第3章+审计目标与审计过程课件

本章内容提示本章内容提示了解审计总目标的演变，掌握财务报表审计的目标了解审计总目标的演变，掌握财务报表审计的目标及管理层对财务报表的认定；及管理层对财务报表的认定；了解审计过程，深入理解审计业务约定书的的性质了解审计过程，深入理解审计业务约定书的的性质和内容；和内容；理解重要性的含义、应用及审计风险的含义、构成理解重要性的含义、应用及审计风险的含义、构成；掌握重要性、审计风险的评估方法；掌握重要性、审计风险的评估方法；理解审计计划的构成、内容，掌握审计的编制方法。理解审计计划的构成、内容，掌握审计的编制方法。第三章第三章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程重点与难点重点与难点重点：重点：财务报表审计总目标及具体目标；财务报表审计总目标及具体目标；重要性评估及应用；重要性评估及应用；审计风险的构成及关系；审计风险的构成及关系；审计计划的构成、内容审计计划的构成、内容；审计业务约定书的的性质和内容审计业务约定书的的性质和内容难点：难点：管理层对财务报表的认定及其与审计目标的关系；管理层对财务报表的认定及其与审计目标的关系；审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一节第一节 财务报表审计目标财务报表审计目标第二节第二节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书 第四节第四节 重要性、审计风险和审计计划重要性、审计风险和审计计划本章本章 目目 录录第一节第一节财务报表审计目标财务报表审计目标一、注册会计师审计总目标一、注册会计师审计总目标（一）管理层、治理层与注册会计师的责任（一）管理层、治理层与注册会计师的责任1 1、管理层的责任、管理层的责任（会计责任）（会计责任）（1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策）选择和运用恰当的会计政策（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计（4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。部控制。2 2、治理层的责任、治理层的责任治理层治理层是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任治理层的责任是是监督监督财务报告的编制和披露过程财务报告的编制和披露过程。3 3、注册会计师的责任、注册会计师的责任（审计责任）（审计责任）按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。和治理层的责任。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变1 1、审计目标的含义、审计目标的含义是指在是指在一定历史环境一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。到的境地或最终结果。审计目标审计目标包括审计包括审计总目标总目标和审计和审计具体目标具体目标两个层次两个层次。2 2、审计总目标的演变、审计总目标的演变（1）在详细审计阶段：）在详细审计阶段：查错防弊查错防弊（2）在资产负债表审计阶段）在资产负债表审计阶段：偿债能力偿债能力（3）在会计报表审计阶段：）在会计报表审计阶段：合法性与共允性合法性与共允性（三）财务报表审计的目标（三）财务报表审计的目标注册会计师审计的总目标是：注册会计师审计的总目标是：对被审计单位的对被审计单位的财务报表财务报表的的合法性合法性和和公允公允性性发表意见发表意见1、合法性：、合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；计制度的规定编制；2、公允性：、公允性：财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手才能实现财务报表审计的总目标？才能实现财务报表审计的总目标？二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标（一）管理层认定（一）管理层认定认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达作出的明确或隐含的表达 。例如：资产负债表项目例如：资产负债表项目 “存货存货 10000”10000”该项目包含了哪些意思？（管理层的认定）该项目包含了哪些意思？（管理层的认定）（1 1）存货是存在的）存货是存在的 （2 2）存货的正确金额是）存货的正确金额是1000010000 （3 3）所有应报告的存货均包括在内）所有应报告的存货均包括在内 （4 4）存货全部归公司所有）存货全部归公司所有 （5 5）存货的使用不受限制（产权完整）存货的使用不受限制（产权完整）注册会计师的注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位管理层对财务就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当报表的认定是否恰当1 1、与各类交易和事项运用的认定、与各类交易和事项运用的认定(1)(1)发生发生:记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生,且与被审计单位且与被审计单位有关；有关；(2)(2)完整性完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)(3)准确性准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；恰当记录；(4)(4)截止截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)(5)分类分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。交易和事项已记录与恰当的帐户。2.2.与期末帐户余额相关的认定与期末帐户余额相关的认定 (1)(1)存存 在在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)(2)权利和义务权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3)3)完整性完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；均已记录；(4)(4)计价或分摊计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；当记录；3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定(1)(1)发生及权利和义务发生及权利和义务:披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；他情况已发生且与被审计单位有关；(2)(2)完整性完整性:所有应当包括在财务报表中的披露所有应当包括在财务报表中的披露均已包括均已包括；(3)(3)分类和可理解性分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述和描述,且披露内容表述清楚且披露内容表述清楚；(4)(4)准确性和计价准确性和计价:财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露披露,且金额恰当的认定。且金额恰当的认定。（二）具体审计目标（二）具体审计目标1 1、与各类交易和事项相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标(1)(1)发生发生:(2)(2)完整性完整性:(3)(3)准确性准确性 (4)(4)截止截止:(5)(5)分类分类：2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定（1）存在）存在（2）权利和义务）权利和义务（3）完整性）完整性（4）计价或分摊）计价或分摊:3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定(1)发生及权利和义务发生及权利和义务(2)完整性完整性:(3)分类和可理解性分类和可理解性(4)准确性和计价准确性和计价课堂练习：1 1、注册会计师在审计过程中，发现资产负债表、注册会计师在审计过程中，发现资产负债表“长期长期借款借款”项目中包含有项目中包含有3 3个月内到期的长期借款，则被个月内到期的长期借款，则被审计单位管理当局违反了（审计单位管理当局违反了（）的认定）的认定A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.截止截止2 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（）A.A.准确性准确性 B.B.完整性完整性 C.C.截止截止 D.D.发生发生3 3、下列各项中，（、下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标计目标中的分类目标A.A.把主管和董事的欠款和客户的欠款分开把主管和董事的欠款和客户的欠款分开 B.B.累计折旧额的计算准确累计折旧额的计算准确C.C.有价证券是否按取得时实际成本入账有价证券是否按取得时实际成本入账 D.D.所有的销售是否均已发生所有的销售是否均已发生4 4、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过（通过（）实现完整性审计目标。）实现完整性审计目标。A.A.已记录的存货均存在已记录的存货均存在 B.B.现有存货盘点并计入存货总额现有存货盘点并计入存货总额C.C.存货未作抵押存货未作抵押 D.D.明细帐与总账一致明细帐与总账一致5 5、对被审计单位的应收帐款，注册会计师应侧重查其、对被审计单位的应收帐款，注册会计师应侧重查其（）A.A.真实性真实性 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.分类分类6 6、下列各项中，被审计单位（、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义）违反了权利和义务的认定。务的认定。A.A.未将作为抵押物的房屋披露未将作为抵押物的房屋披露 B.B.将未发生的销售登将未发生的销售登记入账记入账C.C.将未发生的费用登记入账将未发生的费用登记入账 D.D.未计提坏帐准备未计提坏帐准备7 7、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录某笔销售记录5050万元，通过检查销售记录、涵证等实万元，通过检查销售记录、涵证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入质性测试程序证实该笔销售实际取得收入10001000万元，万元，那么，管理当局的（那么，管理当局的（）认定存在问题。）认定存在问题。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.权利和义务权利和义务8 8、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审单位购、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审单位购进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局（进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局（）认定存在问题。）认定存在问题。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.计价或分摊计价或分摊 D.D.权利和义务权利和义务9 9、下列各项中，（、下列各项中，（）违反了权利和义务的认定）违反了权利和义务的认定A.A.将未曾发生的销售入账将未曾发生的销售入账 B.B.将已发生的销售业务将已发生的销售业务不登记入账不登记入账C.C.未将抵押的存货披露未将抵押的存货披露 D.D.待摊费用摊销期限不待摊费用摊销期限不恰当。恰当。1010、下列各项中，（、下列各项中，（）违反了分类的认定）违反了分类的认定A.A.把寄售商品记录在会计账上把寄售商品记录在会计账上 B.B.将已发生的销将已发生的销售业务不登记入账售业务不登记入账C.C.将接近资产负债日的交易记录于下年度将接近资产负债日的交易记录于下年度D.D.如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入的收入记录为营业收入第二节第二节审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现一、计划阶段一、计划阶段二、审计实施阶段二、审计实施阶段三、审计报告阶段三、审计报告阶段一、计划阶段一、计划阶段（一）受托与签约（一）受托与签约1 1、确定是否接受审计业务委托、确定是否接受审计业务委托（1）了解委托人的目的和动机）了解委托人的目的和动机（2）初步了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风并评估审计风险险客户的业务性质、经营规模和组织结构客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风经营情况和风险险;以前接受审计的情况以前接受审计的情况;管理层的品行等。管理层的品行等。（3）评价审计人员的胜任能力）评价审计人员的胜任能力执行审计业务的能力执行审计业务的能力;独立性独立性;保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力2 2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书 （二）计划审计工作（二）计划审计工作1、调查了解被审计单位的基本情况并评估、调查了解被审计单位的基本情况并评估审计风险审计风险2、执行分析程序、执行分析程序;3、确定重要性水平、确定重要性水平;4、编制审计计划、编制审计计划二、审计实施阶段二、审计实施阶段（一）实施风险评估程序（一）实施风险评估程序1、风险评估程序的含义、风险评估程序的含义2、实施风险评估的主要工作包括：、实施风险评估的主要工作包括：（1）了解被审单位及其环境）了解被审单位及其环境（2）识别和评估财务报表重大错报的财务）识别和评估财务报表重大错报的财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险。（二）实施控制测试和实质性程序（二）实施控制测试和实质性程序1、实施控制测试、实施控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性控制测试指的是测试控制运行的有效性 2、实质性程序、实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的报风险实施的直接用以发现直接用以发现直接用以发现直接用以发现认定层次认定层次重大错报重大错报的审计程序的审计程序 三、审计报告阶段三、审计报告阶段1、整理、评价执行审计业务中收集到的审、整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据计证据2、复核审计工作底稿，审计期后事项、复核审计工作底稿，审计期后事项3、汇总审计差异，并提请被审计单位调整、汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露或作适当披露4、形成审计意见，编制审计报告。、形成审计意见，编制审计报告。第三节第三节审计业务约定书审计业务约定书 一、审计业务约定书的性质一、审计业务约定书的性质二、签订审计业务约定书前应作的工作二、签订审计业务约定书前应作的工作三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容一、审计业务约定书的性质一、审计业务约定书的性质（一）审计业务约定书的含义（一）审计业务约定书的含义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的及报告的格式等事项的书面协议。书面协议。（二）审计业务约定书的性质（二）审计业务约定书的性质审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同经济合同经济合同性质性质 二、签订审计业务约定书前应作的工作二、签订审计业务约定书前应作的工作（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力（四）商定审计收费（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协作的工作（五）明确被审计单位应协作的工作三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容1、签订双方的名称。签订双方的名称。2、委托目的。委托目的。3、审计范围。审计范围。4 4、会计责任和审计责任。会计责任和审计责任。5 5、签订双方的义务签订双方的义务。6、出具审计报告的时间要求。出具审计报告的时间要求。7、审计报告的使用责任。审计报告的使用责任。8、审计收费。审计收费。9、有效时间。有效时间。10、违约责任。、违约责任。11、签约时间。签约时间。1212、签约双方认为应当约定的其他事项。、签约双方认为应当约定的其他事项。（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑1、考虑特定需要、考虑特定需要2、连续审计、连续审计1、考虑特定需要、考虑特定需要（1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排；安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。议的事项。2、连续审计、连续审计对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。第四节第四节重要性、审计风险和审计计划重要性、审计风险和审计计划一、审计重要性一、审计重要性 二、审计风险二、审计风险一、审计重要性一、审计重要性（一）重要性的含义（一）重要性的含义重要性是指被审计单位财务报表中重要性是指被审计单位财务报表中错报或错报或漏报的漏报的严重程度，这一程度在特定环境下严重程度，这一程度在特定环境下可能可能影响影响财务报表使用者的财务报表使用者的判断或决策判断或决策。l（二）如何理解重要性的概念（二）如何理解重要性的概念（二）如何理解重要性的概念（二）如何理解重要性的概念l、重要性概念是针对财务报表而言、重要性概念是针对财务报表而言l、重要性是根据外部使用者来确定的、重要性是根据外部使用者来确定的l、重要性的判断离不开特定的环境：、重要性的判断离不开特定的环境：（1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对规模小的企业则是重要的；规模小的企业则是重要的；（2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性也不一样；也不一样；l4、重要性概念具有数量和性质两个方面的特征（）数量的特征：数量的特征：一般来说，金额大 的错报比金额小的错报重要。（）性质的特征：（）性质的特征：错误的性质错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从性质的方面考虑，却是很重要。n从性质上看错报是重要的：从性质上看错报是重要的：n 涉及舞弊或违法行为的错误；涉及舞弊或违法行为的错误；n有可能引起合同上义务的错误，比如，某项错误使营运资有可能引起合同上义务的错误，比如，某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高贷款合同规定的数金从低于贷款合同规定的数额变为高贷款合同规定的数额；额；n影响收益趋势的错误，比如，某项错误使得收益的趋势由影响收益趋势的错误，比如，某项错误使得收益的趋势由每年递增每年递增3%3%变为下降变为下降1%1%；n不期望出现的错报；不期望出现的错报；n小金额错报的累计等小金额错报的累计等。l 5、对重要性的评估需要运用职业判断（二）重要性的应用（二）重要性的应用1、审计计划阶段的应用、审计计划阶段的应用2、在审计报告阶段的运用、在审计报告阶段的运用1 1、审计计划阶段的应用、审计计划阶段的应用在计划审计工作时，注册会计师应当在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个确定一个可接受的重要性水平可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的，以发现在金额上重大的错报。错报。注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。在确定审计程序的性质、时间和范的重要性。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。虑重要性。对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素1.以往的审计经验；以往的审计经验；2.被审计单位的经营规模及业务性质；被审计单位的经营规模及业务性质；3.内部控制与审计风险的评估结果；内部控制与审计风险的评估结果；4.财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；5.财务报表各项目的金额及其波动。财务报表各项目的金额及其波动。2、在审计报告阶段的运用、在审计报告阶段的运用（1）错报和漏报的汇总数高于重要性水平错报和漏报的汇总数高于重要性水平（2）错报和漏报的汇总数接近重要性水平错报和漏报的汇总数接近重要性水平（3）错报和漏报的汇总数低于重要性水平错报和漏报的汇总数低于重要性水平这时，注册会计师可以采取以下措施：这时，注册会计师可以采取以下措施：扩大实质性测试范围扩大实质性测试范围或或提请被审计单位调整会提请被审计单位调整会计报表计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报和漏扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报和漏报的汇总数仍然超过总要性水平，注册会计师报的汇总数仍然超过总要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。应当发表保留意见或否定意见的审计报告。1、错报和漏报的汇总数高于重要性水平错报和漏报的汇总数高于重要性水平如果尚未调整的错报和漏报的汇总如果尚未调整的错报和漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报和漏报可能会高于重要尚未发现的错报和漏报可能会高于重要性水平，注册会计师应采取的办法为：性水平，注册会计师应采取的办法为：适当追加审计程序；适当追加审计程序；或或提请被审计单位提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。进一步调整已发现的错报或漏报。2、错报和漏报的汇总数接近重要性水平错报和漏报的汇总数接近重要性水平这时尚未调整的错报和漏报的汇总数，这时尚未调整的错报和漏报的汇总数，连同尚未发现的错报和漏报低于重要性连同尚未发现的错报和漏报低于重要性水平，能给审计人员提供一个安全的边水平，能给审计人员提供一个安全的边际。际。、错报和漏报的汇总数低于重要性水平、错报和漏报的汇总数低于重要性水平（三）不同层次重要性水平的评估（三）不同层次重要性水平的评估1 1、财务报表层次的重要性水平评估、财务报表层次的重要性水平评估 （1 1）评估财务报表层次重要性水平的目的评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映公允反映。（2 2）评估方法：评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（3 3）评估基准评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。额、毛利、净利润等。注册会计师常常选择注册会计师常常选择相对稳定、可预测相对稳定、可预测的项目作为基准的项目作为基准在实务中，有许多汇总性财务数据可以用在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将（但一般不宜将（）作为基准。）作为基准。A总资产、净资产总资产、净资产B销售收入、费用总额销售收入、费用总额C毛利、净利润毛利、净利润D流动负债流动负债答案：答案：D重要性百分比参考数据重要性百分比参考数据税后净利润的税后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的对于共同基金公司，净资产的0.5%。注册会计师应当确定一个恰当的重要性水注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。平作为整个财务报表层次的水平。例：例：A A和和B B注册会计师对注册会计师对M M公司公司19971997年度会计报表进行审计，年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：其未经审计的有关会计报表项目金额如下：要求：如以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作要求：如以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基准，采用固定比率法，并假定其固定百分比数值为判断基准，采用固定比率法，并假定其固定百分比数值分别为分别为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代，请代A和和B注册会计师计注册会计师计算确定算确定M公司公司1997年度会计报表层次的重要性水平。年度会计报表层次的重要性水平。判断基准判断基准基数基数固定百分比数值固定百分比数值金额金额报表层次重要性水平报表层次重要性水平资产总量资产总量1800001800000.5%0.5%净资产净资产88000880001%1%营业收入营业收入2400002400000.5%0.5%净利润净利润24720247205%5%判断基准判断基准基数基数固定百分比数值固定百分比数值金额金额报表层次重要性水平报表层次重要性水平资产总量资产总量1800001800000.5%0.5%900900 净资产净资产88000880001%1%880880营业收入营业收入2400002400000.5%0.5%12001200净利润净利润24720247205%5%12061206判断基准判断基准基数基数固定百分比数值固定百分比数值金额金额报表层次重要性水平报表层次重要性水平资产总量资产总量1800001800000.5%0.5%900900880880净资产净资产88000880001%1%880880营业收入营业收入2400002400000.5%0.5%12001200净利润净利润24720247205%5%120612062 2、账户余额或交易层次的重要性水平、账户余额或交易层次的重要性水平评估评估 （1）分配的方法）分配的方法（2）不分配的方法）不分配的方法（1 1）分配方法分配方法例例：注册会计师：注册会计师Z Z对对ABCABC公司公司20052005年的会计报表进行审计，年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为确定资产负债表的重要性水平为1414万元，利润表的重要性水万元，利润表的重要性水平为平为2020万元。万元。ABCABC公司的总资产构成如下表，请回答：公司的总资产构成如下表，请回答：ABCABC公司公司20052005年会计报表层次的计划重要性水平是多少？年会计报表层次的计划重要性水平是多少？如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中。户中。项目金额（万元）资产所占比例可容忍误差货币资金60存货300应收帐款200固定资产760无形资产80合计1400（1 1）分配方法分配方法例例：注册会计师：注册会计师Z Z对对ABCABC公司公司20052005年的会计报表进行审计，年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为确定资产负债表的重要性水平为1414万元，利润表的重要性水万元，利润表的重要性水平为平为2020万元。万元。ABCABC公司的总资产构成如下表，请回答：公司的总资产构成如下表，请回答：ABCABC公司公司20052005年会计报表层次的计划重要性水平是多少？年会计报表层次的计划重要性水平是多少？如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中。户中。项目金额（万元）资产所占比例可容忍误差货币资金604.3%存货30021.4%应收帐款20014.3%固定资产76054.3%无形资产805.7%合计1400100.0%14.0（1 1）分配方法分配方法例例：注册会计师：注册会计师Z Z对对ABCABC公司公司20052005年的会计报表进行审计，年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为确定资产负债表的重要性水平为1414万元，利润表的重要性水万元，利润表的重要性水平为平为2020万元。万元。ABCABC公司的总资产构成如下表，请回答：公司的总资产构成如下表，请回答：ABCABC公司公司20052005年会计报表层次的计划重要性水平是多少？年会计报表层次的计划重要性水平是多少？如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中。户中。项目金额（万元）资产所占比例可容忍误差货币资金604.3%0.6 存货30021.4%3.0 应收帐款20014.3%2.0 固定资产76054.3%7.6 无形资产805.7%0.8 合计1400100.0%14.0 注意：分配法适用于资产负债表。实务中根据报表项目各自不同的特点进行调整。比如容易错的工作量大的项目重要性水平可以适当高一些，如存货、应收帐款。而审计相对容易且不容易错的项目重要性水平可以低一些，如货币资金和固定资产（2）不分配的方法）不分配的方法这一方法是按照总体重要性水平的一定比例确定重这一方法是按照总体重要性水平的一定比例确定重要性水平。比如，把各账户的重要性水平确定为要性水平。比如，把各账户的重要性水平确定为总体重要性水平的总体重要性水平的20%-50%,20%-50%,审计师只要发现该账审计师只要发现该账户或交易的错误超过这一水平户或交易的错误超过这一水平,就建议被审计单位就建议被审计单位进行调整。进行调整。（四）重要性与审计证据和审计风（四）重要性与审计证据和审计风险的关系险的关系：1 1、重要性与审计证据之间存在反向关系、重要性与审计证据之间存在反向关系 一般来说，重要性水平愈低，所需的证据数量愈多，重要性水平愈高，所需的证据数量愈少。2 2、重要性与审计风险之间存在反向关系、重要性与审计风险之间存在反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定拟实施的审计程序后，如果注册会计师决在确定拟实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险增加，注定接受更低的重要性水平，则审计风险增加，注册会计师应当对采用的审计程序进行必要的调整，册会计师应当对采用的审计程序进行必要的调整，来控制审计风险降低至可接受的水平。采用的方来控制审计风险降低至可接受的水平。采用的方法主要有：法主要有：（1 1）扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，）扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平；以降低对控制风险的初步判断水平；（2 2）修改计划实施的实质性测试程序的性质、时）修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。二、审计风险二、审计风险（一）审计风险的构成要素（一）审计风险的构成要素1 1、含义、含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2 2、审计风险的构成、审计风险的构成审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险（二）审计风险的构成要素之间的（二）审计风险的构成要素之间的关系关系审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险检查风险检查风险=可接受的审计风险可接受的审计风险/重大错报风重大错报风险险 三、审计计划三、审计计划（一）总体审计策略（一）总体审计策略总体审计策略的制定应当包括：总体审计策略的制定应当包括：1 1、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；围；2 2、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；重要日期等；3 3、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。其他相关方面最近发生的重大变化等。（二）具体审计计划（二）具体审计计划具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：1、按照中国注册会计师审计准则第、按照中国注册会计师审计准则第1211号号了解被了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；施的风险评估程序的性质、时间和范围；2、按照中国注册会计师审计准则第、按照中国注册会计师审计准则第1231号号针对评针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；程序的性质、时间和范围；3、根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。序。（三）审计过程中对计划的更改（三）审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。审计计划由审计项目负责人项目负责人编制，会计师事务所业务负责人业务负责人审核批准。结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End感谢你的到来与聆听学习并没有结束，希望继续努力Thanks for listening,this course is expected to bring you value and help