《资产负债核算》课件

国民经济核算国民经济核算第六章第六章 资产负债核算资产负债核算第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 第三节第三节 资产负债存量变动（积累）核算资产负债存量变动（积累）核算第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用第六章资产负债核算第一节资产负债核算的基本问题国民经济核算国民经济核算本章学习目标本章学习目标掌握存量核算与流量核算的关系掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类掌握资产的概念和分类 掌握资产物量其他变动与交易的区别掌握资产物量其他变动与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路掌握利用资产负债表进行基本分析的思路本章学习目标掌握存量核算与流量核算的关系国民经济核算国民经济核算第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题经济资产的定义及其分类经济资产的定义及其分类资产负债核算及其意义资产负债核算及其意义资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则第一节资产负债核算的基本问题经济资产的定义及其分类国民经济核算国民经济核算经济资产的定义和范围经济资产的定义和范围一个实体成为资产的两个必要条件：一个实体成为资产的两个必要条件：资产的所有权明确资产的所有权明确资产的未来收益性资产的未来收益性经济资产经济资产(economic asset)执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。者可以获取经济利益。资产概念及范围的延伸何谓国家财富？经济资产的定义和范围一个实体成为资产的两个必要条件：资产概念国民经济核算国民经济核算经济资产的不同类别经济资产的不同类别图图6 61 1 资产分类资产分类经济资产的不同类别图61资产分类国民经济核算国民经济核算资产负债核算资产负债核算资产负债核算资产负债核算国民资产负债核算国民资产负债核算即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债及其净资产进行系统核算，及其净资产进行系统核算，以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。况。资产负债核算资产负债核算国民资产负债核算国民经济核算国民经济核算资产负债核算的意义资产负债核算的意义它代表了经济存量，与投入产出、收入支它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。分的联系。使国民经济核算体系在结构上表现为完整使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式的经济循环模式期初资产负债期初资产负债生产生产收入分配收入分配消费积累消费积累国外交易国外交易物量与价格调整物量与价格调整期末资产负债期末资产负债实现流量核算与存量核算的有机统一。实现流量核算与存量核算的有机统一。资产负债核算的意义它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消国民经济核算国民经济核算资产负债核算的主要内容资产负债核算的主要内容存量的总量核算存量的总量核算对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。产总量、负债总量和净值。存量的变动核算存量的变动核算也称积累核算也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。的变化。资产负债核算的主要内容存量的总量核算国民经济核算国民经济核算资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则 所有权原则所有权原则用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别 记录时间原则记录时间原则要在特定时点上记录要在特定时点上记录按照按照“权责发生制权责发生制”确定记录时间确定记录时间估价原则估价原则采用现期市场价格采用现期市场价格如何对以前时期购置的资产进行重估价？资产负债核算的基本原则所有权原则如何对以前时期购置的资产进国民经济核算国民经济核算如何对前期购置的资产重估价？如何对前期购置的资产重估价？有以下方法可供采用：有以下方法可供采用：现行市价法现行市价法物价指数法物价指数法重置成本法重置成本法未来收益现值法未来收益现值法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法永续盘存法永续盘存法如何对前期购置的资产重估价？有以下方法可供采用：国民经济核算国民经济核算第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路 固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算 金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 净值的核算净值的核算 国民资产负债表国民资产负债表第二节资产负债时点存量核算资产负债存量核算的基本思路国民经济核算国民经济核算 资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路核算对象：核算对象：一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。产、负债及其净值。核算内容：核算内容：如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。核算方法：核算方法：直接法直接法间接法间接法资产负债存量核算的基本思路核算对象：国民经济核算国民经济核算 固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 固定资产：固定资产：使用期限超过一年的资产使用期限超过一年的资产核算方法：核算方法：直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。但可能存在较大的偏差。利用利用永续盘存法永续盘存法（perpetual inventory method）进行间接估算，则必须掌握比较详细进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据。的长期时序数据。固定资产的估价和总量核算固定资产：国民经济核算国民经济核算永续盘存法的步骤永续盘存法的步骤各年固定资本形成总额（当年现价）各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固定资本形成总额不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净现价固定资本存量净额额现价固定资本现价固定资本存量总额存量总额现价固定资本现价固定资本累计消耗累计消耗资产价格指数资产价格指数资产价格指数资产价格指数退役退役折旧函数折旧函数不变价固定资不变价固定资本累计消耗本累计消耗不变价固定资本存量总额不变价固定资本存量总额图图6 62 2 永续盘存法的步骤永续盘存法的步骤 永续盘存法的步骤各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固国民经济核算国民经济核算其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算存货和贵重物品存货和贵重物品存货：存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。自然资产和无形资产自然资产和无形资产应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价;对对于于土土地地等等资资产产，可可将将评评估估价价值值作作为为估估价价基基础础参考使用；参考使用；在在没没有有市市场场交交易易参参考考的的情情况况下下，则则采采用用未未来来收收益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。其他非金融资产的估价和总量核算存货和贵重物品国民经济核算国民经济核算存货的估价和核算存货的估价和核算根据存货的内容，可以分别按照相应的市根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。场价格进行估价，核算资产总价值。已经完成生产过程的产成品和商品存货已经完成生产过程的产成品和商品存货 生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；作为原材料储备的存货作为原材料储备的存货购买者价格；购买者价格；处处于于在在制制品品状状态态的的存存货货基基本本价价格格或或生生产产者者价格；价格；具有培育资产性质的存货具有培育资产性质的存货未来收益现值法。未来收益现值法。存货的估价和核算根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进国民经济核算国民经济核算金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算负债的估价要依附于金融资产的估价负债的估价要依附于金融资产的估价。估价原则：估价原则：在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价照现期市场价格估价；不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。额估价。具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法金融资产与负债的估价和总量核算负债的估价要依附于金融资产的估国民经济核算国民经济核算具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价金组织计算的市场价格估价；通货通货不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值；存款和贷款存款和贷款到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额；金额；具体资产类别的相关估价方法货币黄金和特别提款权国民经济核算国民经济核算具体资产类别的相关估价方法（具体资产类别的相关估价方法（续）续）股票以外的证券股票以外的证券 区分长期和短期，还要考虑是否有交易；区分长期和短期，还要考虑是否有交易；股票和其他权益股票和其他权益，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价 区分是否在股票交易市场上经常进行交易；区分是否在股票交易市场上经常进行交易；保险准备金保险准备金 按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算;应收应付款项应收应付款项按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算。的本金额估算。具体资产类别的相关估价方法（续）股票以外的证券国民经济核算国民经济核算净值的核算净值的核算净值净值（net worth），又称资产负债差额，又称资产负债差额，即净值即净值=非金融资产非金融资产+金融资产金融资产-负债负债代表了该机构部门所拥有的净资产。代表了该机构部门所拥有的净资产。如果将国内各机构部门的净值加总起来，如果将国内各机构部门的净值加总起来，就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。净值的核算净值（networth），又称资产负债差额，如国民经济核算国民经济核算国民资产负债表国民资产负债表资产负债表是一个各类资产和负债以及净资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）值（行）机构部门（列）的二维矩阵结构机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。的平衡表。使用方使用方表示资产存量表示资产存量来源方来源方表示负债和净值存量表示负债和净值存量净值与企业会计中的所有者权益有何区别？举例举例6 61 1：中国国民经济负债表：中国国民经济负债表国民资产负债表资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）国民经济核算国民经济核算资产负债表中的平衡关系资产负债表中的平衡关系从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。使用方合计等于来源方合计。即：资产总额即：资产总额=负债总额负债总额+净值净值反映了部门内部的平衡关系，反映了部门内部的平衡关系，反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成。以及净资产的形成。资产负债表中的平衡关系从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，国民经济核算国民经济核算资产负债表中的平衡关系（续资产负债表中的平衡关系（续1 1）从横行看，每一个资产负债项目，各部门从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏使用（来源）方合计等于总计栏“使用使用”（“来源来源”）。）。对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有:各部门使用方各部门使用方(资产资产)合计等于各部门来源方（负债）合计合计等于各部门来源方（负债）合计;反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。资产负债表中的平衡关系（续1）从横行看，每一个资产负债项目，国民经济核算国民经济核算资产负债表中的平衡关系（续资产负债表中的平衡关系（续2 2）从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财国民财富，可以从不同角度计算：富，可以从不同角度计算：从与国内各机构部门关系看：从与国内各机构部门关系看：国民财富国民财富=国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看：国民财富国民财富=国内资产合计国内资产合计-负债合计负债合计从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看 ：国民财富国民财富=国内非金融资产国内非金融资产+对外金融净资产对外金融净资产对外金融净资产对外金融净资产=对外金融资产（包括储备资产）对外金融资产（包括储备资产）-对外对外 负债负债资产负债表中的平衡关系（续2）从经济总体来看，资产净值代表国国民经济核算国民经济核算第三节第三节 资产负债存量变动核算资产负债存量变动核算资产负债存量变动（积累）核算概述资产负债存量变动（积累）核算概述资产物量其它变动核算资产物量其它变动核算 重估价核算重估价核算积累核算表及其与资产负债表的联系积累核算表及其与资产负债表的联系 第三节资产负债存量变动核算资产负债存量变动（积累）核算概国民经济核算国民经济核算资产负债存量变动核算概述资产负债存量变动核算概述资产负债存量变化可以从两个角度来解释资产负债存量变化可以从两个角度来解释:资产物量变化资产物量变化数量和质量的变化数量和质量的变化经济交易引起的资产变化经济交易引起的资产变化 交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化 资产价格变化资产价格变化经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化 不同资产价格的相对变化不同资产价格的相对变化 其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化际数量变化资产负债存量变动核算概述资产负债存量变化可以从两个角度来解释国民经济核算国民经济核算资产物量其它变动核算资产物量其它变动核算 资产物量其他变动资产物量其他变动是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。而导致的资产或负债的变化。意义意义从核算体系完整性上考虑从核算体系完整性上考虑从功能上考虑从功能上考虑 资产物量其它变动核算资产物量其他变动国民经济核算国民经济核算资产物量其它变动核算（续）资产物量其它变动核算（续）主要内容：主要内容：非金融资产的经济出现非金融资产的经济出现非培育生物资源的自然生长非培育生物资源的自然生长非生产资产的经济消失非生产资产的经济消失巨灾损失和无偿没收巨灾损失和无偿没收其他非金融资产物量变化其他非金融资产物量变化 其他金融资产物量变化其他金融资产物量变化 分类和结构变化分类和结构变化 资产物量其它变动核算（续）主要内容：国民经济核算国民经济核算重估价核算重估价核算重估价核算重估价核算记录由于资产价格水平变化记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值引起的资产、负债和净值的的价值变化，价值变化，这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益，基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。持有损益持有损益（holding gain/loss）资产或负债的所有者由于持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债，而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为。的行为。重估价核算重估价核算国民经济核算国民经济核算持有损益持有损益正确理解持有损益概念需要注意：正确理解持有损益概念需要注意：持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化；了价格的变化；在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益；持有损益；持持有有损损益益只只是是理理论论值值，并并不不一一定定是是实实际际实实现现的的损损益益，只只有有当当资资产产和和负负债债在在市市场场上上变变现现时时，损损益才能得到真正的实现。益才能得到真正的实现。持有损益正确理解持有损益概念需要注意：国民经济核算国民经济核算持有损益的核算方法持有损益的核算方法 记持有损益为记持有损益为G G，价格为，价格为p p，数量为，数量为q q直接法：直接法：间接法：间接法：G=（期末资产存量（期末资产存量-期初资产存量）期初资产存量）-（交易导（交易导致的资产变化致的资产变化+资产物量的其他变化）资产物量的其他变化）持有损益的核算方法记持有损益为G，价格为p，数量为q间国民经济核算国民经济核算持有损益的分解持有损益的分解 名义持有损益名义持有损益(nominal holding gains/losses)即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负债全部持有损益。债全部持有损益。分解为：分解为：中性持有损益中性持有损益（neutral holding gains/losses）实际持有损益实际持有损益（real holding gains/losses）三者关系：三者关系：名义持有损益名义持有损益=中性持有损益中性持有损益+实际持有损益实际持有损益持有损益的分解名义持有损益(nominalholding国民经济核算国民经济核算中性持有损益及其计算中性持有损益及其计算 中性持有损益中性持有损益是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同。平的变化幅度相同。记中性持有收益为记中性持有收益为NG，国民经济一般物价水平，国民经济一般物价水平为为r r，则有：，则有：无论何种资产，其中性持有损益相对于资产期初无论何种资产，其中性持有损益相对于资产期初价值的比值都相等。价值的比值都相等。实质是为保持资产购买力不变而必须发生的持有实质是为保持资产购买力不变而必须发生的持有损益。损益。中性持有损益及其计算中性持有损益无论何种资产，其中性持有损国民经济核算国民经济核算实际持有损益及其计算实际持有损益及其计算 实际持有损益实际持有损益是指由资产价格的总变化中不同于全社会一般是指由资产价格的总变化中不同于全社会一般物价水平的变化的部分所导致的持有损益。物价水平的变化的部分所导致的持有损益。实质是资产价格变动引致的实际购买力变动。实质是资产价格变动引致的实际购买力变动。记实际持有收益为记实际持有收益为RGRG，则有：，则有：实际持有损益及其计算实际持有损益国民经济核算国民经济核算积累核算表及与资产负债表的联系积累核算表及与资产负债表的联系积累核算与存量核算的平衡关系：积累核算与存量核算的平衡关系：期初资产总量期初资产总量+核算期积累核算期积累=期初资产总量期初资产总量+（非金融投资（非金融投资+金融资产投资）金融资产投资）+资产物量其它变化资产物量其它变化+重估价变化重估价变化=期末资产总量期末资产总量举例举例6 62 2：包含积累核算的资产负债表：包含积累核算的资产负债表积累核算表及与资产负债表的联系积累核算与存量核算的平衡关系：国民经济核算国民经济核算第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析存量存量-流量比率分析流量比率分析资产负债存量增长率分析资产负债存量增长率分析第四节资产负债表的应用资产负债存量结构分析国民经济核算国民经济核算资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析单个企业层面上：企业财务比率分析单个企业层面上：企业财务比率分析财务杠杆比率分析财务杠杆比率分析反映企业举债经营程度反映企业举债经营程度资产负债比率资产负债比率=负债负债/资产资产债务权益比率债务权益比率=负债负债/所有者权益所有者权益流动性比率分析流动性比率分析反映企业偿还短期债务的反映企业偿还短期债务的能力能力流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债速动比率速动比率=现金等速动资产现金等速动资产/流动负债流动负债资产负债存量结构分析单个企业层面上：企业财务比率分析国民经济核算国民经济核算资产负债存量结构分析（续）资产负债存量结构分析（续）机构部门和经济总体的分析中，可以构造机构部门和经济总体的分析中，可以构造类似的比率。类似的比率。关于资产存量的部门结构分析关于资产存量的部门结构分析分析资产负债及净值的占有结构；分析资产负债及净值的占有结构；分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构。构。资产负债存量结构分析（续）机构部门和经济总体的分析中，可以构国民经济核算国民经济核算存量存量-流量比率分析流量比率分析企业层次上企业层次上衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量是流量指标与存量指标的结合。指标与存量指标的结合。机构部门和经济总体层次上机构部门和经济总体层次上一些类似的指标具有一些类似的指标具有“资本产出比资本产出比”的性质的性质其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资本产出率本产出率资本产出率资本产出率=国内生产总值国内生产总值/非金融资产总额非金融资产总额 或资本产出率或资本产出率=国内生产总值国内生产总值/国民财富国民财富存量-流量比率分析企业层次上国民经济核算国民经济核算资产负债存量增长率分析资产负债存量增长率分析意义意义从经济总体看从经济总体看经济资产存量、国民财富这些指标代表了国民经济经济资产存量、国民财富这些指标代表了国民经济总能力，总能力，可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长。可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长。现实中经常从产出角度衡量经济增长，还可现实中经常从产出角度衡量经济增长，还可以以从存量角度衡量经济增长，这同样代表了经济从存量角度衡量经济增长，这同样代表了经济发展的成就。发展的成就。资产负债存量增长率分析意义