废品返工品与残料的核算意义及管理课件

6废品、返工品及残料废品、返工品及残料16废品、返工品及残料1o企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。2企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。技术标准，不能按原定用途使用产品。残料：指与主产品或联产品相比，只有残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。很低的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。3一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的“废品损失”帐户 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支费用以及退回废品而支付的运杂费等付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔贷方登记废品残值和责任人的赔偿款偿款 月终，将正常废品净损月终，将正常废品净损失转至失转至“基本生产成本基本生产成本”帐户的借方帐户的借方;对于非对于非正常原因产生的废品损正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当失，应作为损失冲减当月的损益。月的损益。4“废品损失”帐户 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设o不需返修而降价出售的不合格品，计入销售损益.o产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，计入管理费用.o出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费，计入废品损失.o实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，计入管理费用应予以注意5不需返修而降价出售的不合格品，计入销售损益.应予以注意5二、废品、返工品和残料的核算原理CostReport6二、废品、返工品和残料的核算原理CostReport6进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。1 1、废品的核算、废品的核算正常废品是指在有效的正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。程中不可避免的结果。非正常废品，是指在正非正常废品，是指在正正常有效的生产条件下不正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不应该产生的废品，它不是特定生产流程中是特定生产流程中固有的结果。固有的结果。7进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。1、废品的核算正常o正常废品率是以完正常废品率是以完工合格品数量为基工合格品数量为基础计算的础计算的.而不是以而不是以实际投入的数量为实际投入的数量为基础计算的。基础计算的。8正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的.而不是以实际投入的非正常废品的核算归集非正常废品损失时，：归集非正常废品损失时，：借：废品损失借：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）贷：基本生产成本贷：基本生产成本残值入库时：残值入库时：借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）确认应收的赔款时：确认应收的赔款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）月末，结转非正常废品的净损失时：月末，结转非正常废品的净损失时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）9非正常废品的核算归集非正常废品损失时，：9 分步法下正常废品的核算正常废品的处理有两种方法正常废品的处理有两种方法.单独计算废品成本单独计算废品成本：计算约当产量时考虑了废品的约当产计算约当产量时考虑了废品的约当产量量；有助于向管理当局提供废品成本有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本：不单独计算废品成本：计算约当产量时不考虑废品的约计算约当产量时不考虑废品的约当产量当产量；其结果是成本扭曲其结果是成本扭曲注意两种方法处理的结果注意两种方法处理的结果注意两种方法处理的结果注意两种方法处理的结果.10 分步法下正常废品的核算正常废品的处理有两种方法.单独计o在单独计算正常废品损失的情况下 o借：基本生产成本借：基本生产成本批次批次贷贷：废废品品损损失失正正常常废废品品损损失失（废品）（废品）o在不单独计算正常废品损失的情况下借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷贷：基基本本生生产产成成本本批次批次分批法下正常废品的核算对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品成本的方法品成本的方法 11在单独计算正常废品损失的情况下 在不单独计算正常废品损失的情2、返工品的核算o关键是如何计量返工关键是如何计量返工品的追加成本；品的追加成本；o返工品损失的归集是返工品损失的归集是指当月实际发生的修指当月实际发生的修复费用，它与返工品复费用，它与返工品发现的时间无关。发现的时间无关。122、返工品的核算关键是如何计量返工品的追加成本；12分步法下返工品的核算o在分步法下，对返工品的核算仅要求区分正常和非正常返工品。o对正常返工品和非正常返工品所发生的返修成本都应先通过“废品损失“账户归集.o正常返工品所发生的返修成本最终与正常废品成本一起作为正常废品损失转入”基本生产成本“账户，并由当月完工产品成本负担，非正常返工品所发生的返修成本最终与非正常废品成本一起作为非正常废品损失冲减当月利润。13分步法下返工品的核算在分步法下，对返工品的核算仅要求区分正常o发生返工品返修成本时：发生返工品返修成本时：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用o月末，结转正常返工品的返修成本：月末，结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）o结转非正常废品的返修成本时：结转非正常废品的返修成本时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品）14发生返工品返修成本时：14分批法下返工品的核算o在分批法下，非正常返工品的核算与分步法相似。o正常返工品的核算还要区分与特定的批次有关的还是与所有批次有关的。对于正常返工品所发生的成本，如果是与特定批次有关的，可将这些成本直接追溯到该批次中去，而不需要通过“废品损失”账户核算。o实务中，要将返工成本与特定批次的产品联系在一起可能要耗费大量的时间，甚至于是不可能的。因而，返工成本经常被计入制造费用，并通过制造费用的分配给所有生产的产品负担。15分批法下返工品的核算在分批法下，非正常返工品的核算与分步法相o非正常废品：非正常废品：借：基本生产成本借：基本生产成本批次批次 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用o正常废品：正常废品：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 制造费用制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）16非正常废品：163、残料的核算o进行残料成本的核算进行残料成本的核算应考虑残料确认的时应考虑残料确认的时间间和和残料确认的方法残料确认的方法两个方面的问题两个方面的问题。o采用分步法与采用分采用分步法与采用分批法对残料处理的不批法对残料处理的不同之处同之处 173、残料的核算进行残料成本的核算应考虑残料确认的时间和残料确残残料料会会计计处处理理方方法法残残料料确确认认的的时时间间残料确认的方法残料确认的方法会计核算会计核算方法方法A销售销售作为收入（残料退库作为收入（残料退库时不作会计分录）时不作会计分录）借借：库库存存现现金金或或其其他他应收款应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入方法方法B销售销售冲冲减减成成本本（残残料料退退库库时不作会计分录）时不作会计分录）借借：库库存存现现金金现现金金或或其他应收款其他应收款 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本方法方法C生产生产冲冲减减成成本本（残残料料退退库库时按估计价格入账）时按估计价格入账）借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本 残料会计处理方法比较残料会计处理方法比较18残料会计处理方法残料确认的时间残料确认的方法会计核算方法A销o应该注意的是，采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处。o采用分步法时，残料成本一律冲减“制造费用”账户。o采用分批法时，残料成本的处理应区别情况处理：如果残料是与特定批次有关的，应冲减该批次产品的成本，即贷记“基本生产成本”账户；如果残料是与所有批次有关的，则应贷记“制造费用”账户。19应该注意的是，采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处。15、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，20