会计学MBA课件-第4章-流动资产

会计学会计学 流动资产流动资产第四章第四章2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红n4.1 货币资金及其控制货币资金及其控制n4.2 交易性金融资产交易性金融资产n4.3 应收及预付款应收及预付款n4.4 存货存货2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红资产负债表（左方）（左方）会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额流动资产：流动资产：货币资金货币资金7954351406300交易性金融资产交易性金融资产015000 应收票据应收票据66000246000 应收账款应收账款598200299100 预付款项预付款项100000100000 应收利息应收利息00 应收股利应收股利00 其他应收款其他应收款5000 存货存货24847002580000 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产00 其他流动资产其他流动资产90000100000 流动资产合计流动资产合计413933547514002024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产可供出售金融资产00 持有至到期投资持有至到期投资00 长期应收款长期应收款00 长期股权投资长期股权投资250000250000 投资性房地产投资性房地产00 固定资产固定资产22010001100000 在建工程在建工程5780001500000 工程物资工程物资1500000 固定资产清理固定资产清理00 生产性生物资产生产性生物资产00资产负债表（左方）（左方）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 油气资产油气资产00 无形资产无形资产540000600000 开发支出开发支出00 商誉商誉00 长期待摊费用长期待摊费用00 递延所得税资产递延所得税资产99000 其他非流动资产其他非流动资产200000200000非流动资产合计非流动资产合计39289003650000 资产总计资产总计80682358401400资产负债表（左方）（左方）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红初始确认、后续确认与终止确初始确认、后续确认与终止确认认2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红初始记录有三项原则：初始记录有三项原则：第一，进入会计程序的数据；第一，进入会计程序的数据；第二，作出分录的时点；第二，作出分录的时点；第三，通常要予以记录的金额第三，通常要予以记录的金额初始确认2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红第一，进入会计程序的数据；第一，进入会计程序的数据；解决反映企业可能发生财务影响的解决反映企业可能发生财务影响的经济事项应否都进入会计信息系统，经济事项应否都进入会计信息系统，通过会计程序来处理。通过会计程序来处理。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 要解决的是记录和确认的时点，即要解决的是记录和确认的时点，即何时确认？何时确认？“何时何时”指具体的会计期间。指具体的会计期间。尤其是对尤其是对“收入收入”的确认极为重要的确认极为重要.第二，作出分录的时点；第二，作出分录的时点；2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红在初始确认的基础上，按照财务报在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化（加工、整告的目标把账户记录转化（加工、整理、分类和归并）为报表要素与项目，理、分类和归并）为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计。这一程序属金额均计入报表的合计。这一程序属于再确认。于再确认。关于在财务报表中进行再确认2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红数据（信息）来自日常的记录；数据（信息）来自日常的记录；它在财务报表内（仅仅是表内）既用文字它在财务报表内（仅仅是表内）既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）项目表述为财务报表的要素（报表大类）项目（要素的分类），又用数字（金额）描绘（要素的分类），又用数字（金额）描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的合计；计和报表的合计；再确认的特点再确认的特点2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红把日常记录转化为报表要素与项目有一个把日常记录转化为报表要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。挑选、分类、汇总或细化的加工过程。在报表中的表述，资产负债表和利润表是在报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，而现金流量表是以以权责发生制为基础，而现金流量表是以收付实现制为基础。收付实现制为基础。再确认的特点再确认的特点2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红当且仅当存在着充分的证据表当且仅当存在着充分的证据表明其并不能为主体带来未来的经济明其并不能为主体带来未来的经济利益或主体已经不再承担转移经济利益或主体已经不再承担转移经济利益的义务，一项资产或负债应终利益的义务，一项资产或负债应终止进行确认。止进行确认。终止确认2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红金融资产金融资产 是指企业持有的现金、权益工具投资、是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。融资产或金融负债的合同权利。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 货币资金、应收账款、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资基金投资、衍生金融资产等。产等。金金融融资资产产2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红4.1 4.1 货币资金及其控制货币资金及其控制2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；资基础；企业的任何资产，都要经过会计的企业的任何资产，都要经过会计的确认、计确认、计量、记录和报告；量、记录和报告；企业会计是企业资产的守护神，企业资产的企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。任何变动都受到会计严密监督。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红一、货币资金一、货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 货币资金的货币资金的特点：特点：停留在货币形态的那部分资金停留在货币形态的那部分资金 又被称为又被称为“现金现金”(广义广义)具有很强的偿债能力和抗分险能力具有很强的偿债能力和抗分险能力 流动性强流动性强 盈利能力最弱盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）（交易性需要、预防性需要、投机性需要）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例案例 海峡都市报海峡都市报1999年年10月月11日报日报道：一个刚走出校门的道：一个刚走出校门的“高材生高材生”王王某当了某当了21天的代理会计，挪用资金天的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。挪用资金罪提起公诉。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红原来，被告王某原来，被告王某19991999年年4 4月应聘于郑州某月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。习阶段的被告暂时担任代理会计。4 4月月1919日（担任代理会计的第七天）窃取空白日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司支票两张，通过关系先后用支票将公司资金资金6464万多元从建设银行开发区支行转万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司，用假财账到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。次提现。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 该报道一方面说明必须对大学生加强法律道该报道一方面说明必须对大学生加强法律道 德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。内部控制显得有为必要。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例二案例二2003年春节刚过，国家自然科学基金委员会年春节刚过，国家自然科学基金委员会(简称基金委简称基金委)财务局经费管理处刚来的大学生李刚财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名化名)上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。对账单中的一笔工作由会计卞中负责。对账单中的一笔2090万元的万元的支出李刚没听说过，他就找卞中询问，卞中拿出支出李刚没听说过，他就找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动。万元现金希望他不要声张。这一举动。吓坏了这个吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。年轻人，他选择了向领导举报。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 在海淀区检察院的追查下，基金委才恍然在海淀区检察院的追查下，基金委才恍然发现：高达发现：高达228亿元的基金拨款被卞中闪转亿元的基金拨款被卞中闪转腾挪。腾挪。卞中，一名在同事们的印象里很不起眼的卞中，一名在同事们的印象里很不起眼的普通会计，利用职务上既管记账又管拨款、既普通会计，利用职务上既管记账又管拨款、既是会计又是出纳的便利，在是会计又是出纳的便利，在1995年年8月至月至2003年年1月，采用偷盖印鉴、削减拨款金额、谎称月，采用偷盖印鉴、削减拨款金额、谎称支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证作账、支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证作账、编造银行进账单和对账单等手段，贪污挪用公编造银行进账单和对账单等手段，贪污挪用公款高达款高达228亿元。亿元。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红最让人震惊的是，在长达最让人震惊的是，在长达8年的时间里，巨额资年的时间里，巨额资金去向不明基金委竟一直没有察觉。基金委经金去向不明基金委竟一直没有察觉。基金委经费管理处副处长吴锋也因挪用公款，玩忽职守费管理处副处长吴锋也因挪用公款，玩忽职守同时受到法律的制裁。在案件审理过程中发现，同时受到法律的制裁。在案件审理过程中发现，之所以能让之所以能让“蛀虫蛀虫”钻了空子，正是由于基金委钻了空子，正是由于基金委资金管理制度不规范、基金审批与监管环节存资金管理制度不规范、基金审批与监管环节存在漏洞。在漏洞。资料来源：南方周末资料来源：南方周末2004年年70月月29日。日。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例三案例三湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近记的现金支票等方法，在近5年期间先后挪用年期间先后挪用3000多万元用于炒股，给单位造成损失多万元用于炒股，给单位造成损失1137.8万元。长沙市中级人民法院以挪用公万元。长沙市中级人民法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。年徒刑。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 货币资金的货币资金的“内控制度内控制度”2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1.不相容岗位应相互分离制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.单位办理货币资金业务的岗位应根据具体情况进行轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。货币资金业务经办人必须在职责范围内工作，审批人也不得越权审批。4.货币资金的支付程序是：支付申请一.岗位分工与授权批准5.重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。支付审批支付复核办理支付2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行，并不得坐支。入银行，并不得坐支。2.确定现金的开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通确定现金的开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。过银行办理转账结算。3.加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期银行账户的开立及使用情况，不取款和结算。单位应当定期银行账户的开立及使用情况，不许违规开立使用银行账户。许违规开立使用银行账户。4.货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。设账，严禁收款不入账。二.现金及银行存款的管理5.不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。取银行和他人资金。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红6.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额表，使银行存款账面核对一次，编制银行存款余额表，使银行存款账面余额余银行对账单调节相符；定期和不定期地进行余额余银行对账单调节相符；定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1.加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。行记录，防止空白票据的遗失和盗用。2.加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项的全部印章。按规定需要有关负责人签名或盖章的经济业务，的全部印章。按规定需要有关负责人签名或盖章的经济业务，必须严格履行签字和盖章手续。必须严格履行签字和盖章手续。检查岗位设置及人员配备情况、授权批准制度执行情况、票检查岗位设置及人员配备情况、授权批准制度执行情况、票据和印章保管情况。据和印章保管情况。三.票据及印章的管理四.监督和检查2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 此类案件的发生与单位的货此类案件的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。效执行有密切关系。案例评析和借鉴2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 货币资金内部控制的风险主要货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金，有：截留、挪用或贪污企业的资金，私设私设“小金库小金库”保留账外公款，不保留账外公款，不合规的对外支付等。合规的对外支付等。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1、不相容职务未能有效分离。、不相容职务未能有效分离。“管钱不管账管钱不管账”“管账不管钱管账不管钱”典型问题：出纳领取银行对账单典型问题：出纳领取银行对账单 销售人员负责客户收款、核对的销售人员负责客户收款、核对的 全过程。全过程。建议及完善2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红应分离的不相容的职务：应分离的不相容的职务：授权和执行授权和执行 执行和审核执行和审核 执行和记录执行和记录 保管和记录等保管和记录等 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红2、银行账户管理失控、银行账户管理失控问题：问题：银行开户数量过多各账户情况无银行开户数量过多各账户情况无 统一记录；统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要银行账户的开立、核销随意，缺乏必要 的授权批准手续；的授权批准手续；对各账户的余额无统一的定期检查和核对各账户的余额无统一的定期检查和核 对制度；对制度；银行印鉴未能统一保管。银行印鉴未能统一保管。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 对策：对策：企业对银行账户的开户、变更企业对银行账户的开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不适用的并予以书面记录，对长期不适用的账户应予以核销，银行印鉴应分开账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。保管。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红3、票据单证保管不善，使用情况、票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查缺乏必要记录和检查 应严格票据的日常保管。票应严格票据的日常保管。票据的使用和流转应书面记录，据的使用和流转应书面记录，对作废票据盈予以妥善处置对作废票据盈予以妥善处置 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 4、授权审批程序不够合理、授权审批程序不够合理 企业货币资金支付的授权审批企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。权限不合理或程序不清。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 企业应明确审批人对货币资金业企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序责任务的授权批准方式、权限、程序责任和相关控制措施。和相关控制措施。经办人：职责范围、工作要求经办人：职责范围、工作要求审批人：按授权批准制度规定，在授权审批人：按授权批准制度规定，在授权 范围内进行审批，不得超越审范围内进行审批，不得超越审 批权限。批权限。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红5、检查、核对机制缺失、检查、核对机制缺失 “账账核对账账核对”“账实核对账实核对”对策：对策：企业应由账物保管和记录以外的人企业应由账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查和核对。员进行定期和不定期的检查和核对。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 通过定期和不定期盘点程序来通过定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性。核实资产的存在性和完整性。有形实物资产（现金、有价证券有形实物资产（现金、有价证券和存货等）和存货等）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 定期通过询问、函证和定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。对账等方式验证查实。对于不具有实物形态的资产对于不具有实物形态的资产（银行存款、应收账款）和负债（银行存款、应收账款）和负债2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红一一.现金（现金（Cash)Cash)的管理和核算的管理和核算现金的核算现金的序时核算通过“现金日记账”现金的总分类核算现金的清查2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 现金的序时核算现金的序时核算“现金日记账现金日记账”2007年年月月 日日凭凭证证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结存结存111期初余额期初余额 2400 1 收回欠款收回欠款 其他应收款其他应收款 1000 3400 2 购办公用品购办公用品 管理费用管理费用 500 29002提现金提现金 银行存款银行存款 600 35003支付材料运费支付材料运费 原材料原材料 200 33003预付差旅费预付差旅费 其他应收款其他应收款 1000 23004提现金提现金 银行存款银行存款 20000 223004发工资发工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 20000 23004支付维修费支付维修费 制造费用制造费用 100 22005支付管理费支付管理费 管理费用管理费用 250 195030本月合计本月合计 21600 22050 19502024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 库存现金库存现金 应收账款应收账款 原材料原材料实收资本实收资本销售收入销售收入银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付账款应付账款 收到投资收到投资 销售销售 买机器买机器 收款收款 提现提现 存银行存银行2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红二二 银行存款银行存款(Bank Deposit)Bank Deposit)的管理和核算的管理和核算银行存款银行存款开户规定开户规定基本存款户基本存款户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户日常现金收支和转账日常现金收支和转账转账和现金缴存转账和现金缴存转账和国家规定的现金收付转账和国家规定的现金收付因特定用途开立的账户因特定用途开立的账户2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1 开户手续严密开户手续严密2 钱账分管钱账分管3 印鉴支票分管印鉴支票分管4 禁止签发空头支票禁止签发空头支票5 不得出租、出借银行账户。不得出租、出借银行账户。6 不得保存账外公款。不得保存账外公款。7 每每10天、天、20天最长不超过一个月与银行对账。天最长不超过一个月与银行对账。8 定期检查定期检查“未达账项未达账项”（一）（一）银行存款的日常管理银行存款的日常管理2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红（二）结算方式：（二）结算方式：支票支票银行本票银行本票银行汇票银行汇票汇兑汇兑托收承付托收承付同城同城异地异地通用通用商业汇票商业汇票委托收款委托收款信用卡信用卡信用证信用证2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人开户银行开户银行办办理理出出票票异地购货异地购货提提示示票票据据发货发货划款划款“收收账账通通知知”余余款款退退回回借：其它货币资金借：其它货币资金贷：银行存款贷：银行存款借：原材料等借：原材料等 贷：其它货币资金贷：其它货币资金借：银行存款借：银行存款 贷：其它货币资金贷：其它货币资金借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入银银行行汇汇票票2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红4 4 商业汇票商业汇票 购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时 收收 款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务 关系的一种票据。关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础。）必须以合法的商品交易为基础。（2）必须经过付款人承兑才能生效。）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定，但最长不超过）期限双方商定，但最长不超过6个月。个月。（4）汇票可向银行贴现。）汇票可向银行贴现。（5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。（6）可以挂失。）可以挂失。（7）有两种。）有两种。银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款 付款通知付款通知 发货发货2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红付款人付款人开户银行开户银行开户银行开户银行收款人收款人申申请请承承兑兑经经承承兑兑购货购货发货发货到到期期进进账账到期划款到期划款“收收账账通通知知”“付付账账通通知知”借：借：财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：应付票据贷：应付票据 借：借：银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行承承兑兑汇汇票票 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红银行存款的核算序时核算“银行存款日记账”总分类核算银行存款的清查 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红银行存款银行存款长期借款长期借款固定资产固定资产实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款库存现金库存现金 原材料原材料 收到投资收到投资 借款借款 销售销售 其它其它 买机器买机器 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 案例讨论：案例讨论：会计小张面临的问题？会计小张面临的问题？小张工作的公司收到合营外方投入的资本金小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。万美元。公司总经理指示：其中公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；万美元转为一年期的定期存款；另外另外100万美元分为万美元分为30万美元的半年定期和万美元的半年定期和70万美元的活期万美元的活期存款。存款。小张的疑问有三：小张的疑问有三：1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同 方式分别储存？方式分别储存？2.如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？3.根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账？是否需要多本外币银行存款日记账？2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红银行存款（总账）银行存款（总账）人民币银行存款日记账人民币银行存款日记账（二级账）（二级账）外币银行存款日记账外币银行存款日记账 （二级账）（二级账）（一年定期）美元银行存款日记账（一年定期）美元银行存款日记账 （半年定期）美元银行存款日记账（半年定期）美元银行存款日记账 （活期）美元银行存款日记账（活期）美元银行存款日记账 （三级账）（三级账）日元银行存款日记账日元银行存款日记账 （活期）（活期）（三级账）（三级账）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红外币银行存款日记账（二级账）外币银行存款日记账（二级账）借方借方贷方贷方余额余额原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 2001年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借借 或或 贷贷余余 额额月月日日11上年结转上年结转 借借 2000001 5收收B厂到期货款厂到期货款100000 210000215购买机器购买机器50000160000934销售款销售款800002400001040提现备发工资提现备发工资600001800002250预付货款预付货款100001700003175银行借款银行借款20000037000031本月发生额及余额本月发生额及余额38000012000037000021 期初余额期初余额370000 银行存款总账银行存款总账2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红京通公司的出纳员张玉是刚刚参加工作的新人，2004年4月师傅退休以后，就由他自己全面负责现金和银行存款的业务。张玉在下班前都要进行例行的现金清查，曾经有两次分别发现现金短缺10元和现金溢余5元，他反复查找也没有找到原因。考虑到金额很小，现金短缺10元那一次，他就用自己的钱垫上。现金溢余5元那一次，他就先把钱收起来。这两次他都作了备查记录。另外，银行每个月会送来一份银行对账单。张玉在编制银行存款余额调节表时，他把对账单中银行已入账但公司尚未入账的款项登记到本公司的银行存款日记账上，而且据此确定本公司银行存款的实有数。案例资料2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1上面涉及的两类业务，张玉的处理是否正确?2你认为正确的做法是什么?2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 1.清查的方法清查的方法核对法核对法企业的银行存款日记账和银行的对账单进行核对 2 2.如果双方余额不一致，有两种情况如果双方余额不一致，有两种情况：企业或银行记账发生差错；企业或银行存在未达账项。(四四)银行存款的清查银行存款的清查 3.3.什么是未达账项什么是未达账项?2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红未达账项未达账项-由于企业、银行双方记账时由于企业、银行双方记账时 间不一间不一 致而导致的一方入账而另一方尚未入致而导致的一方入账而另一方尚未入 账的事项账的事项 1 1 企业记增加，而银行未记企业记增加，而银行未记 2 2 企业记减少，而银行未记企业记减少，而银行未记 3 3 银行记增加，而企业未记银行记增加，而企业未记 4 4 银行记减少，而企业未记银行记减少，而企业未记2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红4 4 企业产生企业产生“未达账项未达账项”的几个原因：的几个原因：（1）客观原因。）客观原因。（2）银行管理方面的原因。）银行管理方面的原因。（3）企业自身管理方面的原因。）企业自身管理方面的原因。未达账项在会计实务中是通过编制：未达账项在会计实务中是通过编制：“银行存款余额调节表”来调整，不需调整账面记录。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红5 银行银行存款余额的调节存款余额的调节 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金金额额 项目项目金金额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额加：企业未入账的收入款加：企业未入账的收入款 .减：企业未入账的支出款减：企业未入账的支出款 .加：银行未入账的收入款加：银行未入账的收入款 .减：银行未入账的支出款减：银行未入账的支出款 .调节后的余额调节后的余额 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红银行存款日记账核对核对银行存款对账单银行存款对账单.摘摘要要 收收 付付 存存月初余额月初余额月初余额月初余额3 3日存入日存入日存入日存入8 8日付日付日付日付1616日存入日存入日存入日存入2525日取现日取现日取现日取现3030日代收日代收日代收日代收3131日代扣日代扣日代扣日代扣50050040040020020030030010010025025010001000150015001200120016001600150015001700170014501450 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额月初余额月初余额3 3日存入日存入日存入日存入8 8日付日付日付日付1616日存入日存入日存入日存入2525日取现日取现日取现日取现3030日开出日开出日开出日开出现金支票现金支票现金支票现金支票3131日转账日转账日转账日转账支票存入支票存入支票存入支票存入50050040040060060030030010010015015010001000150015001200120016001600150015001350135019501950勾对勾对V vV vv vv vV vV vV vV v银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金额金额项项目目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额银行存款账面余额银行存款账面余额加加加加:银行已作收入数银行已作收入数银行已作收入数银行已作收入数减减减减:银行已作付出数银行已作付出数银行已作付出数银行已作付出数19501950+200+200-250-250调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额19001900银行对账单存款余额银行对账单存款余额银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加加加:企业已作收入数企业已作收入数企业已作收入数企业已作收入数减减减减:企业已作付出数企业已作付出数企业已作付出数企业已作付出数14501450+600+600-150-150调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额190019002024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金额金额 项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额285580285580 银行对账单余额银行对账单余额315600315600加：企业未入账的收入款加：企业未入账的收入款 1 1银行代收货款银行代收货款 .减：企业未入账的支出款减：企业未入账的支出款 1 1 代扣违约金代扣违约金 2 2 代付水电费代付水电费 3 3 支付货款支付货款 4 4 支付利息支付利息420004200020002000300030001000010000480480加：银行未入账的收入款加：银行未入账的收入款 1 1存入转账支票存入转账支票 减：银行未入账的支出款减：银行未入账的支出款 1 1 开出转账支票开出转账支票 2 2 开出现金支票开出现金支票 500050007500750010001000调节后日记账余额调节后日记账余额 312100调节后对账单余额调节后对账单余额 312100长江化工厂长江化工厂2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红银行存款在报表中如何列示银行存款在报表中如何列示2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红在上述结算方式中，支票结算方式、汇兑结算方式、异地托收承付结算方式以及委托收款结算方式，在会计核算时采用“银行存款”科目进行核算。商业汇票结算方式下采用“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。其他结算方式下则采用“其他货币资金”科目进行核算。需要说明的是：需要说明的是：2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 （1 1）银行本票存款）银行本票存款 （2 2）银行汇票存款）银行汇票存款 （3 3）外埠存款）外埠存款 （4 4）信用保证金存款）信用保证金存款 （5 5）信用卡存款）信用卡存款 （6 6）存出投资款）存出投资款2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 其他货币资金其他货币资金 子目：子目：外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款银行存款其它货币资金其它货币资金 库存商品库存商品 90000 80000汇往异地汇往异地8000076000购买商品购买商品7600040004000余款转回开户行余款转回开户行2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红货币资金在报表中的列示货币资金在报表中的列示货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。可单独列示，也可合并为一项，合并于可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金货币资金”项目。项目。投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例分析2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红2001年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃（包括库存现金10万元，临时支取20万元、未入现金账销售收入30万元）因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：1.公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）银行所有预留印鉴。2.公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。3公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查案例1资料：2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红要求：说明本例内部会计控制方面的缺陷及改进意见2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例2资料：某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题。领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红案例3资料：某公司部门经理李某为公司在某报刊上刊登广告，在开具发票时，李某要求广告公司在发票联上多开5000元的广告费，但广告公司的存根联和记账联不反映多开的5000元，多支付的5000元广告费据为已有。某公司出纳员赵某收到一笔提供劳务款3000元，给对方开具了一张一式三联的内部收据，并将存根联和记账联一并撕毁，所收3000元劳务费据为已有。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红某公司会计钱某对公司11月份的记账凭证进行汇总时，因粗心大意漏记了一笔收到现金的往来款项8000元，虽然这笔业务被漏记并不影响科目汇总表的平衡，但致使现金总账和明细账出现了8000元的差额。该公司的出纳员对这8000元的差额没有进行核对，而是将其据为已有。某公司日常现金流动金额比较大，该公司出纳员周某利用自己掌握的现金进行个人储蓄，月末结账时再将储蓄存款提出来存入公司的账户中，从而赚取存款利息。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红1上述行为是否正确，为什么?2你认为这些公司应该如何做?3就现金管理的内控制度发表你的看法。请讨论2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红4.2 4.2 交易性金融资产交易性金融资产2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产：满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。合进行管理。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产n只有在满足以下条件之一时，企业才能将某只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。变动计入当期损益的金融资产。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红n在活跃市场中没有报价、公允价值不能在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红交易性金融资产的计价交易性金融资产的计价1如何确定交易性金融资产的成本如何确定交易性金融资产的成本?2如何确定交易性金融资产的收益如何确定交易性金融资产的收益?3如何确定交易性金融资产的期末如何确定交易性金融资产的期末价值价值?2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 投资收益投资收益 90000 50000投资投资500005000050000 收回投资收回投资交易性金融资产交易性金融资产的核算（没有盈亏）的核算（没有盈亏）2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 投资收益投资收益 50000500008000030000(2)抛售股票抛售股票(2)盈利盈利 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 50000 投资收益投资收益 30000抛售股票，获得现金80000元投资收益的核算投资收益的核算2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 投资收益投资收益 5000050000(2)抛售股票抛售股票3000020000(2)投资损失投资损失投资损失的核算投资损失的核算 借：银行存款借：银行存款 30000 投资收益投资收益 20000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 50000抛售股票，获得现金30000元2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红4.3 4.3 应收款项及其控制应收款项及其控制2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 4.2 4.2 应收款项应收款项1.1.应收账款应收账款 Accounting ReceivableAccounting Receivable2.2.应收票据应收票据 Notes ReceivableNotes Receivable3.3.预付账款预付账款 Advance Payment AccountsAdvance Payment Accounts4.4.其它应收款其它应收款 Other Accounts ReceivableOther Accounts Receivable5.5.应收股利应收股利6.6.应收利息应收利息2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。的债权。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时 的实际金额计价入账。的实际金额计价入账。一一.应收账款应收账款 什么是应收账款什么是应收账款?如何计量应收账款如何计量应收账款?（一）应收账款的认定（一）应收账款的认定2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红应收账款的核算：应收账款的核算：应收账款主营业务收入银行存款3万5万5万销售销售,款未收款未收2万2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 销售收入销售收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 5000-50005000-50003000-30002000-20004000-40009000过入资产负债表过入资产负债表2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 二二 应收票据应收票据应收账款应收账款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的口头承口头承口头承口头承 诺诺诺诺应付货款应付货款应收票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款 的的书面承诺书面承诺书面承诺书面承诺在我国，应收票据在什么方式下产生？在我国，应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红应收票据的核算 取得应收票据取得应收票据将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资商业汇票到期商业汇票到期持有未到期的商业汇票向银行贴现持有未到期的商业汇票向银行贴现2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 应收票据应收票据销货取得销货取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回票款票款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款尚未到期尚未到期2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 银行存款银行存款 5000050000 收到票据收到票据5000050000到期收回到期收回 应收账款应收账款 50000到期收不回到期收不回2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红2 2、应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点。n 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。要关注：要关注：是应收票据的财务运用（融资）；是应收票据的财务运用（融资）；贴现过程中的背书：贴现过程中的背书：票据背面签字、盖章票据背面签字、盖章 主要表明：对票据承担责任主要表明：对票据承担责任 2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红如何理解应收票据贴现引起的如何理解应收票据贴现引起的“或有负债或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是确凿的债务，就是“或有负债或有负债”。核算方法有两种核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明在报表附注中说明2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红预付账款预付账款-预付账款是企业按合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。收回债权是以收到所购货物为条件的。释义：释义：是债权资产是债权资产收回债权是以收到所购货物为条件的。收回债权是以收到所购货物为条件的。在一定条件下，预付账款要转成应收账款在一定条件下，预付账款要转成应收账款.三三 预付账款预付账款2024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红 银行存款银行存款 预付账款预付账款 库存商品库存商品 90000 5000预付预付5000 20000 收货收货2000015000补付货款补付货款150002024/5/25宁夏大学经济管理学院袁红(二二)预付账款的管理控制预付账款的管理控制 1 预付款情况一般不多。预付款情况一般不多。2 一定谨慎支付预付款。一定谨慎支付预付款。3 也可以不设置该账户也可以不设