审计与鉴证概论培训课件

审审 计计2012年财务造假上市公司名单 万福生科上榜理由：财务数据严重造假上榜理由：财务数据严重造假情况概述：2012年9月初，湖南省证监局在对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年半年报中存在虚假记载和重大遗漏、涉嫌违反相关证券法律法规，随即下发立案稽查通知书,对万福生科及公司全体董事、监事和高级管理人员予以公开谴责，并对公司持续督导期间的保荐代表人予以通报批评。这是创业板市场第二单公开谴责的案例。上市不到一个完整会计年度，万福生科便被曝出财务造假、业绩由盈转为亏等丑闻，公司造假行为的恶劣程度堪称今年IPO公司中造假之最。上榜理由：隐瞒关联交易被立案调查上榜理由：隐瞒关联交易被立案调查情况概述：7月5日，佛山照明公告称收到广东证监局下发的行政监管措施决定书，经查明，佛山照明于2009年至2011年期间，分别与公司董事长钟信才之子所控制的佛山施诺奇加州电气有限公司、佛山市斯朗柏企业有限公司、上海亮奇电器有限公司等进行关联交易，合计金额为5302.81万元、7578.19万元及8607.61万元，上述行为均未及时履行临时公告及定期报告披露义务。与此同时，执掌佛山照明20年，在业界享有盛名的钟信才也因为违规被调查。11月2日，证监会下发调查通知书，对佛山照明立案调查。2012年财务造假上市公司名单 佛山照明 第一章 审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节审计的动因与社会角色第四节审计的基本假设本章学习目的和要求：理解审计的含义，对审计进行分类，区别不同类型的审计人员，理解审计产生和存在的动因，理解审计人员所扮演的社会角色；了解审计假设的各种理论及其不足之处。注册会计师审计的产生与发展审计的概念与种类审计人员审计的动因审计人员的社会角色本章重点和难点第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生注册会计师审计的发展中国注册会计师审计的发展注册会计师审计的产生萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合伙人和执业合伙人共同要求）确立时期英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。1720年的南海南海公司破产、查尔斯斯内尔以“会计师”名义出具了一份查账报告书，1844年公司法明确必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。注册会计师审计的产生英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。注册会计师审计的产生“南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。注册会计师审计的产生英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯查尔斯斯内尔斯内尔对“南海公司”账目进行审查。注册会计师审计的产生斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。注册会计师审计的产生与此同时，英政府颁布了泡沫公司取缔法，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的泡沫公司取缔法，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。注册会计师审计的产生1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。1862年修改的公司法确定会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了独立会计师的法律地位。注册会计师审计的产生（一）（一）按审计对象不同分为：、会计账目审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段注册会计师审计的发展注册会计师审计目标和审计方法的发展注册会计师审计目标和审计方法的发展 序号 审计发展阶段 审计目标 审计方法 116世纪意大利的审计起源 对合伙企业进行监督、检查 查账、公证 21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目进行详细审计 320世纪初注册会计师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计 逆查 419291933年的世界经济危机后 保护投资者为目的的利润表审计 抽样审计 5第二次世界大战后到现在 对财务报表发表审计意见 制度基础审计到风险导向审计 注册会计师审计的发展（二）按审计模式不同分为：、账项导向审计阶段、内控导向审计阶段、风险导向审计阶段1、账项导向审计账项导向审计（Accounting Number-based Audit Approach）账项导向审计账项导向审计又称为详细审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。2、内控导向审计内控导向审计（Internal Control-number-based Audit Approach）内控导向审计内控导向审计又称为制度基础审计，当内部控制设计合理有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理时，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。3、风险导向审计风险导向审计（Risk-oriented Audit Approach）风险导向审计风险导向审计，由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质等，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在的错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界发明了审计风险模型，注册会计师以审计风险模型为审计基础进行的审计，称为风险导向审计。审计风险模型：审计风险（AR）=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）审计风险=重大错报风险检查风险旧的审计风险模型旧的审计风险模型新的审计风险模型新的审计风险模型鉴证业务的产生与发展鉴证业务鉴证业务也称保证业务、认证业务或可信性业务。它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。鉴证业务的产生与发展1993年美国注册会计师协会（AICPA），探讨并提出了审计未来发展发展的方向为鉴证业务。1994年AICPA成立了鉴证业务特别委员会，对审计的发展进行专门研究，此后，又成立了鉴证业务执行委员会，对鉴证业务的具体执业准则、有待发展的鉴证业务进行系统的研究。鉴证业务的产生与发展1995年8月加拿大特许会计师协会（CICA）组建了以毕马威（KPMG）合伙人Axel N.Thesberg为主席的“鉴证业务工作组”（TFAS），旨在开发和实施一项拓展保证业务的计划，并确保注册会计师（CPA）在保证领域的优势。鉴证业务的产生与发展1997年澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）与澳大利亚特许会计师协会（ICAA）成立了以安永合伙人Stuart Alford为主席的鉴证业务联合工作组（JASTF）。鉴证业务的产生与发展国际会计师联合会对鉴证业务的大力支持。1997年8月其下属的审计实务委员会（IAPC）发布了一份名为信息可靠性报告的征求意见稿，得到了积极响应。1999年发布了以“保证业务”为名的征求意见稿，2000年正式发布了保证业务国际准则，为保证业务提供了总体框架，并针鉴证业务的产生与发展对高度保证业务规定基本原则和主要程序。经过一些列的完善后，2005年，IFAC正式发布了ISAE3000除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务。中国注册会计师审计始于辛亥革命以后 1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规会计师暂行章程；同年谢霖谢霖先生成为中国第一位注册会计师，并创办了中国第一家注册会计师审计机构正则会计师事务所；1925年，上海首先成立了会计师公会；到1947年，中国的注册会计师审计事业已初具规模。中国注册会计师审计的发展中国注册会计师审计的发展（一）恢复发展阶段以1980年财政部分布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志，我国注册会计制度开始重建，其主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务；1986年7月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，确立了注册会计师行业的法律地位。中国注册会计师审计的发展 （二）规范发展阶段1994年1月中华人民共和国注册会计师法正式实施；同期，注册审计师队伍也从无到有发展壮大起来；1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。期间，中国注册会计师协会先后加入了亚太会计师联合会和国际会计师联合会。标志着中国注册会计师审计已进入法制化、规范化和国际化轨道。第二节 审计的概念与种类审计的概念审计的种类审计人员的种类审计的概念美国会计学会（American Accounting Association，AAA)审计审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。目标 获取、评价审计证据判断相符程度(yes/no)审计报告既定标准经济活动与经济事项认定审计是一个系统化的过程审计概念的具体解释1、审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求 2、审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类 3、审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”；在验资业务中就是出资者的“合同”会计企业会计准则审计交易记录与报表的编制对财务报表的评价遵循参照审计准则 会计、审计与企业会计准则的关系 4、审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容6.审计的本质是一个系统化的过程。审计的种类按主体分类：政府审计、内部审计、注册会计师审计；按范围分类：全面审计和局部审计、综合审计与专题审计；按时间分类：事前审计和事后审计、期中审计和期末审计、定期审计和不定期审计；按地点分类：就地审计、送达审计、远程网络审计；按动机分类：法定审计、任意审计审计的种类按照审计的目的和内容分类：财务报表审计合规审计经营审计（1）财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布（2）合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限（3）经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员 注册会计师是依法取得注册会注册会计师是依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。必须参加全国统的执业人员。必须参加全国统一考试且成绩合格，并从事审一考试且成绩合格，并从事审计业务工作两年以上，方可申计业务工作两年以上，方可申请成为注册会计师。请成为注册会计师。政府审计人员是指审计机关政府审计人员是指审计机关中接受政府委托，依法行使中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务审计监督权，从事审计业务的人员。中国最早的政府审的人员。中国最早的政府审计人员是西周的宰夫。计人员是西周的宰夫。内部审计是指由被审计单位内内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动和效果等开展的一种评价活动国。内部审计人员是单位所雇国。内部审计人员是单位所雇用的从事本单位内部审计工作用的从事本单位内部审计工作的在册职员。的在册职员。第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的定义鉴证业务与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证业务与相关服务的区别一、鉴证业务的含义鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是一个系统化过程 标准鉴 证目 标证据判断相符程度鉴证报告鉴证对象信息鉴证业务的五要素鉴证业务的五要素1、三方关系人：指注册会计师、责任方和预期使用者。2、三方关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。3、注册会计师：指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。4、责任方：对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员,对鉴证对象负责的组织或人员.5、预期使用者：指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。具体鉴证业务类型 鉴证对象信息 鉴证对象 A财务报表审计 财务报表 财务状况、经营成果和现金流量 B验资 注册资本明细表或变更资本明细表 出资者如期足额合法出资到位情况 C内部控制审计 企业内部控制系统或过程 企业内部控制运行有效性情况 企业内部控制有效性的评价报告 企业内部控制运行有效性情况 三、鉴证业务类别（一）基于责任方认定业务和直接报告业务按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。基于责任方认定基于责任方认定的业务，的业务，责任方对鉴证对象进行评价和计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。直接报告业务直接报告业务，注册会计师直接对鉴证对象进行评价和计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。鉴证业务类型 责任方负责的内容 典型举例 1基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责 对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2直接报告 业务 对鉴证对象负责 对甲公司2009年内部控制有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责（二）合理保证的业务和有限保证的业务合理保证合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。有限保证有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。绝对保证绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（三）审计、审阅与其他鉴证业务按照鉴证对象信息和保证程度的不同，将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅、其他鉴证业务。历史财务信息审计，指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。在审计业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并以积极方式发表审计意见。历史财务信息审阅，指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。在审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以消极方式发表审计意见。其他鉴证业务其他鉴证业务，指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。有限保证的其他鉴证业务风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。四、四、鉴证业务与相关服务区别鉴证业务与相关服务区别相关服务，是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的，除了鉴证服务外的其他服务。包括：对财务信息执行商定程序和代编业务鉴证业务 相关服务鉴证业务和相关服务之间的关系第四节 审计的动因与社会角色 审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括信息理论、代理理论、受托责任论、保险理论、冲突理论等。决定审计存在与发展的因素：1、权力分散的结果2、客观条件的约束3、复杂技术的约束4、趋利动机的存在5、调和矛盾的需要6、降低风险的需要审计的动因审计人员的社会角色 早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。审计人员的社会角色审计人员的现实定位：（1）审计人员是信息风险的降低者（2）审计人员是信息风险的分摊者。信息风险产生的原因信息风险产生的原因主要有信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂的交易业务。信息风险分摊论信息风险分摊论：审计人员要对欺诈和错误行为承担足够的责任，审计行为被视为分担社会风险的过程。信息风险降低论信息风险降低论：审计人员的作用之一在于通过审计减少财务信息中可能存在的故意或非故意的错误，降低信息使用人的信息风险。第五节 审计基本假设会计假设：亦称会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做的合乎逻辑的假设或设想。会计主体假设 持续经营假设会计分期假设 货币计量假设审计基本假设亦称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提。它是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。审计基本假设的含义：（1）无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点；（2）人们在已掌握的知识的基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设