项目成本核算与分析课程

第七章 项目成本核算与分析7.1 项目成本核算概述项目成本核算概述7.2 项目成本会计核算的对象和原则项目成本会计核算的对象和原则7.3 项目成本核算的方法项目成本核算的方法7.4 建造合同法核算项目成本建造合同法核算项目成本7.5 项目成本分析项目成本分析7.1 项目成本核算概述 一、含义一、含义：通过一定的方式方法对项目施工过程中发生的各种费用成本进行逐一统计考核的一种科学管理活动。基本指导思想：以提高经济效益为目标，按照相关的法律制度，通过全面的项目成本核算，优化项目的全面管理。二、项目成本核算的任务二、项目成本核算的任务1、根据国家政策、法规和制度的规定，认真审核和控制工程施工费用的支出。2、正确、及时地归集和分配工程施工过程中发生的各项施工费用，按照规定的成本核算程序和方法计算工程的实际施工成本。3、正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况，为工程成本分析提供依据。4、正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训，促使建筑改善经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。7.2 项目成本会计核算的对象和原则项目成本会计核算的对象和原则一、核算对象一、核算对象以单位工程为核算对象以分部工程为核算对象以合并工程为核算对象二、项目成本核算的要求二、项目成本核算的要求（一）、正确划分各种费用支出界限（一）、正确划分各种费用支出界限1、划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限 凡是在工程施工过程中发生的资金耗费，应计入工程成本。用于组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，以及用于筹集和使用资金而发生的财务费用，都属期间费用，应直接计入当期损益；用于购建固定资产所发生的费用，属于资本性支出，应计入长期资产价值，至于其使用损耗价值则应分期计入工程成本或期间费用中去；与生产经营业务无关的营业外支出，不应列入工程成本，而应计入当期损益。2、划清各个时期的成本界限（直接计入、分配计入）根据企业会计制度的规定，企业应按期计算成本，以便分析考核生产经营计划的执行情况，因此必须正确划清各个时期成本的界限。凡本期支付而由本期成本负担的耗费，应全部计入本期工程成本；凡本期支付应由本期及以后各项共同负担的耗费，应作为待摊费用，按期受益期在各期间合理分摊计入工程成本；本期虽未支付，但应由本期成本负担的耗费，应当通过预提的方法预先分配计入本期工程成本。只有这样，才能保证各个时期工程成本的真实性和可靠性。当然也要防止利用待摊和预提的方法任意调节工程成本的高低。3、划清各项工程的成本界限（直接计入、分配计入）计算工程成本，就是要以每项工程为对象计算每一项工程的成本，从而满足成本管理的需要。因此，每期发生的施工费用，都要在各成本核算对象之间，按照一定的原则、程序和方法进行分配。凡能直接确定应由某工程负担的成本，应直接计入该项工程成本；不能直接确认应由某工程负担的成本，应选择合理的分配方法进行分配计入各项工程成本。特别应注意防止在生产性建设工程与非生产性建设工程、盈利工程与亏损工程、承包工程与专项工程之间转移成本，借以掩盖成本超支或以盈补亏的现象发生，从而保证真实反映各工程的成本水平。4、划清已完工程与未完工程的成本界限（分配计入）工程施工周期与会计核算期间的不一致性，往往在期末时有未完施工存在。因此，在核算工程成本时，还应将各工程归集的成本在已完工程和未完工程之间进行分配，从而计算出已完工程成本，以便与工程预算成本对比，为考核工程成本超节、加强工程成本管理提供资料。三、项目成本会计核算的原则三、项目成本会计核算的原则成本确认原则分期核算原则相关性原则可比性原则一贯性原则实际成本核算原则及时性原则配比性原则权责发生制原则谨慎性原则（稳健性原则）重要性原则明晰性原则一、项目成本核算程序（一）确定项目成本核算对象，设置成本计算单。（二）确定成本项目（项目成本核算内容）直接成本 间接成本（三）确定成本计算期：每次计算成本的间隔期间（四）设置相应账户（五）归集和分配施工费用7.3 项目成本核算的方法项目成本核算的方法（一）确定项目成本核算对象，设置成本计算单1、以单项建造合同为工程成本计算对象 一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本，以利于分析工程预算和施工合同的完成情况，并为核算合同损益提供依据。2、以合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，包括有独立的单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划，包括有独立的施工图预算；2）建筑企业与业主就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3）每项资产的收入与成本均可单独辩认，如每项资产均有单独的造价和预算成本。4）对该项建造合同进行分立，应将分立后的单项资产作为一个成本计算对象，单独核算其成本，有利于正确计算建造每项资产的损益。后的单项资产为工程成本计算对象3、以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象 如果一组建造合同无论对应单个业主或几个业主，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：1）该组合按一缆子交易签订；2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率的组成部分；3）该组合同同时或依次履行。（二）确定成本项目（项目成本核算内容）工程成本项目是施工费用按经济用途进行分类而划分成的若干项目。成本项目可以反映工程成本的经济构成及工程施工过程中不同的资金耗费情况，为进行工程成本分析提供依据。根据现行制度的规定，工程成本项目包括：1、人工费：指建筑企业从事工程建造人员的工资、资金、工资性津贴，职工福利费，以及劳动保护费等。2、材料费：指工程施工过程中耗用的、构成工程实体或有利于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销帮租赁费用。3、机械使用费：指工程施工过程中使用机械设备所发生的各项开支，如自有施工机械所发生的各项耗费等。4、其他直接费：指工程施工过程中发生的除上述三项费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的开支，如技术援助费、生产工具器具使用费等。以上四项费用构成直接成本。5）间接成本：指建筑企业下属的施工单位（如分公司、施工队、项目经理等）为组织和管理施工活动所发生的各项开支。如管理人员工资、办公费、差旅费等。（三）确定工程成本计算期成本计算期是指每计算一次成本的间隔时间。一般情况下，工程成本计算期应与会计期间相一致，即按月计算。同时，由于工程施工的长期性，还应按施工周期计算，以便考核建造合同项目的施工与管理效果。（四）设置工程成本核算的会计帐户为了归集施工费用，计算工程成本，在工程成本核算为了归集施工费用，计算工程成本，在工程成本核算中应设置和运用以下会计帐户：中应设置和运用以下会计帐户：1、工程施工、工程施工2、机械作业、机械作业3、辅助生产、辅助生产4、工程施工间接费用、工程施工间接费用5、待摊费用、预提费用、待摊费用、预提费用（五）归集和分配施工费用工程成本的核算，就是将施工过程中所发生的各项要素费用，根据经过严格审核的有关原始凭证所确定的对象，通过一定的处理程序，按照经济用途归集和分配到施工生产成本中去。归集和分配施工费用时，应注意以下几点：（1）、直接成本应直接根据原始凭证确定的成本核算对象和成本项目归集，间接成本则需先单独归集至月终时再进行分配。（2）、严格遵守成本开支范围和执行各项费用开支标准，不得扩大成本开支范围和提高费用开支标准。工程成本核算就是对各项施工费用按照规定的程序，进行归集、分配，再归集、再分配的数据处理过程，从而提供经济管理所需要的成本信息。上述核算程序，可用图示表示，如下图所示：二、项目成本核算的内容二、项目成本核算的内容（一）直接成本（一）直接成本：直接计入成本核算对象的各项支出1.人工费。直接从事项目生产的生产工人工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。2.材料费。项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用3.机械使用费。项目生产过程中使用自有机械所发生的机械使用费，租用外单位施工机械的租赁费，施工机械安装、拆卸和进出场费用4.其他直接费用：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费等（二）间接成本 项目经理部为准备、组织和管理项目生产所发生的、与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出。包括：管理人员工资、劳动保护费、办公费、交通差旅费、保险费等。三、项目成本核算的归集与分配按照权责发生制的原则设置若干账户进行成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过程。或称间接成本的分摊或分配。一、人工费的核算（一）工程成本中人工费的内容 工程成本中的人工费项目，其内容包括：按照国家规定支付给直接从事建筑安装工程施工的工人，在现场制作和支拆模板的工人，用人力将器材自工地仓库运至工地和在工地范围内转移的辅助工人，在现场直接为工程制作构件的工人，以及为施工机械送料、配料和搬运施工机械所产产品（如流态混凝土、砂浆等）辅助工人的工资、计提的福利费和发放的劳动保护费。成本中的人工费包括直接从事项目生产的工人及现场从事运料、配料等辅助工人的工资和职工福利费。在计算中，根据”工时汇总表“进行分配。人工费核算例题某工程队承建厂房和仓库两项单位工程，实行计时工资制，某月应付工资共40000元，其中厂房耗用1920工日，仓库耗用1280工日。请分配人工费。人工费分配表 应借科目应贷科目合计应付工资应付福利费（14%）工日分配率分配额工程施工厂房建筑工程192012.524000336027360工程施工仓库建筑工程128012.516000224018240小计320040000560045600机械作业辅助生产供水站工程施工间接费用270060030003788442030786843420合计463006482527822006年5月 单位：元2、材料费的核算、材料费的核算1）领用材料时能分清材料数量、用料对象的，应在领料凭证上编码用料对象和编号，据以直接计入各受益对象2）领用材料时能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“集中配料”字样，月末编制“集中配料耗料计算表”，据以分配计入各受益对象3）领用材料时既分不清数量，又难分清用料对象的，为几个受益对象共用的，先由材料人员或领用部门保管，月末进行实地盘点，以存计耗，倒推出本月实际耗用量本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘点结存数量材料费用分配方法同2）4）施工中使用的周转材料，应视不同情况采用不同方法归集分配。材料费的核算5）材料成本差异材料成本差异分摊率=（月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异）（月初结存材料计划价格成本+本月购入材料计划价格成本）100%某项目产品分配的材料成本差异=该项目产品耗用的材料材料成本差异分摊率材料发出汇总分配表 应贷科目应借科目库存材料材料成本差异（-1%）周转材料摊销实际成本合计直接计入分配计入工程施工甲建筑材料5846.308574.70-144.211048.515325.29工程施工乙建筑材料4258.607845.40-121.0480012782.96机械作业500-5495辅助生产200-2198工程施工300-3297合计11104.916420.1275.251848.529098.252006年5月 单位：元机械使用费的核算租入机械费的核算自有机械费用的核算台班分配法工作量法预算分配法机械使用费的核算例：某工程队承建厂房和仓库建筑工程，某月通过“机械作业”归集的混凝土搅拌机和挖土机费用总额分别为6000元和3000元，混凝土搅拌机本月工作台班30，其中厂房16，仓库14，挖土机本月挖土300m，其中为厂房挖175m，为仓库挖125m。机械使用费分配表混凝土搅拌机 挖土机合计台班单位成本（元）金额（元）作业量（m）单位成本（元）金额（元）工程施工厂房工程施工仓库16 142002003200280017512510101750125049504050合计30600030030009000应借科目项目其他直接费用的核算核算外单位提供的根据实际耗用量和结算价格直接计入有关工程成本企业非独立核算辅助生产部门提供的通过“辅助生产”账户归集，月末分配计入个受益对象几个工程共同耗用的按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配其他直接费用的核算例：外单位为某施工队供电1500度，每度0.8元，厂房和仓库建筑工程耗用分别为900度和600度。非独立核算的供水站为厂房和仓库建筑工程供水分别为1000吨和800吨，辅助生产费用共900元。厂房和仓库共同使用临时设施，本月摊销4800元，按该项定额费用比例分配，厂房定额费用2400元，仓库定额费用1600元。根据上述资料编制“其他直接费用分配表”电费水费临时设施摊销费合计耗用量（度）分配率金额（元）耗用量（度）分配率金额（元）定额费用（元）分配率金额（元）工程施工厂房工程施工仓库9006000.80.872048010008000.50.5500400240016001.21.22880192041002800合计150012001800900400048006900应借科目项目 其他直接费用分配表电费的分配率=1200/1500=0.8水费的分配率=900/1800=0.5临时设施摊销费分配率=4800/4000=1.2间接费用的核算“工程施工”总账下设置“间接费用”二级账户 间接费用的核算例：某施工队某月间接费用总额14490元，该施工队承建厂房和仓库，直接费用分别为52500元和38300元，间接费用取费标准（费用定额）10%，厂房水电安装工程人工费3200元，间接费用取费标准（费用定额）110%。间接费用分配表直接费或人工费间接费用取费标准（费用定额）定额费用分配率间接费用工程施工厂房建筑工程施工仓库工程施工厂房安装5250038300320010%10%110%5250383035201.151.151.156037.54404.54048 合计1260014490应借科目项目施工费用在已完工程和未完施工之间的分配已完工程：尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程分部或分项工程未完施工：已经投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程已完工程成本=期初未完施工成本+本期施工费用-期末未完工程成本 施工费用在已完工程和未完施工之间的分配未完工程成本的确定：1)未完施工成本按预算成本计价 未完施工预算成本=（未完分部分项工程进度分部分项工程预算成本）建筑分部分项工程预算成本=分部分项工程量工程预算单价（1+间接费取费标准）安装分部分项工程预算成本=分部分项工程量工程预算单价工程预算人工费间接费取费标准施工费用在已完工程和未完施工之间的分配例：某工程队承建的厂房建筑工程，有两部分工程未完施工，施工进度分别为40%和50%，两分部工程的预算成本分别为60000元和50000元。承建的仓库建筑工程，有三部分工程未完工，施工进度分别为30%、50%、60%，各分部工程直接费用分别为40000元、30000元、20000元，间接费取费标准为10%。厂房未完施工成本=6000040%+5000050%=49000元仓库未完施工成本=40000（1+10%）0.3+30000（1+10%）0.5+20000 （1+10%）0.6=42900元施工费用在已完工程和未完施工之间的分配2）未完施工成本按预算成本比例计价 未完施工成本=未完施工预算成本（期初未完施工成本+本期施工费用）/(已完工程预算成本+未完施工预算成本)例：某施工队承建办公楼建筑工程，本月已完工程预算成本45000元，未完施工预算成本35000元，本月初未完施工成本和本月施工费用合计为76800元。未完施工成本=3500076800/(45000+35000)=33600元竣工工程成本决算项目预算成本 实际成本降低额降低率人工费材料费机械使用费其他直接费直接成本小计间接费工程成本合计竣工工程成本决算表补充材料：制表：日期：分批法核算项目成本分批法：又称为“订单法”，以产品批别或订单作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的方法。方法：按月汇集项目产品的生产费用，但只有在项目产品全部完工时，才能计算其实际成本。适用于单件小批量、多品种的生产类型分批成本核算程序确定项目产品成本计算对象，设置成本计算单，开设成本项目专栏根据各种原始凭证、记账凭证，登记各生产成本和间接费用等明细账和成本计算单编制费用分配表，并据以编制产品成本计算单计算项目产品成本分批法应用举例某施工队承建厂房和仓库建筑工程，采用分批法计算成本。沿用以上各项成本费用的核算资料，该施工队2006年5月的工程成本费用核算情况如下：1）本月各分部工程生产费用资料：分部工程名称材料费人工费机械使用费其他直接费用间接费用合计厂房建筑工程15325.2927360495041006037.557772.79仓库建筑工程12782.9618240405028004404.542277.46 分部工程生产费用单 单位：元2）厂房和仓库建筑工程月末已完工和未完工项目成本核算：摘要 直接费成本间接费用工程成本合计材料费人工费机械使用费其他直接费用月初余额材料费人工费机械使用费其他直接费用间接费800015325.291900027360350049503000410050006037.53850015325.2927360495041006037.5本月施工费用发生额15325.2927360495041006037.557772.79本月累计工程实际成本23325.29463608450710011037.596272.79未完施工成本49000已完施工成本47272.79厂房建筑工程成本计算单成本核算对象：厂房建筑工程 2006年5月 单位：元成本核算对象：仓库建筑工程 2006年5月 单位：元 摘要 直接费成本间接费用工程成本合计材料费人工费机械使用费其他直接费用月初余额材料费人工费机械使用费其他直接费用间接费680012782.961500018240300040503000280045004404.52930012782.9618240405028004404.5本月施工费用发生额12782.9618240405028004404.542277.46本月累计工程实际成本19582.9633240705058008904.571577.46未完施工成本42900已完施工成本28677.46仓库建筑工程成本计算单5.3 作业成本法核算项目成本作业成本法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。核心问题：间接费用归集和分配。作业成本法的基本概念作业：企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智慧等资源的活动基本特征：作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程作业活动贯穿于经营的全过程作业可以量化作业中心：是指生产过程中的某道工序或某个部门作业链和价值链作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。价值链：是作业链的价值表现。作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作业D作业C作业B产品乙作业链如图成本动因成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生或变动的原因。资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。资源成本动因作为一种分配基础，它是将资源耗费分配到作业成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关系。它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。资源成本动因与作业成本动因如图 全部资源成本作业1作业2作业3作业nA产品B产品资源成本动因作业成本动因作业成本法核算的原理资源产品 作业链作业1作业2-作业n资源动因作业动因举例某项目生产甲、乙、丙、丁四种产品，其产量分别为200件、1000件、400件、800件，产品生产所消耗的直接材料、直接人工已经计入有关产品成本中，制造费用总额为50000元。制造费用共涉及五项作业：材料准备作业、起动准备作业、折旧维修作业、供电作业(动力)、质量检验作业。其成本动因分别为：材料准备次数、设备起动次数、机器工时、检验数量等（见成本计算表）。五项作业耗费的制造费用分别为8000元、5600元、30000元、4000元、2400元。作作业成本分配成本分配计算表算表项 目目甲甲产品品乙乙产品品丙丙产品品丁丁产品品合合 计1.材料准材料准备搬运次数搬运次数2410420分配率分配率400400400400400金金额8001 6004 0001 6008 0002.起起动准准备准准备次数次数2620432分配率分配率175175175175175金金额3501 0503 5007005 6003.折旧折旧维修修机器工机器工时8002 0001 0001 2005 000分配率分配率66666金金额4 80012 0006 0007 20030 0004.动力力机器工机器工时8002 0001 0001 2005 000分配率分配率0.80.80.80.80.8金金额6401 6008009604 0005.质量量检验检验数量数量12810040160分配率分配率1515151515金金额1801201 5006002 400制造制造费用分配用分配额6 77016 37015 80011 060 材料准备分配率8 00020400 起动准备分配率5 60032175 折旧、维修分配率30 0005 0006 动力分配率4 0005 0000.8 质量检验分配率240016015 甲产品应分配制造费用 2400+2175+8006+8000.8+1215 6 770(元)乙产品应分配制造费用 4400+6175+2 0006+2 0000.8+15120 16 370(元)丙产品应分配制造费用 10400+20175+1 0006+1 0000.8+10015 15 800(元)丁产品应分配制造费用 4400+4175+12006+1 2000.8+4015 11 060(元)作业成本法的核算程序确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库项目的分解 作业中心的确定步骤 作业的分解 作业中心的建立资源费用的归集 直接计算直接工程费用 对间接费用的处理 资源动因的选择 归集成本库的成本作业成本法的核算程序计算作业成本和产品成本 作业动因（成本动因）的选择 确定成本库作业动因消耗量 计算成本动因率 成本动因率=成本库费用/成本库作业动因总量 计算作业成本和产品成本 作业成本=成本动因率作业动因量 产品包含所有作业的作业成本之和，即为该产品的间接费用 产品成本=直接材料成本+直接人工成本+间接计入费用成本动因的选择注意：1、成本动因应简单易懂、可数，容易从现有的资料中分辨出来，并且与部门的产出有直接的关联性；2、代表性和全面性相结合。作业成本库成本动因质量控制检验次数材料采购供应商的数量或购货订单的数量顾客关系顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料处理材料移动次数或材料移动距离作业成本库和成本动因的例子7.4 建造合同法建造合同法解决的问题解决的问题：如何将合同收入与合同成本分配计入实施工程的各会计年度成本核算对象：每项资产均有独立的建造计划 合同分立 承包商与客户就每项资产单独谈判 每项资产的收入和成本可单独辨认 该组合同按一揽子交易签订 合同合并 该组合同密切相关 该组合同同时成立或依次履行会计科目的设置“工程施工工程施工”（或（或“生产成本生产成本”）核算实际发生的合同成本或合同毛利。“工程结算工程结算”：根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算价款。是工程施工的备抵科目。合同完成后，科目结转后无余额。“机械作业”：自有施工机械和运输机械所发生的费用。“应收账款”“主营业务收入”“主营业务成本”“合同预计损失”“预计损失准备”核算建造合同成本的账务处理直接费用 人工费：借：工程施工（生产成本）贷：应付工资 应付福利费 材料费：借：工程施工（生产成本）贷：库存材料 材料成本差异 周转材料摊销 银行存款核算建造合同成本的账务处理 机械使用费：借：工程施工（生产成本）贷：机械作业 银行存款 其他直接费用：借：工程施工（生产成本）贷：银行存款间接费用的账务处理：先归集，再分配项目完工程度的确认完工百分比法根据合同完工进度确认合同收入和费用当期确认的合同收入当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备合同完工进度的确定三种方法：1、根据成本比例确定2、根据合同工作量确定3、已完合同工作的测量：适用于特殊建造合同，如水下施工工程，由专业人员进行测量例津腾建筑公司签订了一项总金额为3600万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2002年8月开工，预计2004年11月完工。最初，预计工程总成本为3200万元，到2003年底，预计工程总成本为3240万元。建造该项工程的其他资料如下表（单位：万元）。项目200220032004到目前为止已发生的成本8002332.83240完成合同尚需发生成本2400907.2已结算工程价款7201920960实际收到价款600140016001、2002年账务处理1）登记发生的合同成本。借：工程施工（生产成本）800 贷：应付工资、库存材料等 8002）登记已结算的工程价款。借：应收账款 720 贷：工程结算 7203）登记实际收到的工程价款。借：银行存款 600 贷：应收账款 6004）登记确认当年的收入、费用和毛利：按照工程进度确认按照工程进度确认。2002年的完工进度=800/(800+2400)=25%2002年确认的合同收入=360025%=900 2002年确认的合同毛利=（3600-3240）25%=100 2002年确认的合同费用=900-100=800 借：工程施工毛利 100 主营业务成本 800 贷：主营业务收入 9002、2003年账务处理1）登记发生的合同成本。借：工程施工（生产成本）1532.8 贷：应付工资、库存材料等 1532.82）登记已结算的工程价款。借：应收账款 1920 贷：工程结算 19203）登记实际收到的工程价款。借：银行存款 1400 贷：应收账款 14004）登记确认当年的收入、费用和毛利。2003年的完工进度=2332.8/(2332.8+907.2)=72%2003年确认的合同收入=360072%-900=1692 2003年确认的合同毛利=（3600-3200）72%-100=159.2 2003年确认的合同费用=1692-159.2=1532.8 借：工程施工毛利 159.2 主营业务成本 1532.8 贷：主营业务收入 16923、2004年账务处理1）登记发生的合同成本。借：工程施工（生产成本）907.2 贷：应付工资、库存材料等 907.22）登记已结算的工程价款。借：应收账款 960 贷：工程结算 9603）登记实际收到的工程价款。借：银行存款 1600 贷：应收账款 16004）登记确认当年的收入、费用和毛利。2004年确认的合同收入=3600-900-1692=1008 2004年确认的合同毛利=（3600-3240）-100-159.2=100.8 2004年确认的合同费用=1008-100.8=907.2 借：工程施工毛利 100.8 主营业务成本 907.2 贷：主营业务收入 10084、工程完工时，结转“工程施工”余额 借：工程结算 3600 贷：工程施工毛利 360 工程施工 32407.5 项目成本分析项目成本分析项目成本分析：利用本期的成本数据，按照时间的先后顺序与其他项目的成本数据，或与项目自身的预算成本等数据进行比较，明确其成本差异或成本变动程度及影响因素的一项管理活动。项目成本变动的影响因素 外部因素（市场经济因素）内部因素（经营管理因素）项目成本分析的目的和作用恰当评价项目成本计划的执行效果明晰成本超支原因寻找降低成本措施项目成本分析方法基本成本分析法比较分析方法 横向比较 纵向比较 与目标进行比较适用于同类型企业优点：计算简单、通俗易懂、发现问题不足：只能确定成本指标的差异，不能找到影响指标变动的具体原因 例题例：某项目本年节约“钢材、水泥、木材”的预算为180000元，实际节约216000元，上年节约171000元，本项目先进水平节约234000元。根据上述资料用比较分析法编制分析表。钢材、水泥、木材预算与实际节约对比指标本年预算数上年实际数企业先进水平本年实际数差异数与预算比与上年比与先进比钢材、水泥、木材节约数180000171000234000216000+36000+45000-18000项目成本分析方法基本成本分析法因素分析方法（连环替代法）：依据分析指标和影响因素的关系，将影响该指标的各个因素进行分解，分析每一个因素与差异产生的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度的方法。分析步骤 1、确定分析对象，并计算出实际与预算（计划）的差异 2、确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序 3、以计划数为基础，将各因素的计划（预算）数相乘，作为分析替代的基数 4、将各因素的实际数按上面的顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来 5、将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。6、各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。例题津腾工程公司浇筑一层结构商品混凝土，预算成本为1456000元，实际成本为1535040元，比预算成本增加79040元。根据下表，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。项目计量单位预算成本实际成本差异产量m10001040+40单价元14001440+40损耗率%42.5-1.5成本元14560001535040+79040混凝土预算成本与实际成本对比1）分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际成本与预算成本的差异为79040元。2）该指标由产量、单价、损耗率三个因素组成，其排序如上表。3）以预算数100014001.04=1456000元为分析替代的基数。第一次替代：产量以1040替代1000，得1514240元，即104014001.04=1514240元 第二次替代：单价以1440替代1400，并保留上次替代后的值，得1557504元，即104014401.04=1557504元 第三次替代：损耗率以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得1535040元，即104014401.025=1535040元。4）计算差额。第一次替代与预算数的差额=1514240-1456000=58240元 第二次替代与第一次替代的差额=1557504-1514240=43264元 第三次替代与第二次替代的差额=1535040-1557504=-22464元 分析结果：由于产量增加使成本增加58240元，由于单价提高使成本增加了43264元，由于损耗率下降使成本节约了22464元。5）各因素的影响程度之和=58240+43264-22464=79040元，与分析对象的总差额相等。项目成本分析方法基本成本分析法差额计算法：利用各个因素的预算成本与实际成本的差额来计算其对成本的影响程度。例：津腾公司某月的实际成本降低额资料如下：预算成本600万元，实际成本640万元，目标成本降低额24万元，实际成本降低额28.8万元，成本降低额超出了4.8万元。分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。项目计量单位目标实际差异预算成本万元600640+40成本降低率%44.5+0.5成本降低额万元2428.8+4.8成本降低目标额与实际成本对比分析：1）预算成本增加对成本降低额的影响程度为（640-600）4%=1.6万元2）成本降低率提高对成本降低额的影响程度为640（4.5%-4%）=3.2万元由于预算成本增加使成本降低额超出了1.6万元，由于成本降低率增加使成本降低额超出了3.2万元。3）各因素的影响程度之和=1.6+3.2=4.8万元项目成本分析方法基本成本分析法 相关比率分析法比率分析方法 构成比率分析法 趋势比率分析法优点：通过比率计算可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析不足：只反映比值，不能说明其绝对额的变动；与比较分析法一样，无法说明指标变动的具体原因综合成本分析方法综合成本：涉及到项目实施过程中的多种生产要素，受多种生产要素影响的成本费用分部分项工程成本分析月（季）度成本分析竣工成本的综合分析专项成本分析法成本盈亏异常分析项目经济核算的基本规律：完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本“五同步”检查产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步?资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步?其他费用(如材料价差、台班费等)的产值统计与实际支付是否同步?预算成本与产值统计是否同步？实际成本与资源消耗是否同步？专项成本分析法工期成本分析将目标工期成本与实际工期成本进行比较应用“因素分析法”分析各因素对工期成本的影响程度例：津腾公司承建某项目合同预算造价700万元，其中预算成本595万元，合同工期14个月。根据施工组织设计预算，变动成本总额为490万元，变动成本率80.83%，每月固定成本支出6万元，目标成本降低率6%。假如该项目竣工造价不变，但在施工中采取了有效的技术组织措施，使变动成本率下降到80%，月固定成本支出降低为5万元，实际工期缩短到13.5个月。试计算工期成本。1）求该项目的计划工期（经济工期）2）求计划工期的目标成本 计划工期的目标成本=预算成本变动成本率+月固定成本 支用水平计划工期 =59580.83%+613.06=559.3万元3）计算实际工期成本 实际工期成本=预算成本实际变动成本率+实际月固定成 本支用水平实际工期 =59580%+613.5=543.5万元4）实际工期成本比计划工期成本的节约额 =559.3-543.5=15.8万元5）按以上工期成本资料，应用因素分析法对工期成本的节约额进行分析变动成本率下降0.83%，使实际工期成本节约了4.94万元，即595（80%-80.83%）=-4.94万元月固定支出下降了1万元，使实际工期成本节约了13.06万元，即（6-5）13.06=-13.06万元实际工期比计划工期延长了0.44个月，使实际工期成本超支了2.2万元，即5 0.44=2.2万元该项目节约工期成本=4.94+13.06-2.2=15.8万元专项成本分析法资金成本分析技术组织措施执行效果分析措施节约效果=措施前的成本-措施后的成本项目实施过程中应关注影响比较大、节约效果比较好的技术组织措施目标成本差异分析方法目标成本差异：实际成本与目标成本的差额人工费分析量差：实际工时脱离预算工时，其差额按标准工资率确定的金额人工费量差=（实际工日数-预算工日数）预算工资率价差：实际工资率脱离预算工资率，其差额按实际工时计算确定的金额人工费价差=实际工日数（实际工资率-预算工资率）目标成本差异分析方法材料费分析主要材料和结构件费用分析材料价格差异对材料费的影响=（实际单价-预算单价）实际用量材料用量差异对材料费的影响=（实际用量-预算用量）预算单价周转材料费分析目标成本差异分析方法机械使用费分析 分析实际成本与目标成本之间的差异其他直接费分析间接成本分析