民间非营利组织会计资产和负债类325概要课件

第二十一章第二十一章 民间非营利组织资产的核算民间非营利组织资产的核算一、资产的内容与分类一、资产的内容与分类资产的含义及特征资产的含义及特征资产的含义及特征资产的含义及特征资产是指资产是指资产是指资产是指过去过去过去过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织的交易或者事项形成的并由民间非营利组织的交易或者事项形成的并由民间非营利组织的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有拥有拥有拥有或者或者或者或者控制控制控制控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利经济利经济利经济利益益益益或者服务潜力。或者服务潜力。或者服务潜力。或者服务潜力。资产应当具有以下资产应当具有以下资产应当具有以下资产应当具有以下特征特征特征特征：第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第三第三第三第三，预期，预期，预期，预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。二、资产分类二、资产分类流动资流动资流动资流动资产产产产 变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在1 1 1 1年以下（不含年以下（不含年以下（不含年以下（不含1 1 1 1年）的资产。年）的资产。年）的资产。年）的资产。货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动非流动非流动非流动资产资产资产资产 变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在变现或者耗用周期在1 1 1 1年以上（不含年以上（不含年以上（不含年以上（不含1 1 1 1年）的资产。年）的资产。年）的资产。年）的资产。长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等其他资其他资其他资其他资产产产产 受托代理资产和待摊费用受托代理资产和待摊费用受托代理资产和待摊费用受托代理资产和待摊费用7/1/2024 民间非营利组织资产类别与会计科目设置民间非营利组织资产类别与会计科目设置资产类别会计科目货币资金现金、银行存款、其他货币资金对外 投资短期对外资金短期投资、短期投资跌价准备长期对外投资长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备应收预付款项应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款存货存货、存货跌价准备固定资产固定投资、累计折旧、在建工程、文物文化资产、固定资产清理无形资产无形资产其他资产待摊费用、受托代理资产货币货币资产资产现金现金现金现金的的的的核算核算核算核算提取提取提取提取现金、支现金、支现金、支现金、支用用用用现金、期末清查现金、期末清查现金、期末清查现金、期末清查银行存款的核算：银行存款的核算：银行存款的核算：银行存款的核算：存款存款存款存款业务、支业务、支业务、支业务、支用用用用业务、利息收入业务、外币业务业务、利息收入业务、外币业务业务、利息收入业务、外币业务业务、利息收入业务、外币业务其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算外埠外埠外埠外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款短期投资 短期短期短期短期投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过且持有时间不准备超过且持有时间不准备超过且持有时间不准备超过1 1 1 1年（含年（含年（含年（含1 1 1 1年）的投资，包括股年）的投资，包括股年）的投资，包括股年）的投资，包括股票、债券投资等。票、债券投资等。票、债券投资等。票、债券投资等。短期投资短期投资1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.收到利息时收到利息时收到利息时收到利息时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款3.3.3.3.处置时处置时处置时处置时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益投资收益投资收益4.4.4.4.计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录7/1/2024 【例例例例2121212127272727】某非营利组织接受某非营利组织接受某非营利组织接受某非营利组织接受M M M M集团公司所捐赠的股票集团公司所捐赠的股票集团公司所捐赠的股票集团公司所捐赠的股票500500500500股，每股市值约股，每股市值约股，每股市值约股，每股市值约40404040元。元。元。元。借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资M M M M集团股票投资集团股票投资集团股票投资集团股票投资20 00020 00020 00020 000 贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入 20 00020 00020 00020 0007/1/2024 【例例例例2121212126262626】某非营利组织购入债券，债券款某非营利组织购入债券，债券款某非营利组织购入债券，债券款某非营利组织购入债券，债券款96 00096 00096 00096 000元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5 0005 0005 0005 000元。另交纳证券交易税元。另交纳证券交易税元。另交纳证券交易税元。另交纳证券交易税2 8802 8802 8802 880元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费300300300300元，元，元，元，共计共计共计共计99 18099 18099 18099 180元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资债券债券债券债券 94 18094 18094 18094 180 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款债券利息债券利息债券利息债券利息 5 0005 0005 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 99 18099 18099 18099 1807/1/2024 【例例例例2121212128282828】某非营利组织收到被投资单位发放的利息某非营利组织收到被投资单位发放的利息某非营利组织收到被投资单位发放的利息某非营利组织收到被投资单位发放的利息 2 000 2 000 2 000 2 000元，并存入银行。元，并存入银行。元，并存入银行。元，并存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 0002 0002 0002 000 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 2 0002 0002 0002 0007/1/2024 【例例例例2121212129292929】某非营利组织收回到期的债券投资本息某非营利组织收回到期的债券投资本息某非营利组织收回到期的债券投资本息某非营利组织收回到期的债券投资本息共计共计共计共计53 72053 72053 72053 720元，该债券账面余额元，该债券账面余额元，该债券账面余额元，该债券账面余额43 00043 00043 00043 000元，已计提的元，已计提的元，已计提的元，已计提的减值准备减值准备减值准备减值准备2 5002 5002 5002 500元，差额元，差额元，差额元，差额 1320132013201320元记入投资收益科目。元记入投资收益科目。元记入投资收益科目。元记入投资收益科目。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 53 72053 72053 72053 720 短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备 2 5002 5002 5002 500 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资债券投资债券投资 43 00043 00043 00043 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 13 13 13 13 2202202202207/1/2024 【例例例例2121212131313131】年末，非营利组织所投资的某项股票市价为年末，非营利组织所投资的某项股票市价为年末，非营利组织所投资的某项股票市价为年末，非营利组织所投资的某项股票市价为86 86 86 86 200200200200元，比账面价值元，比账面价值元，比账面价值元，比账面价值81 00081 00081 00081 000元高元高元高元高5 2005 2005 2005 200元，在原已计提跌价准元，在原已计提跌价准元，在原已计提跌价准元，在原已计提跌价准备的范围内冲转短期投资跌价准备备的范围内冲转短期投资跌价准备备的范围内冲转短期投资跌价准备备的范围内冲转短期投资跌价准备5 2005 2005 2005 200元。元。元。元。借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 5 2005 2005 2005 200 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失 5 2005 2005 2005 2007/1/2024【例例例例2121212130303030】年末，非营利组织所投资的某项股票市年末，非营利组织所投资的某项股票市年末，非营利组织所投资的某项股票市年末，非营利组织所投资的某项股票市价为价为价为价为81 00081 00081 00081 000元，比账面价值元，比账面价值元，比账面价值元，比账面价值86 20086 20086 20086 200元低元低元低元低5 2005 2005 2005 200元，计提元，计提元，计提元，计提短期投资跌价准备。短期投资跌价准备。短期投资跌价准备。短期投资跌价准备。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失 5 2005 2005 2005 200 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 5 2005 2005 2005 200长期投资长期投资-长期股权投资长期股权投资1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.持有期间持有期间持有期间持有期间1.1.1.1.成本法成本法成本法成本法 2.2.2.2.权益法权益法权益法权益法 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资3.3.3.3.处置时处置时处置时处置时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益投资收益投资收益4.4.4.4.计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录7/1/2024 【例例例例2121212134343434】慈善总会接受慈善总会接受慈善总会接受慈善总会接受A A A A集团公司的股票集团公司的股票集团公司的股票集团公司的股票600600600600股，每股，每股，每股，每股股股股100100100100元，支付相关手续费元，支付相关手续费元，支付相关手续费元，支付相关手续费300300300300元。元。元。元。借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资A A A A集团股票集团股票集团股票集团股票 60 30060 30060 30060 300 贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入 60 30060 30060 30060 3007/1/2024 【例例例例2121212137373737】接例接例接例接例2121212134343434。慈善总会对长期投资实行权益。慈善总会对长期投资实行权益。慈善总会对长期投资实行权益。慈善总会对长期投资实行权益核算法，年末，依据核算法，年末，依据核算法，年末，依据核算法，年末，依据A A A A集团公司的财务报告，集团公司的财务报告，集团公司的财务报告，集团公司的财务报告，A A A A集团公司的集团公司的集团公司的集团公司的对外发行股票每股股值净增对外发行股票每股股值净增对外发行股票每股股值净增对外发行股票每股股值净增5 5 5 5元，慈善总会所持股票可净元，慈善总会所持股票可净元，慈善总会所持股票可净元，慈善总会所持股票可净增增增增3 0003 0003 0003 000元。元。元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资A A A A集团股票集团股票集团股票集团股票 3 0003 0003 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 0003 0003 0007/1/2024 【例例例例2121212135353535】接例接例接例接例2121212134343434。慈善总会对长期投资实行成。慈善总会对长期投资实行成。慈善总会对长期投资实行成。慈善总会对长期投资实行成本核算法，本核算法，本核算法，本核算法，A A A A集团公司宣布发放股利，每股集团公司宣布发放股利，每股集团公司宣布发放股利，每股集团公司宣布发放股利，每股5 5 5 5元，慈善总元，慈善总元，慈善总元，慈善总会可得到会可得到会可得到会可得到3 0003 0003 0003 000元股利。元股利。元股利。元股利。借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款A A A A集团股票投资收益集团股票投资收益集团股票投资收益集团股票投资收益3 0003 0003 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 3 3 3 3 0000000000007/1/2024 【例例例例2121212140404040】接例接例接例接例2121212133333333。某非营利组织将账面价值。某非营利组织将账面价值。某非营利组织将账面价值。某非营利组织将账面价值50 20050 20050 20050 200元的元的元的元的L L L L集团公司债券出售，取得本息收入集团公司债券出售，取得本息收入集团公司债券出售，取得本息收入集团公司债券出售，取得本息收入56 00056 00056 00056 000元，该笔债元，该笔债元，该笔债元，该笔债券已计提长期投资减值准备券已计提长期投资减值准备券已计提长期投资减值准备券已计提长期投资减值准备1 0001 0001 0001 000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 56 00056 00056 00056 000 长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备 1 0001 0001 0001 000 贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资L L L L集团债券集团债券集团债券集团债券 50 20050 20050 20050 200 投资收益投资收益投资收益投资收益 6 8006 8006 8006 8007/1/2024 【例例例例2121212142424242】年末，某非营利组织所持的股票市值为年末，某非营利组织所持的股票市值为年末，某非营利组织所持的股票市值为年末，某非营利组织所持的股票市值为80 00080 00080 00080 000元，比其账面价值元，比其账面价值元，比其账面价值元，比其账面价值65 00065 00065 00065 000元高元高元高元高15 00015 00015 00015 000元，该股票已计提长期元，该股票已计提长期元，该股票已计提长期元，该股票已计提长期投资减值准备投资减值准备投资减值准备投资减值准备5 0005 0005 0005 000元，现将已计提的长期投资减值准备转元，现将已计提的长期投资减值准备转元，现将已计提的长期投资减值准备转元，现将已计提的长期投资减值准备转回。回。回。回。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失5 0005 0005 0005 000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 5 0005 0005 0005 000长期投资长期投资长期投资长期投资-长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.持有期间持有期间持有期间持有期间1.1.1.1.到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息 借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债权债权债权债权投资（应收利息）投资（应收利息）投资（应收利息）投资（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资债权债权债权债权投资（溢价）投资（溢价）投资（溢价）投资（溢价）2.2.2.2.分期付息到期还本分期付息到期还本分期付息到期还本分期付息到期还本借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资债权债权债权债权投资（溢价）投资（溢价）投资（溢价）投资（溢价）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收账款贷：其他应收账款贷：其他应收账款贷：其他应收账款3.3.3.3.处置时处置时处置时处置时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资（面值）贷：长期股权投资（面值）贷：长期股权投资（面值）贷：长期股权投资（面值）投资收益投资收益投资收益投资收益4.4.4.4.跌价准备跌价准备跌价准备跌价准备借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失长期投资跌价损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备7/1/2024 【例例例例2121212143434343】某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计84 00084 00084 00084 000元，元，元，元，其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息3 2003 2003 2003 200元，以元，以元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。银行存款支付。银行存款支付。借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资债券投资债券投资 80 80080 80080 80080 800 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 3 2003 2003 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 84 00084 00084 00084 0007/1/2024 【例例例例2121212144444444】市白内障患者协会接受市白内障患者协会接受市白内障患者协会接受市白内障患者协会接受H H H H制药厂赠送的可转换制药厂赠送的可转换制药厂赠送的可转换制药厂赠送的可转换公司债券，债券市值为公司债券，债券市值为公司债券，债券市值为公司债券，债券市值为60 00060 00060 00060 000元。元。元。元。借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券60 00060 00060 00060 000 贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入 60 60 60 60 0000000000007/1/2024 【例例例例2121212146464646】接例接例接例接例2121212144444444。市白内障患者协会将。市白内障患者协会将。市白内障患者协会将。市白内障患者协会将H H H H制药厂赠制药厂赠制药厂赠制药厂赠送的送的送的送的60 00060 00060 00060 000元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的债券利息和债转股时折余资金共计债券利息和债转股时折余资金共计债券利息和债转股时折余资金共计债券利息和债转股时折余资金共计3 2183 2183 2183 218元，余款元，余款元，余款元，余款56 78256 78256 78256 782元元元元为长期股权投资成本。为长期股权投资成本。为长期股权投资成本。为长期股权投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 56 78256 78256 78256 782 现金现金现金现金 3 3 3 3 218218218218 贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券 60 000 60 000 60 000 60 000 7/1/2024 【例例例例2121212145454545】接例接例接例接例2121212143434343。某非营利组织所购的债券为到期。某非营利组织所购的债券为到期。某非营利组织所购的债券为到期。某非营利组织所购的债券为到期一次还本付息债券，当年应得利息为一次还本付息债券，当年应得利息为一次还本付息债券，当年应得利息为一次还本付息债券，当年应得利息为1 8001 8001 8001 800元。该债券的初元。该债券的初元。该债券的初元。该债券的初始投资成本始投资成本始投资成本始投资成本80 80080 80080 80080 800元，债券面值为元，债券面值为元，债券面值为元，债券面值为79 60079 60079 60079 600元，经计算，本年元，经计算，本年元，经计算，本年元，经计算，本年应当分摊的金额为应当分摊的金额为应当分摊的金额为应当分摊的金额为300300300300元。元。元。元。应收利息应收利息应收利息应收利息:借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应收利息）债券投资（应收利息）债券投资（应收利息）债券投资（应收利息）1 8001 8001 8001 800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1 1 1 1 800800800800分摊分摊分摊分摊:借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 300300300300 贷：投资收益长期债权投资贷：投资收益长期债权投资贷：投资收益长期债权投资贷：投资收益长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）债券投资（溢价）债券投资（溢价）3003003003007/1/2024 【例例例例2121212147474747】接例接例接例接例2121212143434343和例和例和例和例2121212145454545。将尚未到期的国债券。将尚未到期的国债券。将尚未到期的国债券。将尚未到期的国债券出售，取得款项出售，取得款项出售，取得款项出售，取得款项83 00083 00083 00083 000元。该债券的账面价值为元。该债券的账面价值为元。该债券的账面价值为元。该债券的账面价值为82 30082 30082 30082 300元，元，元，元，未计提长期投资减值准备。未计提长期投资减值准备。未计提长期投资减值准备。未计提长期投资减值准备。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 83 00083 00083 00083 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资债券投资债券投资 82 30082 30082 30082 300 投资收益投资收益投资收益投资收益 7007007007007/1/2024 【例例例例2121212148484848】某非营利组织将一笔账面价值为某非营利组织将一笔账面价值为某非营利组织将一笔账面价值为某非营利组织将一笔账面价值为76 00076 00076 00076 000元元元元的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为89 89 89 89 200200200200元，已计提短期投资跌价准备元，已计提短期投资跌价准备元，已计提短期投资跌价准备元，已计提短期投资跌价准备760760760760元。元。元。元。借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资 76 00076 00076 00076 000 短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备 760760760760 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资债权投资债权投资债权投资债权投资 76 00076 00076 00076 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 760760760760应收应收预付款项的核算预付款项的核算l l主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款l l账账账账务处理务处理务处理务处理 增加时：增加时：增加时：增加时：借：借：借：借：应收票据、应收账款、其他应收款、预付应收票据、应收账款、其他应收款、预付应收票据、应收账款、其他应收款、预付应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款账款账款账款 贷：其他科目贷：其他科目贷：其他科目贷：其他科目 减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录 计计计计提坏账准备（预付账款除外）提坏账准备（预付账款除外）提坏账准备（预付账款除外）提坏账准备（预付账款除外）例例例例21-5221-5221-5221-52至例至例至例至例21-7721-7721-7721-77存货的核算1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：存货借：存货借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款应付账款应付账款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.发出存货发出存货发出存货发出存货借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用/业务活动成本业务活动成本业务活动成本业务活动成本 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货3.3.3.3.盘点盘点盘点盘点盘盈：盘盈：盘盈：盘盈：盘亏：盘亏：盘亏：盘亏：借：存货借：存货借：存货借：存货 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货4.4.4.4.计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备计提跌价准备借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用存货跌价损失存货跌价损失存货跌价损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录固定资产的核算1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/在建工程在建工程在建工程在建工程/长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.折旧折旧折旧折旧借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用/业务活动成本业务活动成本业务活动成本业务活动成本 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧3.3.3.3.盘点盘点盘点盘点盘盈：盘盈：盘盈：盘盈：盘亏：盘亏：盘亏：盘亏：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 借：管理费用（累计折旧）借：管理费用（累计折旧）借：管理费用（累计折旧）借：管理费用（累计折旧）贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产4.4.4.4.计提跌价计提跌价计提跌价计提跌价准备准备准备准备借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用存货跌价损失存货跌价损失存货跌价损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录转回做相反分录在建工程的核算1.1.1.1.发生时发生时发生时发生时借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货/应付工资应付工资应付工资应付工资/银行存款银行存款银行存款银行存款/长期借款长期借款长期借款长期借款2.2.2.2.交付使用交付使用交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程3.3.3.3.出售出售出售出售借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程文物文化资产的核算内容内容文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久并作长期或者永久保存保存保存保存的典藏。的典藏。1.1.1.1.发生时发生时发生时发生时借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.出售出售出售出售借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：文物文化资产贷：文物文化资产贷：文物文化资产贷：文物文化资产3.3.3.3.盘点盘点盘点盘点盘盈：盘盈：盘盈：盘盈：盘亏：盘亏：盘亏：盘亏：借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产固定资产清理1.1.1.1.发生时（出售、发生时（出售、发生时（出售、发生时（出售、报废、损毁）报废、损毁）报废、损毁）报废、损毁）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程/文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产2.2.2.2.清理清理清理清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/现金现金现金现金3.3.3.3.取得变价收入取得变价收入取得变价收入取得变价收入借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.4.4.净收益（损失）净收益（损失）净收益（损失）净收益（损失）处置处置处置处置借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入借：其他费用借：其他费用借：其他费用借：其他费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理无形资产的核算1.1.1.1.发生时（出售、发生时（出售、发生时（出售、发生时（出售、报废、损毁）报废、损毁）报废、损毁）报废、损毁）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程/文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产2.2.2.2.清理清理清理清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/现金现金现金现金3.3.3.3.取得变价收入取得变价收入取得变价收入取得变价收入借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.4.4.净收益（损失）净收益（损失）净收益（损失）净收益（损失）处置处置处置处置借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入借：其他费用借：其他费用借：其他费用借：其他费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理无形资产的核算1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入2.2.2.2.摊销摊销摊销摊销借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：贷：贷：贷：无形资产无形资产无形资产无形资产3.3.3.3.出售出售出售出售 有收益：有收益：有收益：有收益：亏：亏：亏：亏：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 借：其他费用借：其他费用借：其他费用借：其他费用 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 银行存款银行存款银行存款银行存款 其他收入其他收入其他收入其他收入 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产受托代理资产（受托代理负债）受托代理资产（受托代理负债）的核算内容内容民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。而收到的资产。1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债2.2.2.2.转出时转出时转出时转出时借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产3.3.3.3.代理资代理资代理资代理资产为货币产为货币产为货币产为货币资金资金资金资金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/现金现金现金现金/其他货币资产其他货币资产其他货币资产其他货币资产-受托代理资产受托代理资产受托代理资产受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债待摊费用的核算内容内容待摊费用是指民间非营利组织已经支出，但应当待摊费用是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在由本期和以后各期分别负担的分摊期在1 1年以内年以内（含（含1 1年）的各项费用，如预付保险费、预付租年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。金等。1.1.1.1.交纳时交纳时交纳时交纳时借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2.2.2.2.摊销时摊销时摊销时摊销时借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用第二十二章第二十二章 民间非营利组织负债的核算民间非营利组织负债的核算一、负债的内容与分类一、负债的内容与分类负债的含义及特征负债的含义及特征负债的含义及特征负债的含义及特征过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济含有经济含有经济含有经济利益的利益的利益的利益的资源流出民间非营利组织资源流出民间非营利组织资源流出民间非营利组织资源流出民间非营利组织。负债应当负债应当负债应当负债应当具有以下具有以下具有以下具有以下特征特征特征特征：第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务第一，负债是民间非营利组织承担的现时义务；第二第二第二第二，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济，该义务的履行会导致民间非营利组织的经济利益流出；利益流出；利益流出；利益流出；第三第三第三第三，该义务的金额能够可靠地计量。，该义务的金额能够可靠地计量。，该义务的金额能够可靠地计量。，该义务的金额能够可靠地计量。二、负债分类二、负债分类流动负流动负流动负流动负债债债债 在在在在1 1 1 1年内（含年内（含年内（含年内（含1 1 1 1年）偿还的负债。年）偿还的负债。年）偿还的负债。年）偿还的负债。短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款等短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款等非流动非流动非流动非流动负债负债负债负债 在在在在1 1 1 1年以上偿还的负债年以上偿还的负债年以上偿还的负债年以上偿还的负债。长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、预计负债预计负债预计负债预计负债等等等等其他负其他负其他负其他负债债债债 受托代理负债、预提费用受托代理负债、预提费用受托代理负债、预提费用受托代理负债、预提费用7/1/2024 具体分类和会计科目设置具体分类和会计科目设置具体分类和会计科目设置具体分类和会计科目设置。负债分类负债分类负债分类负债分类科目设置科目设置科目设置科目设置借入款项借入款项借入款项借入款项短期借款、长期借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款应付预收款项应付预收款项应付预收款项应付预收款项应付票据、应付账款、预收账款、应付应付票据、应付账款、预收账款、应付应付票据、应付账款、预收账款、应付应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、长期应付款工资、其他应付款、长期应付款工资、其他应付款、长期应付款工资、其他应付款、长期应付款其他负债其他负债其他负债其他负债应交税金、预提费用、预计负债、受托应交税金、预提费用、预计负债、受托应交税金、预提费用、预计负债、受托应交税金、预提费用、预计负债、受托代理负债代理负债代理负债代理负债短期短期借款和长期借款借款和长期借款短期借款短期借款短期借款短期借款长期借款长期借款长期借款长期借款1.1.1.1.取得时取得时取得时取得时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款2.2.2.2.利息利息利息利息借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4.4.4.4.还本付息还本付息还本付息还本付息借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 预提费用预提费用预提费用预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 预提费用预提费用预提费用预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款应付预收款项应付预收款项的核算的核算l l主要包括主要包括主要包括主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、长期应付款、应交税金其他应付款、长期应付款、应交税金其他应付款、长期应付款、应交税金其他应付款、长期应付款、应交税金l l账务处理账务处理账务处理账务处理 增加时：增加时：增加时：增加时：借：其他科目借：其他科目借：其他科目借：其他科目 贷：贷：贷：贷：应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、长期应付款、应交税金他应付款、长期应付款、应交税金他应付款、长期应付款、应交税金他应付款、长期应付款、应交税金 减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录减少时：相反的会计分录预计负债预计负债为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，设置设置设置设置“预计负债预计负债预计负债预计负债”科目科目科目科目。通过。通过。通过。通过“管理费用管理费用管理费用管理费用”核核核核算。算。算。算。发生时：借：管理费用发生时：借：管理费用发生时：借：管理费用发生时：借：管理费用 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债