第四章--特殊保险业务的核算课件

第四章特殊保险业务的核算第四章特殊保险业务的核算第一节第一节储蓄性家庭财产核算储蓄性家庭财产核算一、储蓄性家庭财产保险特点一、储蓄性家庭财产保险特点1、家庭财产两全保险、家庭财产两全保险2、长效还本家庭财产保险长效还本家庭财产保险二、核算要求二、核算要求1、单独建帐2、保费收入的确认第一节储蓄性家庭财产核算一、储蓄性家庭财产保险特点三、每年应收利息（即三、每年应收利息（即“保费收入保费收入”）的确定）的确定应收利息应收利息=保户储金保户储金本年实存日历天数本年实存日历天数日利率日利率例例题题：现现假假定定1994年年3月月5日日，某某保保户户交交储储金金1，000元元，投投保保3年年期期家家财财两两全全险险，3年年定定期期储储蓄蓄年年利利率率为为6.21。若若以以一一年年365天天计计，则则年年利利率率6.21的的等等价价日日利利率率为为0.1701，存存入入年年的的实实存存日日历历天天数数为为301天，到期年的实存日历天数为天，到期年的实存日历天数为64天，各年应计利息为：天，各年应计利息为：存入年：存入年：10003010.170151.21(元元)续存年续存年1：10006.2162.1(元元)续存年续存年2：10006.2162.1(元元)到期年：到期年：1000640.1701。10.89(元元)总计应收利息：总计应收利息：51.21+62.1+62.1+10.8910006.21%3186.3（元）（元）三、每年应收利息（即“保费收入”）的确定四、帐务处理四、帐务处理1.1.例题：上例所涉业务的会计分录例题：上例所涉业务的会计分录(以以1 1年年365365天计天计)为：为：(1)(1)存入年。保险人收到储金时：存入年。保险人收到储金时：借：现金借：现金 1000 1000 贷：保户储金贷：保户储金家财两全险家财两全险 10001000储金存入银行时：储金存入银行时：借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 10001000 贷：现金贷：现金 10001000按预定利率计算当年应收利息：按预定利率计算当年应收利息：借：应收利息借：应收利息 51.2151.21 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 51.2151.21四、帐务处理(2)(2)续存年续存年 借：应收利息借：应收利息 62.162.1 贷：保费收入贷：保费收入 62.162.1(3)(3)到期年到期年 借：银行存款借：银行存款结算户结算户 1186.31186.3 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 10001000 应收利息应收利息 175.41175.41 保费收入保费收入家财两全险家财两全险 10.8910.89返还储金时返还储金时 借：保户储金借：保户储金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款结算户结算户 10001000(2)续存年2、中途退保的核算 例题：某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10 000元，已投保1年零4个月。经业务部门审核同意退保，按预定费率计算，应交两年保费480元。会计分录为：借：保户储金家财两全险 10000 贷：应收利息 240 保费收入 240 现金 95202、中途退保的核算第二节第二节长期财产保险业务的核算长期财产保险业务的核算一、长期财产保险业务一、长期财产保险业务长长期期财财产产险险业业务务为为保保险险期期限限为为一一年年以以上上的的财财产产保保险险业业务务。目目前前财财产产保保险险公公司司长长期期险险业业务务主主要要有有住住房房按按揭揭贷贷款款保保险险、汽汽车车消消费费信信贷贷保保证证保保险险、长长期期工工程程险险、出出口口信用险等。信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险长期财产保险与连续一年期财产保险的区别的区别二、二、目前长期财产保险的核算方法目前长期财产保险的核算方法 目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。质量保证保险等。第二节长期财产保险业务的核算一、长期财产保险业务（一）（一）按业务年度进行核算按业务年度进行核算所所谓谓按按业业务务年年度度来来进进行行核核算算，即即多多年年期期核核算算损损益益，年年限限根根据据业业务务性性质质而而定定。在在损损益益结结算算年年度度前前，将将保保险险业业务务营营业业收收支支差差额额作作为为长长期期责责任任准准备备金金提提存存，并并于于次次年年转转回回，直直到到结结算算年年度度终终了了时时才才结结算算损损益益。在在这这种种核核算算方方式式下下，在在结结算算年年度度前前每每年年利利润润为为零零，只只有有在在最最后后一一年才确认实现的利润。年才确认实现的利润。长长期期责责任任准准备备金金保保费费收收入入赔赔款款支支出出费费用用支支出出营营业业税税金金及及附附加加保保险险保保障障基基金金分分出出保保费费摊摊回分保费用摊回分保赔款回分保费用摊回分保赔款（一）按业务年度进行核算1.保费收入的核算在同一会计年度收取的保险收入，可能属于三个不同的业务年度。如2001年会计年度收取的保险费，可能分别属于1999业务年度、2000业务年度和2001业务年度，这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。1.保费收入的核算例：某出口信用保险公司：某出口信用保险公司2001年会计年度保费收入年会计年度保费收入62000美元，其中，美元，其中，2000业务年度保费收入为业务年度保费收入为28000美元，美元，2001业务年度保费收入为业务年度保费收入为34000美元。其会计分录如下：美元。其会计分录如下：借：银行存款美元户借：银行存款美元户US$62000贷：保费收入贷：保费收入2000业务年度业务年度US$28000200l业务年度业务年度(短期险短期险)USS340002.赔款支出、手续费支出的核算赔款支出、手续费支出的核算在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的业务年度。如业务年度。如2001年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于1999年、年、2000年和年和2001年三个业务年度，这些赔款应分别记人所年三个业务年度，这些赔款应分别记人所属业务年度的属业务年度的“赔款支出赔款支出”账户。账户。“赔款支出赔款支出”账户和账户和“手续费手续费支出支出”账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例：某出口信用保险公司2001年会计年度保费收入62000美例：某出口信用保险公司例：某出口信用保险公司2001年保险赔款支出为年保险赔款支出为63000美元，其中：美元，其中：1999业业务年度赔款支出务年度赔款支出25000美元，美元，2000业务年度赔款支出业务年度赔款支出18000美元，美元，2001业业务年度赔款支出务年度赔款支出20000美元。其会计分录如下：美元。其会计分录如下：借：赔款支出借：赔款支出1999业务年度业务年度US$250002000业务年度业务年度US$18000200l业务年度业务年度US$20000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户US$63000例：某出口信用保险公司例：某出口信用保险公司2001年发生手续费支出年发生手续费支出1200美元，其中：美元，其中：1999业业务年度支出务年度支出300美元，美元，2000业务年度支出业务年度支出400美元，美元，2001业务年度支出业务年度支出500美元。美元。借：手续费支出借：手续费支出1999业务年度业务年度US$3002000业务年度业务年度US$400200l业务年度业务年度US$500贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户US$l200例：某出口信用保险公司2001年保险赔款支出为63000美3.损益的核算损益的核算（1）设置新的会计科目）设置新的会计科目“长期责任准备金长期责任准备金”“提取长期责任准备金提取长期责任准备金”“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”（2）帐务处理）帐务处理根据业务年度和保险险别，确定结算损益期限，进行分类核算。按会计年度，年终将收人和支出账户的年发生额轧抵，差额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。每一会计年度末。将同类账户余额汇总，编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时，如有未决赔款，则以提存未决赔款准备金的方式，将责任转移到下一业务年度。3.损益的核算长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表 会计年度：1997年长期工程保险营业明细表会计年度：1997年 长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表会计年度：1998年长期工程保险营业明细表会计年度：199第四章-特殊保险业务的核算课件1.1997年(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金97业务年度280000贷：长期责任准备金97业务年度280000(2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润97业务年度700000贷：提存长期责任准备金97业务年度280000赔款支出97业务年度340000手续费支出97业务年度80000借：保费收入97业务年度700000贷：本年利润97业务年度7000001.1997年2、1998年度A.1997年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金97业务年度176000贷：长期责任准备金97业务年度176000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金97业务年度280000贷：转回长期责任准备金97业务年度280000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润97业务年度734000贷：提存长期责任准备金97业务年度176000赔款支出97业务年度474000手续费支出97业务年度840002、1998年度借：转回长期责任准备金97业务年度280000保费收入97业务年度454000贷：本年利润97业务年度734000B1998年业务年度借：提存长期责任准备金98业务年度344000贷：长期责任准备金98业务年度344000借：本年利润98业务年度860000贷：提存长期责任准备金98业务年度344000赔款支出98业务年度366000费用支出98业务年度150000借：保费收入98业务年度860000贷：本年利润98业务年度860000借：转回长期责任准备金97业务年度31999年度A1997年业务年度(1)转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金97业务年度176000贷：转回长期责任准备金97业务年度176000(2)提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金97业务年度60000贷：未决赔款准备金97业务年度60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润97业务年度354000贷：赔款支出97业务年度230000手续费支出97业务年度64000提存未决赔款准备金97业务年度6000031999年度借：转回长期责任准备金97业务年度176000保费收入97业务年度200000贷：本年利润97业务年度376000B1998年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金98业务年度616000贷：长期责任准备金98业务年度616000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金98业务年度344000贷：转回长期责任准备金98业务年度344000借：转回长期责任准备金97业务年度17600（3）结转本年利润借：本年利润98业务年度1884000贷：提存长期责任准备金98业务年度616000赔款支出98业务年度1145000手续费支出98业务年度123000借：保费收入98业务年度1540000转回长期责任准备金98业务年度344000贷：本年利润98业务年度1884000（3）结转本年利润C.1999年度借：提存长期责任准备金99业务年度1184000贷：长期责任准备金99业务年度1184000借：本年利润99业务年度2796000贷：提存长期责任准备金99业务年度1184000赔款支出99业务年度780000手续费支出99业务年度832000借：保费收入99业务年度2796000贷：本年利润99业务年度2796000C.1999年度按业务年度核算具有以下缺陷按业务年度核算具有以下缺陷：1.不符合谨慎性原则。不符合谨慎性原则。2.不符合及时性的原则。不符合及时性的原则。（二）按会计年度来结算损益（二）按会计年度来结算损益 按按会会计计年年度度来来进进行行核核算算，难难度度在在于于如如何何提提取取保保费费责责任任准准备备金金，即即未未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：1.1.与短期性财产保险分开提取与短期性财产保险分开提取 对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可可保保留留长长期期财财产产责责任任准准备备金金的的科科目目，并并加加入入具具体体的的计计算算方方法法，按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。按业务年度核算具有以下缺陷：2.2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取 长期业务的保费责任准备金最低应为以下三者的最大值：1）评估日保单清偿价值的最优估计 2）实际保费(未到期责任的预期赔款和费用保单总的预期赔款和费用)3）未到期责任预期赔款和费用的现值2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取第三节第三节 新型寿险产品的核算新型寿险产品的核算一、新型寿险产品特点一、新型寿险产品特点（一）分红保险（一）分红保险分分红红保保险险是是一一种种保保户户享享有有保保单单红红利利分分配配权权的的产产品品，即即将将寿寿险险公公司司的的三三差差益益(死死差差益益、利利差差益益、费费差差益益)的的一一部部分分分分配配给给保保单单持持有有人人,投投保保人人在在得得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。（二）（二）投投资连结保保险 投投资资连连结结保保险险在在美美国国称称作作变变额额保保险险（Varible Varible Life Life InsuranceInsurance）或或变变额额万万能能保保险险（Varible Varible Universal Universal Life Life InsuranceInsurance）,在在英英国国称称作作基基金金连连锁锁保保险险（Unit-linked Unit-linked InsuranceInsurance），它它改改变变了了传传统统保保险险的的保保证证保保单单现现金金价价值值的的方方式式，采采用用了了保保单单现现金金价价值值直直接接与与保保单单项项下下资资产产价价值值挂挂钩钩的的方方式式，保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。第三节新型寿险产品的核算一、新型寿险产品特点投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：第第一一，其其保保费费的的缴缴纳纳与与传传统统寿寿险险产产品品相相同同，是是固固定定的的，但但保保单单的的保保险险金金额额在在保保证证一一个个最最低低限限额额的的条条件件下下，却却是是可可以以变变动动的的。通通常常保险金额与投资收益相关。保险金额与投资收益相关。第二，开设分立账户第二，开设分立账户第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分立账户。立账户。（三）万能保险三）万能保险万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。性的前提下，提高或降低保险金额。投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：二、二、新型寿险产品会计处理原则新型寿险产品会计处理原则 （一）关于保险合同的确定和分拆（一）关于保险合同的确定和分拆1.1.保险合同的确认保险合同的确认2.2.保险合同的分拆保险合同的分拆 (1)(1)如如果果保保险险公公司司可可单单独独计计量量保保险险合合同同中中的的投投资资或或储储蓄蓄成成分分，并并且且根根据据其其会会计计政政策策，需需要要确确认认投投资资或或储储蓄蓄成成分分产产生生的的所所有有义义务务和和权权利利，在在此此情情况况下下，保保险险公公司司必必须须对对保保险险合合同同中中的的投投资资或或储储蓄蓄成成分进行分拆确认；分进行分拆确认；(2)(2)如如果果保保险险公公司司可可单单独独计计量量保保险险合合同同中中的的投投资资或或储储蓄蓄成成分分，并并只只根根据据其其会会计计政政策策，无无论论采采用用何何种种计计量量方方式式，均均能能确确认认投投资资或或储储蓄蓄成成分分所所产产生生的的所所有有权权利利和和义义务务，在在此此情情况况下下，保保险险公公司司可可以以但但不不要求必须分拆投资或储蓄成分；要求必须分拆投资或储蓄成分；(3)(3)如如果果保保险险公公司司不不能能单单独独计计量量合合同同的的投投资资或或储储蓄蓄成成分分，则则不不能能分分拆确认投资或储蓄成分。拆确认投资或储蓄成分。二、新型寿险产品会计处理原则主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。分和投资与储蓄部分分开确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管理费用的确认。理费用的确认。两种不同的模式：两种不同的模式：1.1.进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。2.2.进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。费用体现为准备金的减少。投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投资收益投资收益本期保费本期保费本期保费初始费用投资管理费用投资收益）投资收益本期保费初始费用投资管理费用投资收益）投资收益初始费用投资管理费初始费用投资管理费通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。该公司另外收取当期账户管理费500元。报告年度独立账户已实现投资收益3,000元及未实现投资收益2,500元。本期间公司从独立账户划转风险保费300元，客户发生部分领取4,000元。报告年度的寿险责任准备金提取与投连产品相关的金额应为45,700（=50,000*90%-500+3,000+2,500-300-4,000）元。例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳初始费用投资管理费初始费用投资管理费初始费用投资管理费（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算独独立立账账户户的的会会计计要要素素包包括括资资产产、负负债债、持持有有人人权权益益、收收入入、费费用用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。净收益，它们就是独立账户的会计对象。为每一种险种设置一个独立账户。为每一种险种设置一个独立账户。投资核算是独立账户核算的所有内容。投资核算是独立账户核算的所有内容。（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债 根根据据保保险险公公司司投投资资连连结结产产品品等等业业务务会会计计处处理理规规定定保保险险公公司司独独立立账账户户的的下下列列资资产产应应于于合合同同约约定定的的计计价价日日（以以下下称称“估估值值日日”），按按如下原则进行估值：如下原则进行估值：1 1、除除开开放放式式基基金金以以外外的的任任何何上上市市流流通通的的有有价价证证券券，以以其其在在证证券券交交易易所所挂挂牌牌的的市市价价（平平均均价价或或收收盘盘价价，下下同同）估估值值；估估值值日日无无交交易易的，以最近交易日的市价估值；的，以最近交易日的市价估值；（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算2 2、独独立立账账户户持持有有的的开开放放式式基基金金，以以其其公公告告的的基基金金单单位位净值估值；净值估值；3 3、独独立立账账户户持持有有的的处处于于募募集集期期内内的的证证券券投投资资基基金金，按按其成本估值；其成本估值；4 4、如如有有确确凿凿证证据据表表明明按按上上述述方方法法进进行行估估值值不不能能客客观观反反映映其其公公允允价价值值，公公司司应应根根据据具具体体情情况况按按最最能能反反映映公公允允价值的价格估值；价值的价格估值；5 5、如有新增事项，按国家最新规定估值。如有新增事项，按国家最新规定估值。2、独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；三、三、独立帐户的会计处理独立帐户的会计处理 （一）科目设置（一）科目设置 1 1、“独立账户资产独立账户资产”科目科目 本本科科目目应应设设置置“银银行行存存款款及及现现金金”、“债债券券投投资资”、“基基金金投投资资”、“买买入入返返售售证证券券”、“应应收收款款项项”、“估值增值估值增值”等明细科目。等明细科目。第四章-特殊保险业务的核算课件2.“独立帐户负债独立帐户负债”科目科目 本本科科目目应应设设置置“卖卖出出回回购购证证券券款款”、“借借入入款款项项”“应应缴缴税税金金”、“预提费用预提费用”等明细科目。等明细科目。3.3.“独立帐户未实现利得独立帐户未实现利得”科目科目 核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。4.4.“独立帐户收益独立帐户收益”科目科目 5 5“独立帐户费用独立帐户费用”科目科目 （二）帐务处理（二）帐务处理 1.1.当公司将独立账户资金进行投资时当公司将独立账户资金进行投资时 借：独立账户资产借：独立账户资产(有关明细有关明细)贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 2.“独立帐户负债”科目2.当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分 借：独立账户资产借：独立账户资产估值增值估值增值 贷：独立账户未实现利得贷：独立账户未实现利得3.3.新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等。券、应交税金等。借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金4.4.独立账户收益独立账户收益 出售债券：出售债券：借：独立账户资产借：独立账户资产应收款项或银行存款应收款项或银行存款 贷：独立账户资产贷：独立账户资产债券投资债券投资 估值增值估值增值 独立账户收益独立账户收益 2.当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分借：独立借：独立账户未未实现利得利得 贷：独立帐户收益贷：独立帐户收益假如取得利息收入：假如取得利息收入：借：独立借：独立账户资产应收款收款项（银行存款）（银行存款）贷：独立：独立账户收益收益5.独立账户费用独立账户费用独立帐户费用包括卖出回购证券支出、利息支出和其他费用独立帐户费用包括卖出回购证券支出、利息支出和其他费用借：独立借：独立账户费用用（利息支出）（利息支出）贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金借：独立账户费用账户管理费借：独立账户费用账户管理费贷：独立账户资产银行存款贷：独立账户资产银行存款借：独立账户未实现利得四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理（一）投资连结保险销售的核算（一）投资连结保险销售的核算1 1、业务发生时收取保费的会计处理、业务发生时收取保费的会计处理 借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）贷：保费收入（风险保费部分）贷：保费收入（风险保费部分）保户储金保户储金(或独立账户负债）或独立账户负债）2、资金从保险公司帐户划入保户的独立帐户的核算、资金从保险公司帐户划入保户的独立帐户的核算借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款（现金）银行存款（现金）贷：银行存款贷：银行存款3、风险保费、独立账户管理费和保单管理费的核算、风险保费、独立账户管理费和保单管理费的核算 四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理公公司司按按持持有有的的独独立立账账户户单单位位数数和和卖卖出出价价计计算算出出风风险险保保费费、独独立立账账户户管管理理费费和和保保单单管管理理费费的的金金额额，并并将将资资金金从从独独立立账账户户划划入入公公司司账账户。户。借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入独立账户管理费贷：其他收入独立账户管理费（二）投资连结保险给付的核算（二）投资连结保险给付的核算 1 1、死伤医疗给付的核算、死伤医疗给付的核算 借：死伤医疗给付（实际支付的金额）借：死伤医疗给付（实际支付的金额）贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）公司按持有的独立账户单位数和卖出价计算出风险保费、独立账户管