社区包括城市社区和农村社区。（九）税额抵免优惠（九）税额抵免优惠 税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的投资额的1010可以从企业当年的应纳税额中抵免；当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在年不足抵免的，可以在以后以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。（十）民族自治地方的企业优惠（十）民族自治地方的企业优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。或者免征。注意自治州、自治县决定减征或者免征的，自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批须报省、自治区、直辖市人民政府批准。但对民族自治地方内国家限制和准。但对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。企业所得税。（十一）非居民企业优惠（十一）非居民企业优惠 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按民企业减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：（十二）其他有关行业的优惠（十二）其他有关行业的优惠1.1.鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠 依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在在20192019年年1212月月3131日前自获利年度起计算优惠期，第一年至日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%25%的法定税的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2.2.经营性文化事业单位转制为企业的优惠经营性文化事业单位转制为企业的优惠 2019 2019年年1 1月月1 1日至日至20232023年年1212月月3131日经营性文化事业单位日经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。20182018年年1212月月3131日之前已完成转制的企业，自日之前已完成转制的企业，自20192019年年1 1月月1 1日日起可继续免征五年企业所得税。起可继续免征五年企业所得税。3.3.鼓励证券投资基金发展的优惠鼓励证券投资基金发展的优惠 （1 1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入。债券的股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入。债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（2 2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征，暂不征收企业所得税。收企业所得税。（3 3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入价收入，暂不征收企业所得税。，暂不征收企业所得税。4.4.债券利息减免税的优惠债券利息减免税的优惠（1 1）对企业取得的）对企业取得的20122012年及以后年度发行的地方政府债券年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。利息收入，免征企业所得税。（2 2）自）自20182018年年1111月月7 7日至日至20212021年年1111月月6 6日止，对境外机构投日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。（3 3）对企业投资者持有）对企业投资者持有2019201920232023年发行的铁路债券取得年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。的利息收入，减半征收企业所得税。(十三十三)西部大开发的优惠西部大开发的优惠 自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日，对设在西部地区日，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%70%以上的以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15%15%税率缴纳企业所得税。税率缴纳企业所得税。（十四）海南自由贸易港的优惠（十四）海南自由贸易港的优惠 为支持海南自由贸易港建设，自为支持海南自由贸易港建设，自20202020年年1 1月月1 1日至日至20242024年年1212月月3131日有关企业所得税优惠政策规定如下：日有关企业所得税优惠政策规定如下：（1 1）对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业）对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（2 2）对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高）对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。所得税。（3 3）对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、）对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500500万元万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500500万万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。方法。（十五）其他事项（十五）其他事项 第二节第二节 企业所得税企业所得税应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、企业所得税计税依据确定的基本方法一、企业所得税计税依据确定的基本方法 应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）间接计算法（一）间接计算法（二）直接计算法（二）直接计算法 （一）间接计算法（一）间接计算法 在间接计算法下，在会计利润的基础上加上或减去按在间接计算法下，在会计利润的基础上加上或减去按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：公式为：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额；理和税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的金额。二是企业按税法规定准予扣除的金额。（二）直接计算法（二）直接计算法 在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除金额扣除金额-弥补亏损弥补亏损 二、收入总额的确定二、收入总额的确定 企业的收入总额包括以企业的收入总额包括以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种从各种来源取得的收入。来源取得的收入。货币形式包括现金、银行存款、包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等投资以及债务的豁免等非货币形式包括固定资产、生物资产、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当益等，这些非货币资产应当按照按照公允价值公允价值确定收入额确定收入额（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 （1 1）销售货物收入。）销售货物收入。企业销售商品同时满足下列条件的企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现应确认收入的实现：商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。要风险和报酬转移给购货方。企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有实施有效控制。也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。指企业销售商品、产品、原指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。销售商品采用销售商品采用支付手续费方支付手续费方式委托代销式委托代销在收到代销在收到代销清单时确认清单时确认收入收入在购买方接受在购买方接受商品以及安装商品以及安装和检验完毕时和检验完毕时确认收入确认收入销售商品需要销售商品需要安装和检验安装和检验 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采取销售商品采取预收款方式预收款方式在发出商品在发出商品时确认收入时确认收入销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式在办妥托收在办妥托收手续时确认手续时确认收入收入（2 2）提供劳务收入。）提供劳务收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用估计的，应采用完工进度（完工百分比）法完工进度（完工百分比）法确认提供劳务确认提供劳务收入。收入。指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。及其他劳务服务活动取得的收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：列条件：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（3 3）转让财产收入。）转让财产收入。它是指企业转让固定资产、生物资产、它是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4 4）股息、红利等权益性投资收益。）股息、红利等权益性投资收益。它是指企业因权益性它是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投被投资方作出利润分配决定的日期资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（5 5）利息收入。）利息收入。它是指企业将资金提供给他人使用但不构它是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入应按照利息收入应按照合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期确认收确认收入的实现。入的实现。（6 6）租金收入。）租金收入。它是指企业提供固定资产、包装物或者它是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同合同约定的承租人应付租金的日期约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（7 7）特许权使用费收入。）特许权使用费收入。它是指企业提供专利权、非专它是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权及其他特许使用权取得的收入。利技术、商标权、著作权及其他特许使用权取得的收入。特许权使用费收入应按照特许权使用费收入应按照合同约定的特许权使用人应付特合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（8 8）接受捐赠收入。）接受捐赠收入。它是指企业接受的来自其他企业、它是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（9 9）其他收入。）其他收入。它是指企业取得的除以上收入外的其他它是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已经作坏账损失处理后又收回确实无法偿付的应付款项、已经作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。兑收益等。【理论答疑】【理论答疑】居民企业非货币性资产投资，转让所得如何缴税居民企业非货币性资产投资，转让所得如何缴税?（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 （1 1）采取分期收款方式销售货物按照）采取分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2 2）采用售后回购方式销售商品，销售的商品按）采用售后回购方式销售商品，销售的商品按售价售价确认确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收入，回购的商品作为购进商品处理。（3 3）采取以旧换新方式销售商品，应当按照）采取以旧换新方式销售商品，应当按照销售商品收入销售商品收入的确认条件的确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（4 4）采取商业折扣）采取商业折扣(折扣销售折扣销售)方式销售商品：企业为促进方式销售商品：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额扣除商业折扣后的金额确确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。（5 5）采取现金折扣）采取现金折扣(销售折扣销售折扣)方式销售商品：债权人为鼓方式销售商品：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣除现金折扣前的金额扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为作为财务费用财务费用扣除。扣除。（6 6）采取折让退回方式销售商品：企业因售出商品的质量）采取折让退回方式销售商品：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；销售折让；企业因企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销销售退回售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让或。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让或销售退回的，应当在销售退回的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入发生当期冲减当期销售商品收入。（7 7）采取）采取“买一赠一买一赠一”等方式组合销售本企业商品：不属等方式组合销售本企业商品：不属于捐赠，应将总的销售金额于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来按各项商品的公允价值的比例来分摊分摊确认各项的销售收入。确认各项的销售收入。（8 8）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配业务或者提供劳务等：持续时间超及从事建筑、安装、装配业务或者提供劳务等：持续时间超过过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量纳税年度内完工进度或者完成的工作量确确认收入的实现。认收入的实现。（9 9）采取产品分成方式取得收入：以企业分得产品的时间）采取产品分成方式取得收入：以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值产品的公允价值确定。确定。（1010）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途：应当进行利润分配等用途：应当视同销售货物、转让财产和提供视同销售货物、转让财产和提供劳务劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认（1 1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。基础延续计算。（2 2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1 1）用于市场推广或销售。用于市场推广或销售。2 2）用于交际应酬。用于交际应酬。3 3）用于职工奖励或福利。用于职工奖励或福利。4 4）用于股息分配。用于股息分配。5 5）用于对外捐赠。用于对外捐赠。6 6）其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。（3 3）企业发生第（）企业发生第（2 2）条规定情形的，除另有规定外）条规定情形的，除另有规定外,应按照应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。被移送资产的公允价值确定销售收入。三、不征税收入和免税收入的确定三、不征税收入和免税收入的确定（一）不征税收入（一）不征税收入 （2 2）依法收取并纳入财政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金（1 1）财政拨款）财政拨款（3 3）国务院规定的其他不）国务院规定的其他不征税收入征税收入注意企业的不征税收入用企业的不征税收入用于支出所形成的费用，于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得不得在计算应纳税所得额时扣除；额时扣除；企业的不企业的不征税收入用于支出所形征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。（二）免税收入（二）免税收入（1 1）国债利息收入国债利息收入。（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等的股息、红利等权益性投资权益性投资收益收益。（3 3）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业非居民企业从居民企业取得取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资权益性投资收益收益。（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。（5 5）非营利组织）非营利组织其他免税收入其他免税收入。四、准予扣除项目的确定四、准予扣除项目的确定 （一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则权责权责发生制发生制原则原则合理性合理性原则原则税前扣除税前扣除项目原则项目原则确定性确定性原则原则相关性相关性原则原则配比配比原则原则（二）准予扣除项目的基本范围（二）准予扣除项目的基本范围 （1 1）税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支）税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。出。1 1）成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。货成本、业务支出以及其他耗费。2 2）费用费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3 3）税金税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。税以外的各项税金及其附加。4 4）损失损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5 5）其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（2 2）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或者规定的标准扣除。或者规定的标准扣除。1 1）工资薪金支出工资薪金支出。它是指企业每一纳税年度支付给在本企。它是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费职