项目五--核算企业主要经营过程的经济业务和成本计课件

会计职业基础会计职业基础项目五-核算企业主要经营过程的经济业务和成本计课件任务一核算资金筹集的经济业务任务二核算供应过程的经济业务目录页CONTENTSPAGE项目五项目五 核算企业主要经营过程核算企业主要经营过程的经济业务和成本计算的经济业务和成本计算任务三核算生产过程的经济业务任务四核算销售过程的经济业务任务五核算财务成果形成与过程的经济业务任务一 核算资金筹集的经济业务任务二 核算供应过程的经济任务一核算资金筹集的经济业务过渡页TRANSITIONPAGE任务一核算资金筹集的经济业务过渡页 4佳妍华公司（增值税一般纳税人）2012年12月1日收到银行收账通知（见下表），乾信公司投资款250000元已收款入账。佳妍华公司应如何进行账务处理？佳妍华公司（增值税一般纳税人）2012年12月1日收到银行收5一、实收资本的核算（一）实收资本的概念实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是企业所有者权益中的主要部分，表明所有者对企业的基本产权关系。（二）主要账户的设置“实收资本”账户属于所有者权益类账户，其贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷余额反映企业实有的资本数额。该账户按投资主体不同设立明细账，进行明细分类核算。一、实收资本的核算（一）实收资本的概念实收资本是指企业投资者6二、短期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。它主要用于弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。（二）主要账户的设置为了核算和监督企业短期借款的取得、偿还和结存情况，企业应设置“短期借款”“财务费用”“应付利息”三个主要账户。“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算企业借入1年以内的各种借款。“财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需要资金等而发生的各种费用。“应付利息”账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。二、短期借款的核算（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行7针对本情境引例做如下工作：（1）出纳到银行取得进账单；（2）会计人员根据审核后的进账单，编制如下会计分录。（3）出纳人员根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账（略）。针对本情境引例做如下工作：引例分析任务二核算供应过程的经济业务过渡页TRANSITIONPAGE任务二核算供应过程的经济业务过渡页 92012年12月8日佳妍华公司（增值税一般纳税人），从衣纺公司购入甲材料1000米，单价19.8元，即19800元，增值税进项税额3366元，运杂费200元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。所涉及的原始凭证如图所示。佳妍华公司应如果进行账务处理？2012年12月8日佳妍华公司（增值税一般纳税人），从衣纺公10一、固定资产的标准及成本的确定（一）固定资产的标准固定资产主要包括以下两方面的特征：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。以上两个特征可作为判断固定资产的标准。（二）固定资产的确定固定资产一般以取得时的实际成本计价，构成固定资产实际成本的具体内容包括：买价、运输费、包装费、保险费、安装成本、相关税金等直接发生的费用，以及应承担的借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用等间接发生的费用。一、固定资产的标准及成本的确定（一）固定资产的标准固定资产主11二、材料采购成本的计算（一）采购成本的含义成本计算是会计核算的一种专门方法，它是对企业生产经营过程中所发生的各种生产费用根据成本计算的原则，按照一定对象核定的标准进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本。（二）材料采购成本的核算业务买价，是指进货发票所开列的货款金额。运杂费，包括运输费、包装费、保险费、装卸费、仓储费等。运输途中发生的合理损耗。入库前发生的挑选整理费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。二、材料采购成本的计算（一）采购成本的含义成本计算是会计核算12三、供应过程核算的账户设置（一）“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算固定资产的原始价值。其借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。该账户可按固定资产的类别和项目进行明细分类核算。（二）“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用来核算计划成本法下的企业购入材料、商品等的采购成本。其借方登记购入材料物资的实际成本，贷方登记入库材料物资的计划成本，期末借方如有余额表示在途物资的采购成本。该账户应按材料物资的品种、类别或规格设置明细账，进行明细分类核算。三、供应过程核算的账户设置（一）“固定资产”账户“固定资产”13（三）“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用来核算实际成本法下的企业货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。其借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方表示企业货款已付尚未验收入库的在途物资的成本。该账户可按供货单位和物资品种进行明细分类核算。（四）“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。其借方登记已验收入库材料物资的实际成本，贷方登记发出材料物资的实际成本，期末借方余额表示库存存料物资的实际成本。该账户应按材料物资的类别、规格或品种设置明细账，进行明细分类核算。（三）“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用来核14（五）“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已经实际偿还的款项，期末贷方余额表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（六）“预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算企业按照供货合同规定预付给供应单位的款项。其借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项，期末如为贷方余额，则表示企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（五）“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户，用来核15（七）“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，如增值税、营业税、所得税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。其贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，表示企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，则表示企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。（七）“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用来核16针对本情境引例处理如下：（1）出纳人员根据审核后的付款申请单填制转账支票付款。（2）采购部门取得增值税专用发票并交财会部门。（3）会计人员根据审核后的增值税专用发票和电汇凭证回单，编制如下会计分录：（4）出纳人员根据审核后的记账凭证，登记银行存款日记账（略）。针对本情境引例处理如下：引例分析任务三核算生产过程的经济业务过渡页TRANSITIONPAGE任务三核算生产过程的经济业务过渡页 18佳妍华公司（增值税一般纳税人）2012年12月9日生产产品领用原材料一批，具体材料名称、数量、金额及用途如下表所示。佳妍华公司如何进行账务处理？佳妍华公司（增值税一般纳税人）2012年12月9日生产产品领19一、产品生产成本的构成产品生产成本是指产品在其生产过程中所发生的各种生产费用。（1）直接材料，是指用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工，是指直接从事产品生产人员的工资及其他职工薪酬。（3）制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、保险费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。一、产品生产成本的构成产品生产成本是指产品在其生产过程中所发20二、制造费用的分配在计算生产成本时，一般将产品生产过程中发生的各项生产费用按产品名称或类别分别进行归集和分配，以分别计算各种产品的总成本和单位成本。制造业企业费用核算的一般程序如下：制造费用分配有关计算公式如下：二、制造费用的分配在计算生产成本时，一般将产品生产过程中发生21三、生产过程核算的账户设置（一）“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用来反映和监督企业生产过程为生产产品而发生的各项费用。其借方登记生产产品所发生的直接材料费用、直接人工费用及从“制造费用”账户转入的间接费用；贷方登记已完工产品的实际生产成本；余额在借方，表示期末尚未完工产品的实际成本。该账户按成本计算对象（如产品品种）设置明细分类账户，进行明细分类核算。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用来反映和监督企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其借方登记生产车间发生的间接费用；贷方将本期发生的制造费用按成本核算对象进行分配，转入“生产成本”账户的借方；月末经分配结转后一般无余额。该账户应按生产车间设置明细账，并在账户内按费用项目设置专项栏目，进行明细分类核算。三、生产过程核算的账户设置（一）“生产成本”账户“生产成本”22（三）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来反映和监督企业应付给职工的各种薪酬。其贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额表示企业应付未付的职工薪酬。该账户应按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“非货币性福利”等项目设置明细分类科目，进行明细分类核算。（四）“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的抵减账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。其贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数，借方登记企业由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因而相应减少的折旧数，期末贷方余额表示企业现有固定资产已提取的折旧累计数。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细分类核算。（三）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户23（五）“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转数，结转后应无余额。（六）“库存商品”账户“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算库存的各种商品的实际成本。其借方登记企业生产完工并验收入库产成品的实际成本，贷方登记发出各种产品的实际成本，期末借方余额表示企业各种库存商品的实际成本。该账户按库存商品的品种、规格、类别设置明细科目，进行明细分类核算。（五）“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户，用来核24针对本情境引例，处理如下：（1）申领部门申请人填写申领单。（2）仓管部门仓管人员审核领料单并核查库存。（3）会计人员审核领料单（财务联），编制如下会计分录：针对本情境引例，处理如下：引例分析任务四核算销售过程的经济业务过渡页TRANSITIONPAGE任务四核算销售过程的经济业务过渡页 262012年12月17日，佳妍华公司按合同向欣欣公司发出A产品500件，单位售价160元，货款80000元，增值税税率17%，增值税额13600元，价税合计93600元。开出增值税专用发票，产品已托运，收到欣欣公司开来的转账支票送存银行。相关凭证如下表所示。佳妍华公司如何进行账务处理？2012年12月17日，佳妍华公司按合同向欣欣公司发出A产品27商品销售收入是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。一、商品销售收入的概念商品销售收入是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的28商品销售成本是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。二、商品销售成本的计算（一）营业成本营业成本是指企业为取得收入所发生的已销商品、提供劳务等销售成本，是企业在取得收入过程中所必须付出的代价。营业成本按取得收入性质的不同可分为主营业务成本和其他业务成本。（二）营业税金及附加营业税金及附加是指企业在取得收入的同时按规定的税种和税率向国家交纳的营业税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。商品销售成本是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制29（三）期间费用期间费用是指企业当期发生的不计入产品成本，必须从当期收入得到补偿的费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。1销售费用产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、保险费、装卸费。产品促销的费用，包括展览费、经营租赁费、广告费、销售服务等。销售部门的费用，指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。委托代销的费用，指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。（三）期间费用期间费用是指企业当期发生的不计入产品成本，必须302管理费用企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人员工资、职工福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、物料消耗及其他公司经费。用于企业直接管理之外的费用，包括董事会费、咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、相关税金（印花税等）、矿产资源补偿费。提供生产技术条件的费用，包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用。业务招待费，指企业为业务经营的合理需要而支付的交易应酬费用。其他费用。不属于上述4项，但应列入管理费用的其他费用。3财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需要资金而发生的费用。主要包括利息支出（减利息收入后支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。2管理费用企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人员工31（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所产生的收入。其贷方登记确认实现的主营业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按主营业务的种类设置明细分类账户。（二）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。三、销售过程核算的账户设置（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户32（三）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记已经实现销售的商品成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细分类核算。（四）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转后该账户应无余额。（三）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户33（五）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、消费税、资源税和教育费附加税等相关税费。其借方登记企业本期按规定税率计算应交纳的营业税金及附加等相关税费，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。（六）“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售过程中所发生的各项费用。其借方登记销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和商品维修费、广告费、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等各项费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按费用项目进行明细分类核算。（五）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户属于损益类34（七）“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末借方余额表示尚未收回的应收款项。该账户应按不同的购货单位设置明细科目，进行明细分类核算。（七）“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户，用来核35针对本情境引例，处理如下：（1）出纳人员将转账支票送交银行，取回进账单。（2）会计人员根据增值税专用发票和进账单，编制如下会计分录：（3）出纳人员根据审核后的记账凭证，登记银行存款日记账（略）。针对本情境引例，处理如下：引例分析任务五核算财务成果形成与过程的经济业务过渡页TRANSITIONPAGE任务五核算财务成果形成与过程的经济业务过渡页 37佳妍华公司（增值税一般纳税人）于2012年12月18日通过北京红十字基金会向灾区捐款5000元。相关凭证如下表所示。佳妍华公司应如何进行账务处理？佳妍华公司（增值税一般纳税人）于2012年12月18日通过北38利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。一、财务成果形成的核算（一）利润的形成1营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额392利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。3净利润净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。其中所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并交纳的一种税金。2利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出401“投资收益”账户“投资收益”账户属于损益类账户，是用来核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。其贷方登记取得的投资收入或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末将余额结转到“本年利润”账户，期末结转后无余额。该账户应按投资收益的种类设置明细账，进行明细分类核算。2“营业外收入”账户“营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。其核算内容主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。其贷方登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后应无余额。该账户可按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。（二）财务成果形成核算的账户设置1“投资收益”账户“投资收益”账户属于损益类账户，是用来核413“营业外支出”账户“营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。其核算内容主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、非常损失、公益性捐赠支出等。其借方登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按支出项目进行明细分类核算。4“所得税费用”账户“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的按税法规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。3“营业外支出”账户“营业外支出”账户属于损益类账户，用来425“本年利润”账户“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在本年度实现的净利润或发生的净亏损。其贷方登记期末“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”（投资净损失）“销售费用”“营业外支出”“管理费用”“财务费用”“所得税费用”等账户转入的数额。如果期末余额在贷方，表示企业自年初至本期期末累计实现的净利润数额；如果期末余额在借方表示企业自年初至本期期末累计发生的净亏损数额。年度终了，企业应将本年实现的净利润全部转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；如为净亏损，则作相反的会计分录。年末结转后该账户无余额。5“本年利润”账户“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用43二、财务成果分配的核算（一）利润分配的原则利润分配是指企业净利润的分配。企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（减去去年年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即是可供分配的利润。企业实现的净利润，应首先按净利润的一定百分比提取法定盈余公积。公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后剩余的税后利润，可向投资者分配。二、财务成果分配的核算（一）利润分配的原则441“利润分配”账户“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或亏损的弥补）后的结存余额。其借方登记企业实际分配的利润额，包括提取的盈余公积、向投资者分配的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年亏损额；贷方登记企业发生亏损的弥补数及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。该账户可设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付利润”“未分配利润”等明细账，进行明细分类核算。年末，“利润分配”账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配未分配利润”账户期末余额表示累计未分配的利润，期末借方余额表示累计未弥补的亏损。（二）财务成果分配核算的账户设置1“利润分配”账户“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用453“应付利润”账户“应付利润”账户属于负债类账户，用来核算经董事会或类似机构决议确定分配的利润。其贷方登记应付给投资者的利润，借方登记实际支付的利润，期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。该账户可按投资者设明细账，进行明细分类核算。2“盈余公积”账户“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记企业从净利润中提取的盈余公积，借方登记企业按规定弥补亏损或转增资本的盈余公积，期末贷方余额表示盈余公积的结余数额。该账户应分别按“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细分类核算。3“应付利润”账户“应付利润”账户属于负债类账户，用来核算46针对本情境引例，处理如下：（1）董事会决议向灾区捐款，会计人员根据董事会决议开出转账支票。（2）会计人员根据审核后的转账支票存根和收款收据，编制如下会计报表：（3）出纳人员根据审核后的记账凭证，登记银行存款日记账（略）。针对本情境引例，处理如下：引例分析You!ThankThankThank