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企业所得税企业所得税 基本原理基本原理 应税所得额的确定应税所得额的确定 征收制度征收制度 应纳税额的计算与征管应纳税额的计算与征管基本原理基本原理1.1.1.1.概念概念概念概念 对我国境内的企业境内的企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织的生产经营所得生产经营所得和其他所得其他所得征收的所得税。2 2 2 2.特点特点特点特点 征税对象：纯所得 计税依据：经过计算得出的应纳税所得额 纳税人=负税人 国家建设国家建设筹集财政资金筹集财政资金 调节产业结构，促进经调节产业结构，促进经济发展济发展 促进企业改善经营管理，促进企业改善经营管理，提升盈利能力提升盈利能力 作用作用作用作用征收制度征收制度1.1.1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人（1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。（2）纳税人的分类及判定2 2.征税对象征税对象征税对象征税对象 居民企业和非居民企业的征税对象除个人独资、除个人独资、除个人独资、除个人独资、合伙企业外合伙企业外合伙企业外合伙企业外 纳税人的判定纳税人的判定 类型类型 居民企业 非居民企业 判定标准判定标准 登记注册地标准 实际管理机构所在地标准 具体判定具体判定 居民企业：依法在中国成立或依照外国法律成依法在中国成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在我国境内设立机构场所；或未设立构不在中国，但在我国境内设立机构场所；或未设立却有来源于境内所得的企业。却有来源于境内所得的企业。征收制度征收制度1.1.1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人（1）一般规定 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。（2）纳税人的分类及判定2 2 2 2.征税对象征税对象征税对象征税对象 居民企业和非居民企业的征税对象除个人独资、除个人独资、除个人独资、除个人独资、合伙企业外合伙企业外合伙企业外合伙企业外在华机构取得的来在华机构取得的来源于中国境内所得，源于中国境内所得，以及发生在境外但以及发生在境外但与其在华机构有与其在华机构有实实际联系际联系的所得的所得纳税人纳税人纳税人纳税人税收管辖权税收管辖权税收管辖权税收管辖权征税对象征税对象征税对象征税对象居民企业居民企业居民管辖权居民管辖权，就其世界范围世界范围所得所得征税境内外生产经境内外生产经营所得和其他营所得和其他所得所得非非居居民民企企业业在我国境在我国境内设立机内设立机构场所构场所地域管辖权地域管辖权，仅就其来源我国所得我国所得征税来源于我国来源于我国境内境内所得所得未在我国设未在我国设立机构场所，立机构场所，却有来源于却有来源于我国的所得我国的所得税率税率税率税率基基本本税税率率25%25%低低税税率率20%20%3 3 3 3.税率税率税率税率（1）基本税率 25%（2）低税率 20%实际征收时适用实际征收时适用10%10%（3）优惠税率 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 20%20%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 15%15%4.4.税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠（1）居民企业 税额式减免优惠（减免征收、（减免征收、税额抵免税额抵免）税基式减免优惠 加计扣除：加计扣除：研发费研发费(50%)(50%)、安置工资、安置工资(100%)(100%)减计收入减计收入:综合利用资源，生产符合国家产业政综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品策规定的产品(减按减按90%)90%)单独计算扣除单独计算扣除:创投企业创投企业(投资额投资额70%)70%)税率式减免优惠（减低税率）（减低税率）购置用于环保、节能节水、安全生产等专购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额用设备的投资额（10%）（2）非居民企业（3）其他有关行业 软件产业和集成电路产业软件产业和集成电路产业 证券投资基金证券投资基金（4）其他优惠 过渡期优惠过渡期优惠 原外商投资企业优惠原外商投资企业优惠应税所得额的确定应税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收收入总额不征税收入免税收入入 各项扣除金额弥补亏损各项扣除金额弥补亏损 1.1.收入总额收入总额收入总额收入总额 （1）含义 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（2）收入的确认 一般收入一般收入的确认的确认 特殊收入的确认 处置资产收入的确认一般收入的范围和一般收入的范围和一般收入的范围和一般收入的范围和项目（项目（项目（项目（9 9大类）大类）大类）大类）2.2.不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入（1）不征税收入（3项）财政拨款财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金 其他不征税收入其他不征税收入（2）免税收入（5项）国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益性收益 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益 符合条件的非营利组织收入符合条件的非营利组织收入 非营利组织其他免税收入非营利组织其他免税收入3.3.扣除原则和范围扣除原则和范围扣除原则和范围扣除原则和范围（1）税前扣除项目的原则 权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则定性原则 （2）扣除项目范围 成本成本 费用费用 税金税金 损失损失 其他支出其他支出（3）扣除项目标准工资、薪金支工资、薪金支出出职工福利费、工会经职工福利费、工会经费、职工教育经费费、职工教育经费社会保险费和其社会保险费和其他保险费他保险费利息费用利息费用借款费用借款费用业务招待费业务招待费广告费和业务广告费和业务宣传费宣传费公益性捐赠支出公益性捐赠支出固定资产租赁费固定资产租赁费资产损失资产损失有关资产的费用有关资产的费用汇兑损益汇兑损益环境保护专项环境保护专项资金资金总机构分摊的费用总机构分摊的费用手续费及佣金支手续费及佣金支出出劳动保护费劳动保护费其他项目其他项目项目项目准予扣除的额度准予扣除的额度超过规定比例部分超过规定比例部分的处理的处理职工福利费职工福利费工资薪金总额工资薪金总额的的14%不得扣除不得扣除工会经费工会经费工资薪金总额工资薪金总额的的2%不得扣除不得扣除职工教育经费职工教育经费工资薪金总额工资薪金总额的的2.5%准予在以后纳税年准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费保险费符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金五险一金（可扣）商业保险财险寿险经营财险和责任险经营财险和责任险（可扣）个人家庭财险（不可扣）符合标准的补充社保符合标准的补充社保（可扣）其他寿险（不可扣）利息费用利息费用（1）非金融企业向非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业借款的利息支出、金融企、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可发行债券的利息支出可据实扣除据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业向非金融企业借款的利息支出非金融企业借款的利息支出，金金融企业融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额计算的数额例：某公司例：某公司09年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，包括年账户中利息，包括年利率利率8%向银行借入的向银行借入的9个月期的生产用个月期的生产用300万元贷款万元贷款的借款利息；也包括的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用与银行同期的生产周转用100万元的借款利息。该公万元的借款利息。该公司可扣除的利息费用为司可扣除的利息费用为_万元。万元。业务招待费业务招待费min(发生额的发生额的60%，销售（营业）收入的，销售（营业）收入的5)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费当年销售（营业）收入15%，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除销售销售(营业营业)收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业收入营业收入视同销售收入视同销售收入公益性捐赠支出公益性捐赠支出年度利润总额12%当年会计利润，未当年会计利润，未当年会计利润，未当年会计利润，未扣除上年亏损扣除上年亏损扣除上年亏损扣除上年亏损销售（营业）收入销售（营业）收入减：减：销售（营业）成本销售（营业）成本期间费用（销售、管理、财务费用）期间费用（销售、管理、财务费用）营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益营业利润营业利润加：加：营业外收入营业外收入减：减：营业外支出营业外支出利润总额利润总额例：例：2009年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入5000万元、营万元、营业外收入业外收入80万元，与收入配比的成本万元，与收入配比的成本4100万元，全万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计700万万元，营业外支出元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐万元（其中符合规定的公益性捐赠支出赠支出50万元）。万元）。2009年度该企业应缴纳税所得额年度该企业应缴纳税所得额_万元。万元。解：解：会计利润会计利润=5000+80-4100-700-60=2205000+80-4100-700-60=220（万元）（万元）扣除限额扣除限额=22012%=26.422012%=26.4（万元）（万元）当年应纳税所得额当年应纳税所得额=220+220+(50-26.450-26.4)=2=24 43.63.6（万元）（万元）（4）不得扣除项目（9项）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚金、罚款罚款和被没收财物的损失和被没收财物的损失 超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出 赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出年度年度2019201920192019201920192019201920192019 20192019 20092009应纳税应纳税所得额所得额-100-1001010-20-2030302020303060604.4.亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补 准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年五年 5.5.其他规定其他规定其他规定其他规定（1）资产的税务处理 固定资产的税务处理固定资产的税务处理 生物资产的税务处理生物资产的税务处理 无形资产的税务处理无形资产的税务处理 长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理 存货的税务处理存货的税务处理 投资资产的税务处理投资资产的税务处理（2）税务机关核定应纳税所得额 参照当地同类企业的收入额和利润率参照当地同类企业的收入额和利润率 成本加合理的费用和利润成本加合理的费用和利润 耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算 其他合理的方法其他合理的方法 （3）关联企业间业务往来的税务处理 可比非受控价格法可比非受控价格法 再销售价格法再销售价格法 成本加成法成本加成法 其其他办法（交易净利润法、利润分割法）他办法（交易净利润法、利润分割法）应纳税额的计算与应纳税额的计算与征管征管1.1.1.1.居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额 直接计算法直接计算法 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损 间接计算法间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+纳税调整项目金额纳税调整项目金额例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，2019年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入取得产品销售收入4000万元万元（2）发生产品销售成本发生产品销售成本2600万元万元（3）发生销售费用发生销售费用770万元（广告费万元（广告费650万元），管理万元），管理费用费用480万元（业务招待费万元（业务招待费25万元），财务费用万元），财务费用60万元万元（4）销售税金销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）万元）（5）营业外收入营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元，支付税收滞纳万元，支付税收滞纳金金6万元）万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额200万元、职工万元、职工工会经费工会经费5万元、职工福利费万元、职工福利费31万元、教育经费万元、教育经费7万元万元 要求：计算该企业要求：计算该企业2019年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。解：解：（1 1）会计利润总额会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-=4000+80-2600-770-480-60-（160-120160-120）-50=80-50=80（万元）（万元）（2 2）广告费和业务宣传费：广告费和业务宣传费：扣除限额扣除限额=400015%=600650=400015%=600650，调增应税所得额，调增应税所得额=650-600=50=650-600=50（万元）（万元）（3 3）业业务招待费：务招待费：扣除限额：扣除限额：2560%=15 40005=202560%=15 40005=20，扣除限额，扣除限额=1525=1525，调增应税所得，调增应税所得额额=25-15=10=25-15=10（万元）（万元）（4 4）捐赠支出：捐赠支出：扣除限额扣除限额=8012%=9.630=8012%=9.630，调增应税所得额，调增应税所得额=30-9.6=20.4=30-9.6=20.4（万元）（万元）（5 5）税收滞纳金税收滞纳金不得扣除，调增应税所得额不得扣除，调增应税所得额6 6万元万元（6 6）职工福利费、工会经费、职工教育经费：职工福利费、工会经费、职工教育经费：职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额=20014%=2831=20014%=2831，调增应税所得额，调增应税所得额=31-28=3=31-28=3（万元）（万元）工会经费扣除限额工会经费扣除限额=2002%=45=2002%=45，调增应税所得额，调增应税所得额=5-4=1=5-4=1（万元）（万元）职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额=2002.5%=57=2002.5%=57060%=42（5600+8005600+800）5=325=32，扣除限额，扣除限额=3270=3238=37012%=44.438，可据实扣除，不做纳税调整，可据实扣除，不做纳税调整（7 7）应纳税所得额应纳税所得额=370-40-30+38-34=304370-40-30+38-34=304（万元）（万元）（8 8）20192019年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税=30425%=76=30425%=76（万元）（万元）2 2 2 2.境外所得抵免境外所得抵免境外所得抵免境外所得抵免企业应纳税额企业应纳税额=境内外全部所得境内外全部所得我国税率我国税率允许允许 抵免已缴纳境外税额抵免已缴纳境外税额（1）抵免适用情况 直接抵免 间接抵免（2）抵免限额的计算公式一：境内、境外所得按税法计算的应纳税总额公式一：境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国的应税所得额来源于某国的应税所得额境内、境外应税所得境内、境外应税所得额总额额总额公式二：来源于某国应税所得额公式二：来源于某国应税所得额我国法定税率我国法定税率例：某公司例：某公司09年度取得境内所得年度取得境内所得160万元，来自万元，来自A国所得国所得25万元，在万元，在A国已缴纳所得税国已缴纳所得税5万元，其在万元，其在我国汇总缴纳我国汇总缴纳_所得税。所得税。3.3.非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算4.4.企业所得税的征管企业所得税的征管企业所得税的征管企业所得税的征管（1）纳税地点 居民企业：登记注册地，实际管理机构所在地居民企业：登记注册地，实际管理机构所在地（2）纳税期限 按年计征按年计征,分月或季预缴分月或季预缴,年终汇算清缴年终汇算清缴,多退少补多退少补（3）纳税申报 月份或季度终了之日起月份或季度终了之日起15日内，报送预缴申报表日内，报送预缴申报表
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