Chap4--流转税的其他税种教学课件

Other Turnover Taxes11消费税消费税22营业税营业税33资源税资源税l Chapter 4 l5/4/2024College of Management HUST4-2第一节 消 费 税 我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对货物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征货物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征收消费税。收消费税。5/4/2024College of Management HUST4-3第一节 消 费 税基本法律依据：基本法律依据：u19931993年国务院颁布的中华人民共和国消费税暂行条年国务院颁布的中华人民共和国消费税暂行条例例u财政部制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施财政部制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则细则5/4/2024College of Management HUST4-4第一节 消 费 税消费税的由来：消费税的由来：u解放初期的货物税解放初期的货物税u2020世纪世纪5050年代征收的商品流通税年代征收的商品流通税u19581958年年9 9月至月至19731973年征收的工商统一税年征收的工商统一税u19731973年至年至19831983年征收的工商税中一部分年征收的工商税中一部分u19831983年至年至19941994年征收的产品税、增值税年征收的产品税、增值税5/4/2024College of Management HUST4-5第一节 消 费 税消费税的特点：消费税的特点：u征税对象的选择性征税对象的选择性u征税环节的单一性征税环节的单一性u征税方法的灵活性征税方法的灵活性u适用税率的差别性适用税率的差别性u税收负担的转嫁性税收负担的转嫁性5/4/2024College of Management HUST4-6第一节 消 费 税消费税的作用：消费税的作用：u优化资源配置，体现产业政策优化资源配置，体现产业政策u抑制超前消费，调整消费结构抑制超前消费，调整消费结构u调节支付能力，缓解分配不公调节支付能力，缓解分配不公u稳定税收来源，保证财政收入稳定税收来源，保证财政收入5/4/2024College of Management HUST4-7第一节 消 费 税 消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消费税也称货物税。费税也称货物税。u税收归属税收归属u税收与价格的关系税收与价格的关系u征税环节征税环节(金银首饰金银首饰)5/4/2024College of Management HUST4-8第一节 消 费 税 一、消费税的税制要素一、消费税的税制要素u消费税的征税范围和意义消费税的征税范围和意义u消费税的纳税人消费税的纳税人u消费税的税率消费税的税率5/4/2024College of Management HUST4-9第一节 消 费 税 u消费税的征税范围和意义消费税的征税范围和意义l有危害的特殊消费品l非生活必需品l高能耗及高档消费品l不可再生的资源性消费品l具有一定财政意义的消费品 5/4/2024College of Management HUST4-10第一节 消 费 税 u消费税的纳税人消费税的纳税人 消消费税的税的纳税税义务人人为在我国境内从事生在我国境内从事生产、委托加、委托加工和工和进口口应税消税消费品的品的单位和个人位和个人 u委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。u消费税的纳税人并不是税负承担人消费税的纳税人并不是税负承担人5/4/2024College of Management HUST4-11第一节 消 费 税 u消费税的税目和税率消费税的税目和税率l税目（11个）按不同的消费品划分 l税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法 l从价定率、从量定额、从价与从量相结合的复合计税方法5/4/2024College of Management HUST4-12第一节 消 费 税u设计税率的原则l体现产业政策和消费政策体现产业政策和消费政策l正确引导消费方向正确引导消费方向l能够适应消费者的支付能力和心理承受能力能够适应消费者的支付能力和心理承受能力l要有一定的财政意义要有一定的财政意义l兼顾应税消费品改革前的税负兼顾应税消费品改革前的税负l只分品种，不分进口和国产，公平竞争只分品种，不分进口和国产，公平竞争5/4/2024College of Management HUST4-13第一节 消 费 税卷烟产品消费税政策产品消费税政策(2019.5.1)(2019.5.1)。u对卷烟首先征收一道从量对卷烟首先征收一道从量定额税定额税，单位税额为每标准，单位税额为每标准箱箱(50000支支)150元元(0.6元元/条条)u然后按照调拨价格再从价征税然后按照调拨价格再从价征税（比例税率比例税率）l每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟卷烟税率为45 l每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟卷烟税率为30 l下列卷烟卷烟一律适用45的比例税率：5/4/2024College of Management HUST4-14第一节 消 费 税l进口卷烟l白包卷烟l手工卷烟l自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟l委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟l未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟应纳税额销售数量定额税率十销售额比例税率5/4/2024College of Management HUST4-15第一节 消 费 税酒类产品消费税政策酒类产品消费税政策 u比例税率比例税率 l粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）25 l薯类白酒15u定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（500500克）克）0.50.5元元应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率u对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元吨；每吨出厂价元吨；每吨出厂价在在30003000元以下的，元以下的，220220元吨元吨。5/4/2024College of Management HUST4-16第一节 消 费 税 u消费税的减免消费税的减免l消费税的减免规定只限于对纳税人出口的应税消费品免税 l免税办法 l在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。n由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。n由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额购进价（或量）税率（或单位税额）5/4/2024College of Management HUST4-17第一节 消 费 税 二、消费税的应纳税额的计算二、消费税的应纳税额的计算 u销售额的确定销售额的确定 u销售数量的确定销售数量的确定 u计算方法计算方法 5/4/2024College of Management HUST4-18第一节 消 费 税 u计算方法计算方法 l从价定率 应纳税额=销售额税率l从量定额 应纳税额=销售数量单位税额 5/4/2024College of Management HUST4-19第一节 消 费 税（一）从价定率计算（一）从价定率计算u计税依据计税依据 u计算方法计算方法l应纳税额销售额税率 l销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 5/4/2024College of Management HUST4-20第一节 消 费 税（一）从价定率计算（续）（一）从价定率计算（续）u销售额的确定销售额的确定 l为不含增值税的销售额 l含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）l包装物押金5/4/2024College of Management HUST4-21第一节 消 费 税 例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为食白酒一批，普通发票注明的销售价款为1272012720元元(含含增值税的销售额增值税的销售额)，增值税的征收率为，增值税的征收率为6%6%，消费税率为，消费税率为25%25%。计算该企业应纳消费税和增值税。计算该企业应纳消费税和增值税。5/4/2024College of Management HUST4-22第一节 消 费 税 解：解：应税消费品的销售额应税消费品的销售额12720(112720(16%)6%)元元1200012000元元应纳消费税额应纳消费税额(1200025%)(1200025%)元元30003000元元 应纳增值税额应纳增值税额(120006%)(120006%)元元720720元元 5/4/2024College of Management HUST4-23第一节 消 费 税（二）从量定额计算（二）从量定额计算 u实行从量定额征收办法的应税消费品的计税依据，是实行从量定额征收办法的应税消费品的计税依据，是应税消费品的销售量应税消费品的销售量u计算公式算公式 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 5/4/2024College of Management HUST4-24第一节 消 费 税（二）从量定额计算（续）（二）从量定额计算（续）u销售应税消费品的，为销售数量销售应税消费品的，为销售数量u自产自用的，为移送使用数量自产自用的，为移送使用数量u委托加工的，为纳税人收回的数量委托加工的，为纳税人收回的数量u进口的，为海关核定的进口征税数量进口的，为海关核定的进口征税数量5/4/2024College of Management HUST4-25第一节 消 费 税u有关计量单位的换算标准有关计量单位的换算标准l啤酒1吨=988升l黄酒1吨=962升l汽油1吨=1388升l柴油1吨=1176升5/4/2024College of Management HUST4-26第一节 消 费 税u例：某炼油厂某月销售汽油例：某炼油厂某月销售汽油200200吨，取得销售额吨，取得销售额800800万万元；柴油元；柴油300300吨，取得销售额吨，取得销售额9090万元。另将自产的汽油万元。另将自产的汽油1010吨、柴油吨、柴油1515吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为产成本为28002800元，柴油每吨的生产成本为元，柴油每吨的生产成本为15001500元。则元。则当月应纳消费税额为多少？当月应纳消费税额为多少？5/4/2024College of Management HUST4-27第一节 消 费 税解：解：u应纳税额应纳税额=（200+10200+10）1388 1388 0.2+0.2+（300+15300+15）1176 1176 0.1=95340 0.1=95340（元）（元）5/4/2024College of Management HUST4-28第一节 消 费 税(三三)消费税计税依据的其他规定消费税计税依据的其他规定 u外购已税消费品外购已税消费品 u委托加工收回消费品委托加工收回消费品 u自产自用应税消费品自产自用应税消费品 u自产自销应税消费品自产自销应税消费品 u进口的应税消费品进口的应税消费品 u投资入股等投资入股等 5/4/2024College of Management HUST4-29第一节 消 费 税u外购已税消费品外购已税消费品 用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款款l外购已税烟丝生产的卷烟l外购已税酒和酒精生产的酒l外购已税化妆品生产的化妆品l外购已税护肤护发品生产的护肤护发品l外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石l外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火l外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎l外购已税摩托车生产的摩托车5/4/2024College of Management HUST4-30第一节 消 费 税u外购已税消费品（续）外购已税消费品（续）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=当期购进的应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+期末库存的外购应税消费品买价5/4/2024College of Management HUST4-31第一节 消 费 税例：某烟厂例：某烟厂6 6月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上注月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上注明的不含税金额为明的不含税金额为5 5万元，本月初库存外购应税烟丝金万元，本月初库存外购应税烟丝金额为额为1 1万元，月末库存烟丝金额为万元，月末库存烟丝金额为3 3万元，其余被当月万元，其余被当月生产卷烟领用。则当月准予扣除的外购烟丝已纳的消生产卷烟领用。则当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为（费税款为（1 15 53 3）30300.90.9万元万元 5/4/2024College of Management HUST4-32第一节 消 费 税u委托加工收回消费品委托加工收回消费品 下列下列应税消税消费品准予从品准予从应纳消消费税税额中扣除原料已中扣除原料已纳消消费税款税款 l以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟l以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒l以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品l以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品l以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石l以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火l以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎l以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车5/4/2024College of Management HUST4-33第一节 消 费 税u委托加工收回消费品（续）委托加工收回消费品（续）l委托加工的涵义l纳税人、代扣代缴人l销售价格的确定l组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）n材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本n加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本 l用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予抵扣5/4/2024College of Management HUST4-34第一节 消 费 税u自产自用应税消费品自产自用应税消费品 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税纳税 组成计税价格组成计税价格(成本利润成本利润)(1-)(1-消费税税率消费税税率)5/4/2024College of Management HUST4-35第一节 消 费 税u例：某汽车制造厂将自产的面包车一辆捐赠给某福利例：某汽车制造厂将自产的面包车一辆捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容量为基金会。面包车的气缸容量为25002500毫升，生产成本为毫升，生产成本为9000090000元，当月同类产品的售价元，当月同类产品的售价(不含增值税不含增值税)为为120000120000元，计算该汽车厂应纳消费税。元，计算该汽车厂应纳消费税。解：解：u应纳消费税额应纳消费税额=120000=120000 5%=6000(5%=6000(元元)思考：如该产品售价思考：如该产品售价120000120000元为含税价如何计算？元为含税价如何计算？5/4/2024College of Management HUST4-36u例：某国有卷烟厂例：某国有卷烟厂8 8月生产甲、乙两种品牌香烟。当月出售甲种月生产甲、乙两种品牌香烟。当月出售甲种烟烟200200箱，每箱不含税价箱，每箱不含税价10001000元；发给本厂职工乙种烟元；发给本厂职工乙种烟1010箱，乙箱，乙种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产乙种烟的每箱成本种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产乙种烟的每箱成本200200元，全国平均成本利润率元，全国平均成本利润率5 5。计算当月应纳消费税。提示：每。计算当月应纳消费税。提示：每标准箱标准箱5000050000支。支。解：解：v从量计征，应纳消费税为：从量计征，应纳消费税为：（2002001010）1501503150031500元元v从价计征，应纳消费税为：从价计征，应纳消费税为：200100030200100030（20020020052005）（1 14545）45 4510 10 61718.1861718.18元元5/4/2024College of Management HUST4-37第一节 消 费 税u例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为20002000毫升的轿车，本月发生以下经济业务：毫升的轿车，本月发生以下经济业务：销售轿车销售轿车9292辆，销售单价辆，销售单价1010万元万元/辆辆(不含税不含税)，款已收；，款已收；本厂管理部门领用轿车本厂管理部门领用轿车3 3辆，按辆，按7 7万元成本价转帐；万元成本价转帐；管理部门将已使用年的管理部门将已使用年的3 3辆旧轿车售出，共取得价款辆旧轿车售出，共取得价款12.4812.48万元；万元；购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金150150万元，万元，货已入库，款未付；货已入库，款未付；请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。解：解：u应交增值税应交增值税=(92+3)=(92+3)1010 17%-150=11.5 17%-150=11.5（万元）（万元）u应交消费税应交消费税=(92=(923)1053)10547.5(47.5(万元万元)5/4/2024College of Management HUST4-38第一节 消 费 税u自产自销应税消费品自产自销应税消费品 纳税人通税人通过自自设非独立核算非独立核算门市部市部销售的自售的自产应税消税消费品，品，应当按照当按照门市部市部对外外销售售额或者或者销售数量征收售数量征收消消费税税 5/4/2024College of Management HUST4-39第一节 消 费 税u进口的应税消费品进口的应税消费品l进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税l应纳税额组成计税价格消费税税率 l组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税税率)l关税完税价格，指海关核定的关税计税价格 5/4/2024College of Management HUST4-40第一节 消 费 税例例4 4 某某公公司司今今年年1 1月月进进口口珠珠宝宝首首饰饰一一批批，到到岸岸价价格格为为1818万万美美元元，关关税税税税率率为为40%40%，进进关关当当天天就就结结算算付付款款，该该日日汇率为汇率为18.5018.50，计算该公司应纳消费税。，计算该公司应纳消费税。解：解：u组成计税价格组成计税价格=180000=180000 （1+40%1+40%）8.5/8.5/（1-1-10%10%）=2380000=2380000（元）（元）u应纳消费税应纳消费税=2380000=2380000 10%=238000 10%=238000（元）（元）5/4/2024College of Management HUST4-41第一节 消 费 税u例例：某某厂厂(一一般般纳纳税税人人)本本月月进进口口一一辆辆小小轿轿车车，由由海海关关核核定定的的完完税税价价格格为为1010万万元元，关关税税为为2020万万元元，消消费费税税税税率为率为8 8，计算该厂应纳消费税、增值税。，计算该厂应纳消费税、增值税。u解：解：u组成计税价格组成计税价格=（100000+200000100000+200000）/（1-1-8%8%）=326086.96=326086.96（元）（元）u应缴纳的消费税应缴纳的消费税=326086.96=326086.96 8%=26086.96 8%=26086.96（元）（元）u应缴纳的增值税应缴纳的增值税=326086.96=326086.96 17%=55434.78 17%=55434.78（元）（元）5/4/2024College of Management HUST4-42第一节 消 费 税u投资入股等投资入股等 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 5/4/2024College of Management HUST4-43第一节 消 费 税u兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品 l应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量。l未分别核算的，从高适用税率l将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率5/4/2024College of Management HUST4-44金银首饰应税消费品消费税相关规定u零售环节征税零售环节征税u计税依据为从购货方收取的全部价款和价外费用计税依据为从购货方收取的全部价款和价外费用u连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算均应并入金银首饰的销售额计税论会计上如何核算均应并入金银首饰的销售额计税u来料加工，以受托方销售的同类金银首饰的销售价格来料加工，以受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据确定计税依据u以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款确定以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据计税依据5/4/2024College of Management HUST4-45第一节 消 费 税三、消费税的征收管理三、消费税的征收管理u消费税的纳三税环节消费税的纳三税环节 u消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间 u消费税的缴纳消费税的缴纳 5/4/2024College of Management HUST4-46第一节 消 费 税u消费税的纳税环节消费税的纳税环节l纳税人生产的应税消费品 l纳税人自产自用的应税消费品 l委托加工的应税消费品l进口的应税消费品 l销售金银首饰 5/4/2024College of Management HUST4-47第一节 消 费 税消费税的消费税的纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间l赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天l预收货款，为发出应税消费品的当天l托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天l其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天l自产自用应税消费品，为移送使用的当天l委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天l进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天 5/4/2024College of Management HUST4-48第一节 消 费 税u消费税的纳税地点消费税的纳税地点l销售或自产自用，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税l委托加工，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款l进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税5/4/2024College of Management HUST4-49第一节 消 费 税u消费税的纳税期限消费税的纳税期限l消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月l具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税l以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款5/4/2024College of Management HUST4-50第二节 营 业 税u营业税的雏形为牙税，在我国唐代就已出现，距今已营业税的雏形为牙税，在我国唐代就已出现，距今已有有14001400多年的历史了。多年的历史了。u在唐代，随着商品经济的初步发展，出现了一种专事在唐代，随着商品经济的初步发展，出现了一种专事说合买卖的中间人，称为牙侩、牙郎或牙人，用今天说合买卖的中间人，称为牙侩、牙郎或牙人，用今天的话来说就是的话来说就是“经纪人、中介人经纪人、中介人”，他们经营的场所，他们经营的场所叫做叫做“牙行牙行”，也就是今天的，也就是今天的“交易所交易所”，对这种中，对这种中介行为征的税，自然叫介行为征的税，自然叫“牙税牙税”。5/4/2024College of Management HUST4-51第二节 营 业 税u我国营业税的征税范围与增值税有互补性，即营业税我国营业税的征税范围与增值税有互补性，即营业税应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务，应税资产是有形动产（征增值税）以外的有有劳务，应税资产是有形动产（征增值税）以外的有形不动产和无形资产形不动产和无形资产u两种税不应交叉征收两种税不应交叉征收5/4/2024College of Management HUST4-52第二节 营 业 税基本法规：基本法规：u19931993年年1212月国务院发布的中华人民共和国营业税暂月国务院发布的中华人民共和国营业税暂行条例行条例u财政部制定的中华人民共和国营业税暂行条例实施财政部制定的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则等细则等5/4/2024College of Management HUST4-53第二节 营 业 税u营业税的由来：营业税的由来：l早在西周时期就有关于营业税的历史记载l1931年国民党政府开征营业税l1950年工商业税l1958年工商统一税l1994年划分增值税与营业税的界限5/4/2024College of Management HUST4-54第二节 营 业 税u营业税的特点：营业税的特点：l征税面广，税源普遍l按行业设置税目税率l税率较低，设有起征点l价内税，税收收入稳定l征收管理简便易行5/4/2024College of Management HUST4-55第二节 营 业 税u营业税的作用：营业税的作用：l有利于组织财政收入l有利于促进各行业协调发展l有利于鼓励先进和鞭策落后5/4/2024College of Management HUST4-56第二节 营 业 税u营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的税收。无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的税收。5/4/2024College of Management HUST4-57第二节 营 业 税一、营业税的税制要素：一、营业税的税制要素：l营业税的征税范围l营业税的纳税人l营业税的税目l营业税的税率l营业税的减免5/4/2024College of Management HUST4-58第二节 营 业 税（一）（一）征税范围征税范围 营业税的征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供营业税的征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 5/4/2024College of Management HUST4-59u“境内境内”的界定的界定l所提供的劳务发生在境内；l所转让的无形资产在境内使用；l所销售的不动产在境内；l在境内载运旅客或货物出境；l在境内组织旅客出境旅游；l境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外；l境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-60提供应税劳务包括提供应税劳务包括:l交通运输业l建筑业l邮电通信业l文化体育业l金融保险业l服务业l娱乐业第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-61转让无形资产转让无形资产l具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。l以无形资产投资入股不征收营业税，但转让该项股权应按本税目征税。第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-62销售不动产销售不动产l销售建筑物或构筑物，l销售其他土地附着物。u以以不不动产投投资入入股股不不征征营业税税。但但转让该项股股权，应按按本本税目征税。税目征税。第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-63u特殊规定特殊规定l混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。l兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，一并征收增值税。l自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。l转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。l单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不征营业税。第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-64第二节 营 业 税（二）纳税人（二）纳税人u一般规定：在上述征税范围内的单位和个人一般规定：在上述征税范围内的单位和个人 u几个具体规定几个具体规定u扣缴义务人扣缴义务人5/4/2024College of Management HUST4-65第二节 营 业 税u几个具体规定几个具体规定l企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。l中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。5/4/2024College of Management HUST4-66第二节 营 业 税u扣缴义务人扣缴义务人l委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构l建筑安装业务分包或转包的，总承包人。l境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。l进行演出由他人售票的，售票者。l演出经纪人为个人的，售票者。l采用分保险业务的，初保人。l个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。5/4/2024College of Management HUST4-67第二节 营 业 税（三）营业税的税目（三）营业税的税目u交通运输业：陆路，水路，航空，管道，装卸交通运输业：陆路，水路，航空，管道，装卸 u建筑业：建筑，安装，修缮，装饰，其他工程作业建筑业：建筑，安装，修缮，装饰，其他工程作业 u金融保险业：金融，保险金融保险业：金融，保险 ，典当，典当u邮电通讯业：邮政，电信邮电通讯业：邮政，电信 u文化体育业：文化，体育文化体育业：文化，体育 u娱乐业：歌厅，舞厅，卡拉娱乐业：歌厅，舞厅，卡拉OKOK厅，音乐茶座，台球，游艺厅，音乐茶座，台球，游艺 u服务业：代理，旅店，饮食，旅游，仓储，租赁，广告，其他服务业：代理，旅店，饮食，旅游，仓储，租赁，广告，其他 u转让无形资产：土地使用权，商标权，专利权，非专利技术，著作转让无形资产：土地使用权，商标权，专利权，非专利技术，著作权，商誉权，商誉 u销售不动产：建筑物或构筑物，其他土地附着物销售不动产：建筑物或构筑物，其他土地附着物 5/4/2024College of Management HUST4-68第二节 营 业 税（四）营业税的税率（四）营业税的税率u三档基本税率三档基本税率3%3%、5%5%、20%20%l交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%l金融保险业，8%5%l服务业，5%l娱乐业，20%l转让无形资产、销售不动产，5%5/4/2024College of Management HUST4-69第二节 营 业 税（五）营业税的减免（五）营业税的减免u营业税减免权集中于国务院营业税减免权集中于国务院 u营业税的减免包括：营业税的减免包括：l免征项目l起征点5/4/2024College of Management HUST4-70第二节 营 业 税u营业税条例中规定的免征项目：营业税条例中规定的免征项目：l育、养、婚、葬服务；l残疾人员个人劳务；l医疗服务；l学校的教学、勤工俭学劳务；l农业服务；l文化展馆服务；l政府行政、法律机关服务；5/4/2024College of Management HUST4-71第二节 营 业 税u相关税收法规规定的减免税相关税收法规规定的减免税l1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。l对技术转让、开发、技术服务等收入免税。l个人转让著作权，免征营业税。l将土地使用权转让，用于农业生产，免税。l社会团体按标准收取的会费，不征税。l下岗职工从事社区居民3年内免税。5/4/2024College of Management HUST4-72第二节 营 业 税u不同的行业的税收优惠政策：不同的行业的税收优惠政策：l从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、台湾企业的运输收入，按4.65%计算征税；l人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征税。l人民银行对金融机构的贷款，不征税。l金融机构往来业务暂不征收营业税。l(续见下页)5/4/2024College of Management HUST4-73第二节 营 业 税u不同的行业的税收优惠政策不同的行业的税收优惠政策(续续)：l承包国防和部队建筑安装工程不征税。l对房改的营业税优惠：n个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；n个人购买并居住不足1年的普通住宅，按销售价减购入原价后的差额计征；l现行政策现行政策n个人自建自住房，销售时免征营业税。n企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收营业税。5/4/2024College of Management HUST4-74第二节 营 业 税u起征点，适用范围限于个人。起征点，适用范围限于个人。l按期纳税的起征点为月营业额200800元；l按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。u兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。额；否则不得免减税。5/4/2024College of Management HUST4-75第二节 营 业 税二、营业税的计算与缴纳二、营业税的计算与缴纳（一）营业税的计税依据（一）营业税的计税依据u营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额形资产或者销售不动产的营业额u计算公式计算公式 应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 （二）营业税应纳税额的计算（二）营业税应纳税额的计算5/4/2024College of Management HUST4-76u一般情况下营业税计税依据的确认一般情况下营业税计税依据的确认l营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。l营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。第二节 营 业 税5/4/2024College of Management HUST4-77第二节 营 业 税u特定收入营业额的确定：特定收入营业额的确定：l运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。l组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。l建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内；l从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额。l（续下页）5/4/2024College of Management HUST4-78第二节 营 业 税u特定收入营业额的确定（续）：特定收入营业额的确定（续）：l建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。l联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。l演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。l旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。l（续下页）5/4/2024College of Management HUST4-79第二节 营 业 税u特定收入营业额的确定特定收入营业额的确定金融保险业（续）：金融保险业（续）：u金融业实际上是以收益额为计税依据。金融业实际上是以收益额为计税依据。l贷款，发放贷款所得的利息；l转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；l买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额；l金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等，手续费；l保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。5/4/2024College of Management HUST4-80第二节 营 业 税u特别规定，其他（续）：特别规定，其他（续）：l价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：n当月同类n近期同类n计税价格=（营业成本或工程成本(1+成本利润率)）/（1-营业税税率）n成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定5/4/2024College of Management HUST4-81第二节 营 业 税例例：某某饭饭店店元元月月份份的的经经营营情情况况如如下下，客客房房收收入入978万万元元，饮饮食食收收入入245万万元元，出出售售纪纪念念品品等等商商品品收收入入为为182万万元元，该该饭饭店店下下属属旅旅行行社社总总收收入入为为285万万元元，其其中中组组织织境境外外旅旅游游支支付付境境外外旅旅行行社社接接团团费费用用50万万元元。计计算算该该饭饭店店应应纳纳营业税。营业税。5/4/2024College of Management HUST4-82第二节 营 业 税解：查得适用税率为解：查得适用税率为5，元元 月月 份份 营营 业业 额额 978 245 182 285 501640（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税1640582（万元）（万元）5/4/2024College of Management HUST4-83第二节 营 业 税u例：某建筑工程总公司承包一段高速公路工程，工程例：某建筑工程总公司承包一段高速公路工程，工程预算价款预算价款80008000万元，其中一处立交桥工程分包给光大万元，其中一处立交桥工程分包给光大桥涵建筑股份有限公司，价款桥涵建筑股份有限公司，价款10001000万元，该高速公路万元，该高速公路工程提前两个月完工并被评为全优工程，与建设单位工程提前两个月完工并被评为全优工程，与建设单位结算价款并收到建设单位付给的全优工程奖及抢工费结算价款并收到建设单位付给的全优工程奖及抢工费800800万元。计算其应纳税额及代扣代缴税额。万元。计算其应纳税额及代扣代缴税额。5/4/2024College of Management HUST4-84第二节 营 业 税解：解：u应纳税额应纳税额=（8000-1000+8008000-1000+800）3%=234(3%=234(万元万元)u代扣代缴营业税额代扣代缴营业税额=10003%=30(=10003%=30(万元万元)5/4/2024College of Management HUST4-85第二节 营 业 税u例：某工商银行本期发生利息收入例：某工商银行本期发生利息收入8080万元，转贷业务万元，转贷业务中贷款利息收入为中贷款利息收入为2020万元、借款利息支出为万元、借款利息支出为1212万元，万元，手续费收入手续费收入9 9万元，金融企业往来收入万元，金融企业往来收入7 7万元。计算其万元。计算其应纳营业税额。应纳营业税额。解：解：u应纳营业税额应纳营业税额=（80+20-12+980+20-12+9）5%=4.855%=4.85（万元）（万元）5/4/2024College of Management HUST4-86第二节 营 业 税u例：某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，例：某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本为该建筑物的工程成本为600600万元，销售价格双方商定为万元，销售价格双方商定为610610万元，该企业交纳了营业税万元，该企业交纳了营业税30.530.5万元，税务机关在万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，计算其应补交审查时，发现价格偏低且无正当理由，计算其应补交的营业税额（该纳税人所在地税务机关确定的建筑业的营业税额（该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为成本利润率为10%10%）。）。5/4/2024College of Management HUST4-87第二节 营 业 税解：解：u由于该纳税人当月和近期都没有销售过此类建筑物，由于该纳税人当月和近期都没有销售过此类建筑物，所以按组成计税价格确定计税营业额所以按组成计税价格确定计税营业额u组成计税价格组成计税价格=6000000(1+10%)/(1-5%)=6000000(1+10%)/(1-5%)=6947368.42(=6947368.42(元元)u应纳营业税额应纳营业税额=6947368.425%=347368.42=6947368.425%=347368.42（元）（元）u应补交的营业税应补交的营业税=347368.42-305000=42368.42=347368.42-305000=42368.42（元）（元）5/4/2024College of Management HUST4-88第二节 营 业 税例：例：某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入其出售，取得收入12001200万元。求其应纳营业税额。万元。求其应纳营业税额。l设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。5/4/2024College of Management HUST4-89第二节 营 业 税解：解：u建筑业营业额建筑业营业额=（970+97010%970+97010%）/（1-3%1-3%）=1100(=1100(万元万元)u应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=1100 3%=33(=1100 3%=33(万元万元)u应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税=1200 5%=60(=1200 5%=60(万元万元)5/4/2024College of Management HUST4-90第二节 营 业 税u营业税的缴纳营业税的缴纳l纳税义务发生时间 l营业税的纳税期限 l纳税地点 l扣缴义务人 5/4/2024College of Management HUST4-91第二节 营 业 税u纳税义务发生时间纳税义务发生时间l一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天l转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天l纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天l纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天5/4/2024College of Management HUST4-92第二节 营 业 税u营业税的纳税期限营业税的纳税期限l营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月n具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定n不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税l纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款 5/4/2024College of Management HUST4-93第二节 营 业 税u纳税地点纳税地点l提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税l从事运输业务，在其机构所在地申报纳税l转让土地使用权，在土地所在地申报纳税l转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税l销售不动产，在不动产所在地申报纳税 5/4/2024College of Management HUST4-94 资 源 税 资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税源，调节资源级差收入，对开采资源产品征收的一种税 u19931993年年1212月月2525日国务院发布了中华人民共和国资源税日国务院发布了中华人民共和国资源税暂行条例，暂行条例，19931993年年1212月月3030日财政部发布了中华人民日财政部发布了中华人民共和国资源税暂行条例实施细则，并于共和国资源税暂行条例实施细则，并于19941994年年1 1月月1 1日日起施行起施行u征税对象征税对象u按征税对象分类按征税对象分类l一般资源税l级差资源税5/4/2024College of Management HUST4-95资 源 税u资源税的特点资源税的特点l只对特定资源征税l具有收益税性质l具有级差收入税的特点l实行从量定额征收5/4/2024College of Management HUST4-96资 源 税 资源税的征税范围资源税的征税范围u原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。u天天然然气气，是是指指专专门门开开采采或或与与原原油油同同时时开开采采的的天天然然气气，暂暂不不包包括括煤煤矿矿生产的天然气。生产的天然气。u煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。u其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。u黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。u有有色色金金属属矿矿原原矿矿，包包括括铜铜矿矿石石、铅铅锌锌矿矿石石、铝铝土土矿矿、钨钨矿矿石石、锡锡矿矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿和其他有色金属原矿。石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿和其他有色金属原矿。u盐盐，包包括括固固体体盐盐和和液液体体盐盐。固固体体盐盐是是指指海海盐盐原原盐盐、湖湖盐盐和和井井矿矿盐盐；液体盐是指卤水。液体盐是指卤水。5/4/2024College of Management HUST4-97资 源 税 u资源税的纳税人资源税的纳税人l在我国境内开采资源税条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人 l扣缴义务人：收购未税矿产品的单位 5/4/2024College of Management HUST4-98资 源 税 u资源税的税额资源税的税额l从量定额征收l“普遍征收，级差调节”原则 l幅度税额l不同税目应税产品，应当分别核算 5/4/2024College of Management HUST4-99资源税税目税额幅度表税税 目目税税 额额 幅幅 度度一、原油一、原油830830元吨元吨二、天然气二、天然气215215元千立方米元千立方米三、煤炭三、煤炭0.350.35元吨元吨四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿0.5200.520元吨或者立方米元吨或者立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿230230元吨元吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿0.4300.430元吨元吨七、盐七、盐 固体盐固体盐 液体盐液体盐10601060元吨元吨210210元吨元吨5/4/2024College of Management HUST4-100资