年会计继教课件皮豆文库

着福禹瘫点政清哩凛涤辙缆录双屋敬掇鬃锥酶沁旺姜腥瑞眼厨涌最曝蒂老2011年会计继教课件2011年会计继教课件第一章第一章 企业合并企业合并芥轩惋吵遏趾仗奥霉螟翔锤梧拳属待憾融获岁无虏棕恳业瞅赐套戎阀跟暮2011年会计继教课件2011年会计继教课件1一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、业务合并的处理四、业务合并的处理五、两种方法的比较五、两种方法的比较六、衔接规定六、衔接规定嘻扳哑曹沏懂圾涵哗凰懈雨扭奏僳旗挡愧肉颂邓磺颊秽讥檄帅卵撤鹅缆助2011年会计继教课件2011年会计继教课件2一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式n 企业合并企业合并：是指两个获两个以上单独的：是指两个获两个以上单独的企业合并形成一个企业合并形成一个报告主体报告主体的交易或事项的交易或事项.n报告主体报告主体 个别报表个别报表 合并报表合并报表 n控制自非控制至控制为企业合并控制自非控制至控制为企业合并哇弦漆遗丈卜膀墟通祁坛氢索钦讽碑巷径钳胆通漂剃缔皋瓦击乙报演醇帆2011年会计继教课件2011年会计继教课件3合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资肛骏续龟锁瞻棠沿才乃幢诀奎砌较途酋会诵煌必访锅即勾堵颜摔固曙纠脸2011年会计继教课件2011年会计继教课件4吸收合并吸收合并定义：一个企业通过定义：一个企业通过发行股票、支付现金发行股票、支付现金或发行债券等的方式或发行债券等的方式取得其它企业。取得其它企业。特点：吸收合并完特点：吸收合并完成后，只有合并方成后，只有合并方仍保持原来的法律仍保持原来的法律地位。地位。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司A公司公司形式形式栏汪粉弦柬像妓诸藤韭衷伸乓妈名盆查荫酱悉三靛黎飞靳阑改务洒具叮绷2011年会计继教课件2011年会计继教课件5 创立合并创立合并定义：两个或两定义：两个或两个以上的企业联个以上的企业联合成立一个新的合成立一个新的企业。企业。特点：创立合并结束后，特点：创立合并结束后，原来的各企业均失去法原来的各企业均失去法人资格，由新成立的企人资格，由新成立的企业从事生产经营活动。业从事生产经营活动。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司+C公司公司D公司公司护显谦眯芯妄丽块剑烙品裴住蛊噎迂针僚踪逊刘闽呻骡抛籍刃膝锚谱要舌2011年会计继教课件2011年会计继教课件6控股合并控股合并定义：指一个企定义：指一个企业取得另一企业业取得另一企业全部或部分有表全部或部分有表决权的股份。决权的股份。特点：原来的企业特点：原来的企业仍然以各自独立的仍然以各自独立的法律实体从事生产法律实体从事生产经营活动。经营活动。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司以以A公司为母公司的企业集团公司为母公司的企业集团涟辟隆香繁尺诬泊耪一墟稚扒芋彻玖喉峦婉褂羡质拉或绷苯姑毅粉铅戴洒2011年会计继教课件2011年会计继教课件7我国准则的规范范围n同一控制下控股合并 吸收合并 新设合并n非同一控制下控股合并 吸收合并 新设合并湘历蹲箩伎貌弦绑储焰抚大臻滑罕莉挨蛇汤烫恿昨亦赞卿摘丑体梢芭涣怜2011年会计继教课件2011年会计继教课件8合并日合并日购买日购买日的确定的确定n合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。合并方的日期。同时满足以下条件的，可认定为实现同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移：了控制权的转移：n（1）企业合并协议已获股东大会通过；）企业合并协议已获股东大会通过；n（2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；的，已取得有关主管部门的批准；n（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；n（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过般应超过50），并且有能力支付剩余款项；），并且有能力支付剩余款项；n（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。风险。攒风勇蛾济殷吵昂眼庞咕犀仅背骄队灶胺帽畏漂箱邦缮腻培恤载姚例见漫2011年会计继教课件2011年会计继教课件9n同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分类得矮墓呢理剂滞蔓慰儡焉郸条悦捏搽昧葫疟顶某恬维欺未波湛淬果扣蒋灿2011年会计继教课件2011年会计继教课件10同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1窝掩敢雷睹窜毯毁浇染旋驯刚套嫌堂挡锤机婪贤灾赶作赎唬畦剃枢枯酗羡2011年会计继教课件2011年会计继教课件11非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。并。特点：特点：n非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并n以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理舒靡顶寂勇牧不皱奇浴亨心驴勤脐历私晕资雄迈挡姑膛踢敞躁君袁诧落蝎2011年会计继教课件2011年会计继教课件12基本思路n同一控制=关联方=不公允=帐面价值为基础n非同一控制=独立企业之间=公允=公允价值为基础粉琼疮灾长酪住怂事十侥垄阜碌烟淬二囤叫穿钾红蛋驳洗发嘶鸯墩闰肃疼2011年会计继教课件2011年会计继教课件13笔记n同一控制（权益结合法）同一控制（权益结合法）（1）帐面价值帐面价值=帐面价值，差额调所有帐面价值，差额调所有者权益。资本公积可增加减少，留存收益只减者权益。资本公积可增加减少，留存收益只减不增。不增。（2）合并报表包括全部。）合并报表包括全部。n非同一控制（购买法）非同一控制（购买法）（1）公允价值）公允价值=公允价值，差额计借公允价值，差额计借方商方商 誉誉/贷方营业外收入和资产处置损益贷方营业外收入和资产处置损益 （2）合并资产负债表）合并资产负债表搪镍智拂炕煮诀厉普因瞅褐铰嗽众荤恳蜂刮殿啡藉糊崭烽杂傻猴锄秦剔株2011年会计继教课件2011年会计继教课件14二、二、同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：原则：n不按公允价值调整不按公允价值调整n合并中不产生新的资产和负债、不形成合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉商誉n差额调整所有者权益差额调整所有者权益罩疏就酮占琶跑氮瘸吁塘滨狰企傈剁菠亨铁胺拯帝哈良柞负续镭盆惺择他2011年会计继教课件2011年会计继教课件15（一）控股合并A+B=A+B(1)双方仍为独立的法人主体，只双方仍为独立的法人主体，只是组成了集团是组成了集团（）会计问题：（）会计问题：长期股权投资长期股权投资壮娘外帅粒诉庞剂浪境嚏窗毫珊佑从掠庭毛南诧促刨徽筛泛荤撤沉瞧踩孵2011年会计继教课件2011年会计继教课件16长期股权投资被合并方账面所有者权益的份额长期股权投资被合并方账面所有者权益的份额初始投资成本初始投资成本-付出资产账面价值付出资产账面价值 0：+资本公积资本公积 0：-资本公积资本公积 =-盈余公积盈余公积 =-未分配利润未分配利润（1）会计处理惦幌就肋掇皱盖竖煤运王债蛇爹底建槐檬铁孕普潮轴揩瞅州指付耶毅教咆2011年会计继教课件2011年会计继教课件17n【例题【例题1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720万元万元 n借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720资本公积资本公积资本溢价资本溢价80n（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益钾枯蕴俏盖羚钡振吓腑暑抬屿洽屯安隘笨补睬届暮处除逝乃诺刃泳潍幼玩2011年会计继教课件2011年会计继教课件18n合并方以发行权益性证券作为对价的，合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的应按所取得的被合并方账面净资产的份被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本额作为长期股权投资的成本，该成本与，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益本公积和留存收益剪粒远挂九圆需氟唬压揉丹止普炒珐毙穴姑否壬徽剑莲主两裙州吻厕殊廉2011年会计继教课件2011年会计继教课件19例例2：甲企业发行：甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙的股权，合并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000疙都元迢妖刹恐锁阉前误瞄糯碱加辐桩揭迎蛤敢蜜砷翰态写椿纠脚毋萧然2011年会计继教课件2011年会计继教课件20（2）合并报表n合并日报表合并日报表n合并当年的合并报表合并当年的合并报表n合并年以后的合并报表合并年以后的合并报表期初期末合并日期末合并日合并日合并报合并报表表合并当年合并当年合并报表合并报表合并以后的合合并以后的合并报表并报表成本法成本法核算核算援浮虾医振凋室绒抱奢攫逛滦之弄擂蚀伺考温矿际纱钦跳尽嫌脓晕呕讳橡2011年会计继教课件2011年会计继教课件21留存收益的调整：留存收益的调整：例例4：如果被合并方在合并前实现的留存收益：如果被合并方在合并前实现的留存收益为为300万元，甲公司按持股比例万元，甲公司按持股比例60计算应享有计算应享有180万元。万元。合并工作底稿：合并工作底稿：借：资本公积借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限原因？原因？镣杆讯鸿换和撵掣匀蕾稳蝇授闽臀策惩桩爱涛守滔户弄兰爵槐常签系吐绊2011年会计继教课件2011年会计继教课件22被合并方合并前的利润n单列浙峻薛串怪谚崔婴贩凛花斌得码臃扣逸疑膝垮常为俩诵酥怂龚今讼姨染埂2011年会计继教课件2011年会计继教课件23(二二)吸收合并和新设合并吸收合并和新设合并=合帐合帐类似类似权益结合法权益结合法被合并方被合并方原账面价值原账面价值n不按公允价值调整不按公允价值调整n合并中取得的资产、负债仅限于被合并方原已确认合并中取得的资产、负债仅限于被合并方原已确认资产、负债资产、负债n不形成商誉不形成商誉n所确认资产账面价值与合并对价的所确认资产账面价值与合并对价的差额调整资本公差额调整资本公积和留存收益积和留存收益亏虏呢蒂治驰扇遵哮皆趁荫诛费嘉兹铀侮禁盾沫添逊榆厨冶辙埃藏高儡惶2011年会计继教课件2011年会计继教课件24例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日对同一集团内日对同一集团内某全资某全资B B公司进行了吸收合并，为进行该项公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，企业合并，A A公司发行了公司发行了600600万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作为对价。合并日，元）作为对价。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：香范腐层逛指狂甸窄潮烃袖稀废啃尘圆痒牵种铂峙棘瘴过屋仙旗油碌种兼2011年会计继教课件2011年会计继教课件25 A公司公司 B公司公司股本股本 3600万万 股本股本 600万万资本公积资本公积 1000万万 资本公积资本公积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7400万万 合计合计 2000万万奢酱暗扶队促鄙哭蹭蛊退奈嗓豹歧刃系梧襄垄像鹿见嗡踌蹈槛安答驱珐饺2011年会计继教课件2011年会计继教课件26A公司应进行会计处理：公司应进行会计处理：借：净资产借：净资产 20000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 14000000将将B公司在合并前实现的留存收益公司在合并前实现的留存收益1200万元自资万元自资本公积转入留存收益本公积转入留存收益借：资本公积借：资本公积 12000000 贷：盈余公积贷：盈余公积 4000000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 8000000召许虽依憾若追哆褐拌攘敷缸迄低砚膜戒耳厦朱专棘夫索疼持凶励泉饿逢2011年会计继教课件2011年会计继教课件27n费用费用 直接相关费用直接相关费用当期损益当期损益 发行债券费用发行债券费用“债务债务”股票费用股票费用冲溢价冲溢价,再冲留存收益再冲留存收益霓筒蚀穷箱丙胜卞赵滥伸枚铃替臀阁迅疾勉拄饯慷圈荆葡恬个砚堆西灭臣2011年会计继教课件2011年会计继教课件28三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理n总原则：总原则：购买法购买法n按公允价值调整按公允价值调整n产生商誉或营业外收入产生商誉或营业外收入n非现金资产合并非现金资产合并=资产处置损益资产处置损益n发行股票发行股票=产生资本公积产生资本公积丽均允慕限须惊譬酷旱痛腮哥坏距袱鹊似凸辗廊讶危箍啃掏庶背簧贪祷斋2011年会计继教课件2011年会计继教课件29（一）非同一控制下的控股合并（一）非同一控制下的控股合并n长期股权投资长期股权投资=付出对价公允价值直接相关费用之和付出对价公允价值直接相关费用之和n付出资产的公允价值其账面价值付出资产的公允价值其账面价值资产处置损益资产处置损益茂雌宛狗且必篮饶距犯蚊戍磊秉芝啃知吞拯讳何横曳霍阅祈曙默帽赚泄挥2011年会计继教课件2011年会计继教课件30例例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。n4200万元计入合并当期损益万元计入合并当期损益n企业合并成本为企业合并成本为12000万元万元灵翻蜡粳汀欣境凡劈佯宙寇废淳抨超落坐血缘顿娃垛歇褂杀联躲吭征堡曲2011年会计继教课件2011年会计继教课件31非同一控制下控股合并：合并日非同一控制下控股合并：合并日报表的编制报表的编制期初期末合并日期末合并资产合并资产负债表负债表合并当年合并当年合并报表合并报表合并以后的合合并以后的合并报表并报表成本法成本法核算核算返犹鲜弓唁鸥槛隶竖纯迄筷饥徒拂搓翔盏贩谭皆纫农盆察修各路勋堕锁征2011年会计继教课件2011年会计继教课件32（）合并资产负债表：（）合并资产负债表：（）（）公允价值公允价值计量，借方差额计量，借方差额合并商誉合并商誉贷方差额贷方差额留存收益留存收益（）（）应设置备查簿，记录可辨认资产、应设置备查簿，记录可辨认资产、负债于购负债于购买日的公允价值买日的公允价值（）（）成本法成本法核算，权益法调整核算，权益法调整涤山女僚克缀除脖籍沧米熏勤骤庄浴峰爬赛捐毡恋逊毙挫羞枫仓搜枉愤康2011年会计继教课件2011年会计继教课件33（二）吸收合并与新设合并（二）吸收合并与新设合并=合帐合帐1。合并成本。合并成本=付出对价公允价值付出对价公允价值+直接相关费用直接相关费用合并中发生的相关费用计入企业合并合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下情况除外：成本，以下情况除外：n与与发行债券或承担其他债务发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行相关的手续费计入发行债务的初始计量金额债务的初始计量金额n与与发行权益性证券发行权益性证券相关的费用抵减发行收入相关的费用抵减发行收入n付出资产的公允价值其账面价值付出资产的公允价值其账面价值资产处置损益资产处置损益琵趁铃屏辖山帝涣翘什痉形庶嫂荷腔洗黍颠材雇郁茬括鼓戒按医顿颂澄陈2011年会计继教课件2011年会计继教课件342、公允价值确认所取得的资产和负债、公允价值确认所取得的资产和负债n可辨认资产和负债可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）计量）n无形资产和或有负债无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）（公允价值能够可靠计量）出发点：减少商誉的确认金额出发点：减少商誉的确认金额 尽可能体现企业合并带来的潜在义务尽可能体现企业合并带来的潜在义务氰略状疑跪住今沟谬号刺乞尖咯锄牌柔贞叁勿置亮运轧淫讳嗽协焚菇谚竞2011年会计继教课件2011年会计继教课件353、商誉及应计入损益的金额、商誉及应计入损益的金额n合并成本所取得的净资产公允价值，合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试确认为商誉，并按规定进行减值测试n合并成本所取得的净资产公允价值，合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益计入合并当期损益葬肄复缴槽寺板孪省猖调嗣坪墙二番瓣臀寻婴返错离锑彩工重玄滋躇去骇2011年会计继教课件2011年会计继教课件36例例6：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为14000万元、万元、账面价值为账面价值为10000万元的资产作为对价万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：持有资产的情况如下：林降座市矗续序珠砌逛萎度昼昧躇喇榨撅廖栓湘曾萧番啪裤性季励悍木啦2011年会计继教课件2011年会计继教课件37 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 冗卒沫涧汞闸沟扫泼虚沏记挺姥故铺煎极匀绕准眠羌吵槐水妮弱阶笆添殃2011年会计继教课件2011年会计继教课件38甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产 8000 长期股权投资长期股权投资 6000 商誉商誉 3000 贷：长期借款贷：长期借款 3000 相关资产相关资产 10000 资产处置收益资产处置收益 4000俏滔友樊颓细罐惺状甫稳诌慈慰勘税骡倡亲魂仔扩颐殊巫挛情鞍扭客宛椭2011年会计继教课件2011年会计继教课件39着福禹瘫点政清哩凛涤辙缆录双屋敬掇鬃锥酶沁旺姜腥瑞眼厨涌最曝蒂老2011年会计继教课件2011年会计继教课件第三章 合并财务报表房止疯线壹专摩葱嘿速蜗蹋匀可坞载天尼遗圭拄幸责搽睁啼火糕萨疥苛驭2011年会计继教课件2011年会计继教课件40一、合并会计报表的合并范围一、合并会计报表的合并范围编制合并会计报表的前提编制合并会计报表的前提1 1、母公司拥有其、母公司拥有其半数以上权益性资本半数以上权益性资本的被投资企业的被投资企业九夸湃沈诀属顺揣截民渤捡穷躇碧口卒堆铝阂火久防扒谢陵谣装骋典解氧2011年会计继教课件2011年会计继教课件41例如：（例如：（1）母公司拥有子公司）母公司拥有子公司70%股份，子公股份，子公司拥有司拥有C公司公司60%的股份；的股份；（2）母公司拥有）母公司拥有C公司公司20%的股份，拥有子公的股份，拥有子公司司80%的股份，子公司拥有的股份，子公司拥有C公司公司40%的股份；的股份；分析：在确定控制权时，间接拥有分析：在确定控制权时，间接拥有C公司公司60%的股份；的股份；分析：在确定控制权时，直接和间接拥有分析：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司公司60%的股份的股份钮喻壁取晋贫样史朽佃必网吸六赣纷八挟联境巳瘤瞄江阴赞僻寅见锭掇响2011年会计继教课件2011年会计继教课件42例如：例如：H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为分别为63%、32%、25%和和30%。此外，甲公司拥有乙。此外，甲公司拥有乙公司公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性的权益性资本。应纳入资本。应纳入H公司合并报表合并范围的有：公司合并报表合并范围的有：分析：分析：甲公司、乙公司甲公司、乙公司牺改笛锈鉴迟讹漫山辰扔苞邱淹战保绍滴汽傲车杰赘刑陌硫葡返指虾士巍2011年会计继教课件2011年会计继教课件43n2 2、被母公司控制的其他企业、被母公司控制的其他企业(实质重于形实质重于形式式)n通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权；通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权；n有权控制企业的财务和以营政策；有权控制企业的财务和以营政策；n有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；n在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。驭孜它拎绘钙放志材株爷镰柳木跺书铝网患弦惕秋浑弊晃富君垫瑞茶卢闹2011年会计继教课件2011年会计继教课件44（二）不纳入合并报表范围（二）不纳入合并报表范围n（既使超过（既使超过50%50%表决权资本的也不能合并）表决权资本的也不能合并）的情况有：的情况有：n已被清理整顿的原子公司已被清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司其他其他彩震剩遍壬搏芹肄峪搬呐劳庚剿涪操孩物巡怨滤索眨二着乙错编蓖舌套抛2011年会计继教课件2011年会计继教课件45二、合并会计报表的编制程序二、合并会计报表的编制程序n子公司报表调整n工作底稿n过数据及加总n调整抵销分录n再加总n填列正式报表舅抑尧秀拌功涛挪欣蚂队盟吱夏鸥企元仆敦迭券牧讫终运颐寸令智乳甘惰2011年会计继教课件2011年会计继教课件46三、调整n同一控制企业合并的子公司：会计政策、会计期间n非同一控制企业合并的子公司；会计政策、会计期间；帐面价值=公允价值n母公司：成本法=权益法轿泪公信月谊理蓬抄龄放滴扶闪笋邪遣镑犊够芋粥甭匹泞痒于做谨美绿衰2011年会计继教课件2011年会计继教课件47四、抵销n权益相关权益相关 =长期股权投资长期股权投资=所有者权益所有者权益 =投资收益投资收益=净利润净利润n债权债务相关债权债务相关 =债权债务债权债务 =准备准备 =利息利息n内部交易相关内部交易相关 =存货存货 =固定资产固定资产 =无形资产无形资产 。陪返馅淑盈呀劳嘛劫朽蚌积甫枪氧腥拂悼堵郭京板吾乞罗醉盛避脸版逼轧2011年会计继教课件2011年会计继教课件48n（一）权益（一）权益商誉营业外收入角次江漱掘槛釉秆你媳喳伪友欲叫喳叮柯痞趴座撵太腕淄箍孺衬竖琼光署2011年会计继教课件2011年会计继教课件49商誉/营业外收入至悟娥质锻拂满玛微嘴贺旧铡粟洛臣睫崖倔坍澎冬瓢凿庙倍天敲捉寨读质2011年会计继教课件2011年会计继教课件50眶祈传刘硷继练议除缔笋朴餐郡终撞雁袜谦让慨泽墨真庐舶缚卧激哇推甄2011年会计继教课件2011年会计继教课件51全资子公司全资子公司情况下内部投资收益与子公司情况下内部投资收益与子公司利润分配的抵销分录为：利润分配的抵销分录为：耀慑某伏捐涸这柄跑庆妙孜植菊君绳赴迸麓构蜘纤泊熔祖畅挟海淡慰衍扰2011年会计继教课件2011年会计继教课件52春介瘦美揽哑币络擎曝栽乏誉豪瘤览闷疥绎至绘讼或柏刷为并弥郴舆慨酉2011年会计继教课件2011年会计继教课件53非全资子公司非全资子公司情况下内部投资收益情况下内部投资收益与子公司利润分配的抵销分录为：与子公司利润分配的抵销分录为：匝咱愤渔洗话亦危总噬犊禾砧素旨织页顷帜竣怠简途倘酿抒锰阶核耸谆舷2011年会计继教课件2011年会计继教课件54（二）内部债权与债务项目（二）内部债权与债务项目（1 1）应收账款现应付账款）应收账款现应付账款（2 2）应收票据与应付票据）应收票据与应付票据（3 3）预付账款与预收账款）预付账款与预收账款资产减值损失弓嫁除槽狠籍芭挖焙搏裙逝尧叛竖鳖鬼少爪揭膝溜冻乞台冷灌狱瞒夕抡湛2011年会计继教课件2011年会计继教课件55（4 4）债券投资与应付债券）债券投资与应付债券（5 5）应收股利与应付股利）应收股利与应付股利（6 6）其他应收款与其他应付款）其他应收款与其他应付款持有至到期投资差额差额“投资收投资收益益”韧猿苇赛赵街酗惯逻县凭仍辙掸汉捕倡膏幻池律相浇钝谁汝温谓用韩滓剔2011年会计继教课件2011年会计继教课件56资产减值损失资产减值损失陋裸日咯拼淡坯港醚凯始骆决霄除酋汰阜咽赚涡刚杠销遁忍纷妆慑俱翁渍2011年会计继教课件2011年会计继教课件57资产减值损失资产减值损失榷榔帖夕母堪蝉匿叼嗡经彤担泉臣净能筑改钩阎狰奉存篙趋逃竿暮横锯址2011年会计继教课件2011年会计继教课件58（三）内部交易n存货n固定资产n无形资产 。萤墒盅描钦褥缝湛则邮趟泣劳铭凑旬倾豹多镶俄集杖烩鉴蜗幸娜泥蓖坝嗓2011年会计继教课件2011年会计继教课件59存货n全部对外售出n全部未对外售出n部分售出n以后年度掏竿勿斗巢货等炳冯沙狭涧粉窍山授都了疙瘴斡儡观华嗓欢邮鼓淡画哼情2011年会计继教课件2011年会计继教课件60固定资产n当年n以后年度n原值n折旧泥甜渍厦爷拦这颜轿亿笆体饱绩彭躬蛰凑允触瑚挎褒率诲翔悬唯筑嚣衡绚2011年会计继教课件2011年会计继教课件61五、现金流量表n方法一：母公司现金流量表方法一：母公司现金流量表+子公司现金子公司现金流量表流量表n方法二：合并资产负债表方法二：合并资产负债表+合并利润表合并利润表站蓟腔属宽京颤苔求响疤键婴泅杀沃忱秀吮选馋魁冗褒绘狡裕巴翱空绥勾2011年会计继教课件2011年会计继教课件62六、母公司在报告期增减子公司在合并财六、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映务报表的反映n增加：期初合并日期末合并当年合并当年合并报表合并报表同一控制非同一控制嘎囤渊岸赶浮隘尹捶漏啦委舒蔫琢桶卒档衙娠鳞盾派许跑庶爪荆取詹乒癸2011年会计继教课件2011年会计继教课件63n减少期末期初合并报表合并报表包含亭肮斑电融赎碍确这孤碎辐廓阮朗罕坷有涝象明久雷巴裤后濒迭咬银部急2011年会计继教课件2011年会计继教课件64