国家税务总局企业所得税年度纳税表（A类版）培训资料第一部分

企业所得税年度纳税申报表(2021年版)培训国家税务总局所得税司2021年12月主要内容主表A100000一般企业收入明细表A101010金融企业收入明细表A101020一般企业本钱支出明细表A102021金融企业支出明细表A102021事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A10300期间费用明细表A104000弥补亏损明细表A106000主表简介设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：变更要点：仅表达附表汇总金额详细数字在附表填报调整境外所得、税收优惠工程顺序增加计算过程说明主表简介分解成三大局部利润总额应纳税所得额应纳税额核心局部主表利润总额计算主表利润总额计算填报工程与企业会计准那么利润表根本相同主表利润总额计算营业收入：A101010或101020或103000营业本钱：A102021或102021或103000期间费用：A104000表事业单位、非营利组织除外资产减值损失：无附表公允价值变动损益：无附表投资收益：无附表事业、非营利有勾稽营业外收入：A101010或101020或103000营业外支出：A102021或102021或103000主表应纳税所得额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表应纳税所得额计算主表应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠工程从纳税调整表中别离出来主表应纳税所得额计算扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030收入减免和加计扣除：A107010没有所得减免用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000主表应纳税所得额计算流程主表应纳税额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表应纳税额计算与旧版申报表根本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补退所得税额一般企业收入明细表主表A100000金融企业收入明细表A101020一般企业本钱支出明细表A102021金融企业支出明细表A102021事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A10300期间费用明细表A104000弥补亏损明细表A106000一般企业收入明细表A101010一般企业收入明细表适用范围不包括执行事业单位会计准那么：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照?企业会计准那么?及?企业会计准那么-应用指南?设计一般企业收入明细表主营业务收入参照?企业会计准那么-收入?进行分类具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入一般企业收入明细表其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他一般企业收入明细表营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益小企业准那么其他金融企业收入明细表主表A100000一般企业收入明细表A101010一般企业本钱支出明细表A102021金融企业支出明细表A102021事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A10300期间费用明细表A104000弥补亏损明细表A106000金融企业收入明细表A101020适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业一般企业本钱支出明细表主表A100000一般企业收入明细表A101010金融企业收入明细表A101020金融企业支出明细表A102021事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A10300期间费用明细表A104000弥补亏损明细表A106000一般企业本钱支出明细表A102021一般企业本钱支出明细表主营业务本钱其他业务本钱营业外支出删除了期间费用工程对应于一般企业收入表工程非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他不包含期间费用事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围执行事业单位会计准那么执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位会计准那么收入支出表民间非营利组织-业务活动表合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关工程事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表包含本钱与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益营业外收入投资收益事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表营业外支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化旧版事业单位收入表与支出表不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式期间费用表新增表格1-3行：人工本钱4-6行：有扣除限额的工程7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用期间费用表劳务费咨询参谋费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付期间费用明细表企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费科目情况填报在“销售费用列中弥补亏损明细表变化要点分立转出亏损数额的填报修改表格工程名称政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除在填表说明中进行了补充解释修改年度的描述前五年度至前一年度“盈利额或亏损额修改为“纳税调整后所得表内逻辑关系进行了重新梳理修正弥补亏损明细表年度描述变化前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。旧版新版弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损，还有“所得减免以及“抵扣应纳税所得额两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得是一个计算值，不能直接引自主表弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径第6行表A100000第19行“纳税调整后所得0，第20行“所得减免0，那么本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免0，填报此处时，以0计算。表A100000第19行“纳税调整后所得0，那么本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行2021纳税年度前或表A100000第19行2021纳税年度后“纳税调整后所得的金额亏损额以“-号表示。弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径弥补亏损明细表其他数据口径1.假设纳税调整后所得列0，(当年可弥补的亏损额)列纳税调整后所得列+合并、分立转入转出可弥补的亏损额列，否那么当年可弥补的亏损额列合并、分立转入转出可弥补的亏损额2.假设合并、分立转入转出可弥补的亏损额列0，那么纳税调整后所得列0且合并、分立转入转出可弥补的亏损额列纳税调整后所得列的绝对值。3.以前年度亏损已弥补额合计列第5+6+7+8列4.假设纳税调整后所得列本年度行0，本年度实际弥补的以前年度亏损额列第1至5行同一行次当年可弥补的亏损额列1至5行同一行次的绝对值-以前年度亏损已弥补额合计列1至5行同一行次；假设纳税调整后所得列本年度行0，本年度实际弥补的以前年度亏损额列第1行至第5行0弥补亏损明细表其他数据口径5.假设纳税调整后所得列本年度行0，本年度实际弥补的以前年度亏损额列第6行同列第1+2+3+4+5行且纳税调整后所得列第6行；假设纳税调整后所得列本年度行0，本年度实际弥补的以前年度亏损额列第6行0。6.当年可弥补的亏损额列为负数的行次，可结转以后年度弥补的亏损额列同一行次当年可弥补的亏损饿列该行的绝对值-以前年度亏损已弥补额合计列该行-本年度实际弥补的以前年度亏损额列该行。否那么可结转以后年度弥补的亏损额列同一行次填“0。7.可结转以后年度弥补的亏损额列第7行第11列第2+3+4+5+6行。整体报表填报顺序编号顺序收入、本钱、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表整体报表填报顺序填写顺序收入、本钱、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表A类，类，2021年版年版一一一一纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍二二二二纳税调整明细附表具体填报（差异纳税调整明细附表具体填报（差异纳税调整明细附表具体填报（差异纳税调整明细附表具体填报（差异分析、案例、填报）分析、案例、填报）分析、案例、填报）分析、案例、填报）一 表格架构 15=1+12+2 一、总体介绍一、总体介绍A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的根底上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。局部调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，局部表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。二二设计思路思路 3、优化表格设计。一是表达在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的工程金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报。二是表达在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整说明细附表的设置上，对重要事项如企业重组、跨年度管理事项如符合条件的专项用途财政性资金等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。三新、旧纳税调整比对 1 1、纳税调整结构。、纳税调整结构。旧：旧：1 1张纳税调整表张纳税调整表+7+7张相关、平行申报明细表张相关、平行申报明细表广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、本钱支出公允价值计量、税收优惠、本钱支出 VSVS 新：一级纳税调整主表新：一级纳税调整主表1 1张张 二级纳税调整明细表二级纳税调整明细表1212张张 三级纳税调整明细附表三级纳税调整明细附表2 2张张 旧旧新新7以公允价值计量资产纳税调整表删除附表设置，保留调整项目8广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表保留，有变动9资产折旧、摊销纳税调整明细表保留，有变动10资产减值准备金纳税调整明细表删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）11股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税调整附表 2 2、纳税调整工程。、纳税调整工程。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类预计利润调整、特别纳税调整、其他七类5151小类小类 VS VS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类调整、其他六类3636小类小类 通过归并调整工程，压缩纳税调整主表行次，通过归并调整工程，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销工程归并。同时，局部工程调整至其他附表摊销工程归并。同时，局部工程调整至其他附表进行反映进行反映36513651 增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整工程行业准备金、加收利息等列举调整工程新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表 3 3、特别指出。、特别指出。旧：包括境外所得、税收优惠免税收入、减计收入、旧：包括境外所得、税收优惠免税收入、减计收入、减、免税工程所得、抵扣应纳税所得额减、免税工程所得、抵扣应纳税所得额 VS VS 新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。所得的计算。税收优惠，税收优惠相关明细表税收优惠，税收优惠相关明细表 例外：加速折旧在纳税调整中进行填报 二、具 体 填 报企业所得税年度纳税申报表A类，2021年版 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项工程要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表A类，2021年版一一A105000 纳税调整工程明细表纳税调整工程明细表1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益税税Add Youritle会?条例?56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。所以：长期股权投资的初始投资本钱无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税根底。权益法核算，1、长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。借：长期股权投资-本钱 贷：营业外收入()2、初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱。无差异取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账本钱：买价已经宣告但未发放的现金股利或已到付息期但未收到的利息 2.“2.“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整税税Add Youritle会?条例?56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产本钱 公允价值投资收益发生的交易费用差异，需调整应收股利或利息 贷：银行存款等 3.“3.“公允价值变动净损益公允价值变动净损益税税Add Youritle会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷：公允价值变动损益差异，调整 公允价值低时：借：公允价值变动损益差异，调整 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产4.“4.“不征税收入不征税收入“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用 税税?企业所得税法?第7条：收入总额中的以下收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。?条例?第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。?条例?第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税202127号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。动漫企业财税2021136号：社会保障基金投资收入会企业会计准那么16号：与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理：一用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。二用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别以下情况处理：一存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出局部计入当期损益。二不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。收到补助：借：银行存款或其他应收款等 贷：递延收益或营业外收入-政府补助或补贴收入发生支出：借：管理费用等差异，调整 贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益 贷：营业外收入差异，调整 1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，假设会计处理严格按照政府补助，根本无差异。表中分收、支两个工程调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用上缴问题，更清晰反响不征税收入相应调整情况。2、A105020未按权责发生制原那么确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。企业所得税年度纳税申报表A类，2021年版注意4.“4.“销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回税税商业折扣国税函2021875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。会会计准那么14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确确认收入收入时进行折扣扣除，根本无差异行折扣扣除，根本无差异税税销售折让和退回国税函2021875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会会计准那么14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、本钱等。根本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整5.“5.“业务招待费支出业务招待费支出税税会?企业会计准那么?规定，企业发生的业务招待费，不管是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。局部企业出于会计核算可理解性原那么的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于生有差异，主要在于业务招待招待费支出税前比例扣除支出税前比例扣除规定定?条例?43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的0.5%。国税函2021202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售营业收入额应包括视同销售营业收入。国税函202179号：对从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。注意:1、A104000期间费用明细表，业务招待费销售费用、管理费用与调整表中业务招待费支出账载金额，根本一致填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外。?企业会计准那么?规定，企业发生的业务招待费，不管是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。局部企业出于会计核算可理解性原那么的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。2、国家税务总局公告2021年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益从事股权投资业务企业。6.“利息支出税税会?企业会计准那么借款费用?第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。费用化支出调整利息支出税前限利息支出税前限额扣除扣除 合理性合理性 同期同类贷款利率?条例?38条：企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。1、向自然人借款的利息支出关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知?国税函2021777号:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2021121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。投资者投资未到位发生的利息支出?国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复?国税函2021312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。将银行借款无偿让渡他人使用 关联方利息支出资本弱化管理-特别纳税调整7.“罚金、罚款和被没收的财物、“税收滞纳金、加收利息、“赞助支出、“与取得收入无关的其他支出 税税增加了增加了“加收利息加收利息 调整工程整工程?企业所得税法?第10条 计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除一向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；二企业所得税税款；三税收滞纳金；四罚金、罚款和被没收财务的损失；五本法第九条规定以外的捐赠支出；六赞助支出；七未经核定的准备金支出；八与取得收入无关的其他支出。?条例?121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用?企业会计准那么?：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。9.“佣金和手续费支出、税税税前比例扣除15%、10%、5%；新增调整工程；与期间费用表中“佣金手续费的衔接财税202129号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。国家税务总局公告2021年15号公告：电信企业在开展客户、拓展业务等过程中(如委托销售入网卡、充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的局部，准予在企业所得税前据实扣除。10.“跨期扣除工程、填报维简费、平安生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除工程调整情况。第1列“账载金额填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除工程金额；第2列“税收金额填报按照税法规定允许税前扣除的金额；假设第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额；假设第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额。维简费、平安生产费用税税国家税务总局公告2021年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的平安生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和平安生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业平安生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和平安生产费用。国家税务总局公告2021年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除会?企业会计准那么解释第3号?规定，高危行业企业按照国家规定提取的平安生产费，应当计入相关产品的本钱或当期损益，同时记入“4301专项储藏科目。企业使用提取的平安生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储藏。企业使用提取的平安生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程科目归集所发生的支出，待平安工程完工到达预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的本钱冲减专项储藏，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储藏科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股和“盈余公积之间增设“专项储藏工程反映。企业提取的维简费“维持简单再生产资金的简称和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整10.“境外所得分摊的共同支出第3列“调增金额，为?境外所得纳税调整后所得明细表?A108010第10行第16+17列的金额。11.“特别纳税调整应税所得第3列“调增金额填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；第4列“调减金额填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。12.资产减值准备金税税?条例?56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。设置5120?特殊行业准备金纳税调整明细表?，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。仅调整持有期间提取、价值转回等的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。变化：1、旧表中的贷款损失准备，在5120特殊行业准备金中调整。2、增加理赔费用准备金：国家税务总局公告2021年29号，根据?财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知?财税202145号有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整工程的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。二二A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.视同销售范围确定税税?条例?第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函2021828号：一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。一用于市场推广或销售；二用于交际应酬；三用于职工奖励或福利；四用于股息分配；五用于对外捐赠；六其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售金额确定税税属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函2021148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购置后一般在一个纳税年度内处置。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。根本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售本钱。例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等1.视同销售1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、本钱或确认金额与税收规定不一致的进行填报调整，假设会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。3.本表，视同销售本钱的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。设置考虑：反映视同销售收入、视同销售本钱调整方向4.企业所得税视同销售增值税视同销售营业税视同发生应税行为。所有权转移1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税税?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?国税发202131号第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季或月计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率分开发工程分别计算第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税本钱、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保存在应交税费科目 假设已计入当期损益，那么本行不填报，否那么会造成税金的重复扣除。2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品 根本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报 计算逻辑：22行销售未完工产品纳税调整额-26行结转完工产品纳税调整额，需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整工程的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表 时间性差异 三三A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表税税1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特付特许权使用使用费的日期的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同合同约定的收款日期定的收款日期确认收入的实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工税年度内完工进度或者完成的工作量度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的分得的产品的日期品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。租金收入税税会1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。假设选择，无差异对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直直线法法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。分期收款方式销售货物税税会合同约定的收款日期确认。注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。会与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额1元计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，一用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。二用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款或其他应收款等贷：递延收益或营业外收入-政府补助或补贴收入有差异，需调整发生支出时：借：管理费用等VS不征税收入时：不得扣除贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益贷：营业外收入有差异政府补助收入 政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报填报A105040?A105040?专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表?，涉及，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报前扣除，填报A105080?A105080?资产折旧、摊销情况及纳税调整明资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表细表?。适用于发生投资收益纳税调整工程的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。四四A105030 A105030 投资收益投资收益 1 1、行次设置：企业会计准那么主要按照金融工具进行分类、行次设置：企业会计准那么主要按照金融工具进行分类交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资、小企业会计准那生工具、交易性金融负债、长期股权投资、小企业会计准那么，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。么，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。2 2、列次设置：初始投资未设置，存在差异的已在调整主、列次设置：初始投资未设置，存在差异的已在调整主表设置表设置 持有收益符合免税收入条件的，本表不调持有收益符合免税收入条件的，本表不调整整 处置收益税收确认为损失的，本表不调整处置收益税收确认为损失的，本表不调整以长期股权为例初始取得税税会?条例?56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。合并取得：合并取得：1、同一控制下的企、同一控制下的企业合并：初始合并：初始投投资本本钱=合并日取得被合并方最合并日取得被合并方最终控制合并控制合并财务报表中的表中的账面价面价值的份的份额，企，企业合并有合并有关的关的费用用计入管理入管理费用。用。2、非同一控制下的企、非同一控制下的企业合并：初始投合并：初始投资本本钱=合并本合并本钱，企，企业合并有关的合并有关的费用用计入管入管理理费用用 非合并取得：非合并取得：1、以支付、以支付现金取得的金取得的长期股期股权投投资，初始投，初始投资本本钱=实际支付的支付的购置价款置价款+直接相关的直接相关的费用、税金及其他必要支出根用、税金及其他必要支出根本无差异。本无差异。2、以、以发行行权益性益性证券取得的券取得的长期股期股权投投资 初始投初始投资本本钱=发行行权益性益性证券的公允价券的公允价值。3、通、通过债务重重组、非、非货币性性资产交交换等等方式取得的方式取得的长期股期股权投投资假假设存在差异，在存在差异，在以后以后资产处置置时进行行调整整以长期股权为例持有期间税税会?条例?71条投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。?条例?17条股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。本本钱法核算：法核算：1.投投资时：长期股期股权投投资应当按照初始投当按照初始投资本本钱计量。量。借：借：长期股期股权投投资 贷：银行存款等行存款等 2.被投被投资方宣告分派利方宣告分派利润或或现金金股利股利时:采用本采用本钱法核算的法核算的长期股期股权投投资，应当按照被投当按照被投资单位宣揭位宣揭发放的放的现金股利或利金股利或利润确确认当期的投当期的投资收益，不再划分是否属于投收益，不再划分是否属于投资前前和投和投资后被投后被投资单位位实现的的净利利润。借：借：应收股利收股利 贷：投：投资收益根本无差异收益根本无差异会权益法核算：益法核算：1取得取得长期股期股权投投资时1初始投初始投资本本钱享有被投享有被投资单位可位可识别净资产公允价公允价值份份额 借：借：长期股期股权投投资-本本钱 支出支出额 贷：银行存款等行存款等 2初始投初始投资本本钱享有被投享有被投资单位可位可识别净资产公允价公允价值份份额 借：借：长期股期股权投投资-本本钱 贷：营业外收入差外收入差额有差异，有差异，调整主表整主表调整整 2.被投被投资所有者所有者权益益变化化时应当按照当按照应享有或享有或应分担的分担的净损益的份益的份额，确确认投投资损益并益并调整整长期股期股权投投资的的账面减面减值。借：借：长期股期股权投投资-损益益调整整 贷：投：投资收益差异，收益差异，税收尚未确，税收尚未确认收入收入 假假设亏损，减，减记长期股期股权投投资的的账面价面价值，反向，反向调整。整。3决定分配决定分配时 借：借：应收股利收股利 贷：长期股期股权投投资-损益益调整差异，整差异，税收确，税收确认收入收入以长期股权为例持有期间税税?条例?71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。一通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；二通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。国税函202179号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2021年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的局部，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的局部，应确认为股息所得；其余局部确认为投资资产转让所得。较特殊，符合条件的免税收入以长期股权为例处置企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与出售所得价款与处置置长期股期股权投投资账面价面价值之之间的差的差额，应确认为处置损益。会 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整工程的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过?资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表?A105080进行纳税调整 五五A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表 不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分工程，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。税税?财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知?财税202170号：一企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。会与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额1元计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，一用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。二用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款或其他应收款等贷：递延收益发生支出时：借：管理费用等VS不征税收入时：不得扣除，调整增加贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益贷：营业外收入VS不征税收入时：调整减少 3个纳税调整列次：第4列“计入本年损益的金额：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金中，会计处理时计入本年申报年度损益的金额。纳税调减 第11列“费用化支出金额：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年申报年度用于支出计入本年损益的费用金额。纳税调增用支出金额和费用化支出金额两列进行展现，支出金额含资本化支出用于计算资金的结余情况，费用化支出金额用于纳税调整。第14列“应计入本年应税收入金额：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调增 注意：政策规定5年60个月内未。，所以在表格设计时均放开予以填列，但第1行第14列，假设结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2021年度，那么第1行前5年度2021年，按最迟取得时间算，已满5年60个月。适用于发生职工薪酬纳税调整工程的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。将旧表相关工程归并设置六六A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表工资薪金支出税税会?条例?34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函20213号：“工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。特别规定：国有性质企业工资政府部门的限定数额、股权期权：国家税务总局公告2021年18号，股权鼓励方案实施后，等待期前方可行权的，等待期内会计上计入本钱费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。计提提时：差异，税收，：差异，税收，实际发放放借：生借：生产本本钱(生生产工人的工人的职工薪工薪 制造制造费用用销售、管理售、管理费用用 在建工程在建工程 研研发支出支出 贷：应付付职工薪酬工薪酬发放放时：借：借：应付付职工薪酬工薪酬 贷：银行存款等行存款等 完成等待期内条件才可行完成等待期内条件才可行权的的换取取职工效工效劳的以的以权益益结算的股份支付，在等待期内的算的股份支付，在等待期内的每个每个资产负债表日，表日，应当以当以对可行可行权权益工益工具数量的最正确估具数量的最正确估计为根底，按照根底，按照权益工具益工具授予日的公允价授予日的公允价值，将当期取得的效，将当期取得的效劳计入入相关本相关本钱或或费用和用和资本公本公积。其他调整工程：职工福利费支出、职工教育经费支出特殊，结转扣除、公会经费支出、各类根本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险全体员工 5%、其他职工薪酬如辞退福利等 差异：税收比例限额扣除比例、特殊条件，如工会经费 职工教育经费税税限限额扣除、扣除、结转：发生的，生的，2.5%；8%技技术先先进型效型效劳企企业、中关村等、中关村等试点地点地区区职工培工培训费用：全用：全额扣除的，扣除的，软件生件生产企企业、动漫企漫企业、集成、集成电路企路企业 在表格在表格设计时，分两行，分两行处理，根据核算情况填理，根据核算情况填报 航空企航空企业实际发生的生的飞行行员养成养成费、飞行行训练费、乘、乘务训练费、空中保、空中保卫员训练费等空勤等空勤训练费用，根据用，根据?实施条例施条例?第二十七条第二十七条规定，可以作定，可以作为航空企航空企业运运输本本钱在税前扣除。在税前扣除。核力核力发电企企业为培养核