建筑业(房产)营改增培训

营改增的背景、进程及要点营改增的背景、进程及要点 增值税基本知识（简述）增值税基本知识（简述）营改增对企业具体影响及对策营改增对企业具体影响及对策营改增的背景营改增的背景1 1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。2 2、货物与劳务税收政策不统一货物与劳务税收政策不统一。3 3、增值税抵扣链条的不完整，、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡税负不均衡，阻碍产业结构的调整阻碍产业结构的调整。营改增目标营改增目标消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式营：营：提供规定的劳务、提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产转让无形资产或者销售不动产增：增：销售货物或者提供加工、销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物修理修配劳务以及进口货物预计：2015年下半年，完成建筑业和不动产营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。1.在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率；两档税率；2.2.提供提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；3.3.提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%；4.4.部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为，税率为6%6%；5.5.年应税服务销售额年应税服务销售额500500万以下（交通运输业和部分现代服务业）万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为，适用简易征收方式征收率为3%3%。6.6.试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行业，餐饮、娱乐等服务业。业，餐饮、娱乐等服务业。按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%11%的税率。的税率。增值税基本知识（简述）增值税基本知识（简述）2 2、计税方法税方法3 3、纳税申税申报4 4、发票管理、发票管理项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。应交营业税：3万营业税税率3%例：提供一项建筑业劳务，取得款项100万元。不含税不含税100（1+11%）=90.09销项税额：销项税额：90.09*11%=9.91收入收入90.0990.09增值税增值税 9.91 9.91支出支出18.0218.02增值税增值税 1.98 1.98收入收入90.0990.09增值税增值税 9.91 9.91应交增值税：7.93万 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。2、小规模纳税人：、小规模纳税人：（1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在50万元（含）以下的；万元（含）以下的；（2）其他纳税人，年销售额）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。万元（含本数）以下。（3）应税服务：年销售额）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。万元（含本数）以下。1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提一般纳税人提供应税服务适供应税服务适用一般计税方用一般计税方法计税法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人小规模纳税人提供应税服务提供应税服务适用简易计税适用简易计税方法计税方法计税一般一般纳税人提供税人提供财政部和国家税政部和国家税务总局局规定定的特定的特定应税服税服务，可以，可以选择适用适用简易易计税方税方法法计税，但一税，但一经选择，36个月内不得个月内不得变更。更。应纳税税额=当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额不足抵扣，不足抵扣，其不足部分可以其不足部分可以结转下期下期继续抵扣抵扣扣扣缴义务人人应扣扣缴税税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率一般一般计税税方法方法简易易计税方法税方法简易计税方法简易计税方法应纳税税额=销售售额征收率（征收率（3%）一般方法：一般方法：销售售额为不含税不含税销售售额；合并定价方法：合并定价方法：销售售额含税含税销售售额（1+税率）税率）销项税税额=销售售额税率税率销项税额销项税额销售额销售额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或者销售发农产品收购发票或者销售发票票进项税额=买价扣除率（13%）接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，如扣税凭证我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。序号不得抵扣的进项税额备注1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的2纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的 不得抵扣的进项税额指停止抵扣期间的全部进项税额，恢复抵扣资格后仍不得抵扣 3用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 此外，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项税额不得抵扣 4非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务 非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务6符合上述3、4、5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用7其他不再列示中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十条第十条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一条至第二十一条至二十五条二十五条（财税财税2013106号）附件号）附件2第二条第一款第二项规定：第二条第一款第二项规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”）1、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税当月开具的增值税发票信息进行抄税发票信息进行抄税（即用（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。卡抄报数据进行比对。2、对于取得的进项税额，纳税人需对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。3、需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内天内认证、抵扣的时认证、抵扣的时限规定。限规定。一般纳税人发票管理一般纳税人发票管理一般纳税人发票管理一般纳税人发票管理1、增值税专用发票：基本联次为三联：发票联；抵扣联；记账联；、增值税专用发票：基本联次为三联：发票联；抵扣联；记账联；2、增值税防伪税控系统：专用系统：金税卡、增值税防伪税控系统：专用系统：金税卡、IC卡、读卡器金税卡、读卡器金税盘、报税盘和其他设备；盘、报税盘和其他设备；3、专用发票开具：范围、要求、作废处理、红字发票；、专用发票开具：范围、要求、作废处理、红字发票；4、专用发票数据采集：抄税、报税；认证；、专用发票数据采集：抄税、报税；认证；5、特殊管理：丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。、特殊管理：丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 国家税务总局国家税务总局 共三十条共三十条刑法第二百零五条第二款：单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票?（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（）开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（）开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十一条中华人民共和国发票管理办法之罚则税率及金额税率及金额销货方发销货方发票专用章票专用章购货方信息购货方信息发票名称，监制章及发票发票名称，监制章及发票联次联次销货方信息销货方信息增值税增值税专用专用发票发票发票联发票联增值税增值税专用专用发票发票抵扣联抵扣联20增值税增值税普通普通发票发票发票联发票联增值税增值税专用专用发票认证发票认证国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告_年第39号自_年_月_日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。开具增值税专用发票：开具增值税专用发票：“三流合一三流合一”原则原则受票方（付款人）受票方（付款人）开票方（纳税人）开票方（纳税人）销销售售、服服务务流流资金流发发票票流流营改增对建筑施工企业的影响及对策营改增对建筑施工企业的影响及对策总体影响总体影响对行业的对行业的影响影响及应对及应对对组织架构的影响对组织架构的影响对经营管理的影响对经营管理的影响对财务（税务）管理的影响对财务（税务）管理的影响维持现状？维持现状？主动应对？主动应对？1 1、总体影响？、总体影响？“营改增营改增”会影响公司财务指标。更为重要的是，会影响公司财务指标。更为重要的是，“营改增营改增”将对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、将对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、制度流程、制度流程、资资质管理、质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理投资管理、合同管理、财务管理、税务管理等诸多方面等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。司管理水平和市场竞争力。营改增对企业的影响营改增对企业的影响维持现状维持现状有效有效改革改革 2 2、对业务模式与组织架构的影响？、对业务模式与组织架构的影响？核心问题合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进、销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。挂挂 靠靠层层分包层层分包资质共享资质共享中标单位发包方总项目部分项目部工程施工合同建筑业发票组建支付工程款支付工程款供应商货物发票贷款子公司实际管理内部任务分配内部任务分配参建单位组建减少资质共享（内部分子公司间、外部），改变现有管理模式，建立完整的增值税抵扣链条。集中管理：统谈；统（分）签；统（分）付。（合同签订、付款、发票开具等）业务业务模式模式梳理梳理各各、子、子公司公司及项目机构的经营定位及及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平管理职能，推进组织结构扁平化改革化改革；梳理各分、子公司梳理各分、子公司拥有资质的拥有资质的情况；情况；组织组织架构架构推动专业化管理；推动专业化管理；慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对增值税的影响增值税的影响。未来建设现有调整应对方案应对方案 3 3、对经营管理的影响？、对经营管理的影响？（1 1）对项目承接与结算管理的影响）对项目承接与结算管理的影响（2 2）对成本费用管理的影响对成本费用管理的影响（3 3）对存量项目管理的影响）对存量项目管理的影响（4 4）对合同与制度修订的影响）对合同与制度修订的影响（1 1）对项目承接与结算管理的影响）对项目承接与结算管理的影响建筑安装工程费用项目组成建筑安装工程费用项目组成(建标建标201344号号):建安造价建安造价=人工费人工费+材料费材料费+施工机具使用费施工机具使用费+企业管理费企业管理费+规费规费+利润利润+税金税金建筑业营改增建设建筑业营改增建设工工程程计价规则调整实施方案计价规则调整实施方案(建标造建标造 2014 51号号)调整：调整：1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。2、修改税金的定义、修改税金的定义修正后的建筑安装工程费用项目组成税金是指按照国家税法规定应计入建修正后的建筑安装工程费用项目组成税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。筑安装工程造价的增值税销项税额。3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。建安造价建安造价=人工费人工费+（材料材料成本成本+进项税额进项税额）+（施工机具使用施工机具使用成本成本+进行税进行税额额）+（企业管理费企业管理费成本成本+进项税额进项税额）+规费规费+利润利润+（销项税额销项税额+税费税费)项目承接现状及影响1 1、税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。2 2 、工程造价修订滞后于营改增：投标与预算；亏损可、工程造价修订滞后于营改增：投标与预算；亏损可能性加大。能性加大。应对方案1.1.工程造价修订与营改增同步：工程造价修订与营改增同步：（1 1）对项目承接的影响）对项目承接的影响（2 2）建立模型测算盈亏红线；）建立模型测算盈亏红线；（1 1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；现状及影响p 现状：现状：1 1、工程结算管理一般包括验工、工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部计价、收入确认及工程款收付三部分内容。分内容。2 2、建筑企业普遍存在滞验收、建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致实际结算超验、欠验的情况，导致实际结算工程款的时间一般较为滞后。工程款的时间一般较为滞后。应对方案p 管理措施：管理措施：1.1.加强对业主的结算管理加强对业主的结算管理*提高预付款的比例；提高预付款的比例；*合同中写入制约性条款；合同中写入制约性条款；*加大对业主的收款力度。加大对业主的收款力度。2.2.加强对分包商、供应商的结算加强对分包商、供应商的结算管理管理*坚持坚持“先开票、后付款先开票、后付款”原则；原则；*通过合同进行明确。通过合同进行明确。p 影响：影响：（1 1）对结算管理的影响）对结算管理的影响增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第三十八条第三十八条第第六六款款1.1.纳税先于收款；纳税先于收款；2.2.进项税不能及时抵扣。进项税不能及时抵扣。（2 2）对成本费用管理的影响对成本费用管理的影响-1-1价格低价格低采购定价与供应商选择应对方案1.1.总体原则总体原则:以以“综合采购成本综合采购成本最低，利润最大化最低，利润最大化”为总体为总体原则原则2 2确定最终供应商确定最终供应商:采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。3.3.供应商信息管理：供应商信息管理：纳税人身份；发票类型、适用税率等。纳税人身份；发票类型、适用税率等。建筑业成本成本构成及增值税税率-1建安造价建安造价=人工费人工费+材料费材料费+施工机具使用费施工机具使用费+企业管理费企业管理费+规费规费+利润利润+税金税金财税20099号；财税201457号（1）钢材、管材、线材、钢材、管材、线材、水泥；水泥；（2）商品混凝土（可以选择按照简易办法，商品混凝土（可以选择按照简易办法，3%）；）；（3）砂、土、石料（可以选择按照简易办法，砂、土、石料（可以选择按照简易办法，3%）；）；（4）砖、瓦、石灰）砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦不含粘土实心砖、瓦)（以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的）矿物连续生产的）（可以选择按照简易办法，（可以选择按照简易办法，3%）；）；（5）自来水（可以选择按照简易办法，）自来水（可以选择按照简易办法，3%）；）；1、材料费（17%）2、施工机具使用费施工机具使用费（17%或或11%或或6%）（1）机具租赁（）机具租赁（17%）；）；（6）加油费、修理费；）加油费、修理费；（2）运费（）运费（11%）；装卸、搬运费（）；装卸、搬运费（6%）；）；3、企业管理费（、企业管理费（17%或或6%）（1 1）业务招待费（无）；差旅费（住宿；交通、加油）；）业务招待费（无）；差旅费（住宿；交通、加油）；办公耗材采购（办公耗材采购（17%17%）；）；建筑业成本成本构成及增值税税率-2（2 2）工程勘察勘探；咨询、认证、鉴证（建筑业检测）；）工程勘察勘探；咨询、认证、鉴证（建筑业检测）；运输费；广告、（建筑）设计；会议展览；运输费；广告、（建筑）设计；会议展览；4、规费、规费规费一般为国家职能机构履行国家职能收取并纳入财政管规费一般为国家职能机构履行国家职能收取并纳入财政管理的资金，暂未纳入营改增范围理的资金，暂未纳入营改增范围例例1:公司系一般纳税人，税率公司系一般纳税人，税率11%11%。现承接一项目，合同金额。现承接一项目，合同金额7000070000元，需元，需采购钢管采购钢管1010吨，预计采购金额吨，预计采购金额5000050000元。现分析供应商不同，发票取得不同对元。现分析供应商不同，发票取得不同对项目税负的影响。（假设：项目税负的影响。（假设：仅按此合同分析，不考虑除此项目外的收入、仅按此合同分析，不考虑除此项目外的收入、成本、税金、费用影响；成本、税金、费用影响；假设为查账征收企业，且附税仅考虑城建税及假设为查账征收企业，且附税仅考虑城建税及教育费附加。教育费附加。）方案1方案2方案3方案4销项税额（11%）6,936.94 6,936.94 6,936.94 6,936.94 供应商类型一般纳税人小规模纳税人发票类型专用发票普通发票专用发票（代开）采购数量（t）10.00 10.00 10.00 10.00 采购金额 50,000.00 50,000.00 50,000.00 42,000.00 税率17%3%3%3%进项税额 7,264.96 1,456.31 1,223.30 应交增值税 -328.02 6,936.94 5,480.63 5,713.64 利润 20,328.02 12,369.37 13,971.31 21,715.00 总计缴纳税费 -7,630.63 6,028.69 6,285.00（2 2）对成本费用管理的影响对成本费用管理的影响-2-2（1 1）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大，）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。分包及挂靠分包管理：分包管理：（1 1）分包商资质、税率、发票类型）分包商资质、税率、发票类型；（；（2 2）分）分包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他分包；分包；（2 2）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。（劳务派遣尚未营改增）（劳务派遣尚未营改增）（3 3）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税“三流合三流合一一”。“三流合一三流合一”（3 3）对存量项目管理的影响）对存量项目管理的影响-1-1存量项目合同管理1 1、对在建项目梳理：、对在建项目梳理：（1 1）是否已签订？签订时间？及发票税费约定？是否已签订？签订时间？及发票税费约定？（2 2）是否已决算？是否已结清？跨期合同结款缴税？是否已决算？是否已结清？跨期合同结款缴税？2 2、跟进措施：、跟进措施：（1 1）尚未签订？尚未签订？（2 2）尚未结清尾款？尚未结清尾款？（3 3）跨期合同结款缴税？）跨期合同结款缴税？营业税暂行条例营业税暂行条例之第十二条；之第十二条；营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第二十四条第二十四条、第二十第二十五五条条存量项目进度与结算管理（3 3）对存量项目管理的影响）对存量项目管理的影响-2-21.1.及时验工计价、竣工决算。及时验工计价、竣工决算。2.2.及时结算工程款和开具发票。及时结算工程款和开具发票。存量项目资质管理自自管管代代管管平平级级1.1.中标单位与实际施工单位之间合同和中标单位与实际施工单位之间合同和发票关系。发票关系。2.2.中标单位与实际施工单位未按总分包中标单位与实际施工单位未按总分包进行（账务）核算。进行（账务）核算。3.3.制定并实施老项目资质共享的解决方案。制定并实施老项目资质共享的解决方案。合同范本修订（1 1）范围：业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以）范围：业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以及工程分包及工程分包（2 2）内容（至少包含）：明确项目金额是否含税；发票）内容（至少包含）：明确项目金额是否含税；发票的种类；项目管理具体实施者；收付款时间；混合经营的种类；项目管理具体实施者；收付款时间；混合经营内容，应分别标明相关的项目金额；内容，应分别标明相关的项目金额；（4 4）对合同与制度修订的影响）对合同与制度修订的影响-1-1管理制度修订（1 1）原则：需根据增值税政策内容和管理要求全新）原则：需根据增值税政策内容和管理要求全新建立的制度办法；建立的制度办法；（2 2）进行修订的制度：财务管理制度、经营（开发）进行修订的制度：财务管理制度、经营（开发）管理制度、成本（开发）管理制度、采购相关管理制管理制度、成本（开发）管理制度、采购相关管理制度、工程施工管理办法、合同管理办法等；度、工程施工管理办法、合同管理办法等；（3 3）重点：主要体现在对增值税有影响的各个环节，）重点：主要体现在对增值税有影响的各个环节，特别是增值税发票的保管、开具和取得。特别是增值税发票的保管、开具和取得。（4 4）对合同与制度修订的影响）对合同与制度修订的影响-2-2 4 4、对财务（税务）管理的影响？对财务（税务）管理的影响？财务指标（核算）变化？财务指标（核算）变化？财务指标（核算）变化？财务指标（核算）变化？1 1、资产总额下降，引起资产负债率（负债总额、资产总额下降，引起资产负债率（负债总额/资产总额）上升。资产总额）上升。2 2、税负率（应纳增值税、税负率（应纳增值税/销售收入）上升。（销售收入）上升。（1 1）进项发票的取得及）进项发票的取得及抵扣；（抵扣；（2 2）开具或取得时间；（）开具或取得时间；（3 3）行业模式制约。）行业模式制约。3 3、利润下降。收入降低、可减除税费减少等综合影响。、利润下降。收入降低、可减除税费减少等综合影响。4 4、现金流趋紧。此前为代扣缴营业税，营改增后建设单位将不能、现金流趋紧。此前为代扣缴营业税，营改增后建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税。计价确认的收人缴纳增值税。建筑企业全年完成营业收入建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本万元，实际成本10000万元（原材料万元（原材料55%；人工；人工35%；其他；其他10%）。假设（）。假设（1）当年没有新增能够抵扣增值税进项税额当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下；（机械设备等固定资产情况下；（2）除人工成本外均取得进项发票并已验证抵扣）除人工成本外均取得进项发票并已验证抵扣;（3）假设材料采购均取得）假设材料采购均取得17%进项发票，其他取得进项发票，其他取得6%进项发票；（进项发票；（4）不考虑三）不考虑三项费用及其他税费影响。项费用及其他税费影响。例例2:项目 营业税 方案1：增值税(55%+10%)方案2：增值税(51%+10%)方案3：增值税(45%+10%)营业收入11,000.009,909.919,909.919,909.91营业成本10,000.009,144.259,207.219,289.55销项税额（11%）1,090.091,090.091,090.09进项（17%、6%）855.75 792.79 710.45 应交增值税 234.34 297.30 379.64 营业税（3%）330.00利润670.00 765.66 702.70 620.36 税负率3%2%3%4%营业税：元；营业税：元；销项税额：销项税额：11,000.00/（1+11%）元；）元；进项税额：进项税额：10000 x45%/(1+17%)x17%+10000 x10%/(1+6%)x6%=710.45 元；元；应交增值税：元；应交增值税：元；营业成本元；营业成本元；营业税制下利润元；营业税制下利润元；增值税制下利润元；增值税制下利润元；税负率税负率=330.00/11,000.00=3%增值税方案增值税方案3：=（）-（10,000.00-710.45）元）元税负率税负率=379.64 /9,909.91=4%u专人保管：需要专人保管专用发票和专用设备。未按税务机关要求存放专用发票和专用设备，税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购和开具专用发票。u限期认证抵扣：取得增值税专用发票应在开具之日起180日内进行认证后（税务部门）方可抵扣。u责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担严重刑事责任。设置税务机构及人员专用发票领购专用发票开具专用发票保管进项发票认证抵扣进项发票整理、归档汇总纳税数据整理抄、报税根据职责定位、营改增管理情况配置人员。各分子公司(项目部）根据自身实际情况专人负责发票取得、归集及传递。一、发票管理（保管、开具、认证、取得）一、发票管理（保管、开具、认证、取得）财务（税务）管理变化？财务（税务）管理变化？财务（税务）管理变化？财务（税务）管理变化？二、销项、进项管理二、销项、进项管理应纳税税额=当期当期销项税税额当期当期进项税税额+进项税税额转出出1 1、本月缴纳的税费取决于什么？、本月缴纳的税费取决于什么？2 2、本月进项税额是否足够？、本月进项税额是否足够？哪些已抵扣进哪些已抵扣进项税额需进行进项税额转出？项税额需进行进项税额转出？是否有期初留是否有期初留抵税额？抵税额？3 3、本月是否还能开票？还能开多少票？、本月是否还能开票？还能开多少票？4 4、本月取得进项发票是否要全部认证？、本月取得进项发票是否要全部认证？（180180认证期）认证期）项目 方案1 方案2 方案3 方案4 应交增值税（不考虑以下）-5,000.00 -5,000.00 30,000.00 30,000.00 本期尚未开票金额 80,000.00 80,000.00 80,000.00 本期尚未确认销项税额 7,927.93 7,927.93 本期尚未取得发票金额 90,000.00 90,000.00 90,000.00 90,000.00 本期尚未取得发票进行税额 13,076.92 13,076.92 应交增值税（考虑以上）2,927.93 -18,076.92 37,927.93 16,923.08例例3:留抵税金、开票、取票对当期税费的影响留抵税金、开票、取票对当期税费的影响三、发票的认证、进项税额抵扣及抄报税管理三、发票的认证、进项税额抵扣及抄报税管理发票管理总体要求：专人管理；专人开具并认证。专人管理；专人开具并认证。四、核算管理、税务管理注意事项四、核算管理、税务管理注意事项1 1、核算管理：发生实质性变化，核算原则、核算科目及处理方式、核算管理：发生实质性变化，核算原则、核算科目及处理方式发生根本性变化。财务人员要提前熟悉相应核算原则，掌握核算方发生根本性变化。财务人员要提前熟悉相应核算原则，掌握核算方式等。式等。2 2、税务管理：操作系统复杂，开票系统、认证扫描等系统及软件、税务管理：操作系统复杂，开票系统、认证扫描等系统及软件都需要熟练掌握。都需要熟练掌握。3 3、单据管理：发票认证抵扣联次需单独装订并管理，作为备查依、单据管理：发票认证抵扣联次需单独装订并管理，作为备查依据。据。4 4、数据核对：申报系统数据；抵扣联次数据；账务数据需一致。、数据核对：申报系统数据；抵扣联次数据；账务数据需一致。房地产业务模式房地产业务模式影响影响销售额：指销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。销售额：指销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。价外费用？价外费用？指向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、指向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项及其他各种及其他各种价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应计入销售额计税。价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应计入销售额计税。1、政府性基金：国务院、财政部；、政府性基金：国务院、财政部；2、行政事业性基金：国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门；、行政事业性基金：国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门；3、财政票据：省级以上财政部门印制；、财政票据：省级以上财政部门印制；4、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。同时满足，除外：同时满足，除外：1 1、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率的办证及其他费用。不代收无抵扣的或低税率的办证及其他费用。2 2、买房子送家具、家电、汽车？应视同销、买房子送家具、家电、汽车？应视同销售，征收增值税。售，征收增值税。第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费消费；（六）将自产、委托加工或者（六）将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；体工商户；（七）将自产、委托加工或者（七）将自产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东或者投资者；的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委托加工或者购进购进的货物的货物无偿赠送其他单位或者个人无偿赠送其他单位或者个人。3 3、委托代销方式下，销售收入确认、委托代销方式下，销售收入确认主要类型：支付手续费；视同买断。主要类型：支付手续费；视同买断。(1)支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销:是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。手续费的销售方式。(2)视同买断委托代销方式视同买断委托代销方式:由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。受托方所有的销售方式。纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为时间为发出代销货物发出代销货物满满180日的当天。日的当天。4 4、顶账房如何开票？、顶账房如何开票？施工方开发商购房人票据流销售流开票：开票：抵偿债务、非货币性资产交换等视同抵偿债务、非货币性资产交换等视同销售行为应相互开具发票。销售行为应相互开具发票。票据流资金流 5 5、房地产企业可以提前开具发票确认收入房地产企业可以提前开具发票确认收入吗？销售收入的确认时间点有策划空间吗？吗？销售收入的确认时间点有策划空间吗？(2)建设过程中各类建设过程中各类行政事业性规费行政事业性规费如何扣除？如何扣除？(1)房地产业房地产业土地成本土地成本如何扣除？已转让、收购方式取得土地溢价部分如何扣除？如何扣除？已转让、收购方式取得土地溢价部分如何扣除？(3)利息费用利息费用是否均可取得进行税额？是否均可取得进行税额？答案答案是未知的，在过渡政策及措施不明朗的是未知的，在过渡政策及措施不明朗的条件下贸然提前开票，条件下贸然提前开票，不一定能达到减税的目的。不一定能达到减税的目的。(4)开发期长开发期长，建设期大量进项税额挤占企业流动资金？，建设期大量进项税额挤占企业流动资金？(5)期初期初库存库存无进项抵扣，全部缴纳增值税？无进项抵扣，全部缴纳增值税？“营改增营改增”是国家财税体制改革的重要举措，就企业而言，直接表是国家财税体制改革的重要举措，就企业而言，直接表现为从缴纳营业税变为缴纳增值税，但如果企业仅认为现为从缴纳营业税变为缴纳增值税，但如果企业仅认为“营改增营改增”就就是税种和税率的变化，那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管是税种和税率的变化，那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管理各方面带来的深层次影响。理各方面带来的深层次影响。“营改增营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。不利局面。企业应提前做好应对企业应提前做好应对“营改增营改增”的充分准备，梳理和研究因的充分准备，梳理和研究因“营营改增改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少行调整变革，以减少“营改增营改增”带来的不利影响。带来的不利影响。小小 结结