8目标成本控制课件

第八章第八章目标成本控制目标成本控制本章要点：本章要点：成本控制的原则成本控制的原则标准成本制度标准成本制度多元化标准成本制度的内容架构及与传多元化标准成本制度的内容架构及与传统标准成本的区别与联系统标准成本的区别与联系第一节第一节成本控制概述成本控制概述第二节第二节标准成本法标准成本法第三节第三节多元化标准成本制度的意义及其特多元化标准成本制度的意义及其特征征第一节、成本控制概述第一节、成本控制概述一、成本控制的意义成本控制是成本管理的核心内容，它通常是根据成本预测和成本决策所确定的目标，对生产经营活动中的各种耗费进行事前和事中控制，及时发现偏差，并采取相应的措施进行调节和干预，以最终保证预定目标成本的顺利实现。二、成本控制的原则二、成本控制的原则全面性原则全面性原则增收与节支并重原则增收与节支并重原则责权利相结合原则责权利相结合原则目标管理原则目标管理原则例外管理原则例外管理原则第二节、第二节、标准成本法标准成本法标准成本的种类标准成本的种类制定标准成本的一般方法制定标准成本的一般方法传统标准成本的制定及差异的计算与分析传统标准成本的制定及差异的计算与分析 成本差异的期末账务处理成本差异的期末账务处理 标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。一、标准成本的种类一、标准成本的种类1.理想标准成本：理想标准成本：理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。2.正常标准成本正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。3.现实标准成本现实标准成本现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。二、制定标准成本的一般方法二、制定标准成本的一般方法（一）成立制定标准委员会（小组）（二）利用各种技术方法（三）利用接近计划的历史成本资料（四）采用价值工程（课文P128）（五）确定具体成本资料的提供者三、标准成本的制定三、标准成本的制定制定标准成本，应按产品成本项目进行。在全部成本计算法下，其标准成本的具体项目由直接材料成本标准、直接人工成本标准、制造费用标准构成。在变动成本计算法中，制造费用标准只包括变动制造费用标准。制定标准成本的基本公式为：标准成本=数量标准价格标准标准一经制定，就应编制标准成本卡怎么制定“标准成本”？通常是按照单位产品的料、工、变动制造费用、固定制造费用等成本项目的标准成本来制定。1）单位产品材料标准成本=单位产品材料标准耗用量*材料标准价格；首先需要制定出单位产品的材料标准耗用量和材料标准价格，然后根据前述公式算出单位产品材料标准成本。2）单位产品人工标准成本=单位产品耗用的标准工时*标准工资率（_元/小时）3）单位产品标准变动制造费用=单位产品标准工时*变动制造费用标准分配率4）单位产品标准固定制造费用=单位产品标准工时*固定制造费用标准分配率在生产多品种的企业里，应为每一种产品编制一张标准成本卡；在多工序生产的企业里，还应为每个工序编制一张标准成本卡。这里以单一品种、单一工序的标准成本卡为例。假定生产甲产品，只用一种原材料、一个级别的工人。该企业与编制标准成本卡有关的资料如下：（1）标准总工时：50 000人工时；（2）标准产量：10 000件；（3）变动制造费用预算额：20 000元；（4）固定制造费用预算额：32 000元。甲产品标准成本卡如表8-1所示。四、四、成本差异计算分析成本差异计算分析（一）成本差异（一）成本差异的种类的种类成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。1.有利和不利成本差异如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异，用U（Unfavorable Variance）来表示；反之，如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异，用F（Favorable Variance）来表示。成本差异对管理当局而言，是一种重要的“信号”，可据此发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，进而采取相应的措施，实现对成本的控制，促进成本的降低。2.成本差异按成本的构成可以分为:直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用差异制造费用差异(即间接制造费用差异)按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量。由于标准成本是根据标准数量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，成本差异总额是由用量变动或价格变动引起的。因此，成本差异的通用模式可表述为(约定俗成)：成本差异=实际成本-标准成本 =实际耗用量*实际价格-标准耗用量*标准价格 =实际耗用量*实际价格-标准耗用量*标准价格+实际 耗用量*标准价格-实际耗用量*标准价格 =实际耗用量*（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）*标准价格 =价格差异+数量差异 其中：价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）数量差异=标准价格（实际数量-标准数量）于是：成本差异=数量差异+价格差异（二）直接材料差异的计算与分析 直接材料差异，指产品直接材料实际成本和标准成本之间的差异.直接材料成本差异直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。数量差异是由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起，价格差异是由材料实际价格与标准价格不同引起。价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下：公式如下：材料价格差异材料价格差异=(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际用量实际用量 =(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际产量实际产量 材料单位实际耗用量材料单位实际耗用量数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：材料数量差异（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)标准价格案例：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料案例：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生。本期生产甲产品产甲产品200200件件,耗用耗用A A材料材料 900 900千克千克,A,A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100100元。假设元。假设A A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110110元元,单位单位甲产品的标准用量为甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差材料的成本差异分析如下异分析如下:课文例8-1某厂D产品的材料耗用定额为10千克，每千克标准价格为1元，如某年5月投入生产D产品150台，实际耗用材料1 450千克，实际单价为1.1元，则材料数量差异和材料价格差异的计算如下：材料数量差异=（1450-15010）1-50（元）材料价格差异=（1.1-1）1 450145（元）通常采购部门具有购料价格的控制权，因此，价格差异一般由采购部门负责，数量差异一般应由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，应作具体分析。（三）直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工差异，是指直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异，包括直接人工效率差异（量差）和直接人工工资率差异（价差）。直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 直接人工效率差异（耗用人工工时的差异）=（实际工时-标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异（价差）=（实际工资率一标准工资率）实际工时中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，小时，实际工资总额实际工资总额80 00080 000元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准工资元。假设标准工资率率9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。那么，直接小时。那么，直接人工成本差异分析如下人工成本差异分析如下:课文例8-2如例8-1中D产品的直接人工标准工时为每台10小时，每小时标准工资率为2元，实际耗用1 550小时，实际生产量150台，实际工资率为1.8元/小时，则人工效率差异和工资率差异计算如下：人工效率差异=（1550-15010）2=100（元）人工工资率差异=（1.8-2）1550=-310（元）工资率差异形成的原因，主要是生产中使用不同工资等级的工人引起的，效率差异形成的原因，可能是由于工人的熟练程度、设备的原因、管理的问题，也可能是由于原材料的质量。因此，一般应由生产部门负责，但也可能是采购部门的责任。（四）变动制造费用差异分析 变动制造费用差异是指实际变动制造费用和标准变动制造费用之间的差异.变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用实际变动制造费用-标准变动制造费用标准变动制造费用变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异(课文用“耗费差异”表示，价差)和变动制造费用效率差异（相当于耗用工时差异，量差）。变动制造费用分配率差异（价差）变动制造费用分配率差异（价差）=(=(实际分配率实际分配率-标准分配率标准分配率)实际工时实际工时变动制造费用变动制造费用效率效率（耗用工时）差异（量差）（耗用工时）差异（量差）=标准分配率标准分配率(实际工时实际工时-标准工时标准工时)案例中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际发生变动制造费用20 000元，变动制造费用实际分配率为2.5元/直接人工工时。假设变动制造费用标准分配率为3元/直接人工工时，标准耗用人工6 000小时。那么，变动制造费用差异分析如下:课文例8-3如例8-1中D产品标准工时为10小时，变动制造费用标准分配率为0.5元/小时，实际耗用1 550小时，实际生产量150台，实际分配率为0.45元/小时，则变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异可计算如下：变动制造费用效率差异 =（1550-15010）0.5=25（元）变动制造费用分配率差异 =（0.45-0.5）1550=-77.5（元）变动制造费用效率差异实质上反映实际生产过程中工时的利用效率，是实际工时脱离标准导致的费用差异；变动制造费用的分配率差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准导致的费用差异。（五）固定制造费用成本差异的计算（难点）（五）固定制造费用成本差异的计算（难点）固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算全年生产工时，实际工时与预算全年生产工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异(进行预算时，应包括两个方面：预算固定制造费用总额和预算全年生产工时)。推导：（1）固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/预算全年生产工时（2）某产品应负担的固定制造费用=固定制造费用标准分配率*产品实际产量耗用的标准工时（3）产品实际产量耗用的标准工时=实际产量*单位产品标准工时两因素分析（4）固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-标准固定制造费用 =（实际固定制造费用-预算固定制造费用）+（预算固定制造费用-标准固定制造费用）=预算差异+生产能力利用差异（两因素）=预算差异+（固定制造费用标准分配率*预算全年生产工时-固定制造费用标准分配率*实际产量标准总工时 =预算差异+固定制造费用标准分配率*（预算全年生产工时-实际产量标准总工时）三因素分析（继续推导）：固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-标准固定制造费用 =预算差异+（固定制造费用标准分配率*预算全年生产工时-固定制造费用标准分配率*实际产量标准总工时）=预算差异+（固定制造费用标准分配率*预算全年生产工时-固定制造费用标准分配率*实际产量实际工时+固定制造费用标准分配率*实际产量实际工时-固定制造费用标准分配率*实际产量标准总工时）=预算差异+固定制造费用标准分配率*（预算全年生产工时-实际产量实际工时）+固定制造费用标准分配率*（实际产量实际工时-实际产量标准总工时）固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-标准固定制造费用=预算差异+固定制造费用标准分配率*（预算全年生产工时-实际产量实际工时）+固定制造费用标准分配率*（实际产量实际工时-实际产量标准总工时）=预算差异+闲置能量差异+效率差异（三因素）其中：生产能力差异=闲置能量差异+效率差异总结：实际固定制造费用-标准固定制造费用 =（实际固定制造费用-预算固定制造费用）+（预算固定制造费用-标准固定制造费用）=预算差异+生产能力利用差异（两因素）=预算差异+固定制造费用标准分配率*（预算全年生产工时-实际产量实际工时）+固定制造费用标准分配率*（实际产量实际工时-实际产量标准总工时）=预算差异+闲置能量差异+效率差异（三因素）课文例8-4如例8-1中D产品固定制造费用预算为600元，预算产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用为675元，单位产品预算标准耗费工时为10小时，产品实际耗用1550小时；则固定制造费用预算差异和固定制造费用生产能量利用差异可计算如下：1.两因素分析：固定制造费用差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=675-固定制造费用标准分配率【600/（120*10）】*实际产量标准工时（150*10）=675-750=-75固定制造费用预算差异（实际与预算的差异）=675-600=75（元）固定制造费用生产能力利用差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用=600-750=-150（元）2.三因素分析法固定制造费用差异=预算差异+闲置能力差异+效率差异=（实际固定制造费用-预算固定制造费用）+固定制造费用标准分配率*（预算全年生产工时-实际产量实际工时）+固定制造费用分配率*（实际产量实际工时-实际产量标准工时）=（675-600）+0.5*（120*10-1550）+0.5*（1550-150*10）=75+（-175）+25=-75课堂练习题：课堂练习题：中盛公司本期预算固定制造费用为2 400元，预算工时为1 000小时，实际耗用工时1 200小时，实际固定制造费用为2 600元，实际产量耗用标准工时为1 100小时。请用两因素分析法和三因素分析法，对中盛公司的成本差异进行分析。答案：（1）固定制造费用标准分配率 =2400元/1000小时=2.4元/小时（2）标准固定制造费用=1100*2.4=2640元（3）固定制造费用成本差异=2600-2640=-40（F）两因素分解：固定制造费用成本差异=预算差异+生产能力利用差异=（固定制造费用实际总额-预算总额）+（预算总额-标准总额）其中：预算差异=固定制造费用实际总额-预算总额=2600-2400=200生产能力利用差异=2400-2640=-240三因素分解：固定制造费用成本差异=预算差异+生产能力利用差异=预算差异+闲置能量差异+效率差异其中：预算差异=200闲置能量差异=标准分配率*（预算总工时-实际产量实际工时）=2.4*（1000-1200）=-480（F）效率差异=标准分配率*（实际产量实际工时-实际产量标准工时）=2.4*（1200-1100）=240（U）五、成本差异的期末账务处理五、成本差异的期末账务处理在标准成本法下，“生产成本”、“产成品”账户都是按照标准成本记录反映，为反映实际成本资料，一般在期末对各项成本差异进行调整。成本差异的处理可以采取以下两种方法：1一次直接转入销售成本具体做法：（1）在会计期末，将所有的各项成本差异转入“本年利润”；（2）将所有成本差异转入“主营业务成本”2如果成本差异较小，可以既不调整也不转账第三节、多元化标准成本制度的意义和特征第三节、多元化标准成本制度的意义和特征（略）（略）自行阅读自行阅读提问与解答环节Questions And Answers谢谢聆听 学习就是为了达到一定目的而努力去干,是为一个目标去战胜各种困难的过程,这个过程会充满压力、痛苦和挫折Learning Is To Achieve A Certain Goal And Work Hard,Is A Process To Overcome Various Difficulties For A Goal