第3章-消费税法习题40张课件

1 1 【20192019年年多多选选题题】消消消消费费费费税税税税不不不不同同同同应应应应税税税税产产产产品品品品的的的的纳纳纳纳税税税税环环环环节节节节包包包包括括括括（）。）。）。）。A.A.批发环节批发环节批发环节批发环节 B.B.进口环节进口环节进口环节进口环节 C.C.零售环节零售环节零售环节零售环节 D.D.生产销售环节生产销售环节生产销售环节生产销售环节 答案：答案：BCDBCD 解解析析：消消消消费费费费税税税税属属属属于于于于单单单单环环环环节节节节课课课课征征征征的的的的税税税税种种种种，只只只只是是是是消消消消费费费费品品品品生生生生产产产产销销销销售售售售或或或或进进进进口口口口或或或或委委委委托托托托加加加加工工工工时时时时，以以以以后后后后的的的的流流流流通通通通环环环环节节节节均均均均不不不不再再再再征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税。但但但但金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰、钻钻钻钻石石石石与与与与钻钻钻钻石石石石饰饰饰饰品品品品以以以以及及及及铂铂铂铂金金金金首首首首饰饰饰饰的的的的消消消消费费费费税税税税由由由由生生生生产产产产环环环环节节节节改改改改在在在在了了了了零售环节零售环节零售环节零售环节征收。征收。征收。征收。【2019年多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包2 2 【20192019年年单单选选题题】下下列列各各项项中中，应应同同时时征征收收增增值值税税和和消消费费税税的是（的是（）。）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案：答案：B B 解解析析：选选项项A A，消消费费税税征征税税环环节节包包括括生生产产环环节节、委委托托加加工工环环节节、进进口口环环节节、零零售售环环节节，不不包包括括批批发发环环节节。选选项项B B，金金基基合合金金属属于于金金银银首首饰饰，在在零零售售环环节节征征收收增增值值税税和和消消费费税税。选选项项C C，普普通通护护肤肤护护发发品品不不属属于于消消费费品品。选选项项D D，外外国国政政府府、国国际际组组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。第四节第四节第四节第四节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率 【2019年单选题】下列各项中，应同时征收增值税和3 3 【20192019年年多多选选题题】下下下下列列列列各各各各项项项项中中中中，应应应应当当当当征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税的的的的有有有有（）。）。）。）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.D.轮胎厂移送轮胎厂移送轮胎厂移送轮胎厂移送非独立核算门市部非独立核算门市部待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎 答案：答案：ACAC 解解析析：用用用用于于于于产产产产品品品品质质质质量量量量检检检检验验验验耗耗耗耗费费费费的的的的高高高高尔尔尔尔夫夫夫夫球球球球杆杆杆杆属属属属于于于于必必必必要要要要的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程，不不不不征征征征消消消消费费费费税税税税。轮轮轮轮胎胎胎胎厂厂厂厂移移移移送送送送非非非非独独独独立立立立核核核核算算算算门门门门市市市市部部部部待待待待销销销销售售售售的的的的汽汽汽汽车车车车轮轮轮轮胎胎胎胎，不不不不征征征征消消消消费费费费税税税税；如如如如果果果果门门门门市市市市部部部部已已已已经经经经对对对对外外外外销销销销售售售售的的的的，应应应应当按销售额计征消费税。当按销售额计征消费税。当按销售额计征消费税。当按销售额计征消费税。第四节第四节第四节第四节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率 【2019年多选题】下列各项中，应当征收消4 4 【案案例例3-3-6 6】某某酒酒厂厂4 4月月份份销销售售粮粮食食白白酒酒3030吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款12000001200000元元，另另收收取取包包装装物物押押金金3000030000元元；销销售售黄黄酒酒1010吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款4000040000元元，另另收收取取包包装装物物押押金金20002000元元。该该酒酒厂厂对对上上述述押押金金均均单单独独记记账账核核算算，按按双双方方约约定定的的期期限，对方已于限，对方已于7 7月份按时将上述包装物全部退还该酒厂。月份按时将上述包装物全部退还该酒厂。根根据据规规定定，-生生产产白白酒酒收收取取的的包包装装物物押押金金，-均均需需并并入入销销售售额额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。中，依酒类产品的适用税率征收消费税。但但销销售售黄黄酒酒产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，单单独独记记账账核核算算的的，收收取取时时不不应应并并入入消消费费品品的的销销售售额额中中征征税税。则则该该酒酒厂厂4 4月月份份应应纳纳消消费费税税和和应计算的增值税销项税额为：应计算的增值税销项税额为：第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 【案例3-6】某酒厂4月份销售粮食白酒30吨，取得不含增5 5 销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额 3020000.53020000.5 120000012000003000030000（1 11717）220 0275128275128.2.21 1（元）（元）（元）（元）销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额102401024024002400（元）（元）（元）（元）增增增增值值值值税税税税销销销销项项项项税税税税额额额额 120000012000003000030000（1 11717）171740000174000017215158.97215158.97（元）（元）（元）（元）注注：对对于于纳纳税税人人生生产产粮粮食食白白酒酒的的销销售售，应应采采用用从从价价定定率率和和从从量量定定额额的的复复合合计计税税办办法法计计算算，虽虽然然消消费费税税是是价价内内税税，但但从从量量定定额额计计征的消费税额，无须并入从价定率计税的销售额中。征的消费税额，无须并入从价定率计税的销售额中。第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 销售粮食白酒应纳消费税额第五节 消费税的计6 6 【案案例例3-3-7 7】某某某某化化化化妆妆妆妆品品品品厂厂厂厂（小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人），20092009年年年年5 5月月月月份份份份向向向向某某某某企企企企业业业业销销销销售售售售化化化化妆妆妆妆品品品品一一一一批批批批，开开开开具具具具普普普普通通通通发发发发票票票票，取取取取得得得得含含含含增增增增值税销售额值税销售额值税销售额值税销售额3 309090000元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额3090030900（1 13 3）3030 90009000（元）（元）（元）（元）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税3090030900（1 13 3）33 900900（元）（元）（元）（元）第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 【案例3-7】某化妆品厂（小规模纳税人），7 7v【例题例题计算题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按按10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100万元，万元，本月拿本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180元，中间平均价为每元，中间平均价为每吨吨190元。元。【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消8 8v【例题单选题】某酒厂2019年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）【例题单选题】某酒厂2019年12月销售粮食白酒120009 9 【案案例例3-3-1616】某某啤啤酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）7 7月月份份销销售售自自产产啤啤酒酒200200吨吨，每每吨吨不不含含增增值值税税出出厂厂价价42004200元元，开开具具增增值值税税专用发票，款项收讫。专用发票，款项收讫。每每吨吨不不含含增增值值税税出出厂厂价价格格在在30003000元元以以上上的的，适适用用定定额额税税率率为为250250元吨：元吨：应纳消费税应纳消费税2002502002505000050000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额200420017200420017142800142800（元）（元）注注：由由于于啤啤酒酒适适用用的的定定额额税税率率有有2 2档档，确确定定啤啤酒酒出出厂厂价价格格进进而而确确定定啤啤酒酒适适用用的的定定额额税税率率档档次次时时，其其出出厂厂价价格格应应包包含含包包装装物物及及包包装装物物押押金金。上上述述包包装装物物押押金金不不包包括括供供重重复复使使用用的的塑料周转箱的押金。塑料周转箱的押金。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 第六节 消费税应纳税额的计算 1010 【20192019年年单单选选题题】某某啤啤酒酒厂厂销销售售A A型型啤啤酒酒2020吨吨给给副副食食品品公公司司，开开具具专专用用发发票票收收取取价价款款5800058000元元，收收取取包包装装物物押押金金30003000元元；销销售售B B型型啤啤酒酒1010吨吨给给宾宾馆馆，开开具具普普通通发发票票取取得得收收取取3276032760元元，收收取取包包装物押金装物押金15001500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。）。A.A.50005000元元 B.B.66006600元元 C.C.72007200元元 D.D.75007500元元 答案：答案：C C 解解析析：A A型型啤啤酒酒单单位位售售价价（580005800030003000/1.171.17）/20203028.213028.21（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是250250元元/吨吨 B B型型 啤啤 酒酒 的的 单单 位位 售售 价价 （3276032760 15001500）/1.171.17/10102928.212928.21（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是220220元元/吨吨 应纳消费税额应纳消费税额2025020250102201022072007200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额 580001758000173276032760（1 11717）1717第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 第六节 消费税应纳税额的计算 1111 【案案例例3-3-1717】某某酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）4 4月月份份销销售售自自产产粮粮食食白白酒酒2020吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售额额60600 0000000元元，开开具具增增值值税税专专用用发发票，款项收讫。票，款项收讫。根根据据规规定定，粮粮食食白白酒酒适适用用消消费费税税比比例例税税率率2020，定定额额税税率率0.50.5元斤。则该笔销售业务应纳消费税为：元斤。则该笔销售业务应纳消费税为：应纳税额应纳税额2 2020000.5020000.56 600000200000020 2 2000000001 12 2000000001 14 400000000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额6 600000170000017102102000000（元）（元）从价计征从价计征从价计征从价计征从量计征从量计征从量计征从量计征第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-17】某酒厂（一般纳税人）4月份1212 【案案例例3-13-19 9】某某厂厂（一一般般纳纳税税人人）生生产产的的某某型型号号化化妆妆品品每每套套生生产产成成本本为为220220元元。8 8月月份份销销售售情情况况如如下下：3 3日日销销售售400400套套，每每套套不不含含税税售售价价330330元元；1010日日销销售售700700套套，每每套套不不含含税税售售价价320320元元；2020日日销销售售900900套套，每每套套不不含含税税售售价价310310元元。1515日日将将自自产产的的同同类类化化妆妆品品200200套套以以福福利利形形式式发发给给本本厂厂职职工工。2525日日销销售售给给业业务务协协作作单单位位同同类类化化妆妆品品300300套套，每每套套不不含含税税售售价价180180元元，主主管管税税务务机机关关认认定定该该笔笔销销售售业务销售价格明显偏低又无正当理由。业务销售价格明显偏低又无正当理由。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 第六节 消费税应纳税额的计算 1313 如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。因此，该厂当月应纳消费税为：因此，该厂当月应纳消费税为：加权平均单价（加权平均单价（400330400330700320700320 900310900310）（400400700700900900）317.5317.5（元）（元）应纳税额（应纳税额（400330400330700320700320900310900310 200317.50200317.50300317.50300317.50）3030 238125238125（元）（元）注注意意，在在上上述述确确定定消消费费税税计计税税依依据据时时，采采用用的的是是加加权权平平均均价价格格，但但在在特特殊殊情情况况下下，比比如如前前述述用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、投投资入股和抵偿债务时，则应按资入股和抵偿债务时，则应按最高销售价格最高销售价格确认计税依据。确认计税依据。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。第六节 1414 （2 2）没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组组成成计计税税价价格格计计算纳税：算纳税：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）或者或者或者或者成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组组成成计计税税价价格格（成成本本利利润润自自产产自自用用数数量量定定额额税率）税率）（1 1比例税率）比例税率）或或或或者者者者 成成本本（1 1成成本本利利润润率率）自自产产自自用用数数量量定额税率定额税率（1 1比例税率）比例税率）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 20092009年教材新修订内容年教材新修订内容!（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格1515 【案案例例3-3-2020】某某汽汽车车制制造造厂厂（一一般般纳纳税税人人）为为一一大大型型汽汽车车拉拉力力赛赛赞赞助助1010辆辆比比赛赛用用特特制制高高级级轿轿车车，该该厂厂无无同同类类轿轿车车的的销销售售价价格格。已已知知该该赛赛车车每每辆辆生生产产成成本本为为200000200000元元，消消费费税税税税率率为为2525，成本利润率为成本利润率为8 8。于于移移送送使使用用时时缴缴纳纳消消费费税税。按按照照组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税税。因因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：组组成成计计税税价价格格 200000200000（1 18 8）（1 12525）288000288000（元（元/辆）辆）应纳税额应纳税额28800025288000251010720000720000（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-20】某汽车制造厂（一般纳税人）为一1616 【案案例例3-23-21 1】某某酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）当当月月将将自自产产粮粮食食白白酒酒1 1吨吨移移送送本本厂厂自自设设非非独独立立核核算算的的酒酒店店作作为为营营业业使使用用，已已知知该该白白酒酒每吨生产成本为每吨生产成本为3000030000元，成本利润率为元，成本利润率为1010。根根据据税税法法规规定定，纳纳税税人人自自产产自自用用的的消消费费品品，凡凡用用于于其其他他方方面面的的，于于移移送送使使用用时时缴缴纳纳消消费费税税。如如果果没没有有同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格的的，按按照照上上述述组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税税。因因此此，该该厂厂移移送送酒酒店使用的白酒应纳消费税为：店使用的白酒应纳消费税为：组组成成计计税税价价格格 3000030000（1 11010）120000.5120000.5 （1 12020）4250042500（元）（元）应纳税额应纳税额42500204250020120000.5120000.5 95009500（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-21】某酒厂（一般纳税人）当月将自产1717 上上上上述述述述组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格公公公公式式式式中中中中的的的的成成成成本本本本利利利利润润润润率率率率有有有有以以以以下下下下三三三三种种种种适适适适用用用用情况：情况：情况：情况：（1 1）从价定率征收消费税的消费品从价定率征收消费税的消费品 【案案例例3-23-22 2】某某某某日日日日化化化化厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将一一一一批批批批自自自自产产产产的的的的化化化化妆妆妆妆品品品品用用用用于于于于职职职职工工工工福福福福利利利利，该该该该批批批批化化化化妆妆妆妆品品品品生生生生产产产产成成成成本本本本60006000元元元元，成成成成本本本本利润率利润率利润率利润率5 5。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 60006000（1 15 5）（1 13030）90009000（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税90003090003027002700（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额90001790001715301530（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 消费税消费税法规规定法规规定 上述组成计税价格公式中的成本利润率有以下三种1818 （2 2）从量定额征收消费税的消费品从量定额征收消费税的消费品 增值税增值税增值税增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定1010，组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格-包含消费税税金。包含消费税税金。包含消费税税金。包含消费税税金。【案案例例3-23-23 3】某某某某啤啤啤啤酒酒酒酒厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）自自自自产产产产啤啤啤啤酒酒酒酒1010吨吨吨吨，无无无无偿偿偿偿提提提提供供供供给给给给某某某某啤啤啤啤酒酒酒酒节节节节，已已已已知知知知每每每每吨吨吨吨生生生生产产产产成成成成本本本本10001000元元元元（不不不不含含含含税税税税出厂价小于出厂价小于出厂价小于出厂价小于30003000元元元元/吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额 101000101000（1 11010）22002200 1717 22442244（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 增值税增值税法规规定法规规定 （2）从量定额征收消费税的消费品 第六节 消费1919 （3 3）对复合计税办法征收消费税的消费品对复合计税办法征收消费税的消费品 对对对对于于于于自自自自产产产产自自自自用用用用、委委委委托托托托加加加加工工工工以以以以及及及及进进进进口口口口消消消消费费费费品品品品-复复复复合合合合计计计计税税税税，没有同类销售价格的，按组价征收。没有同类销售价格的，按组价征收。没有同类销售价格的，按组价征收。没有同类销售价格的，按组价征收。从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。【案案例例3-23-24 4】某某某某卷卷卷卷烟烟烟烟厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将800800标标标标准准准准条条条条自自自自产产产产卷卷卷卷烟烟烟烟用用用用于于于于厂厂厂厂庆庆庆庆活活活活动动动动，每每每每标标标标准准准准条条条条生生生生产产产产成成成成本本本本为为为为6060元元元元，无无无无同同同同类类类类产产产产品品品品售售售售价价价价。该该该该卷卷卷卷烟烟烟烟适适适适用用用用的的的的消消消消费费费费税税税税税税税税率率率率为为为为4545加加加加0.0030.003元元元元/支支支支，成成成成本利润率本利润率本利润率本利润率1010。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （3）对复合计税办法征收消费税的消费品第六节 消费税应2020 应纳消费税：应纳消费税：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税从量征收的消费税从量征收的消费税 800800条条条条200200支支支支/条条条条0.0030.003元元元元/支支支支480480（元）（元）（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税从价征收的消费税从价征收的消费税 8006080060（1 11010）480480 （1 14545）454543592.7343592.73（元）（元）（元）（元）注意：注意：上述组价中上述组价中上述组价中上述组价中包含从量征收的消费税包含从量征收的消费税480480元元。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税48048043592.7343592.7344072.7344072.73（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额 8006080060（1 11010）480480 （1 14545）171716468.3616468.36（元）（元）（元）（元）注释：注释：上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税480480元。元。元。元。或或或或 8006080060（1 1 1010）44072.7344072.73 1717 16468.3616468.36（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 消费税消费税法规规定法规规定 应纳消费税：第六节 消费税应纳税额2121 【案案例例3-23-25 5】甲甲企企业业（一一般般纳纳税税人人）4 4月月接接受受乙乙卷卷烟烟厂厂委委托托加加工工烟烟丝丝，甲甲企企业业自自行行提提供供烟烟叶叶的的成成本本为为3500035000元元，代代垫垫辅辅助助材材料料20002000元元，发发生生加加工工业业务务支支出出40004000元元。上上述述价价格格均均不不含含增增值值税税，烟丝成本利润率烟丝成本利润率5 5。甲企业当月准予抵扣的进项税额为。甲企业当月准予抵扣的进项税额为34003400元。元。-不不属属于于委委托托加加工工消消费费品品业业务务，应应按按销销售售业业务务计计算算缴缴纳纳消消费费税税和增值税：和增值税：组组成成计计税税价价格格（35000350002000200040004000）（1 15 5）（1 13030）6150061500（元）（元）甲企业应纳消费税甲企业应纳消费税615003061500301845018450（元）（元）应纳增值税应纳增值税615001761500173400340070557055（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-25】甲企业（一般纳税人）4月接受乙卷烟厂委2222 【案案例例3-23-26 6】甲甲甲甲卷卷卷卷烟烟烟烟厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）8 8月月月月份份份份从从从从农农农农民民民民手手手手中中中中收收收收购购购购烟烟烟烟叶叶叶叶1010吨吨吨吨，收收收收购购购购凭凭凭凭证证证证上上上上注注注注明明明明的的的的收收收收购购购购价价价价款款款款100000100000元元元元，并并并并向向向向烟烟烟烟叶叶叶叶生生生生产产产产者者者者支支支支付付付付了了了了价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴。验验验验收收收收后后后后送送送送往往往往乙乙乙乙加加加加工工工工厂厂厂厂加加加加工工工工成成成成烟烟烟烟丝丝丝丝。乙乙乙乙厂厂厂厂将将将将1010吨吨吨吨烟烟烟烟叶叶叶叶加加加加工工工工成成成成1010吨吨吨吨烟烟烟烟丝丝丝丝，开开开开具具具具普普普普通通通通发发发发票票票票收收收收取取取取加加加加工工工工费费费费50005000元元元元、辅辅辅辅助助助助材材材材料料料料费费费费用用用用20002000元元元元。则则则则乙乙乙乙厂厂厂厂应应应应代代代代收代缴的消费税计算如下：收代缴的消费税计算如下：收代缴的消费税计算如下：收代缴的消费税计算如下：应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算公公公公式式式式为为为为：烟烟烟烟叶叶叶叶收收收收购购购购金金金金额额额额 税税税税率率率率；烟烟烟烟叶叶叶叶税税税税实实实实行行行行比比比比例例例例税税税税率，税率为率，税率为率，税率为率，税率为2020。甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税100000100000（1 11010）2020 2200022000（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-26】甲卷烟厂（一般纳税人）8月2323 甲甲甲甲厂厂厂厂可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣的的的的增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税100000100000（1 11010）（1 12020）13131716017160（元）（元）（元）（元）甲甲甲甲厂厂厂厂外外外外购购购购烟烟烟烟叶叶叶叶的的的的材材材材料料料料采采采采购购购购成成成成本本本本100000100000220002200010000100001716017160114840114840（元）（元）（元）（元）说说明明：烟烟烟烟叶叶叶叶的的的的价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴1010，只只只只是是是是统统统统一一一一标标标标准准准准，收收收收购购购购企企企企业业业业未未未未必必必必真真真真正正正正支支支支付付付付。即即即即，在在在在计计计计算算算算增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额额额额时时时时，可可可可以以以以加加加加上上上上价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴1010；但但但但在在在在计计计计算算算算其其其其材材材材料料料料成成成成本本本本时时时时，只只只只有有有有支支支支付付付付了了了了才才才才计计计计算算算算进进进进去去去去，没没没没有有有有支付的话则不需要计算进去。支付的话则不需要计算进去。支付的话则不需要计算进去。支付的话则不需要计算进去。乙乙乙乙厂厂厂厂应应应应代代代代收收收收代代代代缴缴缴缴消消消消费费费费税税税税 114840114840（5000500020002000）（1 11717）（1 13030）3030 51781.2551781.25（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 甲厂可抵扣的增值税进项税100000（12424 【案案例例3-3-2929】某某化化妆妆品品厂厂（一一般般纳纳税税人人），4 4月月初初从从国国外外进进口口一一批批散散装装化化妆妆品品（进进口口关关税税税税率率4040、消消费费税税税税率率3030），支支付付给给国国外外的的货货价价180180万万元元、买买方方负负担担的的经经纪纪费费1010万万元元、买买方方负负担担的的包包装装材材料料和和包包装装劳劳务务费费用用2 2万万元元、运运抵抵我我国国海海关关前前的的运运杂杂费费和和保保险险费费8 8万万元元。货货物物验验收收入入库库，应应纳纳的的消消费费税税已已由由海海关关代代征征，并已取得海关填发的海关进口消费税并已取得海关填发的海关进口消费税专用缴款书专用缴款书。当当月月该该厂厂将将进进口口的的散散装装化化妆妆品品的的7070生生产产加加工工为为成成套套化化妆妆品品85008500件件，对对外外批批发发销销售售73007300件件，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款379379.6.6万万元元；向向消消费费者者零零售售600600件件，取取得得含含增增值值税税销销售售价价款款3838.61.61万元。万元。“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格，包括。，是指海关核定的关税计税价格，包括。进口化妆品用于连续生产化妆品的，按生产领用数量计算扣除已纳的。进口化妆品用于连续生产化妆品的，按生产领用数量计算扣除已纳的。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-29】某化妆品厂（一般纳税人），2525（1 1）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：应纳进口关税（应纳进口关税（18018010102 28 8）4040 20040200408080（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税 （2002008080）（1 13030）3030120120（万万元）元）应纳增值税应纳增值税（2002008080120120）17176868（万元）（万元）（2 2）国内生产销售环节应纳的增值税和消费税：）国内生产销售环节应纳的增值税和消费税：应应纳纳增增值值税税 379379.617.6173838.61.61（1 11717）1717 68682 2.142.142（万万元）元）应应纳纳消消费费税税 379379.6.63838.61.61（1 11717）303012070120703939.78.78（万万元）元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（1）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：第六节 消费税应2626 【案案例例3-3-3030】某某进进出出口口公公司司（一一般般纳纳税税人人）8 8月月份份从从境境外外进进口口散散装装白白酒酒2.22.2吨吨，每每吨吨白白酒酒海海关关核核定定的的关关税税完完税税价价格格折折合合人人民民币币为为420000420000元元，进进口口关关税税税税率率为为180180。则则该该白白酒酒进进口口环环节节海海关代征的消费税和增值税分别为：关代征的消费税和增值税分别为：（1 1）组成计税价格）组成计税价格 （2.24200002.24200002.24200001802.24200001802.22.220000.520000.5）（1 12020）32367503236750（元）（元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税 3236750203236750202.220000.52.220000.5649550649550（元）（元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税 （2.24200002.24200002.24200001802.2420000180649550649550）1717550247.5550247.5（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-30】某进出口公司（一般纳税人）2727 【20192019年年单单选选题题】下下列列各各项项中中，符符合合消消费费税税法法有有关关应应按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣扣除除外外购购的的消消费费品品已已纳纳消消费费税税税税款款规规定的是（定的是（）。）。A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒 B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力 D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案：答案：B B 解解析析：A A选选项项自自20192019年年5 5月月1 1日日起起，停停止止抵抵扣扣规规定定；C C选选项项生生产产出出的的货货物物为为非非应应税税消消费费品品，不不交交消消费费税税；DD选选项项是是在在零零售售环环节节征消费税的货物，不存在消费税扣税问题。征消费税的货物，不存在消费税扣税问题。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【2019年单选题】下列各项中，符合消费税2828 【20192019年年单单选选题题】下下列列外外购购商商品品中中已已缴缴纳纳的的消消费费税税，可可以以从本企业应纳消费税额中扣除的是（从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。）。A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.D.从从工工业业企企业业购购进进已已税税高高尔尔夫夫球球杆杆握握把把为为原原料料生生产产的的高高尔尔夫球杆夫球杆 答案：答案：DD 解解析析：选选项项A A，用用于于生生产产汽汽车车轮轮胎胎才才能能扣扣除除；选选项项B B，已已经经停止扣除；选项停止扣除；选项C C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。，溶剂油用于连续生产不得抵扣。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【2019年单选题】下列外购商品中已缴纳的2929 【案案案案例例例例3-3-3333】甲甲甲甲日日日日化化化化厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）8 8月月月月份份份份外外外外购购购购原原原原材材材材料料料料一一一一批批批批，取取取取得得得得的的的的专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明价价价价款款款款6000060000元元元元、增增增增值值值值税税税税款款款款1020010200元元元元。甲甲甲甲厂厂厂厂将将将将该该该该批批批批材材材材料料料料全全全全部部部部提提提提供供供供给给给给乙乙乙乙厂厂厂厂委委委委托托托托其其其其加加加加工工工工A A种种种种化化化化妆妆妆妆品品品品一一一一批批批批，当当当当月加工完毕，货物交付。月加工完毕，货物交付。月加工完毕，货物交付。月加工完毕，货物交付。乙乙乙乙厂厂厂厂开开开开具具具具专专专专用用用用发发发发票票票票收收收收取取取取不不不不含含含含税税税税加加加加工工工工费费费费70007000元元元元和和和和代代代代垫垫垫垫辅辅辅辅助助助助材材材材料料料料不含税成本不含税成本不含税成本不含税成本16001600元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。对对对对于于于于委委委委托托托托加加加加工工工工收收收收回回回回的的的的A A种种种种化化化化妆妆妆妆品品品品，甲甲甲甲厂厂厂厂将将将将其其其其中中中中的的的的4040用用用用于于于于直直直直接接接接销销销销售售售售，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额4800048000元元元元；其其其其余余余余的的的的6060用用用用于于于于连连连连续续续续生生生生产产产产B B种种种种化化化化妆妆妆妆品品品品后后后后销销销销售售售售，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额8200082000元元元元。甲甲甲甲厂厂厂厂取取取取得得得得的的的的专专专专用用用用发发发发票当月均已通过主管税务机关认证。票当月均已通过主管税务机关认证。票当月均已通过主管税务机关认证。票当月均已通过主管税务机关认证。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 【案例3-33】甲日化厂（一般纳税人）8月3030 税税法法规规定定，委委托托加加工工-由由受受托托方方代代收收代代缴缴消消费费税税，受受托托方方没没有有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。委委托托加加工工收收回回-直直接接出出售售的的，不不征征消消费费税税，但但应应征征增增值值税税。-用用于于连连续续生生产产消消费费品品的的，准准予予按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算扣扣除除委委托加工收回的消费品已纳消费税税款。托加工收回的消费品已纳消费税税款。因因此此，乙乙厂厂应应代代收收代代缴缴的的消消费费税税款款和和甲甲厂厂销销售售环环节节应应纳纳消消费费税税和和应纳增值税为：应纳增值税为：乙乙厂厂代代收收代代缴缴消消费费税税款款（60000600007000700016001600）（1 13030）30302940029400（元）（元）甲甲厂厂销销售售环环节节应应纳纳消消费费税税820003082000302940060294006069606960（元）（元）甲甲厂厂销销售售环环节节应应纳纳增增值值税税（4800017480001782000178200017）1020010200（7000700016001600）1717 1043810438（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 税法规定，委托加工-由受托方代收代缴消费税，3131六、应纳税额计算案例六、应纳税额计算案例 【20192019年年综综合合题题第第1 1题题】某某汽汽车车制制造造企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人，人，20192019年年1212月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：（1 1）以以交交款款提提货货方方式式销销售售A A型型小小汽汽车车3030辆辆给给汽汽车车销销售售公公司司，每每辆辆不不含含税税售售价价1515万万元元，开开具具专专用用发发票票注注明明应应收收价价款款450450万万元元，当月实际收回价款当月实际收回价款430430万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。（2 2）销销售售B B型型小小汽汽车车5050辆辆给给特特约约经经销销商商，每每辆辆不不含含税税单单价价1212万万元元，开开具具了了专专用用发发票票，注注明明价价款款600600万万元元、增增值值税税102102万万元元，由由于于特特约约经经销销商商当当月月支支付付了了全全部部货货款款，汽汽车车制制造造企企业业给给予予特特约约经销商原售价经销商原售价2 2的销售折扣。的销售折扣。（3 3）将将新新研研制制生生产产的的C C型型小小汽汽车车5 5辆辆销销售售给给本本企企业业的的中中层层干干部部，每每辆辆按按成成本本价价1010万万元元出出售售，共共计计取取得得收收入入5050万万元元，C C型型小小汽汽车车尚无市场销售价格。尚无市场销售价格。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 六、应纳税额计算案例第六节 消费税应纳税额的计算 3232 （4 4）销销售售已已使使用用半半年年的的进进口口小小汽汽车车3 3辆辆，开开具具普普通通发发票票取取得得收收入入65.5265.52万元，万元，3 3辆进口小汽车固定资产的原值为辆进口小汽车固定资产的原值为6262万元。万元。（5 5）购购进进机机械械设设备备取取得得专专用用发发票票注注明明价价款款2020万万元元、进进项项税税额额3.43.4万元，该设备当月投入使用。万元，该设备当月投入使用。（6 6）当当月月购购进进原原材材料料取取得得税税控控专专用用发发票票注注明明金金额额600600万万元元、进进项项税税额额102102万万元元，并并经经过过税税务务机机关关认认证证，支支付付购购进进原原材材料料的的运输费用运输费用2020万元、保险费用万元、保险费用5 5万元、装卸费用万元、装卸费用3 3万元。万元。（7 7）从从小小规规模模纳纳税税人人处处购购进进汽汽车车零零部部件件，取取得得由由当当地地税税务务机机关关开开具具的的专专用用发发票票注注明明价价款款2020万万元元、进进项项税税额额1.21.2万万元元，支支付付运输费用运输费用2 2万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。（8 8）当当月月发发生生意意外外事事故故损损失失库库存存原原材材料料金金额额3535万万元元（其其中中运运输输费费用用2.792.79万万元元），直直接接计计入入“营营业业外外支支出出”账账户户损损失失为为3535万万元。元。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票3333 20192019年年1212月月该该企企业业自自行行计计算算、申申报报缴缴纳纳的的增增值值税税和和消消费费税税如下：如下：申申报报缴缴纳纳的的增增值值税税 430430600600（1 12 2）5050 1717 3.43.4 102102（2020 5 5 3 3）77 1.21.2 35173517 181.56181.56102.61102.6178.9578.95（万元）（万元）申申报报缴缴纳纳的的消消费费税税 430430600600（1 12 2）5050 8885.4485.44（万元）（万元）（说说明明：该该企企业业小小汽汽车车均均适适用用8 8的的消消费费税税税税率率，C C型型小小汽汽车车成成本利润率本利润率8 8）根据上述资料，回答问题，计算事项需计算出合计数：根据上述资料，回答问题，计算事项需计算出合计数：（1 1）根根据据企企业业自自行行计计算算、申申报报缴缴纳纳增增值值税税和和消消费费税税的的处处理理情况，指出企业的做法是否正确？简要说明理由。情况，指出企业的做法是否正确？简要说明理由。（2 2）20192019年年1212月该企业应补缴的增值税。月该企业应补缴的增值税。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2019年12月该企业自行计算、申报缴纳的3434 （3 3）20192019年年1212月该企业应补缴的消费税。月该企业应补缴的消费税。答案：答案：（1 1）企业自行申报纳税存在的错误如下：）企业自行申报纳税存在的错误如下：交交款款提提货货方方式式销销售售汽汽车车3030辆辆，由由于于已已经经全全额额开开具具了了增增值值税专用发票，应该按照税专用发票，应该按照450450万确认为销售收入。万确认为销售收入。销销售售给给特特约约经经销销商商的的汽汽车车5050辆辆，销销售售折折扣扣不不能能冲冲减减销销售售额，以全部销售额作为收入，因此计算的增值税、消费税有误。额，以全部销售额作为收入，因此计算的增值税、消费税有误。销销售售给给本本企企业业职职工工的的汽汽车车，按按照照成成本本价价格格计计算算税税金金，价价格格属属于于是是明明显显偏偏低低，应应该该核核定定计计税税，由由于于没没有有同同类类价价格格，应应该该采采用组价计算，企业按照成本价格用组价计算，企业按照成本价格5050万计算收入有误。万计算收入有误。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （3）2019年12月该企业应补缴的消费税。第3535 销销售售使使用用过过的的汽汽车车，应应该该按按照照4 4减减半半征征收收增增值值税税，企企业业无计算。无计算。企企业业购购进进机机械械设设备备，属属于于是是固固定定资资产产，对对于于进进项项税税额额不不得得抵扣，企业申报抵扣了进项税额抵扣，企业申报抵扣了进项税额3.43.4万元有误。（万元有误。（20192019年度）年度）对对于于