财务会计基础学基本讲座

课程简介n本课程是以我国发布的?企业会计准那么?、最新发布的具体会计准那么及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为经济管理类专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的根底上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。n本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为二大局部，第一局部是财务会计理论体系第一章；第二局部是财务会计要素确实认、计量、记录和报告第二章至第十三章 第一章 总论n财务会计概述n会计法规n财务会计的对象与要素l教学目的和要求：l 明确企业财务会计的概念、特征、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准那么与会计制度的主要内容。l重点l 财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的根本前提;会计核算的一般原那么。l难点l 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原那么的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。慎重性原那么及重要性原那么的运用。第一节 财务会计概述一、财务会计的目的:提供决策有用信息 (一)信息使用者 1、内部信息使用者：管理当局 2、外部信息使用者：所有者、债权人、政府部门、职工、顾客 (二)现代会计的两大分支 1、财务会计:提供反映过去经营成果和现金流量、控制现在编表日财务状况的会计信息 2、管理会计：提供预测未来的会计信息 二、财务会计的特征一财务会计的含义 财务会计是指按照会计准那么和会计制度的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。二财务会计的特征 1、效劳对象 2、提供信息的时态 3、会计程序和方法 4、工作程序的约束依据第二节 会计法规一、会计法1985年首次公布1993年12月第一次修订1999年10月31日第二次修订，从2000年7月1日起实施二、企业会计准那么一)会计准那么的产生社会化大生产和商品经济高度开展的结果二)我国制定和实施会计准那么的必要性1、适应国家经济管理职能和企业经营机制转变的需要2、适应企业内部所有制形式多样化，经营方向多元化3、适应市场经济开展的需要4、适应对外开放和促进对外经济交流的需要三我国会计准那么及其构造内容1：根本准那么及其构造内容：会计业务处理的根本要求1根本准那么的内容会计核算的根本前提会计核算的一般原那么会计要素准那么会计报告准那么2会计核算根本前提含义、内容3会计核算的一般原那么?企业会计制度?规定，企业在进展会计核算时，应当遵循根本原那么包括三大类共13条：衡量会计信息质量的一般原那么：客观性原那么、相关性原那么、可比性原那么、一贯性原那么、及时性原那么、清晰性原那么 会计要素确认、计量的一般原那么：权责发生制原那么、实际本钱原那么、配比原那么、划分收益性支出与资本性支出的原那么 起修正作用的原那么 慎重性原那么、重要性原那么、实质重于形式原那么 2、具体准那么及其内容 财政部从1997年5月22日开场陆续发布了15个具体会计准那么：关联方关系及其交易披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计过失更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期报告三、会计制度四、其他法规 公司法、证券法、税法、保险法等 第三节财务会计的对象与会计要素一、财务会计对象 财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监视的内容。二、企业财务会计要素一静态要素 1 含义 2 内容：资产、负债、所有者权益二动态要素 1 含义 2 内容：收入、费用、利润三、会计等式 1 静态 2 动态 3 动静结合第二章第二章 货币资产货币资产n货币资金概述n现金n银行存款n其他货币资金第一节 货币资金概述一、货币资金的性质可以立即投入流通的交换媒介二、货币资金的范围：可以立即支付使用的交换媒介1、现金2、银行存款3、其他货币资金二、货币资金内部控制制度一内部控制的含义：P26-27二货币资金内部控制的内容P27三核算科目设置1、“现金：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款：核算根本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第二节第二节 现金现金n现金管理制度n现金核算n库存现金限额一般为35天零星开支需要量，最多不超过15天。超出限额局部及时送存银行。n不得“坐支现金。n现金收支“五不准：一不准“白条抵库、二不准“公款私存、三不准“私设小金库、四不准“套取现金、五不准“银行帐户代其他单位和个人存取现金。n现金使用范围：职工工资津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；劳保福利及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品的款项；随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。n收支业务n【例1】销售商品收到现金1000元增值税略。n借：现金1000n贷：主营业务收入1000n【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。n借：管理费用200n贷：现金200n借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2000元。出差归来后报销1900元，交回现金100元。借：其他应收款小王2000贷：现金2000借：管理费用1900现金100贷：其他应收款小王2000n现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：现金 500 贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢 500 贷：营业外收入 500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢 100 贷：现金 100借：其他应收款小李 100 贷：待处理财产损溢 100借：现金 100 贷：其他应收款小李 100第三节第三节 银行存款银行存款n银行存款管理n银行结算方式n未达账项n每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。n银行存款帐户分为：根本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。n只能在银行开立一个根本存款帐户，不得在多家银行开立根本存款帐户；不得出租出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。申请开户单位全称地址电话号码主管部门名称上级管理部门名称帐户资金来源性质已开帐户情况开户银行账号帐户名称上级管理部门意见（签章）年月日申请开户单位公章（签章）年月日以下各栏由银行填写业务部门意见会计主管意见科目帐户名称账号营业执照发证机关开户日期年月日编号中国银行开户申请书银行结算方式n同城货款结算n一支票付款单位1签发收款单位2入帐收款单位开户行3进帐单回单4传递支票付款单位开户行5划拨款项6付款“银行存款中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行现金支票支票号码出票日期(大写)年 月 日 开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分中国工商银行转账支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行转账支票支票号码出票日期(大写)年 月 日 开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分二银行本票付款单位3持票结算收款单位4送存收款单位开户行5通知收款6银行间清算付款单位开户行1申请2签发“其他货币资金中国工商银行本票存根本票号码：IXV00000收款人：金额：壹万圆整用途：科目(借)对方科目(贷)出票日期年月日出纳复核经办中国工商银行本票号码本票出票日期年月日(大写)收款人凭票即付人民币壹万圆整10000转账现金出票行签章付款期限贰个月u异地货款结算u一银行汇票付款单位3持票付款收款单位4送交收款单位开户行5进帐单回单6传递汇票付款单位开户行1申请2取得7划转款项8交易完毕划回余款“其他货币资金中国工商银行汇票号码银行汇票第号出票日期年月日申请人账号或住址出票行行号备注凭票付款出票行签章代理付款行：行号：收款人：出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借)对方科目(贷)兑付日期年月日复核记账千百十万千百十元角分付款期限壹个月 汇票号码签发日期年月日第号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责经办科目(付)对方科目(收)转账日期年月日复核记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。XX银行盖章年月日银行承兑汇票千百十万千百十元角分二汇兑付款单位收款单位收款单位开户行3通知收款付款单位开户行1委托付款2划拨款项“银行存款中国工商银行信汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分收款单位1发运商品付款单位付款单位开户行6承付收款单位开户行2办理托收3受理退还回单7划转款项三托收承付5通知付款4传递托收凭单8通知收款“应收账款 托收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号托收金额人民币(大写)附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日托收承付结算凭证回单千百十万千百十元角分邮邮单位主管：会计：复核：记账：u通用结算方式u一委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行2传递凭证1委托收款3通知付款4付款5划转款项6通知收款“应收账款 委收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日委托收款凭证千百十万千百十元角分二商业汇票收款单位1签发付款单位5通知付款付款单位开户行6到期付款4传递凭证收款单位开户行3到期委托收款8通知收款7划回款项1、商业承兑汇票2承兑“应收票据或“应付票据 汇票号码签发日期年月日第号付款人全称收款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日交易合同号码：本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票据。此致收款人付款人盖章负责经办年月日汇票签发人盖章负责经办商业承兑汇票千百十万千百十元角分收款单位1签发付款单位2申请承兑付款单位开户行4支付手续费收款单位开户行6到期委托收款9通知收款7主动收款2、银行承兑汇票5转交承兑汇票3同意承兑8到期交付票款 汇票号码签发日期年月日第号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责经办科目(付)对方科目(收)转账日期年月日复核记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。XX银行盖章年月日银行承兑汇票千百十万千百十元角分n国际结算方法n信用证letterofcredit)n银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证三信用卡“其他货币资金“其他货币资金进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款未达账项一企业已入帐，银行未入帐1企业已收、银行未收2企业已付、银行未付二银行已入帐，企业未入帐1银行已收、企业未收2银行已付、企业未付【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35 870元，企业银行存款日记帐余额34 390元。经核对有以下未达账项：1企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行，但银行尚未办妥收款手续；2企业开出支票支付购货款1 700元；3企业委托银行收取款项2 600元，银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知；4通过银行划账的水电费920元，银行已划转但企业尚未接到付款通知。第四节第四节 其他货币资其他货币资金金n外埠存款n银行本票n银行汇票n信用卡n信用证n存出投资款 1 外埠存款的核算1 3日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金外埠存款 120000 贷：银行存款 120000210日采购人员转来发票账单所列材料货款为100 000元，增值税税款17 000元，借：物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷：其他货币资金外埠存款 117000313日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30002 银行汇票存款的核算12日企业向银行申请办理24000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金银行汇票 2400 贷：银行存款 2400023日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20 000元，增值税税款3 400元 借：物资采购(或在途物资)20000 应交税金应交增值税等 3400 贷：其他货币资金银行汇票 2340034日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款 60 贷：其他货币资金银行汇票 6003 银行本票存款的核算110日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票 47000 贷：银行存款 47000211日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000 应交税金应交增值税等 6800 贷：其他货币资金银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金应交增值税等4 信用证保证金存款的核算112日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 214日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)420000 应交税金应交增值税 71400 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000315日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 86005 信用卡存款的核算15日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款 20000 贷：银行存款 20000215日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等 2000 贷：其他货币资金信用卡存款 2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业根本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款6 存出投资款的核算115日企业存入证券公司30000元，准备用于购置股票。借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000 216日企业购置股票共18000元。借：短期投资 股票 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000第五节第五节 外币外币n外币业务概述n外币业务核算n外币业务n1外币兑换n2外币购销n3外币借款n4承受外币资本投资n外币记账本位币以外的货币。n外汇以外国货币计量的国际支付手段。包括：外国纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇资金。n汇率一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率官方汇率与市场汇率记账汇率与账面汇率买入汇率、卖出汇率与中间汇率n外币业务核算原那么n1根据记账本位制原那么，企业发生外币业务时应折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率；n2定期核算汇兑损益；n3企业的会计报表应将外币折合成人民币反映；n4业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币记账。n外币业务核算方法统账制：以本国货币为记账本位币分账制：以原币直接记账第三章 应收及预付款项n应收票据n 应收账款n 其他应收及预付款项n 债务重组教学目的与要求：明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原那么、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原那么与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。l重点l重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.l难点l难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额确实定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额确实定;坏账损失核算的备抵法。第一节 应收票据一、应收票据概述 一 应收票据的概念 二 商业汇票的种类 1按承兑人不同划分 2按是否带息划分 3、按是否带追索权划分 (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值即面值入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。四商业汇票到期日确实定 1 1、按月表示：票据到期日为到期月份的对、按月表示：票据到期日为到期月份的对日日 2 2、按日表示：票据到期日为实际日历天、按日表示：票据到期日为实际日历天五应收票据的到期值五应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：其计算公式为：1 1带息票据的到期值带息票据的到期值=票据面值票据面值+利息利息2 2不带息票据的到期值不带息票据的到期值=面值面值(六)应收票据贴现1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 二、应收票据核算一应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。二设置的账户 “应收票据账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿。(三)应收票据账务处理1、应收票据取得的核算1抵债取得的应收票据，借记“应收票据账户，贷记“应收账款账户。2因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据账户，贷记“主营业务收入、“应交税金应交增值税销项税额等账户。2、应收票据票款收回的核算 1收回时 借：银行存款到期值 贷：应收票据面值 财务费用差额 2商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力归还票款，借：应收账款 贷：应收票据举例1甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。210 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。33个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。4如果该票据到期，乙企业无力归还票款。要求：根据上述业务进展会计处理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款账户，按票面价值，贷记“应收票据账户，差额，贷记“财务费用账户。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10o，其会计处理为：4应收票据转让的核算 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5应收票据贴现的核算 1不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴现 借：银行存款贴现净额 财务费用贴现息 贷：应收票据面值 B、带息票据贴现 借：银行存款贴现净额 贷：应收票据账面价值 财务费用差额 例X年5月2日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。要求：进展贴现的会计。2带追索权的票据贴现n单独设“应收票据贴现科目核算n会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理一样n我国?企业会计制度?规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第二节应收账款一、应收账款概述的概念一 应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围 1应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购置的长期债券等；3应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。二 应收账款确实认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。三应收账款的计价1、正常情况下应收账款的计价按实际发生额计价入账。2、有折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣现金折扣的概念现金折扣的表示：“折扣/付款期例如“210、“120、“n30，应收账款的计价A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。二、应收账款的核算1无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款200 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销 货 方 应 收 账 款 的 入 账 价 值 为 4212036000+6120元，款项尚未收到。3有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处 理。例：某国有工业企业销售产品20 000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为 17，款项尚未收到。要求：进展有关的账务处理三、坏账损失一坏账损失的含义二 坏账损失确实认 企业应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据说明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进展检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备(三)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 直接转销法、备抵法两种。我国?企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。1直接转销法 A、含义 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用借记管理费用，同时注销该笔应收账款贷记应收账款。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。B、直接转销法的优点 C、会计处理 例：W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年，Y公司经过屡次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求：进展相关会计处理。2备抵法A、备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。B、设置的账户 “坏账准备账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、备抵法的账务处理l计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备l实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款l已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额 借：应收账款 贷：坏账准备然后反映账款收回情况 借：银行存款 贷：应收账款D、估计坏账损失的方法l应收账款余额百分比法l 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。l 当期计提的坏账准备l=期末“应收账款借余坏账率-“坏账准备贷余l例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款账户的余额为 100 000元，“坏账准备账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款账户的余额为90 000元。n2000年末应计提的坏账准备 =100 0005=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n2001年5月发生坏账损失 借:坏账准备 600 贷:应收账款-A 公司 100 -B公司 500n2001年末应计提的坏账准备 =80 000 5-(500-600)=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n 2002年2月收回已转销的A公司账款 借:应收账款-A公司 100 贷:坏账准备 100同时 借:银行存款 100 贷:应收账款-A公司 100n2002年末应计提的坏账准备 =90 000 5-(400+100)=-50(元)借:坏账准备 50 贷:管理费用-坏账损失 50l账龄分析法根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002%400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600l销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例：某公司2002年全年赊销金额为400000元，根据经历估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？E、备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，防止企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节 其他应收款及预付款一、其他应收款核算一概念及内容P87二其他应收款账务处理以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1非定额备用金核算：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清例某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为：2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报销，补足定额n定额备用金【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3000元。该部门定期报帐时以2519.60元补足备用金。该部门因故撤销时，取消备用金。借：其他应收款某部门3000贷：现金3000借：管理费用2519.60贷：现金2519.60借：现金3000贷：其他应收款某部门3000二、预付帐款核算一概念二核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款账户进展核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款和“应收账款的金额分开报告。三预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时第四节 债务重组一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式：P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金清偿债务特点：债权人发生债务重组损失，作为营业外支出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积2、债务人以非现金资产清偿债务特点：按重组债权的账面价值账面余额-相关准备作为受让的非现金资产的入帐价值，不确认债务重组损失。例：A公司应收B公司货款100 000元已提坏账准备2000元，因B公司出现财务危机无力还债，经协商同意B公司以其市价为80 000元的产品低债。借：库存商品 98 000 坏账准备 2000 贷：应收账款 100 000第四章第四章 存货存货n存货概述n存货入帐价值n原材料n商品n其他存货n存货清查n本钱与市价孰低法教学目的与要求明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际本钱计价和按方案本钱计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。l重点重点存货的概念、范围、入帐价值确实定、计价方法;原材料按实际本钱计价和按方案计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；难点存货入帐价值确实定及计价方法;存货按实际本钱计价核算,发出存货本钱的计价法;存货按方案计价核算,存货本钱差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。第一节存货概述第一节存货概述一、存货概念及范围一存货的概念?企业会计准那么存货?规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。二存货的范围原那么：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货 1、库存待售的存货。2、库存待消耗的存货 3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货 4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货 5、委托其他单位加工、代销的存货。注意:为建造固定资产等各项工程而储藏的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进展核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资核算。第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的入账价值及其本钱构成 一存货的入账价值 按照?企业会计制度?及?企业会计准那么存货?规定：“各种存货应当按取得时的实际本钱入账。二存货本钱的构成 从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际本钱中。包括购价与附带本钱。在会计实务中，为简化核算手续，依据重要性原那么，将发生时可确认受益对象的附带本钱记入存货本钱，无法确认或占购价比重小的附带本钱直接记入期间费用。由于存货取得的方式不同，其实际本钱构成也不尽一样。1、购入的存货工业企业存货=购货价格+附带本钱-购货价格：总价法按发票总价记账；净价法按扣除最大现金折扣后的净额记账-附带本钱：附带税金资源税、关税、小规模企业的进项税；附带费用商业企业存货=购货价格2自制的存货=直接材料+直接人工+制造费用3委托外单位加工完成的存货=被加工存货的本钱+加工费+往返运杂费4投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际本钱。5债务重组取得=重组债权账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价-收到的补价6非货币性交易换入的存货=换出资产账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价-收到的补价+应确认的收益应确认的收益=补价-补价换出资产账面价值/换出资产公允价值7承受捐赠的存货8盘盈的存货：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际本钱。二、存货期末数量确定方法一永续盘存制含义根本做法适用范围二实地盘存制含义根本做法适用范围第三节第三节 原材料原材料一、原材料按实际本钱计价的核算一设置的账户 1、“原材料帐户 2、“在途物资帐户 说明：不设“在途物资帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购帐户来核算。3、“生产本钱帐户 4、“委托加工物资帐户 二帐务处理1、原材料增加的核算1外购原材料的核算 A、“单货同到 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库 B、“单到货未到 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。C、“货到单未到 采购业务的核算货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单暂估价值9000元。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算l定额内的损耗：记入原材料本钱l 超定额损耗：扣除各种赔偿款保险公司、运输部门和过失人员后的净损失作为期间费用管理费用l发生的非正常损耗：扣除各种赔偿款后的净损失记入营业外支出。l (2)委托加工原材料n发出被加工原材料借:委托加工物资贷:原材料n支付加工费及运费n 交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A 委托加工的材料收回后直接用于销售的 B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品n收回委托加工材料例A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的本钱为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际本钱对原材料进展日常核算。要求进展如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时2、原材料发出的核算1企业生产经营领用的原材料的核算 A、根本生产车间生产产品领用的 B、辅助生产车间生产产品领用的 C、车间一般消耗领用的 D、管理部门领用的 E、专设的销售机构领用2基建工程、福利等部门领用的原材料3对外出售的原材料二、按方案本钱计价原材料存货的核算1设置的帐户“物资采购帐户“原材料帐户“材料本钱差异帐户除以上帐户外还应设置“应付账款、“应付票据、“预付帐款等帐户2原材料增加的核算无论外购的原材料当天是否验收入库，都必须通过“物资采购帐户核算材料的实际本钱。1外购原材料A、“单货同到采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，方案单价为49元。会计处理为：借：物资采购甲材料 10 000 应交税金应交增值税进项税1 700 贷：银行存款 11700同时 借：原材料甲材料 9800 材料本钱差异材料本钱差异 200 贷：物资采购甲材料 10 000 B、“单到货未到 采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进展有关的会计处理。10月5日单到时10月12日货到时C、“货到单未到 采购业务的核算 例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20 000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，方案本钱21元。要求进展有关的会计处理。1 10月6日:暂时不处理 210日31日:估价入帐 3 11月1日:红字冲销 411月5日:按单货同到处理3按方案本钱计价原材料发出的核算1发出原材料的核算 借:生产本钱(生产领用)在建工程(基建工程领用)应付福利费(福利部门领用)其他业务支出(对于出售)贷:原材料(方案本钱)2发出材料应分配的本钱差异计算与结转 A、计算材料本钱差异率 月初结存材料 本月收入 本月材料成 本钱差异额 +本钱差异率 =本 差 异 率 月初结存材料 +本月收入材 方案本钱 料方案本钱上月材料本钱差异率=月初结存材料本钱差异月初结存材料方案本钱 B、计算发出材料负担的本钱差异发出存货负担的差异 =发出存货方案本钱X存货本钱差异率 C、结转发出材料负担的本钱差异 超支差异用蓝字,节约差异用红字举例说明原材料按方案本钱计价的核算 某企业原材料按方案本钱计价核算，企业2003年12月发出材料550 000元，其中生产用500 000元，车间一般消耗30 000元，在建工程领用20 000元。企业“原材料帐户本月月初余额为150 000元，“材料本钱差异帐户本月月初贷方余额为1 450元为节约差异。本期增加原材料530 000元，增加原材料的本钱差异为节约差异5 350元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。第四节第四节 商品商品一、商品的含义及范围二、商品采购本钱：进货原价三、商品核算的方法1、数量进价金额核算法2、数量售价金额核算法3、进价金额核算法4、售价金额法四、商品按数量进价金额核算 1、概念及内容 同原材料按实际本钱核算.2、帐户设置：“库存商品 3、商品购进的核算P139-144 例：B公司向外地C公司购进商品一批，专用发票上注明的进货款为56 000元，进项税9 520元，供货单位代垫运杂费1 200元，货款结算采用托收承付方式。4、商品销售的核算销售本钱的计算：毛利率法销售本钱=销售收入1-毛利率毛利率：上季实际毛利率或本季方案毛利率注:该方法只能用于季度前两个月,最后一个月进展差额调整.季末结存商品本钱(实地盘点确定)=季末结存商品数量最后进价本季已销商品本钱=季初结存存货本钱+本季购进存货本钱-季末结存商品本钱5、适用范围：商品批发及农副产品采购企业五、商品按售价金额核算一内容及特点同原材料按方案本钱核算法二帐户设置1、“库存商品：按含税售价核算在库商品的进、销、存。2、“物资采购：核算外购商品的实际采购本钱只包括进货原价。3、“商品进销差价：三账务处理1、购进商品支付或承付货款 借：物资采购进货原价 应交税金-应交增值税进项税 营业费用 贷：银行存款等验收入库 借：库存商品含税售价 贷：物资采购进货原价 商品进销差价 2、销售商品 反映收入 借：银行存款 贷：主营业务收入含税售价 结转本钱 借：主营业务本钱 贷：库存商品含税售价3、月末计算已销商品实现的进销差价并结转已销商品实现的进销差价=差价率销售额 借：商品进销差价 贷：主营业务本钱同时 借：主营业务收入 贷：应交税进-应交增值税销项税第五节第五节 其他存货其他存货一、包装物概述一、包装物概述1 1 一概念及范围一概念及范围 二分类二分类二、包装物核算二、包装物核算一一 设置的的帐户设置的的帐户 “包装物包装物 二包装物收入的核算二包装物收入的核算 企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库包包装装物物的的核核算算，与与原原材材料料收收入入的的核核算完全一样。算完全一样。三包装物发出的核算1、生产领用 借：生产本钱 贷：包装物2、随同商品出售 1单独计价 借：其他业务支出 贷：包装物 2不单独计价 借：营业费用 贷：包装物 3、出租出借包装物n收取押金n借：银行存款n贷：其他应付款n结转本钱：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法n借：其他业务支出出租n营业费用出借n贷：包装物n收回包装物并退还押金n包装物报废n借：原材料等n贷：其他业务支出出租n营业费用出借n没收逾期包装物押金n作为其他业务收入，如果是没收加收的押金，那么作为营业外收入n举例：见P164-166二、低值易耗品低值易耗品一概念及分类二低值易耗品核算1、设置的的帐户：“低值易耗品2、低值易耗品收入的核算3、低值易耗品摊销的核算一次摊销法五五摊销法分期摊销法第六节 存货清查自学：盘盈、盘亏及毁损的存货核算第七节 本钱与可变现净值孰低法一、本钱与可变现净值孰抵法的性质及理论依据一、本钱与可变现净值孰抵法的性质及理论依据 1.1.概念及根本作法概念及根本作法 将期末库存存货的本钱与可变现净值进展将期末库存存货的本钱与可变现净值进展比较，比较，按孰低原那么进展计价按孰低原那么进展计价 2.2.理论依据理论依据 稳健性原那么在存货计价中的具体运用稳健性原那么在存货计价中的具体运用二、本钱与可变现净值孰低法的具体运用二、本钱与可变现净值孰低法的具体运用 1.1.本钱与可变现净值的比较方法本钱与可变现净值的比较方法 1 1单项比较法单项比较法 2 2分类比较法分类比较法 3 3总额比较法总额比较法 2.2.实例实例P174P174三、本钱与可变现净值孰低法的会计处理三、本钱与可变现净值孰低法的会计处理1.1.处理原那么处理原那么 2.2.具体账务处理方法具体账务处理方法 1 1直接转销法。直接转销法。借借:管理费用管理费用-存货跌价损失存货跌价损失 贷贷:有关存货账户有关存货账户 2 2备抵法备抵法 计提跌价准备的处理计提跌价准备的处理 借借:管理费用管理费用-计提存货跌价准计提存货跌价准备备 贷贷:存货跌价准备存货跌价准备 发生跌价损失的处理发生跌价损失的处理 借借:存货跌价准备存货跌价准备 贷贷:有关存货账户有关存货账户 第五章 对外投资对外投资的分类对外投资的分类短期投资短期投资长期投资长期投资一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述短期投资、长期投资的根本理论及本章主要讲述短期投资、长期投资的根本理论及其会计处理，通过本章的授课，要求同学们：其会计处理，通过本章的授课，要求同学们：1了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目的和了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目的和分类分类 2掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计处处 3掌握短期投资的期末计价：本钱与市价孰低法掌握短期投资的期末计价：本钱与市价孰低法 4熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长期熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长期债权投资的会计处理债权投资的会计处理 5掌握长期投资转让、收回的会计处理掌握长期投资转让、收回的会计处理 6掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、二、本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容v1短期投资的入账价值确实认、投资收益确实认及其相关会计处理v2短期投资期末计价v3长期股权投资的两种记账方法本钱法和权益法及其相互转换的会计处理v4长期债权投资的入账价值确实认、投资收益确实认及其债券溢、折价的摊销v5长期投资减值准备的会计处理西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第一节对外投资的分类一、投资的概念及特点一概念投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产.二特点1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、投资的分类、投资的分类(一一)按照投资目的或投资期限的长短分类按照投资目的或投资期限的长短分类 1、短期投资、短期投资 2、长期投资、长期投资(二二)按照投资内容性质的分类按照投资内容性质的分类 1、债权性投资、债权性投资 2、权益性投资、权益性投资 3、混合性投资、混合性投资(三三)按照投资形式分类按照投资形式分类 货币投资、实物投资、无形资产投资货币投资、实物投资、无形资产投资西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第二节 短期投资一、短期投资取得本钱确实定及核算一、短期投资取得本钱确实定及核算一短期投资应当符合的条件一短期投资应当符合的条件1在公开市场交易并且有明确市价；在公开市场交易并且有明确市价；2持持有有投投资资作作为为剩剩余余资资金金的的存存放放形形式，并保持其流动性和获利性。式，并保持其流动性和获利性。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二短期投资取得本钱确实定v短期投资取得时的本钱，是指取得短期投资时短期投资取得时的本钱，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。关费用。v 以下实际支付的价款中所包含的股利和利以下实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资本钱：息不构成投资本钱：v 1短期股票投资实际支付的价款中包短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。含的已宣告而尚未领取的现金股利。v 2短期债券投资实际支付的价款中包短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。利息。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003三短期投资取得1设置的帐户1“短期投资2“短期投资跌价准备3“应收股利4“应收利息5“投资收益。2会计处理西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003短期投资会计处理实例甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入以下公司的股票作为短期投资。项目股数元/股税费投资本钱猴王100053005300金牛2000665012650金马10007 3507350合计25200甲企业的会计处理为：借：短期投资股票猴王5300股票金牛12650股票金马7350贷：其他货币资金存出投资款25200西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、短期投资的股利或利息的处理一确定原那么一确定原那么 1、短短期期投投资资持持有有期期间间所所获获得得的的现现金金股股利利或或利利息息，除除取取得得时时已已记记入入应应收收工工程程的的现现金金股股利利或或利利息息外外，以以实实际际收收到到时时作作为为投投资资本本钱钱的的收收回回，冲冲减减短短期期投投资资帐帐面面价值。价值。2、短短期期投投资资取取得得时时投投资资本本钱钱中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未领