企业所得税纳税申报讲解(岳光富)

企企业所得税所得税2014年度年度纳税申税申报表表讲解解 马艳平马艳平2015.32015.3企业所得税纳税申报修修订背景、思路背景、思路组织结构构主要特点主要特点主要主要变化及功能化及功能企业所得税纳税申报修修订背景背景现行申行申报表已表已经实施施6年，年，对于于组织收入、收入、协助助纳税人履行税人履行纳税税义务，强化企化企业所得税所得税汇算算清清缴，推，推进企企业所得税科学化、所得税科学化、专业化、精化、精细化管理化管理发挥了了积极作用。随着新的企极作用。随着新的企业所得税所得税法的深入落法的深入落实，现行申行申报表已不能表已不能满足足纳税人税人和基和基层税税务机关的需求。机关的需求。1.原申原申报表不能体表不能体现企企业所得税政策全貌。所得税政策全貌。2.原申原申报表表结构不构不够科学合理。科学合理。3.原申原申报表不能适表不能适应简政放政放权的需要。的需要。纳税人税人税法税法实施以来新政策出台，施以来新政策出台，纳税人不能准税人不能准确履行确履行纳税税义务，申，申报差差错率提高，率提高，纳税税风险加大；加大；税税务机关机关申申报表粗放、表粗放、结构不合理、涉税信息不构不合理、涉税信息不准确，不能准确，不能满足新形足新形势下下风险管理、后管理、后续管理及税管理及税收分析等要求，制收分析等要求，制约管理水平；管理水平；现转变管理方式，管理方式，减少和取消行政减少和取消行政审批，减少批，减少进户执法，只能通法，只能通过申申报掌握涉税信息。掌握涉税信息。这对申申报表的功能提出了更高要表的功能提出了更高要求。求。综上所述，上所述，对申申报表做出了修表做出了修订和完善。和完善。企业所得税纳税申报修修订思路思路新申新申报表采取以企表采取以企业会会计核算核算为基基础，对税税收与会收与会计差异差异进行行纳税税调整，并整，并计算企算企业应纳税款的方法；兼税款的方法；兼顾税税务管理，以重要性、普遍管理，以重要性、普遍性性为原原则，设置多架构申置多架构申报；以信息化；以信息化为支撑，支撑，以以风险管理管理为手段，精准申手段，精准申报涉税信息，提高涉税信息，提高税、企税、企业双方的税法遵从度。双方的税法遵从度。企业所得税纳税申报修订后的申报表共41张。基础表1张，主表1张，收入费用明细表6张，纳税调整表15张，亏损弥补表1张，税收优惠表11张，境外所得抵免表4张，汇总纳税表2张。企业所得税纳税申报组织结构构1主多附；多主多附；多层架构；架构；1级附表附表8张1、收入、收入按按核算制度分核算制度分类2、成本、成本3、费用用应纳税所税所得得额计算算4、纳税税调整整5、弥、弥补亏损6、优惠惠税款税款计算算7、境外抵免、境外抵免8、汇总纳税税企业所得税纳税申报组织结构构-2级附表附表税基税基纳税税调整整12张视同同销售、未按售、未按权责收入、投收入、投资收益收益专项资金、金、职工薪酬、广告、捐工薪酬、广告、捐赠、折旧、折旧、资产损失失企企业重重组、政策性搬迁、特殊准、政策性搬迁、特殊准备金金企业所得税纳税申报组织结构2级附表税基优惠抵扣所得额税收优惠4张减免税额抵免税额境外调整后所得计算境外分支机构弥补境外抵免3张境外跨期结转企业所得税纳税申报组织结构3级附表8张资产损失专项申报纳税调整资产折旧-加速折旧股息红利资源综合利用涉农贷款优惠研发加计高新、软件企业企业所得税纳税申报主要特点1、体系合理、填报便捷设索引表、主附层级分明；为纳税人减轻了办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、税收优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑；（税收角度）企业所得税纳税申报主要特点3、注重主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4、相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报企业所得税纳税申报主要变化及功能1、新增索引、基础信息；2、简化主表汇总纳税、基础信息分离；3、细化附表如：期间费用、纳税调整的14张2级附表、优惠项目的若干明细附表；3、分类申报不同会计制度、汇总纳税；4、注重财税数据申报完整性、准确性；企业所得税纳税申报企业所得税申报表主要功能介绍企业所得税年度纳税申报表填报表单：主要起索引作用。表单编号规则：主要由字母和数字组成，共6位。其中，首位为字母，后5位为数字。第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查帐征收方式，“B”代表核定征收方式。第2位为数字，表示一级表。其中，“0”代表企业所得税纳税申报企业基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表。第3.4位为数字，表示二级表。按照01，02，03的顺序排列。第5.6位为数字，表示三级表。按照01，02，03的顺序排列。第7位为数字，表示四级表。按照1，2，3的顺序排列。一级表无附表的，最后四位为“0000”；二级表无附表的，最后二位为“00”。企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报基础信息表除税务登记信息以外的与所得税相关的基本信息；三全基本功能一是确定企业性质，小微企业、汇总纳税、所属行业、规模；二是明确会计核算制度和所得税相关的核算方法；三是了解企业股权结构及投资情况企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍主表在会计利润基础上纳税调整，计算所得额、应纳税款及应补退税款；补退税依据；附表生成、表内计算；几点说明1、利润捐赠扣除基数2、营业收入+视同+房地产预征 三费扣除3、应纳税所得额小微企业4、营业税金及附加企业所得税纳税申报主表-营业税金及附加会计核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等，会计利润表房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算反映会计核算的结果企业所得税纳税申报5、主表-境外所得境内、境外所得分开计算第14行减；第18行加弥补当期亏损；第29、30行计算税额6、主表-所得减免；税基减免分为两部分；20行农林牧副渔、基础设施；分开核算项目；7、第19行纳税调整后，负数为确认亏损企业所得税纳税申报8、主表-汇总纳税总机构计算使用；分支机构按现行申报；总机构计算分配税额时，境外所得分支机构不参与；应纳税所得额计算流程主表企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍附表：101-104收入、成本、费用企业：适用会计核算制度体现分类；税务：后续管理；完全会计核算数据；期间费用细化：按会计核算分析填报说明：各项税费与主表营业税金附加不重复；企业所得税纳税申报新增表期间费用1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用企业所得税纳税申报期间费用境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用；企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍沿用现有体系，按项目进行调整，并细化12个项目，14张表；除税基优惠以外的财税差异调整；收入、扣除、资产、特殊调整、特别调整纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍视同销售会计不确认，税收确认；【2008】828号、条例25条；5010表房地产企业31号文件-未完工；已完工；预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）房地产业务按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。未按权责发生制确认租金、利息、特许权、分期确认、政府补助；税收没按；5020表租金：条例19条、国税函201079号；分期确认：分期收款、超12月建造合同；政府补助：收益相关、资产相关不征税收入、不征税收入用于支出的费用 1、同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行；不征税收入用于支出形成的资本，在资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍未按权责发生制确认租金A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍-会计处理2014年6月：借银行存款30 贷：预收账款302014年12月借：预收账款10贷：其他业务收入10税务处理：企业可选择；一次性确认、分期确认；国税函201079号。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益税收：持有全征、全免，宣告分配确认；会计：持有期间、转让处置，核算方法：成本法、权益法；如：股权投资税收：被投资企业作利润分配时确认收入实现会计：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异注意：投资损失作为资产损失处理企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益持有免税收入税法26条条件：权益性投资、被投资方为居民企业、直接投资、持有时间超过12个月；国税201079号；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资方企业也不得增加长期投资的计税基础。暂不征。转让时征企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益表转让处置：如：股权投资201079号：转让协议生效，手续变更时确认；扣除成本确认所得；201134号公告：投资撤回或减少，相当于出资部分，相当于累计未分配利润按减少实收资本比例计算为股息；其他为转让所得；例如企业200万元，应分配50万元，取得300万元，则300万元中的200万元做投资收回不征税，50万元作为股息所得视情况纳税，50万元作为投资资产转让所得。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍权益法下股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；会计：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资投资成本8800 贷：银行存款8000 营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍交易性金融资产初始成本调整会计：公允价，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时计入投资收益；税收：公允价+交易费；公允价值变动损益全额调整金融资产、负债及投资性房地产公允计量；公允价值变动净收益例4月购10000股，成交价20元/股，交易费200元。年内没出售，12月31日收盘价8元/股。企业所得税纳税申报公允价值变动净收益例会计处理：4月30日借：交易性金融资产-成本200000 投资收益200 贷：银行存款20020012月31日：借：公允价值变动损益120000贷：交易性金融资产-公允价值变动120000借：本年利润120000 贷：公允价值变动损益120000税务处理：取得时确认200200；处置时收益-计税基础=所得或损失企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍不征税收入财政性资金表【2011】70号专项用途的资金拨付文件；取得县以上管理办法或具体管理要求；支出单独进行核算；60个月内，未支出或未缴，第6年并入应税；专项资金企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍职工薪酬5050表1、工资薪金股权激励：【2012】18号公告立即行权无差异；跨期行权调整；会计：等待期内计成本费用税收：实际行权时确认 公允价与取得价差额确认2、福利费【2009】3号扣除范围问题3、工会经费【2010】24号、【2011】30号，凭证企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍广告宣传、招待费计算基数：主表主营收入+视同收入+（房地产未完预征-转已完产品）；15%扣除财税201248号，医药等30%；签订分摊协议的关联企业，其中一方不超过扣除限额比例的支出本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归至另一方扣。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；201134号贷款利率、说明；2009777号个人借款问题;关联企业121号比例会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调；纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍跨期调整项目5080表维简费、安全生产费【2011】26号【2013】67强调实际发生；费用化、资本化；预计负债会计：过去交易或事项形成，未来事项确定；三个特征：现时义务、利益流出、可靠计量；税收：当期发生，与经营相关；预提费用准则已取消，其他会计制度计提；税收：当期发生，与经营相关企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销5090表固定资产折旧使用期1年以上；分类及年限房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：1、折旧方法：税法平均年限法会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）2、折旧年限：税收条例60条明确；会计企业可根据经济利益预期选择企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销4090表3、资产价值确认：会计与税法差异A：后续支出会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上；B：减值损失会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本；C：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销5090表D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销4090表4、折旧额会计与税法差异A：加速折旧：税收【2009】81号【2014】75；方法：余额递减法或年数总和法、不低于规定年限60%；技术进步，更新换代快；B：调整折旧：会计对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收需调整企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产折旧、摊销4090表2014年第64号公告：1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年 2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍。3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。4、六大行业固定资产：包括自行建造 5、加速折旧：。允许按不低于 或选择 进行加速折旧。6、一次性扣除表述：。可以一次性在计算应纳税所得额时扣除企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产损失调整资产损失公告25号会计与税法定义基本一致（用于经营活动）；取消审批改申报；强调实际发生并会计已作处理以前年度损失可追补确认，不超过5年；清单申报按会计科目汇总申报；按公允价销售、转让、变卖非货币资产；存货的正常损耗；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失专项申报按项目或笔申报；除清单申报以外的专项申报；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产损失调整4110表总分支机构分别申报；分支机构上报总机构；总机构清单申报分支机构；转让分支机构资产应专项申报专项申报资产损失：货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。25号公告中确认损失条款中按条件确认；出具材料的应一并申报企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍资产损失调整4110表资产损失公告254111表专项申报账载、处置、赔偿金额为会计数据；备案资料为25号第4章到第7章明确的内部、外部证据确认为25号第3章企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍企业重组调整表依据【2009】59号、【2010】4号公告等债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立业务复杂、表格简单、分析填报13行“其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报企业所得税纳税申报一般重组税收交易各方确认所得、损失A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清偿投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价减值准备差确认计损益B关联方重组：符合条件的(法院债权人同意)可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资C：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配企业所得税纳税申报特殊重组无税重组条件税收(59号文)5、合并：75%以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额20%；6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%；7、合并弥补亏损：净资产利率（负资产处理）会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍政策性搬迁依据【2012】40号公告、【2013】11号-=特殊行业准备金调整财税3348626499110号弥补亏损表主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报弥补亏损1、201020号：查增允许弥补2、201125号：以前年度资产亏损调整所属年度4、200959号：特殊重组下亏损可以弥补6、200979号：开办费不计算亏损、经营年度一次扣除或摊销企业所得税纳税申报税收优惠原则：全面明细反映；大项以税法条例规定列示、小项以财税或公告规定列示；税基减免收入、所得、减计及加计优惠 明细表：股息红利、综合利用、涉农贷款、加计扣除、所得减免、抵扣所得额减免税额减免小微、高新、地方减免、其他 明细表：高新、软件集成电路企业减免税收优惠所得减免优惠表相关税费：包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。分摊的期间费用。比例可以按投资额、收入、资产、工资等确定。一经确定，不得变更纳税调整：收入、成本、费用金额，调整减少的金额以负数填报企业所得税纳税申报税收优惠关于适用税率问题税基减半、税率优惠的处理专设税率优惠企业税基减半按法定税率计算项农林、基础设施、节能环保、技术转让、等税基优惠；同时符合小微、高新、软件集成电路、西部开发等税率优惠；例：高新企业技术转让700，其他所得1000；应纳税额1000*15%+200*25%=175超过500部分200*50%=100所得减免；（转让25行）高新减免1000+700-500-100*25%-15%=110（高新2行）税率差200*50%*25%-15%=10（28行）企业所得税纳税申报境外所得抵免计算依据：财税【2009】125、【2010】1号公告；主要反映境外抵免基本情况分列3张明细表：纳税调整后所得、分支机构亏损弥补、结转抵免情况；境外税前所得境外税前所得=境外税后所得境外税后所得+境外境外实际缴纳的所得税的所得税境外税前所得境外税前所得 间接接负担的所得税担的所得税额=利利润总额中包含的境外所得中包含的境外所得境外所得境外所得纳税税调整整1.境外分支机构收入支出境外分支机构收入支出纳税税调整整按照税法按照税法规定定进行的行的纳税税调整（表整（表A108010第第15列）列）2.境内、境外境内、境外发生的共同支出合理分生的共同支出合理分摊扣扣除（已包含在利除（已包含在利润总额中）中）（1）境外分支机构）境外分支机构营业所得（表所得（表A108010第第16列）列）（2）境外）境外项目所得（表目所得（表A108010第第17列）列）企业所得税纳税申报汇总纳税总机构分摊计算表依据：财预34号、【2002】57公告1、分摊境内部分；按156号已分摊2、已分摊总机构已分摊25%财政集中分配25%分支机构50%企业所得税纳税申报