税收理论与实务课件(同名1527)

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/7/11税收理论与实务税收理论与实务路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、课程简介l本课程包含两大部分的内容，第一部分，税收理论；第二部分，税制实务。l税收作为一种社会实践在我国已经存在2500多年的历史，但将它进行理论总结并升华为一门科学，则只有200多年的历史。l税收理论是对实践的总结，但反过来又指导实践，所以，只有首先掌握税收的一些基本知识，才能深刻了解税收实践。法国政治家Colbert说过，“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。2路漫漫其悠远路漫漫其悠远（一）税收理论l什么是税收？l国家为什么有权力征税，或人民为什么有义务纳税？l税收的职能是什么？l政府应如何征税？税制设计l税收的经济效应l税收负担与税负转嫁l国际税收问题。3路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）税收制度l增值税l消费税l营业税l企业所得税l外商投资企业和外国企业所得税l个人所得税l其他税4路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、教学目的l通过本课程的学习，希望达到：l掌握税收的基本理论和专业术语l掌握我国现行税法的基本规定l初步了解税收筹划的理论与方法5路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一章第一章 税收概论税收概论第一节 税收基本概念税收基本概念第二节 税收要素税收要素第三第三节 税收分类税收分类6路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 税收基本概念税收基本概念一、税收的定义二、税收的特征三、政府为什么有权力征税7路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收的表现形式l税收是最古老的经济范畴。一般认为我国最初的税收形式起源于奴隶制国家。夏贡：被征服的部落必须以农产品进贡；本部落的臣属要将自有土地上物产的一部分进行纳贡。商助：将土地分为公田和私田两类，种私田者必须耕种一定比例的公田，公田的收获要全部缴纳王室。周彻：“民耕百亩者，彻取十亩以为赋”8路漫漫其悠远路漫漫其悠远税、租、赋、捐l税字由“禾”和“兑”组成，表示社会成员以农产品上缴给国家。这说明最早的税收形式是土地税，而且是以实物形式缴纳的。l“赋”字由贝字和武字组成，表示社会成员缴纳粮食以养军卫国。l租，表示凭借土地所有权参与分配的一种形式。早期税收既包含国家凭借政治权利强制参与分配，又包含凭借财产权参与的分配，所以租税不分。l捐，“扣”字与“肉”，虽表示自愿的奉献，实际上也是一种财富的掠夺。正所谓苛捐杂税。l一般认为，鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行“初税亩”，标志着典型意义上的税收的诞生。9路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收与国家（政府）l税收随着国家的产生而产生，是国家政权的物质基础。l只有国家有权征税，不存在离开国家独立存在的税收。l理财治税是安邦治国的一项重要工作，税收治理好了，财政稳健，经济发展，社会安定；税收治理不好，财政失控，分配秩序紊乱，经济发展和社会稳定往往难以持续。10路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收与个人l税收与我们个人和企业息息相关，西方有一句谚语“只有死亡和税收是不可避免的”。lDont tax me，dont tax you，tax the man behind the tree”由于税收是无偿缴纳的，所以自利的个人都不会主动自愿地纳税。l税收改变个人的经济行为。11路漫漫其悠远路漫漫其悠远国家征税的目的l奴隶社会和封建社会，国家财政等同于王室财政，国家征税的目的一方面满足王室的开支，一方面主要用于战争支出。l现代社会，国家征税的目的是为了提供公共产品。12路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收的定义l税收是作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共产品目的，凭借政府行政权利，运用法律手段，按预定标准，向社会成员进行的强制征收。13路漫漫其悠远路漫漫其悠远l行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配。l纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组织。l政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同时行使两种权力：行政权力和财产所有权。14路漫漫其悠远路漫漫其悠远l政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产品的制约。l税收是按预定标准强制征收。l税收是现代政府财政收入的主要形式。15路漫漫其悠远路漫漫其悠远现代政府收入的形式l税收l国债（自愿，有偿）l规费（自愿，有偿）l国有资本收益16路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收的基本特征l强制性。由于税收是以国家政治权力为依据所征得的收入，国家依据法律，强制地向社会成员征收。l无偿性。国家征税以后，税款就成为国家所有，不再直接归纳税人，也不支付任何报酬。它改变国民收入的分配格局。税收的无偿性是至关重要的，体现了财政分配的本质。l固定性：国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。固定性包括了时间上连续性和征收比例上的限度性（区别于乱摊派，以及罚款、没收）。税收的固定性是国家财政收入的需要。17路漫漫其悠远路漫漫其悠远政府为什么有权力征税？l只要有政府存在，就必然有税收存在，这已成为普遍社会现象。不可能存在不征税的政府，也不可能存在脱离政府的税收。l但是，政府征税的原因并不在政府本身，而在于政府提供了公共产品。根据社会正义原则，只有参与生产才能参与分配，政府通过提供公共产品，为社会再生产提供了公共的外部条件从而参与了生产，所以政府有权（以税收的形式）参与分配。l那么，为什么公共产品只能由政府提供呢？18路漫漫其悠远路漫漫其悠远公共产品l公共产品是指具有共同受益或联合消费特征的物品和劳务，相对于私人产品而言。例如：国防，社会治安，公共交通，公共工程，19路漫漫其悠远路漫漫其悠远公共产品的特点l效用的不可分割性（NON-DIVISIBILITY）。即公共产品是向整个社会共同提供的，其效用为全社会成员所共享，而不能将其分割为若干部分，分别归属于某些个人或厂商享用，不能按照谁付款，谁受益的原则，限定为之付款的个人或厂商享用。l消费的非竞争性（NON-RIVALNESS）。即某一个人或厂商对公共产品的消费，不排斥、妨碍他人同时消费，也不会因此而减少他人消费该种公共产品的数量和质量。即增加一个消费者的边际成本为零。l受益的非排他性（NON-EXCLUDABILITY）。即在技术上没有办法将拒绝为之付款的个人排除在外。20路漫漫其悠远路漫漫其悠远只有政府才能有效提供公共产品l公共产品的这三个特性决定了如果公共产品通过市场提供，那么，消费者个人就有动机隐藏其偏好，从而成为免费搭车者，如果每个人都想成为免费搭车者，那么，就会出现公共产品提供的“囚徒困境”。另一方面，由于政府具有行政权力，可以通过立法，强制要求社会成员为享受公共产品付费，即纳税。因此，税收是政府为了补偿公共产品的成本向公共产品的消费者收取的一种特殊形式的价格。21路漫漫其悠远路漫漫其悠远“囚徒困境”l Bl 坦白 抵赖l 坦白 （-8，-8）（-1，-10）lA 抵赖 （-10，-1）（-3，-3）22路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节 税收基本要素税收基本要素l征税对象l税率l纳税人23路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收基本要素l税收要解决的问题还有：对什么征税？征多少税？向谁征？这些问题涉及到征税对象，税率和纳税人三个税收基本要素。税收三要素不仅回答税收的基本问题，也是税收理论分析，政策制定，制度设计的基本工具，是税收的基本范畴。24路漫漫其悠远路漫漫其悠远征税对象l指对什么东西征税，即征税的标的物。如消费税是对消费品征税，房产税是对房屋征税。l征税对象是税收的基本要素，首先他体现了征税的基本界限，凡是列入某一税的课税对象的，就是这种税的征收范围，就要征税，反之，则不征。其次，征税对象决定了不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。25路漫漫其悠远路漫漫其悠远税目l税目，即课税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。l规定税目首先是为了明确具体的征税范围。另外，通过规定各种税目，就可以对各种不同的项目制定高低不同的税率。26路漫漫其悠远路漫漫其悠远税基l税基即计税的依据。税额=税基*税率。税基是课税对象的计量单位和征收标准。计税依据解决征税的计算问题。在规定计税依据时，我们可以规定为征税对象的价格，也可以规定为征税对象的数量。27路漫漫其悠远路漫漫其悠远其它相关概念l起征点：税法规定的征税对象开始征税的数额。l免征额（宽免额）：税法规定的征税对象中免于征税的数额。28路漫漫其悠远路漫漫其悠远税率l税率是税额与征税对象数量之间的比例。税基表示征税的广度，税率表示征税的深度，二者共同决定政府税入的大小及纳税人负担轻重。29路漫漫其悠远路漫漫其悠远税率形式l累进税率(progressive)l比例税率(proportionate)l定额税率30路漫漫其悠远路漫漫其悠远累进税率和累退税率l如果随税基扩大，税率上升，则称为累进税率；如果随税基扩大，税率下降，则为累退税率。l虽然现行税制很难找到累退税率，但一些使用比例税率的税种，可能具有累退特点。如消费税。（边际消费倾向递减）。l从公平角度看，累进更公平；从效率角度看，累退税率起激励作用，从收入弹性分析，累进税率使税收富有弹性。31路漫漫其悠远路漫漫其悠远其它税率形式l边际税率边际税率是最后一个单位的税基所适用的税率，而平平均税率均税率是全部税额与税基的比例。l名义税率名义税率即法定税率，而实际税率实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即税收实际负担率。32路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人l纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人。纳税人解决了对谁征税的问题。l负税人，最终负担税收的单位和个人。l扣缴义务人，税法规定，在其经营活动中负有代扣代缴税款义务的单位。33路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 税收分类税收分类l按征税对象分类l按税负能否转嫁分类l按征税权主体的不同分类34路漫漫其悠远路漫漫其悠远按征税对象分类l对流转额的征税,包括全值流转税，增值税，消费税等。l对所得额的征税，包括公司所得税，个人所得税和社会保障税l对财产的征税，一般财产税和特殊财产税；财产占有税和财产转移税，如遗产税，赠与税。l中国经济学家把税收分为商品税、所得税、财产税、资源税和行为税等5类。35路漫漫其悠远路漫漫其悠远按税负能否转嫁分类l把税负不能转嫁的税称为直接税，如所得税和财产税。l把税负随商品运动而转嫁的税称为间接税。如流转税。36路漫漫其悠远路漫漫其悠远按征税权主体的不同分类l中央税，指由中央政府立法，收入归中央政府所有的税。在我国目前包括，关税，海关代征的消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，铁路，银行，保险等部门集中缴纳的收入。l地方税，指由地方政府立法，收入归地方政府所有的税。包括，营业税，个人所得税、房产税、城市维护建设税等。l共享税，包括增值税（7.5-2.5），地方企业所得税（5-5），证券交易印花税（8.8-1.2，9.1-0.9，9.4-0.6，9.7-0.3），和资源税。37路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二章第二章 税收职能税收职能第一节第一节 税收职能的决定因素和实现形式税收职能的决定因素和实现形式第二节第二节 税收职能的发展演变税收职能的发展演变第三节第三节 税收职能的内涵税收职能的内涵38路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 税收职能的决定因素和实现形式税收职能的决定因素和实现形式一税收职能一税收职能的决定因素一税收职能的实现形式一税收职能的内容39路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收职能l税收职能是税收所具有的职责和功能，它以税收的功能为基础，以政府履行职能的需要为转移，是税收功能与政府履行职能需要的有机统一。40路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收职能的决定因素l税收固有的功能，税收作为国民收入的分配形式，一方面形成政府财政收入，一方面影响社会成员的收入分配格局和微观经济主体的行为和宏观经济稳定。l政府行使职能的需要。41路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收职能的实现形式l税收的职能是通过税收制度来实现的，要正确发挥税收职能，产生良好的税收效应，必须完善税收制度。42路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 税收职能的发展演变税收职能的发展演变l单纯财政职能职能时期（从税收产生19世纪下半叶）l社会政策职能时期（19世纪下半叶20世纪30年代）l经济调控职能时期（20世纪30年代）43路漫漫其悠远路漫漫其悠远单纯财政职能职能时期l自然经济条件，生产力水平低，生产与消费以家庭为单位，规模小，财富分配相对平均；工业革命早期，经济自由主义从理论到实践占统治地位。lAdam Smith提出的“夜警国家”、“廉价政府”观。此时税收的职能仅仅局限于为国家维持国防，社会治安和提供公共工程提供财力保障，即单纯财政职能。44路漫漫其悠远路漫漫其悠远社会政策职能时期资本主义由自由竞争进入垄断竞争，资本日益集中到少数人手中，财富分配日益悬殊，社会矛盾尖锐，威胁社会稳定，妨碍了经济发展。德国新历史学派的主要代表经济学家瓦格纳(Adolf Waggner)。提出利用税收公平收入分配，缓和社会矛盾，并提出通过设计累进税率的税制达到公平的目的。45路漫漫其悠远路漫漫其悠远经济稳定职能时期l20世纪30年代席卷了资本主义世界的经济大危机，使人民从市场万能的迷信中解放出来。凯恩斯主义应运而生，政府有不干预主义转为干预主义。税收作为财政政策手段之一，成为凯恩斯需求管理的一种手段。l税收的自动稳定器功能和相机抉择功能。46路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 税收职能的内涵税收职能的内涵l财政职能l经济稳定职能l收入再分配职能47路漫漫其悠远路漫漫其悠远财政职能l税收的财政职能也称为收入手段职能，是税收所具有的参与国民收入分配，取得财政收入，满足政府提供公共产品的需要的职能。它是税收最基本的职能。48路漫漫其悠远路漫漫其悠远宏观经济稳定职能l税收的经济稳定职能也称经济调节职能，是指政府通过税收政策的调整，影响个人、企业经济活动，并最终干预宏观经济运行，“熨平”经济周期的职能。49路漫漫其悠远路漫漫其悠远收入再分配职能l收入再分配职能，也称公平职能，是税收具有的 影响社会成员收入分配，达到符合一定社会公平目标的格局的职能。50路漫漫其悠远路漫漫其悠远第第3 3章章 税收原则税收原则l第第1 1节节 税收原则的理论沿革税收原则的理论沿革l第第2节节 财政原则财政原则l第第3 3节节 公平原则公平原则l第第4 4节节 税收效率原则税收效率原则51路漫漫其悠远路漫漫其悠远第第1 1节节 税收原则的理论沿革税收原则的理论沿革lAdam Smith税收四原则lAdolf Waggner四端九项原则lRichard A Musgrave 税收六原则52路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收原则税收原则l税收原则，也称税制原则，是指制定税收政策，设计税收制度所必须遵循的标准或准则。不同的国家，不同的历史时期，税收的职能及其在执行职能中所涉及的问题不同，税制原则也不同。53路漫漫其悠远路漫漫其悠远Adam Smith税收四原则l1776年，英国古典经济学家，Adam Smith 在其国民财富的性质与原因研究中的第五篇：“论君主或国家的收入”，第2章：“论一般收入或公共收入的源泉”，第2节：“论赋税”中提出了税收四原则。54路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收四原则1.一国国民，都必须在可能的范围内，按照各自的能力比例，即按照各自在国家保护下享得的收入比例缴纳国赋，维持政府。2.各国国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更，完纳的日期，完纳的方法，数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。3.各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大的便利。4.一切赋税的征收，须设法使人民所付出的尽可 能等于国家所收入的。55路漫漫其悠远路漫漫其悠远Adolf Waggner四端九项原则l1872年德国新历史学派代表人Waggner在其财政学书中提出了税收“四端九项”原则。财政原则经济原则正义原则行政原则56路漫漫其悠远路漫漫其悠远Richard A Musgrave 税收六原则l1973年美国财政学家Musgrave夫妇在其公共财政理论与实务中提出了税收六原则。57路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 财政原则财政原则l充裕原则。l适度原则。l弹性原则。58路漫漫其悠远路漫漫其悠远财政原则财政原则l财政原则：组织财政收入是税收的基本属性和主要职能，保证国家财政收入是税务部门义不容辞的责任，也是设计税收制度，制定税收政策的基本出发点。税收制度的设计和变革都必须保证政府收入，即保证政府提供公共产品的需要。59路漫漫其悠远路漫漫其悠远比较（拉弗曲线）l高税率，多减免，松管理，低负担l宽税基，低税率，严征管，少减免。l 税额l 税率l 60路漫漫其悠远路漫漫其悠远充裕原则l要履行政府各项职责，增强宏观调控能力，就要求税收提供足够财力保证。否则，政府的各项职能就得不到实现。61路漫漫其悠远路漫漫其悠远适度原则与弹性原则l适度原则：税收应取之有度，取之过度，必然影响企业，个人的积极性，损害公平和效率。l弹性原则：税收要随着国民收入的增长而增长的原则。62路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 公平原则公平原则l公平原则，条件相同者应交纳相同的税收，条件不同者应区别对待。l许多经济学家都将公平原则置于税收诸原则之上，因为公平原则不仅是一个经济问题，而且也是政治社会问题。就税收制度本身而言，税收公平是维持税收制度正常运转必不可少条件。63路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收公平的标准l机会标准l受益标准l能力标准64路漫漫其悠远路漫漫其悠远机会标准l税收公平的机会标准，即机会均等标准，在市场经济中，每个社会成员都具有同等权利和机会参与市场竞争，即使竞争的结果由于个人之间的智力、体力、偏好的差异而导致个人收入的差异，这种差异也被认为是公平的。l这种机会均等原则以禀赋原则为基础，主张个人对自身努力的成果具有当然的权力，而政治制度应保障个人这种合法权力经济公平（承认个人自然禀赋的差异，努力程度和选择）。65路漫漫其悠远路漫漫其悠远受益标准l个人纳税数额大小根据个人分享的公共成品受益大小来确定。受益多的人多纳税，受益少的少纳税。l收益原则把税收看成公共产品的价格。受益原则是根据税收是个人分享政府提供的公共成品利益的价格的理论而提出，但公共成品受益边界无法确定，即公共产品具有收益的非排他性，效用的不可分割性和消费的非竞争性，所以，理性的消费者会隐藏其偏好，从而很难知道消费者个人到底从消费公共产品中得到多少利益。因此，利益标准只有理论上的意义，实际操作十分困难。66路漫漫其悠远路漫漫其悠远能力标准l以个人的纳税能力为依据来分担税收。纳税能力高的人多纳税，纳税能力低的人少纳税。l这是一个既符合社会公平的标准，又有一定的可操作性的标准，因此，被普遍接受。l关键问题是如何衡量纳税能力？67路漫漫其悠远路漫漫其悠远主观标准l1848年John Stuart Mill在其政治经济学原理及其在社会哲学上的若干应用中提出了“牺牲说”。认为人们向国家纳税造成的损失是一种效用的牺牲。只要所有纳税人对纳税的效用损失在主观评价上都是一样的，就是牺牲均等，税收公平就实现了。l绝对均等牺牲。UA=UBl比例均等牺牲l边际均等牺牲68路漫漫其悠远路漫漫其悠远收入的效用与边际效用l MUl Ul I I69路漫漫其悠远路漫漫其悠远客观标准l收入标准l支出标准l财产标准70路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收公平的内涵l横向公平（horizontal equity）具有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收，这是法律面前人人平等在税法上的体现。l纵向公平（vertical equity）具有不同能力的人应缴纳不同的税收。横向公平是纵向公平的前提和基础71路漫漫其悠远路漫漫其悠远第四节第四节 税收效率原则税收效率原则税收行政效率原则，即以尽可能少的征税费用和纳税费用。税收经济效率，在市场有效范围内，税收应保持“税收中性”，而在市场失效时，税收应起矫正作用税收效率问题可归结为在税收总量一定的条件下，如何使税收的社会成本最小化。税收的社会成本包括1、征税成本，2、税收的额外负担。72路漫漫其悠远路漫漫其悠远收入效应l当某种税开征或增加而使纳税人可支配收入减少时，就产生了税收的收入效应。所谓收入效应，是指在个人收入发生变化，而相对价格水平不变的条件下，对个人效用产生的影响。只产生收入效应不产生替代效应的税称为总额税。他的一个明显的特点是不论纳税人如何改变其经济行为都无法改变其纳税义务。如人头税。73路漫漫其悠远路漫漫其悠远收入效应l x AB:PXX+PYY=Il l A CD:PXX+PYY=I(1-T)l Cl D B Y74路漫漫其悠远路漫漫其悠远替代效应l当某种税影响相对价格水平，而使人们选择某种消费或活动来代替另外一种消费和活动时，税收的替代效应就产生了。l所谓替代效应是指在个人收入水平不变的情况下，因相对价格水平的变化而产生的对个人效用水平的影响。75路漫漫其悠远路漫漫其悠远替代效应lX lA E l C D Bl Y76路漫漫其悠远路漫漫其悠远超额负担（Excess burden of taxes）l由征税引起相对价格的变化而产生的效用损失称为超额负担。77路漫漫其悠远路漫漫其悠远第四章第四章 税制结构税制结构l税制结构分析税制结构分析l9090年代中国税制改革年代中国税制改革78路漫漫其悠远路漫漫其悠远税制结构l税制结构说明一个国家在一定历史时期税收制度的总体格局和内部构造。只有建立起合理的税收体系，税收职能才能并行不悖，协调一致地体现，也只有合理地设计并确定税制结构，才能进入税收立法，司法和行政阶段，从而实现税收法制化。79路漫漫其悠远路漫漫其悠远研究方法l研究税制结构可以从税种本身的优缺点来分析税制模式的优缺点。也可以从实证研究的角度，通过纵向和横向的对比，总结税制结构的变化规律及其影响因素。80路漫漫其悠远路漫漫其悠远税制结构模式l按照税种的多少，税制结构分为单一税制结构模式和复合税制结构模式。l单一税制结构模式只是理论上设想，在实际应用中几乎没有执行过，所以也称为单一税论。l在实行复合税制国家，根据组成主体税种不同，又有不同税制结构模式：以所得税为主体税种的税制结构模式；以流转税为主体税种的税制结构模式；以财产税为主体税种的税制结构模式。81路漫漫其悠远路漫漫其悠远9090年代中国税制改革年代中国税制改革l税制改革的指导思想l税制改革的主要内容82路漫漫其悠远路漫漫其悠远税制改革的指导思想l强化市场对资源的基础性配置作用，减少税收对经济干预，提高资源配置效率。l促进税收公平，营造公平竞争的环境。l扩大税源，集中税权，减少税收流失。83路漫漫其悠远路漫漫其悠远流转税制改革l扩大增值税的征收范围，规范增值税的征收制度。l开征消费税。l统一流转税制l调整关税，主要是大幅度降低关税税率。84路漫漫其悠远路漫漫其悠远所得税税制改革l统一税制，扩大税基。l统一外资企业所得税。l统一个人所得税。85路漫漫其悠远路漫漫其悠远其他税制改革l资源税制改革，进一步扩大征收范围，包括所有矿产资源，税目有煤炭、原油、天然气、铁矿石和其他黑色金属矿原矿、铝土矿和其他有色金属矿原矿、非金属矿原矿和盐。l财产税制改革。开征土地增值税、改革土地使用税。l行为税制改革。取消奖金税，筵席税，开征证券交易印花税86路漫漫其悠远路漫漫其悠远第五章第五章 国际税收关系国际税收关系第一节 税收管辖权第二节 重复征税及其免除第三节 避税87路漫漫其悠远路漫漫其悠远国际税收l国际税收是指涉及两个或两个以上的国家财权利益的税收活动，它反映着各自国家政府对从事国际活动的纳税人行使征税权力而形成的税收征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。88路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节 税收管辖权l税收管辖权l约束税收管辖权的国际规范l电子商务对税收管辖权的挑战89路漫漫其悠远路漫漫其悠远 税收管辖权l税收管辖权是国际税收中一个根本问题，国际税收中的矛盾与冲突都与税收管辖权有关。l税收管辖权指一个主权国家自主管理税收的权利，是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围，具有独立性和排他性。税收管辖权是国家主权的组成部分，受国家政治权力所能达到范围的制约。l对于一个主权国家其政治权力范围在国际上主要有两个概念：地域概念；人员概念。在税收领域也是按照属地原则和属人原则来确立税收管辖权的范围。90路漫漫其悠远路漫漫其悠远居民管辖权与地域管辖权l从人员范围看，一个国家有权对与本国存在人身隶属关系个居民或公民行使税收管辖权。l从地域范围看，一个国家对来源于本国范围内的所得和财产行使税收管辖权。而不论所得或财产的获得者是否为本国居民。l因此税收管辖权包括居民税收管辖权与收入来源国管辖权。（公民管辖权）l世界上绝大多数国家都同时行使这两种权力，单一行使收入来源管辖权的国家较少，除了香港和文莱外，其他多为拉丁美洲国家，如巴拿马、巴西、乌拉圭、委内瑞拉、阿根廷等。91路漫漫其悠远路漫漫其悠远约束税收管辖权的国际规范l约束居民管辖权的国际规范l约束地域管辖权的国际规范92路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收居民l居民是指行使居民管辖权的国家中，按照该国税法规定，由于住所，居所，居住期限，管理机构或主要办事处所在地，或其他标准，在该国负有无限纳税义务的人。包括自然人和法人。93路漫漫其悠远路漫漫其悠远自然人居民标准住所标准户籍标准，住所具有永久性和固定性。通常为家庭、配偶和财产居所标准时间标准（一年，半年）公民标准法律标准，国籍l我国个人所得税法第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。94路漫漫其悠远路漫漫其悠远自然人居民标准住所标准户籍标准，住所具有永久性和固定性，通常为家庭、配偶和财产所在地。居所标准时间标准（一年，半年）公民标准法律标准，国籍l我国个人所得税法第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。95路漫漫其悠远路漫漫其悠远法人居民标准登记注册地标准法律标准，美国管理机构所在地标准，董事会行使指挥监督权的场所，公司帐簿的保管场所和股东大会的场所。英国1988年以前。（司弗尔钢铁公司）总机构所在地标准总公司，总店。日本，中国资本控制标准，即控制公司选举权的股东是哪一国居民，澳大利亚l我国外商投资企业和外国企业所得税法第3条规定：外商投资企业总机构设在中国的，就来源于境内境外的所得缴纳所得税。96路漫漫其悠远路漫漫其悠远判定收入来源地标准l经营所得来源地的确定l劳务所得l投资所得l其他所得97路漫漫其悠远路漫漫其悠远经营所得常设机构：指一个企业在某一国境内进行全部或部分活动的固定营业场所。包括：分支机构，管理机构，办事处，工厂，车间，作业场所，建筑工地及开采自然资源的场所。如果一个企业在收入来源国有常设机构，并且经营所得来自常设机构的，那么就可以判定这笔收入来源于该国。98路漫漫其悠远路漫漫其悠远劳务所得来源地判别标准劳务所得可以分为独立劳务和非独立劳务劳务提供地标准，即劳务发生地标准（在哪里工作）对独立劳务主要看他从事活动的固定的基地在哪个国家；对于非独立劳务主要看他服务的地点。我国就是采用这个标准。劳务所得支付地标准，即以支付所得的居民、固定基地或常设机构所在国为准。99路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资所得投资所得包括利息，股息，特许权使用费。以权利的提供方所在地为所得来源地。即采纳权责发生地标准，认为，跨国股息、利息、特许权使用费等投资所得是来源于这类权利的居民所在国，应由该居住国行使征税权。以权利的使用方所在地为所得来源地。我国采用这个标准。100路漫漫其悠远路漫漫其悠远电子商务对税收管辖权的挑战l对“常设机构”的挑战。网址和服务器是否应判定为常设机构？从事网络服务的经营商是否被认为是独立的代理商？销售数字产品是属于传统的货物买卖还是属于购买权利？l加密技术、网络银行和电子货币的使用，使企业和个人的销售和消费更加灵活，转移定价更加隐蔽。l建立在实物凭证上的税收征管方法无法适应电子化贸易方式。101路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节重复征税及其避免l重复征税及重叠征税l重复征税的避免或减轻102路漫漫其悠远路漫漫其悠远重复征税l指对同一纳税人的同一征税对象在同一时期征收两种或两种以上相同或类似的税收。（法律性重复征税）l国际重复课税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人的同一纳税客体征收类似的税收l如：分公司的跨国收入，个人的跨国劳务收入103路漫漫其悠远路漫漫其悠远重叠征税（经济上的重复征税）l指对不同纳税人的同一征税对象在同一时期内征收两次或两次以上相同或类似的税收。例如：l跨国母子公司的重叠征税l公司股利的重叠征税l多环节全额营业税104路漫漫其悠远路漫漫其悠远重复征税对经济的影响l阻碍生产要素流动，扭曲资源配置l阻碍社会分工，扭曲企业组织形式l影响公司的资本结构的选择。105路漫漫其悠远路漫漫其悠远国际重复课税的避免与消除的方式与方法l方式：国际上通常采用的方式主要有单边方式和通过双边或多边缔结税收协定的方式。l方法：各国税法和国际税收协定中通常采用的方法主要免税法，扣除法，抵免法和减免法等。106路漫漫其悠远路漫漫其悠远国际税收 协定l国际税收协定一般是指国与国之间签定的避免对所得和资本双重征税和防止偷漏税的协定。l1963年，OECD首次公布了关于对所得和财产避免双重征税的协定范本l1979年，联合国经济与社会理事会制定并通过了关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本107路漫漫其悠远路漫漫其悠远国际税收协定与国内税法l先有国内税法，才有国际税收协定。l国际税收协定与国内税法在具体内容上并不一定完全一致。l当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。108路漫漫其悠远路漫漫其悠远免税法l仅对来源于国内的所得征税，即承认收入来源地管辖权的独占地位。分为全部免税法和累进免税法，一般为低税国和国际避税地所采用，如：中法税收协定中，法国仅对来源于中国的除股息、红利和特许权使用费之外的所得给予免税。109路漫漫其悠远路漫漫其悠远扣除法l是指一国政府对本国居民来源于外国的所得已在外国缴纳的税款，允许作为费用扣除。l扣除法和抵免法一起，构成一国单边免除国家间双重征税的方法体系。如美国允许其税收居民选择扣除法或抵免法减除国外已纳税款。110路漫漫其悠远路漫漫其悠远抵免法l行使居民管辖权的国家，对其居民的世界所得征税时，允许居民把已纳税款从应向本国缴纳的税额中扣除。l包括直接抵免和间接抵免。直接抵免适用于同一经济实体内内部的税收抵免，间接抵免适用于母子公司之间的税收抵免。l全额抵免和限额抵免。l在世界范围内普遍采用，包括我国，我国对居民的境外收入一般采用分国不分项限额抵免。l税收饶让：居住国政府对收入来源国政府给予外国投资者的减免税视同已征税，给予抵免。（日、英、法、德都实行；但美国除外。111路漫漫其悠远路漫漫其悠远减免法l是指一国政府对本国居民来源于国外的所得，在本国按较低的税率课税。如比利时1/5。112路漫漫其悠远路漫漫其悠远免除公司股利重叠征税的方法l古典制l分率制。分配给股东的利润实行低税率，留存利润实行高税率l免税制，对留存利润征收公司所得税，对股息征收个人所得税l归属制。将应纳公司所得税全部或部分归属给股东，对股东股息红利在征收个人所得税时允许抵免其归属的公司所得税。即个人缴纳个人所得税，缴纳的个人所得税可以抵免其归属的公司所得税。113路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节 避税l偷、漏税l避税l税收筹划114路漫漫其悠远路漫漫其悠远偷税与漏税l新的税收征收管理法第六十三条规定：指纳税人故意伪造、变造、隐瞒、擅自销毁帐簿、凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少交税款的，是偷税。l漏税是指纳税人并非故意不依照税法规定而发生未缴或少缴税款的行为。115路漫漫其悠远路漫漫其悠远避税l避税，是指避税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞和意义不明确之处尽量减少其纳税义务的行为。虽然避税行为可能被认为不道德，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性。l避税可分为税收筹划、税收规避和税收法规的滥用。l例如为获取税收优惠而开办假的中外合资企业、假校办企业、假福利企业就属于税收法规的滥用。116路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收筹划l税收筹划即纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。这是纳税义务人为达到节税的目的而制定的税收规划。117路漫漫其悠远路漫漫其悠远税收筹划技术l免税技术:在合法合理的基础上,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象.l减税技术:在合法合理的基础上,使纳税人减少应纳税收而直接节税.l税率差异技术:在合法合理的基础上,利用税率差异直接节减税收.l分劈技术:在合法合理的基础上,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税。118路漫漫其悠远路漫漫其悠远l扣除技术：在合法合理的基础上，使扣除额增加直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税。l抵免技术：在合法合理的基础上，使税收抵免额增加而绝对节税。l延期纳税技术：在合法合理的基础上，使纳税人延期缴纳税收而相对节税。l退税技术：在合法合理的基础上，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税。119路漫漫其悠远路漫漫其悠远筹资环节的税收筹划l资金来源可分为权益资金和债务资金。权益资金的税收负担重于债务资金。因此，企业一般都有适合自身特点的目标资本结构。120路漫漫其悠远路漫漫其悠远投资环节税收筹划l企业类型的选择。（内、外资）l投资方式选择l投资产业选择l投资地区选择l再投资选择121路漫漫其悠远路漫漫其悠远例子l某投资者准备投资创办一家生产高科技产品的中外合资企业，为此，须向合资外方购进一项专利技术，金额为100万美元；如果以合资企业的名义向外方购买，则该外商须缴纳20%的预提所得税。如果改为以该专利作价投资入股，则可免交20万美元的所得税。122路漫漫其悠远路漫漫其悠远转让定价转让定价l转让定价是制在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场规则或市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益进行的产品或劳务的转让。l关联企业：是指两个或两个以上企业在管理、控制、或资本等方面存在直接或间接关系的企业。包括总机构与他的分枝机构、同一总机构的不同分支机构之间、母子公司、同一母公司的不同子公司之间123路漫漫其悠远路漫漫其悠远转让定价避税的方式l通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本l通过固定资产价格或使用年限的确定来影响产品成本l通过产品的销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入l通过控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸费来影响产品的销售成本l通过对专利、专有技术、商标等无形资产转让收取特许权使用费的高低来影响企业的成本和利润124路漫漫其悠远路漫漫其悠远l通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业成本或利润l通过提取管理费的高低来影响企业的成本l通过提供贷款和利息的高低来影响企业的成本费用125路漫漫其悠远路漫漫其悠远小资料l据美联社报道，2001年11月21日，美国著名研究机构圣.柏林道根研究所发表的一份研究报告表明，仅过去一年，美国的跨国公司在与国外关联公司的交易中，通过人为转让定价避税，规避了约450亿美元的巨额税款。主要采用两种手段：l美国本地公司高价购买外国关联公司的产品，提供美国本地公司的成本；例如一把牙刷内部转让价格为5655美元，一之手电筒的价格为5000美元。l外国关联公司低价购买美国本地公司的产品。例如，一吨大豆为1.58美元，一台推土机528美元，一座金属活动房82美分。126路漫漫其悠远路漫漫其悠远小资料l2000年厦门国税局从加强对关联企业的跟踪管理和相关信息的收集分析入手，不断加强对外资企业的反避税调整力度，共对33户外商投资企业实施了反避税调整，调增所得额1.42亿元，计征税款1140.16万元l目前厦门国税局与外资企业签定的预约定价协议达8户次，在全国处于领先水平。l预约定价就是指税务机关与企业就其与国外关联企业之间业务往来的作价事前达成协议，要求企业必须在以后规定的时间内遵守协议约定的价格，这是国外发达国家普遍采用的反避税调整方法。127路漫漫其悠远路漫漫其悠远成本费用避税法成本费用避税法l存货计价l折旧计提l费用的分摊128路漫漫其悠远路漫漫其悠远汽车的费用如何处理？l一些私营公司的老板的汽车通常是以个人名义购买的，不属于公司财产。请问能否将汽车的折旧费作为公司的经营费用？其他日常费用呢？l汽车的折旧费不能提取是无可争议的。但汽车发生的汽油费、修理费、保险费以及养路费等费用，能不能作为公司经营费用在税前列支？l如果从谨慎原则出发，最好采用租赁该汽车作为该公司使用的办法，并到税务局开局租赁发票，老板个人同时需要缴纳相关税款：营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。129路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例l某外商投资公司CHC投资了两家子公司，A公司控股50%，B公司100%控股。CHC的职责主要包括市场开发，人员培训，外界协调，投资及财务规划。在实行集中管理的过程中，CHC发生了大量的管理费用。由于除了从事管理工作外，CHC不从事其他营业活动，因此，没有收入弥补其发生的大量的管理费用，一直亏损，根据外商投资企业和外国企业所得税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用，因而其两家子公司由于不承担上述费用，其利润很高，所得税负很重。lCHC的所得税率为30%，A，B公司为生产性企业，并处于经济特区，税率15%。CHC发生的费用为6000万元，没有应税收入，所得税为0；A公司应税收入10000万元，费用5000万，应纳税额750万；B公司应税收入10000万，费用400万，应纳税额900万。l根据税法规定，外商投资企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支取价款。130路漫漫其悠远路漫漫其悠远l显然，CHC公司不能机械地分配其费用。CHC发生的管理费用分为直接费用如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等和间接费用如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费。其中直接费仅300万，间接费5700万。l对于直接费用只要符合以下条件就可以直接在其子公司列支：1。由外部直接向子公司提供直接服务；2。由外部单位直接向子公司提供发票。l如何向子公司分配这些间接费用呢？lCHC可以按照实际发生的管理和咨询服务费用，再加上一定的利润率向其子公司收取“专项技术服务费”分配一部分间接费用。具体做法：lCHC与子公司签定符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关确认和检查；lCHC向子公司收取服务费时需向其子公司开具服务发票lCHC就其服务收入缴纳营业税。131路漫漫其悠远路漫漫其悠远l注意，由于CHC是非生产性企业，不享受税收优惠，所以，其分配比例必须掌握尺度，以防止CHC变成一个盈利企业，反而加大税收负担。lCHC可以将其间接管理费的40%以专业技术服务费的形式分配给其子公司，分配依据为其控股比例，为体现独立企业原则，服务费在成本之上加收10%的利润率。即CHC提供专业技术服务收入为570040%（1+10%）=2508，应缴纳营业税约125万。因此，CHC所剩费用为6000-300-2508+125=3317。CHC按控股比例分配给A公司836万，B公司1672万。分配后，A公司的费用为5836万，B公司的费用为5672万。l CHC A Bl应税收入 2508 10000 10000l费用 3317 5836 5672l应纳税所得额 -809 4164 4328 l应纳所得税额 0 625 649 （1274）132路漫漫其悠远路漫漫其悠远避税地避税l避税地是指那些被利用来使征税对象或税源从本国政府税收管辖权之下转移出去从而达到躲避本国税收的国家和地区。避税地一般具有几个特征：l税制结构单一。主体税种一般是所得税，几乎不课征流转税，而且税率极低。l银行高度保守商业秘密，资金进出自由。l一般具有良好的交通电讯条件。l离岸金融中心。133路漫漫其悠远路漫漫其悠远标准的国际避税地l没有个人或公司所得税、财产税。如百慕大群岛、开曼群岛、巴哈马群岛、格陵兰岛。l如百慕大群岛对个人和公司不征收所得税，对股息分配、利润汇出等也没有税收调节，除对岛内资产净值征收5%的税收外，也不征收其他财产税，对不超过21年的信托资产免征所得税，外汇进出自由。134路漫漫其悠远路漫漫其悠远避税地的税收功能l开办各种皮包公司，虚构避税地营业。l虚构避税地信托财产。l通过转让定价避税。135路漫漫其悠远路漫漫其悠远OECD打击避税地计划l2000年6月，OECD发布了认定和消除有害税收行为进程，把存在有害税收竞争行为而又不愿意与OECD合作的35个避税地列入黑名单，并要求这些国家必须在2001年7月31日之前做出承诺，纠正其有害的税收竞争行为，否则OECD将对其实施严厉制裁。136路漫漫其悠远路漫漫其悠远第六章 增值税l第一节 增值税概述l第二节 征税对象和纳税人l第三节 税率及应纳税额的计算l第四节 出口退税137路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节增值税概述l增值税的产生l增值税的优点l增值税的分类l我国增值税的特点138路漫漫其悠远路漫漫其悠远增值税（增值税（VALUE-ADDED TAXVALUE-ADDED TAX）l增值税是以法定增值额为课税对象的一种税，进一步说，是对商品流转各个环节的法定增值额课征的一种税。l从理论上说，一件商品不管其经过几个环节，其最后所负担的增值税总额等于该商品最后环节的销售价乘以增值税税率。l1936年法国开始对营业税进行改革，征收单一环节的生产税，1948年改为分段征收，分段扣税的增值税，1954年正式建立了消费型增值税。139路漫漫其悠远路漫漫其悠远增值税的分类l按扣税依据不同，可分为会计法增值税（ACCOUNT-BASED VAT），又分为加法和减法；发票法增值税（INVOICE-BASED VAT）l按扣税范围划分，可分为消费型，收入型和生产型增值税。生产型增值税：在计算增值额时不允许固定资产的价值。收入型增值税：计算增值额时，允许扣除固定资产的折旧部分。消费型增值税：在计算增值额时，允许将购置的固定资产价值一次性扣除。140路漫漫其悠远路漫漫其悠远增值税的优点l避免重复课税l便于实行出口退税政策，有利于发展对外贸易。l可以建立起纳税人相互监督的机制。141路漫漫其悠远路漫漫其悠远规范化增值税的特点l消费型l凭发票抵扣进项税额l价外税l全面型l单一税率142路漫漫其悠远路漫漫其悠远我国增值税的特点l生产型增值税l有限全面型增值税l实行凭发票抵扣税款制度l按销售额大小和财务会计制度是否健全将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。l接近单一税率143路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节 增值税的征税对象和纳税人l征税对象l免税项目l视同销售l混合销售l兼营行为l纳税人144路漫漫其悠远路漫漫其悠远增值税征税对象增值税征税对象l增值税的征税对象是纳税人销售货物，提供加工修理、修配劳务，进口货物所产生的流转额的增值部分。l货物指有形动产，包括电力，热力，气体在内。l加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。l修理修配：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。l进口货物：报关进口的货物。l销售：指有偿转让货物或提供应税劳务的行为。145路漫漫其悠远路漫漫其悠远免税项目免税项目l农业生产者销售的自产农业产品。即从事种植业，养殖业，林业，牧业，水产业的单位和个人生产的初级农业产品。l避孕药品和用具l古旧图书l直接用于科学研究，科学实验和教学的进口仪器和设备l外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备l来料加工，来件装配和补偿贸易所需进口的设备146路漫漫其悠远路漫漫其悠远l由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。l销售自己使用过的物品（除游艇，摩托车，小汽车）。l融资租赁业务，不管所有权是否转移均课征营业税。l供应或开采未经加工的天然水。l未达起征点的小额销售。147路漫漫其悠远路漫漫其悠远暂免征收增值税l饲料l农膜l化肥l农药148路漫漫其悠远路漫漫其悠远“先征后返”l国有集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜l福利企业l校办企业（一部分免征，一部分先征后返）l在2000年底以前，对部分出版物实行先征后退149路漫漫其悠远路漫漫其悠远视同销售视同销售l“视同销售货物”，实质上不属于对外销售，但按税法规定应当比照对外销售货物征税的行为。l将货物交由他人代销l销售代销货物l设有两个或两个以上机构，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转移到另一个机构用于销售，但机构设在同一个县市的除外。（照顾各个地方的利益）l将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（将自产的钢筋水泥用于在建工程，如将自产的汽油用于运输车队）150路漫漫其悠远路漫漫其悠远l将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费（将自产的香烟用于工会活动）l将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个人。l将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者l将自产，委托加工或外购的货物用于无偿赠送他人151路漫漫其悠远路漫漫其悠远目的l保证自制和外购货物的税负相同l保证增值税凭发票抵扣税款制度的连贯性，使传递链条不至于中断，l堵塞税法漏洞。由于这些自产自用的货物的投入品已纳税额已予抵扣，对这些货物不征税，回造成两个后果，一是这些货物变成有抵扣权的免税货物。一是自产自用货物与外购货物税负不均。152路漫漫其悠远路漫漫其悠远混合销售行为混合销售行为l指一项销售活动既涉及属于增值税征收范围的货物又涉及不属于增值税征收范围的非应税劳务的一项销售行为。条件：同一笔业务既涉及增值税征收范围又涉及营业税征收范围。l例如，商场销售空调并提供按装业务。房屋装修公司在提供装修业务时同时提供少量装饰材料。麦当劳向儿童推出礼品套餐，包括一个汉堡、一袋薯条、一杯可乐和一个书包。电信部门销售电话机并提供通信服务。153路漫漫其悠远路漫漫其悠远混合销售如何征税？l从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物。l其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务l以从事货物生产批发，零售为主，并兼营非应税劳务的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物。从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征税增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位则征收增值税，饭馆、餐厅、酒吧、舞厅及其他娱乐场所向就餐人员提供个烟酒饮料等业务，属于混合销售行为，不征增值税，对外销售则应单独核算征增值税。154路漫漫其悠远路漫漫其悠远兼营行为兼营行为l指纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物和提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的提供非应税劳务。l例如商场既销售商品又经营快餐业务。155路漫漫其悠远路漫漫其悠远纳税人纳税人在我国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位包括国有，集体，私有，外资企业，行政单位，事业单位，社会团体几其他单位。156路漫漫其悠远路漫漫其悠远扣缴义务人l境外单位和个人在境内销售货物或提供应税劳务，如果他们在境内设有经营机构，以其为扣缴义务人，如果没有代理人，则以购买者为扣缴义务人。157路漫漫其悠远路漫漫其悠远一般纳税人l指年销售额在规定标准以上，或会计核算制度健全并经税务机关认定，享有抵扣税款和使用增值税发票等权限的增值税纳税人。158路漫漫其悠远路漫漫其悠远为什么要区分一般纳税人和小规模纳税人l按税法规定，纳税人日常活动中每发生一笔销售业务或购货业务，相应的销项税额和进项税额都要在会计帐簿中记录，而记录这些销项税额和进项税额又是企业计算应纳税额的基础，因此，纳税人的增值税核算工作是经常