医院会计做账实务操作主题讲座ppt课件

本讲内容n n医院货币资金医院货币资金n n医院应收及预付款项医院应收及预付款项n n医院库存物资和在加工物资医院库存物资和在加工物资n n医院固定资产医院固定资产n n无形资产及其他资产无形资产及其他资产n n医院负债医院负债n n医院净资产医院净资产n n医院收入医院收入n n医院费用医院费用本讲内容医院货币资金1第一章 医院货币资金n n第一节第一节 货币资金概述货币资金概述n n一、货币资金的定义一、货币资金的定义 n n医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形态的资金，是医院资产的重要组成部分，包括库存现金、银态的资金，是医院资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。行存款、其他货币资金等。n n二、货币资金的科目设置二、货币资金的科目设置n n医院应设置医院应设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”一级科目，可根据需要设置明细科目，进行明细核算。一级科目，可根据需要设置明细科目，进行明细核算。n n第二节第二节 库存现金及银行存款库存现金及银行存款n n一、库存现金的主要账务处理一、库存现金的主要账务处理n n1 1、收到库存现金的账务处理、收到库存现金的账务处理n nA A、从医院一般银行账户中提取现金，按照提取金额，借记、从医院一般银行账户中提取现金，按照提取金额，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第一章 医院货币资金第一节 货币资金概述2n n例：例：20112011年年7 7月月1 1日，甲医院出纳从银行提取备用金日，甲医院出纳从银行提取备用金4500045000元。元。根据现金支票存根，账务处理如下：根据现金支票存根，账务处理如下：n n借：库存现金借：库存现金 45000 45000n n 贷：银行存款贷：银行存款 45000 45000n nB B、因其他原因收到现金，借记、因其他原因收到现金，借记“库存现金库存现金”科目，贷记有科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。n n2 2、支付库存现金的账务处理、支付库存现金的账务处理n nA A、将现金存入银行，按照存入金额，借记、将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。n nB B、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“库存现金库存现金”科目；收到科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记借记“库存现金库存现金”科目，按应报销的金额，借记有关科目，科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记按实际借出的现金，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月1010日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议，预借差旅费疗方面的学术会议，预借差旅费30003000元，元，3 3天后回医院报销天后回医院报销相关差旅费相关差旅费28002800元，王医生交回剩余的差旅费借款元，王医生交回剩余的差旅费借款200200元，元，根据相关原始单据，账务处理如下：根据相关原始单据，账务处理如下：例：2011年7月1日，甲医院出纳从银行提取备用金45003n n a a、借差旅费时：、借差旅费时：n n 借：其他应收款借：其他应收款 3000 3000n n贷：库存现金贷：库存现金 3000 3000n n b b、出差返回后报销差旅费时：、出差返回后报销差旅费时：n n 借：医疗业务成本借：医疗业务成本其他费用其他费用差旅费（呼吸科）差旅费（呼吸科）2800 2800n n 库存现金库存现金 200 200n n贷：其他应收款贷：其他应收款 3000 3000n n二、银行存款收支业务的主要账务处理二、银行存款收支业务的主要账务处理n n1 1、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“应收医疗款应收医疗款”、“医疗业务收入医疗业务收入”、“预收医疗款预收医疗款”等有关科目。等有关科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月2 2日，甲医院住院处交来日，甲医院住院处交来20112011年年7 7月月1 1日住日住院病人预交金区间报表，共收取院病人预交金区间报表，共收取7676人的预交金额，合计人的预交金额，合计508296.54508296.54元；其中现金元；其中现金258396.54258396.54元，银联刷卡元，银联刷卡249900249900元。账务处理如下元。账务处理如下 ：a、借差旅费时：4n n借：库存现金借：库存现金 258396.54 258396.54n n 银行存款银行存款 249900 249900n n贷：预收医疗款贷：预收医疗款 508296.54 508296.54n n2 2、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时，借记、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时，借记“库存库存现金现金”、“应付账款应付账款”、“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等有关科等有关科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月5 5日，甲医院从日，甲医院从A A药品供应商处购入一批药品，总价药品供应商处购入一批药品，总价款款5000050000元，已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应元，已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应商药款商药款5000050000元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n20112011年年7 7月月5 5日药品验收入库时：日药品验收入库时：n n 借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 50000 50000n n贷：应付账款（贷：应付账款（A A供应商）供应商）50000 50000n n20112011年年9 9月月5 5日药品结算时：日药品结算时：n n 借：应付账款（借：应付账款（A A供应商）供应商）50000 50000n n贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000n n三、其他货币资金的账务处理n n1、医院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”，借：库存现金 258396.545n n贷记贷记“银行存款银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记关凭证，借记“库存物资库存物资”等科目，贷记等科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”。n n2 2、医院在填送、医院在填送“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金其他货币资金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记等有关凭证，借记“库存物资库存物资”等科目，贷记等科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金”。n n3 3、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记借记“其他货币资金其他货币资金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。医院用信用卡购科目。医院用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”。医院。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记“其他货币资其他货币资金金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n n 例：例：20112011年年8 8月月5 5日，甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务，日，甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入并存入100000100000元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材料，共花费料，共花费9950099500元，并收到银行转来的元，并收到银行转来的“多余款收账通知多余款收账通知”。账。账务处理如下：务处理如下：n n办理银行汇票时：办理银行汇票时：n n借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 100000 100000贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关6n n 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000n n 收到卫生材料时：收到卫生材料时：n n借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 99500 99500n n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 99500 99500n n 收回多余的款项时：收回多余的款项时：n n借：银行存款借：银行存款 500 500n n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 500 500 贷：银行存款 17第二章 医院应收及预付款项n n第一节第一节 医院应收及预付款项概述医院应收及预付款项概述n n一、医院应收及预付款项的内容一、医院应收及预付款项的内容n n医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗服务而形成的应收医疗款，又包括医院在购买提供医疗服务服务而形成的应收医疗款，又包括医院在购买提供医疗服务所需物资中形成的预付账款，还包括医院在提供所需物资中形成的预付账款，还包括医院在提供 医疗服务医疗服务以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。n n二、医院应收及预付款项的科目设置二、医院应收及预付款项的科目设置n n涉及的会计科目有涉及的会计科目有“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”、“应收医疗款应收医疗款”、“预付账款预付账款”和和“其他应收款其他应收款”。n n第二节第二节 应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款n n一、应收在院病人医疗款定义及科目设置一、应收在院病人医疗款定义及科目设置n n应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。收取的医疗款。第二章 医院应收及预付款项第一节 医院应收及预付款项概述8n n医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置设置“应收在院病人医药费应收在院病人医药费”一级科目。该科目期末借方余额，一级科目。该科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。n n二、应收在院病人医疗款的账务处理二、应收在院病人医疗款的账务处理n n（一）、发生应收在院病人医疗款时（一）、发生应收在院病人医疗款时n n发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记“应收在应收在院病人医疗款院病人医疗款”科目，贷记科目，贷记“医疗业务收入医疗业务收入”科目。科目。n n例：例：20112011年年7 7月月3 3日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的20112011年年7 7月月2 2日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人共发生医药费共发生医药费818975.42818975.42元，其中：床位费元，其中：床位费3116231162元，诊察费元，诊察费55235523元，检查费元，检查费83191.6883191.68元，化验费元，化验费111249.5111249.5元，治疗费元，治疗费135802.05135802.05元，手术费元，手术费160496.79160496.79元，护理费元，护理费49164916元，药品费元，药品费285885.57285885.57元，其他费用元，其他费用748.83748.83元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 818975.42 818975.42元元n n贷：医疗业务收入贷：医疗业务收入住院收入住院收入床位收入床位收入 31162 31162n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入诊察收入诊察收入 5523 5523n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入检查收入检查收入 83191.68 83191.68n n 医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置9n n医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入化验收入化验收入 111249.5 111249.5n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入治疗收入治疗收入 135802.05 135802.05n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入手术收入手术收入 160496.79 160496.79n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入护理收入护理收入 4916 4916n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入药品收入药品收入 285885.57 285885.57n n 医疗业务收入医疗业务收入住院收入住院收入其他住院收入其他住院收入 748.83 748.83n n（二）、结转应收在院病人医疗款时（二）、结转应收在院病人医疗款时n n 1 1、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如果病人应、住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如果病人应付的医疗款金额大于其他预交金额，应按病人补付金额，借付的医疗款金额大于其他预交金额，应按病人补付金额，借记记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目，按病人预交金额，借科目，按病人预交金额，借记记“预收医疗款预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”科目。科目。n n例：例：20112011年年7 7月月2525日，甲医院财务部门收到住院处上报的病日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计人出院结算报表，出院结算病人共计7777人，应收病人医疗款人，应收病人医疗款1002614.291002614.29元，其中：应收基本医疗统筹金元，其中：应收基本医疗统筹金698834.78698834.78元元 ，结转病人预交金，结转病人预交金262000262000元，现金结算元，现金结算14953.9814953.98元，银联元，银联刷卡刷卡26825.5326825.53元。账务处理如下：元。账务处理如下：医疗业务收入住院收入化验收入 111249.510n n 借：库存现金借：库存现金 14953.98 14953.98n n 应收医疗款应收医疗款应收医保统筹金应收医保统筹金住院医保统筹金住院医保统筹金 698834.78698834.78n n 银行存款银行存款 26825.53 26825.53n n 预收医疗款预收医疗款 262000 262000n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 1002614.29 1002614.29n n 2 2、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病、如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记人预交金额，借记“预收医疗款预收医疗款”科目，按病人应付的医科目，按病人应付的医疗款金额，贷记疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”科目，按退还给科目，按退还给病人的差额，贷记病人的差额，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。如科目。如果病人办理完出院手续，未及时到住院处结算应补领差额，果病人办理完出院手续，未及时到住院处结算应补领差额，应作暂挂账处理。应作暂挂账处理。n n例：例：20112011年年7 7月月3131日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计病人出院结算报表，出院结算病人共计5858人，应收病人医人，应收病人医疗款疗款798625.63798625.63元，其中：结转病人预交金元，其中：结转病人预交金820000820000元，已元，已退还出院病人预交金差额退还出院病人预交金差额15398.5415398.54元，另有一名出院病人元，另有一名出院病人李某尚未办理结算，应退还李某预交金差额李某尚未办理结算，应退还李某预交金差额5795.835795.83元。元。20112011年年8 8月月1515日，病人李某办理了结算。账务处理如下：日，病人李某办理了结算。账务处理如下：借：库存现金 14953.9811n n根据出院结算日报表编制分录：根据出院结算日报表编制分录：n n 借：预收医疗款借：预收医疗款 820000 820000n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 798625.63 798625.63n n 库存现金库存现金 15398.54 15398.54n n 其他应付款其他应付款-出院病人暂存款（李某）出院病人暂存款（李某）5795.83 5795.83n n 2011 2011年年8 8月月1515日李某办理结算时：日李某办理结算时：n n 借：其他应付款借：其他应付款-出院病人暂存款（李某）出院病人暂存款（李某）5795.83 5795.83n n 贷：库存现金贷：库存现金 5795.83 5795.83n n（三）、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病（三）、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款应收医疗款”科目，贷记科目，贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”科目。科目。n n 例：例：20112011年年7 7月月1010日，甲医院财务部门收到住院处上报的日，甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表，出院结算病人共计病人出院结算报表，出院结算病人共计6565人，应收病人医疗人，应收病人医疗款款902614.29902614.29元，其中：应收基本医疗统筹金元，其中：应收基本医疗统筹金558834.78558834.78元，元，结转病人预交金结转病人预交金283500 283500 根据出院结算日报表编制分录：12n n元，补交现金元，补交现金50145.1550145.15元，发生病人欠费元，发生病人欠费10134.3610134.36元。账元。账务处理如下：务处理如下：n n借：库存现金借：库存现金 50145.15 50145.15n n应收医疗款应收医疗款应收医保统筹金应收医保统筹金 558834.78 558834.78n n 应收医疗款应收医疗款应收病人欠费应收病人欠费 10134.36 10134.36n n 预收医疗款预收医疗款 283500 283500n n 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 902614.29 902614.29n n第三节第三节 应收医疗款应收医疗款n n一、应收医疗款定义及科目设置一、应收医疗款定义及科目设置n n（一）应收医疗款的定义（一）应收医疗款的定义 n n应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人、出院病应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。人、医疗保险机构等收取的医疗款。n n（二）应收医疗款的核算（二）应收医疗款的核算n n医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明医院应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。应收医疗款科目期末借方余额，反映细账，进行明细核算。应收医疗款科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款。医院尚未收回的应收医疗款。元，补交现金50145.15元，发生病人欠费10134.3613n n二、应收医疗款的账务处理二、应收医疗款的账务处理n n（一）、应收病人欠费的账务处理：（一）、应收病人欠费的账务处理：n n 1 1、结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未、结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记收金额，借记“应收医疗款应收医疗款”科目，贷记科目，贷记“医疗业务收入医疗业务收入”科目。科目。n n 2 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人结算欠费，按病人结算欠费金额，借记结算欠费，按病人结算欠费金额，借记“应收医疗款应收医疗款”科目，科目，贷记贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”。n n 3 3、收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，、收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目，贷记等科目，贷记“应收医疗应收医疗款款”科目。科目。n n（二）、应收医保统筹金的账务处理：（二）、应收医保统筹金的账务处理：n n 1 1、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部、门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部分，借记分，借记“应收医疗款应收医疗款”科目，贷记科目，贷记“医疗业务收入医疗业务收入”科目。科目。n n 2 2、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人、住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款，按应收在院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，借记医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，借记“应收医应收医疗款疗款”科目，贷记科目，贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”科目。科目。二、应收医疗款的账务处理14n n3 3、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付的金额，借记机构拒付的金额，借记“坏账准备坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记的金额，贷记“应收医疗款应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记或贷记“医疗收入医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。科目。n n第四节第四节 预付账款（略）预付账款（略）n n第五节第五节 其他应收款其他应收款n n一、其他应收款的定义一、其他应收款的定义n n医院除应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包医院除应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润。项、应收长期投资的利息或利润。n n“其他应收款其他应收款”科目应根据应收款项的项目分类，并按不同的债务科目应根据应收款项的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。人设置明细账，进行明细核算。n n“其他应收款其他应收款”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。款金额。n n二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理n n发生的其他各种应收、暂付款项等，借记发生的其他各种应收、暂付款项等，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，等科目；收回或转销各种款项时，作作3、同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记15n n反处理。反处理。n n医院应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全医院应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款，其前面检查计提坏账准备。对预付账款转入的其他应收款，其前后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限，确认无法收回的后的账龄可连续计算。对于账龄超过年限，确认无法收回的其他应收款，应当按有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款，应当按有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记其他应收款金额，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“其他应收其他应收款款”科目。科目。n n如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记的金额，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；科目；同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。n n第七节第七节 坏账准备坏账准备n n一、坏账的定义和坏账准备的核算一、坏账的定义和坏账准备的核算n n 坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款，由坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。n n医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。反处理。16n n“坏账准备坏账准备”科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提取的坏账准备，期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金取的坏账准备，期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。额。n n二、医院计提坏账准备的制度要求二、医院计提坏账准备的制度要求n n 1 1、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。n n 2 2、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和、医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的其他应收款科目余额的2%4%2%4%。n n 3 3、对账龄超过、对账龄超过3 3年，确认无法收回的应收医疗款和其他应年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，应当按照有收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，应当按照有关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏关规定报经批准后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。账，增加坏账准备。n n三、计提坏账准备的方法三、计提坏账准备的方法n n余额百分比法：是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的余额百分比法：是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医院根据以一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由医院根据以往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下，医院应在每往的资料和经验自行确定。在余额百分比法下，医院应在每个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相应的坏账率估计出应的坏账率估计出“坏账准备”科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提取的坏账17n n期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。n n账龄分析法、个别认定法（略）账龄分析法、个别认定法（略）n n四、坏账准备的账务处理四、坏账准备的账务处理n n（一）计提坏账准备的账务处理（一）计提坏账准备的账务处理n n 1 1、提取坏账准备时，借记、提取坏账准备时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“坏账坏账准备准备”科目；冲减坏账准备时，作相反分录。科目；冲减坏账准备时，作相反分录。n n 例：甲医院采用余额百分比法计提坏账准备，例：甲医院采用余额百分比法计提坏账准备，20112011年末应年末应收医疗款和其他应收款余额为收医疗款和其他应收款余额为18596732.3518596732.35元，坏账准备计元，坏账准备计提比例为提比例为2%2%，应提取坏账准备，应提取坏账准备371934.65371934.65元元（18596732.35*2%18596732.35*2%）。账务处理如下：）。账务处理如下：n n（1 1）、如果甲医院）、如果甲医院20112011年期初坏账准备账户贷方余额为年期初坏账准备账户贷方余额为275465.5275465.5元，则元，则20112011年应补提坏账准备年应补提坏账准备96469.1596469.15元元（371934.65-275465.5371934.65-275465.5）。）。n n 借：管理费用借：管理费用其他费用其他费用提取坏账准备提取坏账准备 96469.15 96469.15n n 贷：坏账准备贷：坏账准备 96469.15 96469.15期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额18n n（2 2）、如果甲医院）、如果甲医院20112011年期初坏账准备账户贷方余额为年期初坏账准备账户贷方余额为414403.8414403.8元，则元，则20112011年冲减坏账准备年冲减坏账准备42469.1542469.15元元（371934.65-414403.8371934.65-414403.8）。）。n n 借：坏账准备借：坏账准备 42469.15 42469.15n n 贷：管理费用贷：管理费用其他费用其他费用提取坏账准备提取坏账准备 42469.15 42469.15n n 2 2、医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管、医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收医疗款应收医疗款”科目。科目。n n 例：甲医院同医疗保险机构结算例：甲医院同医疗保险机构结算20112011年年9 9月的应收医疗款月的应收医疗款时，由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付时，由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付8154.238154.23元。元。账务处理如下：账务处理如下：n n 借：坏账准备借：坏账准备 8154.23 8154.23n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 8154.23 8154.23n n（二）核销坏账的账务处理（二）核销坏账的账务处理n n1 1、对于账龄超过、对于账龄超过3 3年并确认无法收回的应收医疗款和其他应年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金款项金 （2）、如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为41419n n额，借记额，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收医疗款应收医疗款”、“其他应收款其他应收款”科目。科目。n n例：某病人欠甲医院住院医疗款例：某病人欠甲医院住院医疗款6725.636725.63元，因其元，因其3 3年没有履行偿债年没有履行偿债义务，目前经济困难，确实无力偿还，经主管部门同意将其确认为义务，目前经济困难，确实无力偿还，经主管部门同意将其确认为坏账，准予冲销。账务处理如下：坏账，准予冲销。账务处理如下：n n 借：坏账准备借：坏账准备 6725.65 6725.65n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 6725.65 6725.65n n2 2、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收、如果已确认并转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款应收医疗款”、“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；同时，借记科目；同时，借记“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”科目，贷记科目，贷记“应收医疗款应收医疗款”、“其他应收款其他应收款”科目。科目。n n例：甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费例：甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费31503150元，元，因该病人经济好转，现在还清上述医疗欠费。账务处理如下：因该病人经济好转，现在还清上述医疗欠费。账务处理如下：n n 借：应收医疗款借：应收医疗款 3150 3150n n 贷：坏账准备贷：坏账准备 3150 3150n n同时：同时：n n 借：库存现金借：库存现金 3150 3150n n 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 3150 3150额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”20第三章 医院库存物资和在加工物资n n第一节第一节 库存物资的确认和初始计量库存物资的确认和初始计量n n一、库存物资的内容和确认条件一、库存物资的内容和确认条件n n（一）库存物资的定义及内容（一）库存物资的定义及内容n n库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。卫生材料、药品、其他材料等物资。n n（二）库存物资核算的制度要求（二）库存物资核算的制度要求n n存货要按照存货要按照“计划采购、定额定量供应计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。合理确的办法进行管理。合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理。根据管理权限报经批准后及时进行处理。n n低值易耗品实物管理采取低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新定量配置、以旧换新”等管理办法。物等管理办法。物资部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映资部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理，反映低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊低值易耗品分布、使用及消耗情况。低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法。销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法。第三章 医院库存物资和在加工物资第一节 库存物资的确认和初始21n n（三）库存物资的科目设置（三）库存物资的科目设置n n 医院应按照库存物资的类别，设置医院应按照库存物资的类别，设置“药品药品”、“卫生材料卫生材料”、“低值易耗品低值易耗品”和和“其他材料其他材料”一级明细科目。一级明细科目。“药品药品”一级明细科目下应设置一级明细科目下应设置“药库药库”、“药房药房”两个二级明细两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。明细核算。n n（四）库存物资的确认条件（四）库存物资的确认条件n n 库存物资必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条库存物资必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。件，才能予以确认。n n1 1、与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院。拥有库、与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院。拥有库存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入本医院的一个重要标志。本医院的一个重要标志。n n 2 2、该库存物资的成本能够可靠地计量。、该库存物资的成本能够可靠地计量。n n二、库存物资的初始计量二、库存物资的初始计量n n 医院取得库存物资应当按照成本进行计量。库存物资成本医院取得库存物资应当按照成本进行计量。库存物资成本主要包括采购成本、加工成本和使库存物资达到目前场所和主要包括采购成本、加工成本和使库存物资达到目前场所和状态所发生的其他成本组成。医院库存物资的取得主要是通状态所发生的其他成本组成。医院库存物资的取得主要是通过外购和自制两个途径。过外购和自制两个途径。（三）库存物资的科目设置22n n（一）外购库存物资的成本（一）外购库存物资的成本n n 库存物资在取得时，应当以其成本入账。外购的库存物资，其库存物资在取得时，应当以其成本入账。外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税）确定。购进库存物资单独发生的运成本按照采购价格（含增值税）确定。购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。接计入医疗业务成本的，计入管理费用。n n外购的物资验收入库，按确定的成本，借记外购的物资验收入库，按确定的成本，借记“库存物资库存物资”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。n n例：例：20112011年年1010月月1212日，甲医院通过招标采购从日，甲医院通过招标采购从B B供应商购入一批卫供应商购入一批卫生材料，增值税专用发票上注明原材料价款生材料，增值税专用发票上注明原材料价款7500075000元（含增值税），元（含增值税），同时发生运输费同时发生运输费20002000元，全部价款以支票支付，且已验收入库；从元，全部价款以支票支付，且已验收入库；从C C供应商购入一批中草药，增值税专用发票上注明中草药价款供应商购入一批中草药，增值税专用发票上注明中草药价款215000215000元（含增值税），尚未付款，且已验收入库。账务处理如下：元（含增值税），尚未付款，且已验收入库。账务处理如下：n n借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 75000 75000n n 医疗业务成本医疗业务成本 2000 2000n n 库存物资库存物资药品药品药库药库中草药中草药 215000 215000n n 贷：银行存款贷：银行存款 77000 77000 n n 应付账款应付账款CC供应商供应商 215000 215000（一）外购库存物资的成本23n n（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本，借记本，借记“库存物资库存物资”科目，贷记科目，贷记“在加工物资在加工物资”科目。科目。n n所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用。和分配的间接费用。n n（三）委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（三）委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记“库存物资库存物资”科目，贷记科目，贷记“在加工物资在加工物资”科目。科目。n n （四）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价（四）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记定的成本，借记“库存物资库存物资”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。n n第二节第二节 医院发出库存物资的计量医院发出库存物资的计量n n一、发出库存物资成本的计量方法一、发出库存物资成本的计量方法n n加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为加权平均法：是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本，计算出库存权数，去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本，计算出库存物资的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出库存物资的成物资的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出库存物资的成本和期末库存物资的成本的一种方法。本和期末库存物资的成本的一种方法。n n先进先出法、个别计价法（略）先进先出法、个别计价法（略）（二）自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本24n n二、发出库存物资的账务处理二、发出库存物资的账务处理n n 1 1、医院开展业务活动领用发出库存物资，按照其实际成本，借记、医院开展业务活动领用发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“库存物资库存物资”科目。科目。n n 2 2、对外捐赠发出的库存物资，按照其实际成本，借记、对外捐赠发出的库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“库存物资库存物资”科目。科目。n n 3 3、低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领、低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。低值易耗品报废时，按照用报废相对集中的，可采用五五摊销法。低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。n n 例：甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件，例：甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件，价值价值350350元，于领用时一次性摊销，报废时残料变价收入为元，于领用时一次性摊销，报废时残料变价收入为2525元，元，以现金收讫。账务处理如下：以现金收讫。账务处理如下：n n 领取低值易耗品时：领取低值易耗品时：n n借：管理费用借：管理费用 350 350n n 贷：库存物资贷：库存物资低值易耗品低值易耗品 350 350n n报废低值易耗品时：报废低值易耗品时：n n 借：库存现金借：库存现金 25 25n n 贷：管理费用贷：管理费用 25 25二、发出库存物资的账务处理25n n三、库存物资盘点及账务处理三、库存物资盘点及账务处理n n 医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏及变质、毁损等物资，应当先记入对于发生的盘盈、盘亏及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：进行账务处理：n n （一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记的价值，借记“库存物资库存物资”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。n n（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按该库存物资账面余额，借（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按该库存物资账面余额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存物库存物资资”科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他业务支其他业务支出出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等科目，按照相关等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记待处理财产损溢的账面余额，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目。科目。n n 例：例：20112011年年1212月末，甲医院盘点库存物资库房，盘盈棉签月末，甲医院盘点库存物资库房，盘盈棉签3535包，包，价值价值6060元，盘亏医用绷带元，盘亏医用绷带5050卷，每卷卷，每卷3 3元，价值元，价值150150元。元。三、库存物资盘点及账务处理26n n经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追究过失经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追究过失人责任，由过失人赔偿人责任，由过失人赔偿100100元，其余元，其余5050元按规定核销。账务处理如下：元按规定核销。账务处理如下：n n 盘盈物资盘盈物资n n 借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料 60 60n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 60n n 盘亏物资盘亏物资n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 150n n 贷：库存物资贷：库存物资卫生材料卫生材料 150 150n n 盘盈、盘亏批准处理时盘盈、盘亏批准处理时n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 60n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入财产物资盘盈收入财产物资盘盈收入 60 60n n借：其他业务支出借：其他业务支出财产物资盘亏损失财产物资盘亏损失 50 50n n 其他应收款其他应收款 100 100n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 150n n 收到责任人交来的赔偿款时收到责任人交来的赔偿款时n n借：库存现金借：库存现金 100 100n n 贷：其他应收款贷：其他应收款 100 100n n第三节第三节 在加工物资（略）在加工物资（略）经查明原因履行审批程序后，盘盈的棉签按转账处理；盘亏的绷带追27第四章 医院固定资产n n第一节第一节 医院固定资产的定义和确认条件医院固定资产的定义和确认条件n n一、医院固定资产的定义一、医院固定资产的定义 n n 医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（医院固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）医）医院持有的预计使用年限在院持有的预计使用年限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）；（年）；（2 2）单位价值）单位价值在规定标准以上（单位价值在在规定标准以上（单位价值在10001000元及以上，其中：专业设备单元及以上，其中：专业设备单位价值