大数据时代涉税风险识别、控制及规划

中财讯特聘教师中财讯特聘教师 陈萍生陈萍生大数据时代涉税风险识别、控制及规划大数据时代涉税风险识别、控制及规划运用财务核算控制企业纳税风险运用财务核算控制企业纳税风险5/5/20241主要内容主要内容第一节第一节 收入核算的纳税处理与风险管控收入核算的纳税处理与风险管控第二节第二节 成本费用核算的纳税处理与风险管控成本费用核算的纳税处理与风险管控第三节第三节 资产核算的纳税处理与风险管控资产核算的纳税处理与风险管控第四节第四节 往来账核算的纳税处理与风险管控往来账核算的纳税处理与风险管控第五节第五节 营业外收支核算纳税处理与风险管控营业外收支核算纳税处理与风险管控第六节第六节 权益核算的纳税处理与风险管控权益核算的纳税处理与风险管控5/5/20242第一节第一节 收入核算中的纳税处理与风险管控收入核算中的纳税处理与风险管控 会计准则规定会计准则规定 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。理，不应当确认为收入。5/5/20243 销售商品收入的确认时点销售商品收入的确认时点 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.相关的经济利益预计将流入企业；相关的经济利益预计将流入企业；5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。5/5/20244 提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。是指同时满足下列条件：劳务收入。是指同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.相关的经济利益预计将流入企业；相关的经济利益预计将流入企业；3.3.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；4.4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。5/5/20245一、收入税收确认与纳税义务发生时间一、收入税收确认与纳税义务发生时间 (一一)企业所得税收入确认企业所得税收入确认 1 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。同约定的收款日期确认收入的实现。例例1 1：甲公司采用分期收款方式销售设备，合：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价同约定价20002000万元，分万元，分5 5年收回，每年年收回，每年400400万。现万。现销方式下，设备售价为销方式下，设备售价为12001200万元。万元。例例2 2：甲公司采用分期收款方式销售商品，合：甲公司采用分期收款方式销售商品，合同约定价款同约定价款12001200万元，合同签订日当年万元，合同签订日当年1212月份收月份收款款50%50%，次年，次年1 1月后月后20%20%，3 3月后剩余月后剩余30%30%。5/5/20246 2 2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。产品的公允价值确定。4 4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。息的日期确认收入的实现。5/5/20247 5 5、股息、红利等权益性投资收益，除国务、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。6 6、租金收入，按照合同约定的承租人应付、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金的日期确认收入的实现。7 7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。5/5/20248 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于房地产开发经营业务企业国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法通知所得税处理办法通知.doc.doc5/5/20249 举例：甲公司于举例：甲公司于20142014年年1212月月1 1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入300300万元，万元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费220220万元，实际发生安装费用万元，实际发生安装费用140140万元，估计还会发生万元，估计还会发生6060万元。万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。完工进度完工进度:140:140（140+60140+60）=70%=70%12 12月确认的提供劳务收入月确认的提供劳务收入:30070%=210:30070%=210 12 12月结转劳务成本月结转劳务成本:（140+60)70%=140140+60)70%=1405/5/202410 (二二)增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间：(一一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。(二二)进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。5/5/202411 第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第条例第十九条第一款第(一一)项项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：的当天，按销售结算方式的不同，具体为：1 1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；据的当天；纳税义务发生时间的公告纳税义务发生时间的公告.doc.doc 2 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物，为发出货物并办妥托收手续的当天；5/5/202412 3 3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；4 4、采取预收货款方式销售货物，为货物发采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过出的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；或者书面合同约定的收款日期的当天；5/5/202413 5 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满满180180天的当天；天的当天；6 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7 7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。移送的当天。5/5/202414 (三三)营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 第十二条第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。定的，从其规定。5/5/202415 一般规定一般规定 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。为应税行为完成的当天。5/5/202416 特别规定特别规定 第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。产所有权、土地使用权转移的当天。5/5/202417 营改增纳税义务发生时间营改增纳税义务发生时间 1.1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。2.2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。义务发生时间为应税服务完成的当天。5/5/202418 (四四)收入核算处理涉税分析收入核算处理涉税分析 1.1.合同可以控制企业收入确认时间和流转税合同可以控制企业收入确认时间和流转税纳税义务发生时间，但不为了控制收入而推迟收纳税义务发生时间，但不为了控制收入而推迟收款时间款时间 2.2.不同涉税收入分开核算的税法要求不同涉税收入分开核算的税法要求 3.3.作为负债管理的代收款项一般要作为价外作为负债管理的代收款项一般要作为价外费用作为应税收入纳税费用作为应税收入纳税 4.4.收入合同的印花税管理收入合同的印花税管理 5.5.混合销售收入的税收管理混合销售收入的税收管理5/5/202419 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条十二条.doc.doc 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十三条十三条.doc.doc 最新印花税税率表最新印花税税率表.doc.doc 国税发国税发19911551991155号：我国的其他金融组织，号：我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立、领取经营金融业务许可证书的单银行批准设立、领取经营金融业务许可证书的单位。位。5/5/202420 (五五)混合销售纳税处理及营改增后的变化混合销售纳税处理及营改增后的变化 1 1、混合销售行为、混合销售行为 营业税暂行条例实施细则第六条营业税暂行条例实施细则第六条 一项一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。视为提供应税劳务，缴纳营业税。5/5/202421 案例案例：江苏盐城案例安装营业税岂能混淆缴江苏盐城案例安装营业税岂能混淆缴纳增值税纳增值税.doc.doc 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第五条第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。5/5/202422 增值税暂行条例细则第六条增值税暂行条例细则第六条 纳税人的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为 财政部国家税务总局规定的其他情形。财政部国家税务总局规定的其他情形。关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告劳务有关税收问题的公告.doc.doc 5/5/202423 2 2、营改增后混合销售的变化、营改增后混合销售的变化 财税财税20132013106106号号 混业经营混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：者征收率：5/5/202424 兼有不同税率的销售货物、提供加工修兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、提供加工兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、提兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。税率。5/5/202425二、销售折扣、折让及买一赠一的处理二、销售折扣、折让及买一赠一的处理 (一一)企业所得税企业所得税 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知(国税函国税函20088752008875号号)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。品收入金额。5/5/202426 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。5/5/202427 案例分析：这是避税吗？案例分析：这是避税吗？例：某外资企业为汽车配件企业例：某外资企业为汽车配件企业 ，20092009年度年度为所得税免税期，为所得税免税期，20102010年度为减半征收期。年度为减半征收期。2010 2010年年1111月汽车制造商决定所有的汽车配件月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对供应商对20092009供应的商品按一定的比例降价，该供应的商品按一定的比例降价，该外资企业外资企业20102010年年11 11 月开具红字专票月开具红字专票750750万，根据万，根据国税函国税函20088752008875号冲减了号冲减了20102010年销售收入，税务年销售收入，税务机关检查时，认为存在税率差，要调增应纳税所机关检查时，认为存在税率差，要调增应纳税所得得750750万，有道理么？万，有道理么？5/5/202428 江苏国税江苏国税20112011年汇算清缴政策解读年汇算清缴政策解读 答：根据国税函答：根据国税函20088752008875号有关规定，企业号有关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。据此推论，该公司发生的此项业务已按流转税相据此推论，该公司发生的此项业务已按流转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生当期销售收入。当期销售收入。5/5/202429 (二二)增值税增值税 国税发国税发19931541993154号号 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知售额问题通知.doc.doc5/5/202430 例：某企业规定，销售额达到例：某企业规定，销售额达到1 1万元，折扣万元，折扣10001000元。如何让折扣在税前扣除且不纳增值税？元。如何让折扣在税前扣除且不纳增值税？做法：做法：一是下次购买商品时折扣。如买一是下次购买商品时折扣。如买30003000元商品元商品时，折扣时，折扣10001000元，发票开具元，发票开具20002000元。元。二是分次折扣，如折扣二是分次折扣，如折扣1010次，每次次，每次100100元。元。三是购货方直接开具增值税专用发票三是购货方直接开具增值税专用发票10001000元元给收货方。上述方法符合税法规定吗？给收货方。上述方法符合税法规定吗？5/5/202431 方式一：开具红字负数发票方式一：开具红字负数发票 国税函国税函2006200612791279号号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。5/5/202432 方式二：事先选择折扣，方式二：事先选择折扣，“票折款不折票折款不折”。例：某企业规定，销售额达到例：某企业规定，销售额达到1010万元，折扣万元，折扣50005000元。折扣率元。折扣率5%5%。每次购买货物。每次购买货物1000010000元时，开元时，开票折扣票折扣5%5%，95009500元，收款元，收款1000010000元。累计元。累计1010万元时，万元时，开票累计开票累计9500095000元，收款元，收款100000100000元，退回元，退回50005000元。元。开票数额与收款数额一致。开票数额与收款数额一致。如购货额只达到如购货额只达到9000090000元，已开票元，已开票8550085500元，元，实际收款实际收款9000090000元，多出元，多出45004500元直接转为收入处理。元直接转为收入处理。5/5/202433 (三三)买一赠一处理买一赠一处理 国税函国税函20088752008875号号 第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的销售收入。例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价售价90009000，包售价，包售价10001000。按。按90009000确认销售总收入。确认销售总收入。其中：电脑收入其中：电脑收入81008100，包收入，包收入900900。5/5/202434 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc.doc 20142014年上半年浙江省国税局热点问题汇编年上半年浙江省国税局热点问题汇编（二）：增值税（二）：增值税8.doc8.doc 财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知礼品有关个人所得税问题的通知.doc.doc5/5/202435 国税函国税函20038472003847号号中移动采用各种营销方式，对具备一定消费中移动采用各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡存款和有价卡实流量或业务使用费额度，有价卡存款和有价卡实物，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等物，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予法人单位的特定人员（如业务联系人、除。给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。传费按规定标准扣除。5/5/202436三、关联交易及销售价格偏低的处理三、关联交易及销售价格偏低的处理 (一一)关联方交易关联方交易 企业所得税法企业所得税法 第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业务往企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。遵循的原则。5/5/202437 国税发国税发20081142008114号号企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表.doc.doc 江苏南通关联企业往来业务调整案例江苏南通关联企业往来业务调整案例.doc.doc 特别纳税调整实施办法国税发特别纳税调整实施办法国税发2009220092号号 第三十条第三十条 实际税负相同的境内关联方之间实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。调整。5/5/202438 (二二)销售价格偏低问题销售价格偏低问题 增值税暂行条例实施细则第十六条增值税暂行条例实施细则第十六条 价价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。公式为：（三）按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）5/5/202439 营业税实施细则第二十条营业税实施细则第二十条 价格明显偏低价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本成本利润率）利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）5/5/202440四、四、财政性补助财政性补助会计与税务处理会计与税务处理 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款但不包括企业按规定取得的出口退税款 。政府补助会计处理政府补助会计处理.doc.doc 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理通知金企业所得税处理通知.doc.doc5/5/202441政府补助政府补助递延收益递延收益递延收益递延收益资产相关资产相关收益相关收益相关营业外收入营业外收入当期收益当期收益下期收益下期收益资产折旧资产折旧发生时发生时发生时发生时5/5/202442五、政策性搬迁补偿收入的财税处理五、政策性搬迁补偿收入的财税处理 举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁资产处置支出资产处置支出50005000，取得政府补偿，取得政府补偿60006000，搬迁处，搬迁处置收入置收入30003000。搬迁过程中，企业扩大生产规模，。搬迁过程中，企业扩大生产规模，重置资产重置资产45004500万元。万元。1 1、90009000减除减除50005000后，剩余后，剩余40004000，征税。重置，征税。重置资产按资产按45004500万元折旧。万元折旧。2 2、不纳税。重置资产计税基础、不纳税。重置资产计税基础=4500-=4500-4000=5004000=5005/5/202443 国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告得税管理办法的公告.doc.doc 国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告关问题的公告.doc.doc 财政部关于印发企业会计准则解释第财政部关于印发企业会计准则解释第3 3号的通号的通知知.doc.doc 政策性搬迁核算举例政策性搬迁核算举例.doc.doc5/5/202444政策性搬迁政策性搬迁补偿收入补偿收入搬迁支出搬迁支出搬迁费用搬迁费用重置重置资产资产资本公积资本公积政策性搬迁政策性搬迁补偿收入补偿收入搬迁支出搬迁支出搬迁费用搬迁费用应纳税应纳税所得额所得额专项应付款专项应付款资本公积资本公积当期支出当期支出递延收益递延收益重置重置资产资产资产折旧资产折旧递延收益递延收益营业外收入营业外收入2012.10.1之前之前5/5/202445 国税函国税函20082008277277号号纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局关于印发营业税税目注释照国家税务总局关于印发营业税税目注释(试试行稿行稿)的通知的通知(国税发国税发19931491993149号号)规定，不规定，不征收营业税。征收营业税。5/5/202446 中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例 第八条第八条 有下列情形之一的有下列情形之一的,免征土地增值税：免征土地增值税：(一一)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额20%20%的；的；(二二)因国家建设需要依法征用、收回的房地因国家建设需要依法征用、收回的房地产。产。中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则第十一条则第十一条.doc.doc5/5/202447收入核算风险控制及测试表收入核算风险控制及测试表 相关相关风险点提示风险点提示增值增值(消费消费)税税纳税时点、价外收入、价格偏低、折让赠送纳税时点、价外收入、价格偏低、折让赠送营业税营业税纳税时点、价外收入、价格偏低、折扣纳税时点、价外收入、价格偏低、折扣企业所得税企业所得税收入确认时间、政府补助及其他各项收入收入确认时间、政府补助及其他各项收入个人所得税个人所得税土地使用税土地使用税土地增值税土地增值税不动产及土地使用权转让不动产及土地使用权转让房产税房产税不动产租金收入不动产租金收入印花税印花税应税合同金额应税合同金额资源税资源税销售收入或数量销售收入或数量契税契税5/5/202448第二节第二节 成本费用核算中的纳税处理与风险管控成本费用核算中的纳税处理与风险管控 一、最新成本核算的会计制度一、最新成本核算的会计制度 产品成本，是指企业在生产产品过程中所发产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。而按一定标准分配计入的各种间接费用。财政部关于印发企业产品成本核算制度财政部关于印发企业产品成本核算制度(试行试行)的通知的通知.doc.doc 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴工作的通知汇算清缴工作的通知.doc.doc5/5/202449二、费用税前扣除六项基本原则分析二、费用税前扣除六项基本原则分析 问题分析：问题分析：1 1、企业员工因公致伤、支付的赔偿补助费、企业员工因公致伤、支付的赔偿补助费2020万元，能否税前扣除？万元，能否税前扣除？2 2、企业因产品销售合同等原因发生的司法诉、企业因产品销售合同等原因发生的司法诉讼赔偿讼赔偿100100万元，是否可以税前扣除？万元，是否可以税前扣除？3 3、企业聘请的专家讲课，一年发生的、企业聘请的专家讲课，一年发生的1010万元万元差旅费用，是否可以税前扣除？差旅费用，是否可以税前扣除？5/5/202450 （一）税前扣除原则（一）税前扣除原则 1.1.权责发生制原则权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。关于企业所得税若干税务处理问题公告关于企业所得税若干税务处理问题公告6.doc6.doc5/5/202451 2 2、相关性、合理性原则、相关性、合理性原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。常的支出。如，个人费用与单位费用的区分、员工个人如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、不征不征税收入的支出等。税收入的支出等。5/5/202452 国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知联系企业共性税收风险问题整改工作的通知(税总税总办函办函20142014652652号号)一、离退休人员的工资、福利等与取得收入一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题不直接相关的支出的税前扣除问题 按照中华人民共和国企业所得税法按照中华人民共和国企业所得税法(以下以下简称企业所得税法简称企业所得税法)第八条及中华人民共和第八条及中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条的规定，国企业所得税法实施条例第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。5/5/202453 如，企业财务通则第四十六条规定，企如，企业财务通则第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。（五）应由个人承担的其他支出。5/5/202454 3 3、真实性、合法性原则、真实性、合法性原则 真实是指有关支出确属已经实际发生；合法真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。企业发生的支出，按照发票管理条例有关企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。票不真实、不规范，不予税前扣除。企业发生的支出，如果不需要取得发票的，企业发生的支出，如果不需要取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。企业所得税若干问题的公告企业所得税若干问题的公告6.doc6.doc5/5/202455 4 4、确定性原则、确定性原则 企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。如预提费用（如安全生产费用、额必须是确定的。如预提费用（如安全生产费用、维简费）、或有负债等，暂时不确定的支出（如维简费）、或有负债等，暂时不确定的支出（如诉讼赔偿费用等）不能税前扣除，实际发生时按诉讼赔偿费用等）不能税前扣除，实际发生时按规定扣除。规定扣除。关于企业维简费支出税前扣除问题关于企业维简费支出税前扣除问题.doc.doc 房地产开发企业所得税处理办法房地产开发企业所得税处理办法32.doc32.doc5/5/202456 5 5、划分经营性支出和资本性支出原则、划分经营性支出和资本性支出原则 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。得在发生当期直接扣除。期间费用在当期税前扣除，资产的成本通过期间费用在当期税前扣除，资产的成本通过折旧、摊销分期扣除、投资资产和存货的成本在折旧、摊销分期扣除、投资资产和存货的成本在转让处置时扣除。如利息费用、固定资产后续支转让处置时扣除。如利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理。出等，应区分资本化和费用化处理。5/5/202457 三、工资薪金和职工福利扣除问题三、工资薪金和职工福利扣除问题 临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？其支付的工资能否税前扣除？辞退员工补偿能税前扣除？辞退员工补偿能税前扣除？企业免费提供给员工的住房租金支出能否企业免费提供给员工的住房租金支出能否税前扣除？税前扣除？职工食堂承包给个人经营，无法提供正规职工食堂承包给个人经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？的票据凭证。如何在税前扣除？企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费，如何处理？报销的通讯费，如何处理？5/5/202458 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、奖在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣除问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告.doc.doc 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告费等支出税前扣除问题的公告.doc.doc5/5/202459 劳动法第十六条劳动法第十六条 劳动合同是劳动者与劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。协议。建立劳动关系应当订立劳动合同。建立劳动关系应当订立劳动合同。第二十条劳动合同的期限分为有固定期限、第二十条劳动合同的期限分为有固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限。无固定期限和以完成一定的工作为期限。关于特殊劳动关系有关问题的通知关于特殊劳动关系有关问题的通知.doc.doc 第七十二条用人单位和劳动者必须依法参第七十二条用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。加社会保险，缴纳社会保险费。5/5/202460 北京市国税局北京市国税局20132013年年8 8月热点问题解答月热点问题解答 问：企业为员工个人报销的通讯费是作为职问：企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？工福利费还是并入工资总额？答：按照国税函答：按照国税函2009320093号的规定，个人报销号的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。5/5/202461 四、利息费用扣除和资本化财税处理四、利息费用扣除和资本化财税处理 实施条例第三十八条企业在生产经营实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。额的部分。分析：金融企业手续费、顾问费如何处理？分析：金融企业手续费、顾问费如何处理？5/5/202462 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 根据实施条例第三十八条规定，非金融根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利金融企业的同期同类贷款利率情况说明率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。5/5/202463 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。等金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。5/5/202464 关联方融资利息费用标准调整关联方融资利息费用标准调整 财税财税20081212008121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除符合本通知第二条规定外本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。5/5/202465 债资比例年度各月平均关联方债权性投资债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和之和年度各月平均权益性投资之和年度各月平均权益性投资之和 各月平均关联方债权性各月平均关联方债权性(权益性权益性)投资投资(月初月初账面余额账面余额+月末账面余额月末账面余额)2)2 权益性投资为企业资产负债表上会计记录的权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与所有者权益数额，当所