合并财务报表概述课件

n n 第二十六章第二十六章 合并财务报表合并财务报表n n本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握合并）掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；（定原则；（2 2）掌握对子公司的个别财务报）掌握对子公司的个别财务报表进行调整；（表进行调整；（3 3）掌握由成本法调整为权）掌握由成本法调整为权益法的会计处理；（益法的会计处理；（4 4）掌握合并资产负债）掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；（表的内容、格式和编制方法；（5 5）掌握合）掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；（并利润表的内容、格式和编制方法；（6 6）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；（方法；（7 7）掌握合并所有者权益变动表的）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。内容、格式和编制方法。第二十六章合并财务报表1 1n n 第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n n合并财务报表，是指反映母公司和合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。财务报表。第一节合并财务报表概述2 2n n一、合并范围的确定一、合并范围的确定n n合并财务报表的合并范围应当以控制合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。为基础予以确定。n n二、母公司与子公司定义二、母公司与子公司定义n n母公司是指有一个或一个以上子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的的企业。子公司是指被母公司控制的企业。企业。一、合并范围的确定3 3n n三、控制标准的具体应用三、控制标准的具体应用n n（一）母公司直接或通过子公司间（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。控制被投资单位的除外。三、控制标准的具体应用4 4n n（二）母公司拥有被投资单位半数或以下（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：据表明母公司不能控制被投资单位的除外：n n1 1通过与被投资单位其他投资者之间的协通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。议，拥有被投资单位半数以上的表决权。n n2 2根据公司章程或协议，有权决定被投资根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。单位的财务和经营政策。n n3 3有权任免被投资单位的董事会或类似机有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。构的多数成员。n n4 4在被投资单位的董事会或类似机构占多在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。数表决权。（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件5 5n n（三）在确定能否控制被投资单位（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。证等潜在表决权因素。（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有6 6n n四、所有子公司都应纳入母公司的合并财四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围务报表的合并范围n n母公司应当将其全部子公司，无论是小规母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。司，均纳入合并财务报表的合并范围。n n下列被投资单位不是母公司的子公司，不下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：围：n n（1 1）已宣告被清理整顿的原子公司）已宣告被清理整顿的原子公司n n（2 2）已宣告破产的原子公司）已宣告破产的原子公司n n（3 3）母公司不能控制的其他被投资单位）母公司不能控制的其他被投资单位四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围7 7n n五、编制合并财务报表的程序五、编制合并财务报表的程序n n（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿 n n 合并工作底稿的作用是为合并财合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。项目的合并金额。五、编制合并财务报表的程序8 8n n（二）将母公司、子公司个别资产负（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。益变动表各项目合计金额。（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所9 9n n（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。个别财务报表进行调整。（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对1010n n（四）计算合并财务报表各项目的（四）计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。收入项目和费用项目等的合并金额。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个1111n n（五）填列合并财务报表。即根据（五）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。填列生成正式的合并财务报表。（五）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负1212n n 六、对子公司的个别财务报表进六、对子公司的个别财务报表进行调整行调整n n编制合并财务报表时，首先应对各编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两控制下企业合并中取得的子公司两类。类。六、对子公司的个别财务报表进行调整1313n n（一）同一控制下企业合并中取得的子公（一）同一控制下企业合并中取得的子公司司n n对于同一控制下企业合并中取得的子公司，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。行调整。（一）同一控制下企业合并中取得的子公司1414n n（二）非同一控制下企业合并中取得的子（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司公司n n对于非同一控制下企业合并中取得的子公对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。额。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司1515n n七、按权益法调整对子公司的长期七、按权益法调整对子公司的长期股权投资股权投资n n P507 P507【例【例26-126-1】n n1.1.对子公司个别报表调整，还应编对子公司个别报表调整，还应编制一笔分录制一笔分录n n借：固定资产借：固定资产原价原价 1000000 1000000n n 贷：资本公积贷：资本公积 1000000 1000000七、按权益法调整对子公司的长期股权投资1616n n2.2.母公司长期股权投资由成本法调整母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，还应编制调整分录：为权益法时，还应编制调整分录：n n借：提取盈余公积借：提取盈余公积 796000 796000n n 贷：盈余公积贷：盈余公积 796000 796000n n连续编制合并财务报表的情况下连续编制合并财务报表的情况下n n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 796000 796000n n 贷：盈余公积贷：盈余公积 796000 7960002.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，还应编制调整分1717n n 第二节第二节 编制合并财务报表的抵编制合并财务报表的抵销分录销分录n n一、长期股权投资与子公司所有者一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销权益的抵销第二节编制合并财务报表的抵销分录1818n n借：股本借：股本借：股本借：股本 n n 资本公积资本公积资本公积资本公积年初年初年初年初n n -本年本年本年本年n n 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积年初年初年初年初n n -本年本年本年本年n n 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）年末（子公司）年末（子公司）n n 商誉（借方差额）商誉（借方差额）商誉（借方差额）商誉（借方差额）n n 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）n n 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益 少数少数少数少数股东投资持股比例）股东投资持股比例）股东投资持股比例）股东投资持股比例）n n 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初（合并当期为年初（合并当期为年初（合并当期为年初（合并当期为“营业外收营业外收营业外收营业外收入入入入”）（贷方差额）（贷方差额）（贷方差额）（贷方差额）借：股本1919n n注：同一控制下的企业合并，没有注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。借贷方差额。n nP509P509【例【例26-226-2】注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。2020n n二、母公司对子公司、子公司相互之间持二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销有对方长期股权投资的投资收益的抵销n n借：投资收益借：投资收益n n 少数股东损益少数股东损益 n n 未分配利润未分配利润年初年初n n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积n n 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配n n 未分配利润未分配利润年末年末二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资2121n n应说明的是，应说明的是，“未分配利润未分配利润”项目是通过抵销项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中 “未分配利润未分配利润年初年初”项目的金额应与上期合项目的金额应与上期合并财务报表中的并财务报表中的“未分配利润未分配利润年末年末”项目的项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用合并财务报表时均应用“未分配利润未分配利润年初年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记销分录为：借记“应收账款应收账款-坏账准备坏账准备”，贷，贷记记“资产减值损失资产减值损失”，在本期编制合并财务报，在本期编制合并财务报表时，应借记表时，应借记“应收账款应收账款-坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“未分配利润未分配利润年初年初”。应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体2222 母公司母公司 子公司子公司 抵销抵销 合并合并 20072007年年 未分配利润未分配利润 10000 3000 3000 10000 10000 3000 3000 10000 20082008年年 期初未分期初未分 配利润配利润 10000 3000 10000 3000 3000 3000 10000 10000 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 P535P535【例【例26-1126-11】母公司子公司抵销合并2323n n三、内部债权与债务项目的抵销三、内部债权与债务项目的抵销 n n（一）内部债权债务项目本身的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销n n在编制合并资产负债表时，需要进行抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（处理的内部债权债务项目主要包括：（1 1）应收账款与应付账款；（应收账款与应付账款；（2 2）应收票据与应）应收票据与应付票据；（付票据；（3 3）预付账款与预收账款；）预付账款与预收账款；（4 4）持有至到期投资（假定该项债券投资，）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（债券；（5 5）应收股利与应付股利；（）应收股利与应付股利；（6 6）其他应收款与其他应付款。其他应收款与其他应付款。三、内部债权与债务项目的抵销2424n n抵销分录为：抵销分录为：n n借：债务类项目借：债务类项目n n 贷：债权类项目贷：债权类项目抵销分录为：2525n n（二）内部投资收益（利息收入）和利息（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销费用的抵销n n企业集团内部母公司与子公司、子公司相企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：n n借：投资收益借：投资收益n n 贷：财务费用贷：财务费用（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销2626n n（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销n n在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：账准备抵销。其抵销程序如下：n n首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：n n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销2727n n然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。借贷方向相反。n n即：借：应收账款即：借：应收账款坏账准备坏账准备n n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n n或：借：资产减值损失或：借：资产减值损失n n 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 n nP521P521【例【例26-326-3】然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（2828n n连续编制合并会计报表情况：连续编制合并会计报表情况：n n（1 1）若）若P P公司公司208208年年1212月月3131日个别资产负日个别资产负债表中的内部应收账款仍为债表中的内部应收账款仍为475475万元，坏账万元，坏账准备余额仍为准备余额仍为2525万元。万元。n n 借：应付账款借：应付账款 5000000 5000000n n 贷：应收账款贷：应收账款 5000000 5000000n n 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250000 250000n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250000 250000连续编制合并会计报表情况：2929应收账款应收账款坏账准备坏账准备期初：期初：25 25 期末：期末：25 25 2525抵期初抵期初应收账款坏账准备期初：25期末：2525抵期初3030n n（2 2）若）若P P公司公司208208年年1212月月3131日个别资产负日个别资产负债表中的内部应收账款仍为债表中的内部应收账款仍为570570万元，坏账万元，坏账准备余额为准备余额为3030万元。万元。n n 借：应付账款借：应付账款 6000000 6000000n n 贷：应收账款贷：应收账款 6000000 6000000n n 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250000 250000n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250000 250000n n 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50000 50000n n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50000 50000（2）若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应3131应收账款应收账款坏账准备坏账准备期初：期初：25 25 期末：期末：30302525抵期初抵期初5 5抵差额抵差额应收账款坏账准备期初：25期末：3025抵期初5抵差额3232n n（3 3）若）若P P公司公司208208年年1212月月3131日个别资产负日个别资产负债表中的内部应收账款仍为债表中的内部应收账款仍为380380万元，坏账万元，坏账准备余额为准备余额为2020万元。万元。n n 借：应付账款借：应付账款 4000000 4000000n n 贷：应收账款贷：应收账款 4000000 4000000n n 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250000 250000n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250000 250000n n 借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50000n n 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 50000 50000（3）若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应3333 应收账款应收账款坏账准备坏账准备期初：期初：25 25 期末：期末：202025 25 抵期初抵期初5 5抵差额抵差额应收账款坏账准备期初：25期末：2025抵期初5抵差3434n n四、内部商品销售业务的抵销四、内部商品销售业务的抵销n nP523P523【例【例26-526-5】n n借：未分配利润借：未分配利润期初（期初存货中期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）包含的未实现内部销售利润）n n 营业收入（本期内部商品销售产营业收入（本期内部商品销售产生的收入）生的收入）n n 贷：营业成本贷：营业成本n n 存货（期末存货中未实现内部存货（期末存货中未实现内部销售利润）销售利润）四、内部商品销售业务的抵销3535n n上述抵销分录的原理为：本期发生上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的抵销分录中的“未分配利润未分配利润年初年初”和和“存货存货”两项之差即为本期发生两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。的存货中未实现内部销售利润。n n针对考试，将上述抵销分录分为：针对考试，将上述抵销分录分为：上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生3636n n（1 1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销）将期初存货中未实现内部销售利润抵销n n 借：未分配利润借：未分配利润年初（期初存货中未实现年初（期初存货中未实现内部销售利润）内部销售利润）n n 贷：营业成本贷：营业成本n n（2 2）将本期内部商品销售收入抵销）将本期内部商品销售收入抵销n n 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）入）n n 贷：营业成本贷：营业成本n n （3 3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销）将期末存货中未实现内部销售利润抵销n n借：营业成本借：营业成本n n 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销3737n n毛利率毛利率=（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）/销售收入销售收入n n存货中包含的未实现内部销售利润存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入未实现的销售收入-未实现的销售未实现的销售成本成本n n=购货方内部存货结存价值购货方内部存货结存价值销售销售方毛利率方毛利率毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入3838【例例题题1 1】大大海海公公司司和和长长江江公公司司为为同同一一母母公公司司的的子子公公司司。20072007年年长长江江公公司司出出售售库库存存商商品品给给大大海海公公司司，售售价价(不不含含增增值值税税)2000)2000万万元元，成成本本15001500万万元元。至至20072007年年1212月月3131日日，大大海海公公司司从从长长江江公公司司购购买买的的上上述述存存货货中中尚尚有有4040未未出出售售给集团外部单位。给集团外部单位。【例题1】大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。2007年3939 大大海海公公司司20072007年年从从长长江江公公司司购购入入存存货货所所剩剩余余的的部部分分，至至20082008年年1212月月3131日日尚尚未未出出售售给给集集团团外外部部单单位位。20082008年年长长江江公公司司出出售售库库存存商商品品给给大大海海公公司司，售售价价(不不含含增增值值税税)3000)3000万万元元，成成本本20002000万万元元。大大海海公公司司20082008年年从从长长江江公公司司购购入入的的存存货货至至20082008年年1212月月3131日全部未出售给集团外部单位。日全部未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至20084040【答案】【答案】（1 1）20072007年抵销分录：年抵销分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 2000 2000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2000 2000 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 200 贷：存货贷：存货 200 200【答案】4141（2 2）20082008年抵销分录：年抵销分录：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 200 200 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 200 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 200 贷：存货贷：存货 200 200 借：主营业务收入借：主营业务收入 3000 3000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 3000 3000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 1000 贷：贷：存货存货 1000 1000（2）2008年抵销分录：4242n n五、内部固定资产交易的处理五、内部固定资产交易的处理n n（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销的抵销n n1 1将期初固定资产原价中未实现内部销售利将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销润抵销n n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n n 贷：固定资产贷：固定资产原价（期初固定资产原价中原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润）n n2 2将期初累计多提折旧抵销将期初累计多提折旧抵销n n借：固定资产借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）累计折旧（期初累计多提折旧）n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初五、内部固定资产交易的处理4343n n3 3将本期购入的固定资产原价中未实将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销现内部销售利润抵销n n（1 1）一方销售的商品，另一方购入后）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产作为固定资产n n借：营业收入（本期内部固定资产交借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）易产生的收入）n n 贷：营业成本（本期内部固定资交贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）易产生的销售成本）n n 固定资产固定资产原价（本期购入的原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）固定资产原价中未实现内部销售利润）3将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销4444n n（2 2）一方的固定资产，另一方购入后）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产仍作为固定资产n n 借：营业外收入借：营业外收入n n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价n n4 4将本期多提折旧抵销将本期多提折旧抵销n n 借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多累计折旧（本期多提折旧）提折旧）n n 贷：管理费用贷：管理费用（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产4545n n（二）发生变卖或报废情况下的内部交易（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销固定资产的抵销n n 将上述抵销分录中的将上述抵销分录中的“固定资产固定资产-原原价价”项目和项目和“固定资产固定资产-累计折旧累计折旧”项目项目用用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项目代替。项目代替。n n（1 1）将期初固定资产原价中未实现内部销）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销售利润抵销n n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n n 贷：营业外收入（期初固定资产原价中贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润）（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销4646n n（2 2）将期初累计多提折旧抵销）将期初累计多提折旧抵销n n借：营业外收入（期初累计多提折旧）借：营业外收入（期初累计多提折旧）n n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n n（3 3）将本期多提折旧抵销）将本期多提折旧抵销n n 借：营业外收入（本期多提折旧）借：营业外收入（本期多提折旧）n n 贷：管理费用贷：管理费用n n 内部无形资产交易的抵销与内部固内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。定资产交易的处理相同。（2）将期初累计多提折旧抵销4747 【例例题题2 2】荣荣华华股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称荣荣华华公公司司）20062006年年1 1月月1 1日日与与另另一一投投资资者者共共同同组组建建昌昌盛盛有有限限责责任任公公司司（以以下下简简称称昌昌盛盛公公司司）。荣荣华华公公司司拥拥有有昌昌盛盛公公司司7575的的股股份份，从从20062006年年开开始始将将昌昌盛盛公公司司纳纳入入合合并并范范围围编编制制合合并并会会计报表。计报表。【例题2】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年14848 （1 1）荣荣华华公公司司20062006年年6 6月月1515日日从从昌昌盛盛公公司司购购进进不不需需安安装装的的设设备备一一台台，用用于于公公司司行行政政管管理理，设设备备价价款款192192万万元元（含含增增值值税税）以以银银行行存存款款支支付付，增增值值税税税税率率为为17%17%。于于7 7月月2020日日投投入入使使用用。该该设设备备系系昌昌盛盛公公司司生生产产，其其生生产产成成本本为为144144万元。万元。（1）荣华公司2006年6月15日从昌盛公司购进不需安装的4949 荣荣华华公公司司对对该该设设备备采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，预预计计使使用用年年限限为为4 4年年，预计净残值为零。预计净残值为零。（2 2）荣荣华华公公司司20082008年年8 8月月1515日日变变卖卖该该设设备备，收收到到变变卖卖价价款款160160万万元元，款款项项已已收收存存银银行行。变变卖卖该该设设备备时时支支付付清清理理费费用用3 3万万元元，支支付付营业税营业税8 8万元。万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计5050 要求：要求：（1 1）代代荣荣华华公公司司编编制制20062006年年度度该设备相关的合并抵销分录。该设备相关的合并抵销分录。（2 2）代代荣荣华华公公司司编编制制20072007年年度度该设备相关的合并抵销分录。该设备相关的合并抵销分录。（3 3）代代荣荣华华公公司司编编制制20082008年年度度该设备相关的合并抵销分录。该设备相关的合并抵销分录。（答案中的金额以万元为单位）（答案中的金额以万元为单位）要求：5151 （1 1）20062006年年度度该该设设备备相相关关的的合合并并抵抵销销分录分录 借：营业收入借：营业收入 164.10 164.10 贷：营业成本贷：营业成本 144 144 固定资产固定资产-原价原价 20.10 20.10 （164.10164.10144144）借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 2.5l 2.5l 贷：管理费用贷：管理费用 2.5l 2.5l （20.1046/12 20.1046/12）（1）2006年度该设备相关的合并抵销分录5252 （2 2）20072007年年度度该该设设备备相相关关的的合合并并抵抵销销分录分录 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20.10 20.10 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 20.10 20.10 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 2.51 2.51 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2.5l 2.5l 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 5.03 5.03 贷：管理费用贷：管理费用 5.03 5.03 （20.10412/12 20.10412/12）（2）2007年度该设备相关的合并抵销分录5353(3)2008(3)2008年度该设备相关的抵销分录年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20.10 20.10 贷：营业外收入贷：营业外收入 20.10 20.10 借：营业外收入借：营业外收入 7.54 7.54 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 7.54 7.54 （2.512.515.035.03）借：营业外收入借：营业外收入 3.35 3.35 贷：管理费用贷：管理费用 3.35 3.35 （20.1048/12 20.1048/12）(3)2008年度该设备相关的抵销分录5454n n六、合并现金流量表六、合并现金流量表n n合并现金流量表是综合反映母公司及合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。采用直接法编制。六、合并现金流量表5555n n（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目目目目n n编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有主要有主要有主要有:（1 1 1 1）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（流量；（流量；（流量；（2 2 2 2）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（付利息支付的现金；（付利息支付的现金；（付利息支付的现金；（3 3 3 3）母公司与子公司、子公）母公司与子公司、子公）母公司与子公司、子公）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（量；（量；（量；（4 4 4 4）母公司与子公司、子公司相互之间当期）母公司与子公司、子公司相互之间当期）母公司与子公司、子公司相互之间当期）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（销售商品所产生的现金流量；（销售商品所产生的现金流量；（销售商品所产生的现金流量；（5 5 5 5）母公司与子公）母公司与子公）母公司与子公）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。资产和其他长期资产支付的现金等。资产和其他长期资产支付的现金等。资产和其他长期资产支付的现金等。（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目5656n n（二）合并现金流量表中有关少数股东权（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映益项目的反映n n合并现金流量表编制与个别现金流量表相合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。东之间的现金流入和现金流出的处理问题。n n对于子公司的少数股东增加在子公司中的对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在当在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之下的之下的“吸吸收投资收到的现金收投资收到的现金”项目下设置项目下设置“其中：子其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反项目反映。映。（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映5757n n对于子公司向少数股东支付现金股对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应利或利润，在合并现金流量表中应当在当在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之下的之下的“分配股利、利润或偿付利分配股利、利润或偿付利息支付的现金息支付的现金”项目下单设项目下单设“其中：其中：子公司支付给少数股东的股利、利子公司支付给少数股东的股利、利润润”项目反映。项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应5858n n七、母公司在报告期增减子公司在合并财七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映务报表的反映n n（一）母公司在报告期增减子公司在合并（一）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映资产负债表的反映n n1 1母公司在报告期内增加子公司在合并资母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映n n母公司在报告期内增加子公司的，合并当母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况。控制下企业合并增加的子公司两种情况。七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映5959n n（1 1）因同一控制下企业合并增加的子公司，）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。产负债表的期初数。n n（2 2）因非同一控制下企业合并增加的子公）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。司，不应调整合并资产负债表的期初数。n n2 2母公司在报告期内处置子公司在合并资母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映n n母公司在报告期内处置子公司，编制合并母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。表的期初数。（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时6060n n（二）母公司在报告期增减子公司在（二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映合并利润表的反映n n1 1母公司在报告期内增加子公司在合母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映并利润表的反映n n母公司因追加投资等原因控制了另一母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并利润表时，应当区分同一期编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。两种情况。（二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映6161n n（1 1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。利润表。n n（2 2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。表。n n2 2母公司在报告期内处置子公司在合并利润表母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映的反映n n母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。利润表。（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，6262n n（三）母公司在报告期增减子公司在（三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映合并现金流量表的反映n n 1 1母公司在报告期内增加子公司在母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映合并现金流量表的反映n n母公司因追加投资等原因控制了另一母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分期编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。公司两种情况。（三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映6363n n（1 1）因同一控制下企业合并增加的因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。期末的现金流量纳入合并现金流量表。n n（2 2）因非同一控制下企业合并增加的）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。现金流量纳入合并现金流量表。（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量6464n n2 2母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映在合并现金流量表的反映n n母公司在报告期内处置子公司，应母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。量纳入合并现金流量表。2母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映6565n n【例题【例题3 3】关于母公司在报告期增减子公司】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（确的有（）。）。n n A A因同一控制下企业合并增加的子公因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数并资产负债表的期初数 n n B B母公司在报告期内处置子公司，编母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数产负债表的期初数【例题3】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映6666n n C C因非同一控制下企业合并增加的子公因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数司，不应调整合并资产负债表的期初数n n D D因同一控制下企业合并增加的子公因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数合并资产负债表的期初数n n E E因非同一控制下企业合并增加的子因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数公司，应调整合并资产负债表的期初数n n 【答案】【答案】ABCABC C因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负6767本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理68【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成的；（2）质子数为11的是钠元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）夏天温度高，铁原子间的间隔变小.【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变小，夏天高温状态下，铁原子间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石69【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构