资产减值1

资产减值资产减值 一、一、资产减值概述资产减值概述一一 资产减值的概念资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。二二 资产减值准则适用的范围资产减值准则适用的范围1.1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.2.成本模式后续计量的投资性房地产；成本模式后续计量的投资性房地产；3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产 5.5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.6.无形资产无形资产7.7.商誉商誉 【要点提示】【要点提示】七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。一、一、资产减值概述资产减值概述三三 其他资产减值的适用范围其他资产减值的适用范围1.1.存货减值适用于存货准则；存货减值适用于存货准则；2.2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于金融工具准则；到重大影响的长期股权投资适用于金融工具准则；3.3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记益工具则反冲时应贷记“资本公积资本公积”而非而非“资产减值损失资产减值损失”。一、一、资产减值概述资产减值概述【单选题】【单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。有期间内可以转回的是（）。A.A.固定资产减值准备固定资产减值准备 B.B.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备C.C.商誉减值准备商誉减值准备 D.D.长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备正确答案正确答案B B一、一、资产减值概述资产减值概述 四四 资产减值的迹象与测试资产减值的迹象与测试1.1.资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断（1 1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。产生不利影响。（3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。一、一、资产减值概述资产减值概述（4 4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（5 5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7 7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。一、一、资产减值概述资产减值概述2.2.无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。只有两项资产需定期测试减值，一是企只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。因企业合并形成的商誉因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产要点提示要点提示二二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 一一 资产可收回价值的确认原则资产可收回价值的确认原则 二二 “公允价值处置费用公允价值处置费用”的确认方法的确认方法首先，首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。用后的金额确定。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值孰高孰高二二资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 再次，再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。最后，最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。额。公允价值的三种选择标准：首先是销售协议价格、其次是公允价值的三种选择标准：首先是销售协议价格、其次是市场价格、最后选择合理预计价。当公允价值无处可寻时，公允价值处置净市场价格、最后选择合理预计价。当公允价值无处可寻时，公允价值处置净额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。要点提示要点提示二、二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 三三 资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计1.1.资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计（1 1）预计资产未来现金流量的基础）预计资产未来现金流量的基础 企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 5年，企业管理层如年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。二二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。依据的假设与前期实际结果相一致。二、二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（2 2）资产预计未来现金流量应当包括的内容）资产预计未来现金流量应当包括的内容 资产资产持续使用过程中持续使用过程中预计产生的现金流入。预计产生的现金流入。为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。出）。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。流量。二二 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 （3 3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。允价格。二二 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 （4 4）预计资产未来现金流量的方法）预计资产未来现金流量的方法 传统法传统法即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。案例解析：现金流量的现值。案例解析：【例【例8-18-1】企业某固定资产剩余使用年限为企业某固定资产剩余使用年限为3 3年，企业预计未来年，企业预计未来3 3年里在年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100100万元、万元、5050万元、万元、1010万元，该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该万元，该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。现金流量的预计数为基础计算资产的现值。假设假设配套的折现率为配套的折现率为10%10%，则折现后的金额为，则折现后的金额为：100/100/（1+10%1+10%）+50/+50/（1+10%1+10%）2 2+10/+10/（1+10%1+10%）3 3 二二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 期望现金流量法期望现金流量法即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。【例【例8-28-2】沿用沿用【例【例8-l8-l】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来动影响大，企业预计未来3 3年每年的现金流量情况如表年每年的现金流量情况如表8 81 1所示。所示。第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）：年的预计现金流量（期望现金流量）：15015030%+10030%+10060%+5060%+5010%=110 10%=110（万元）（万元）第第2 2年的预计现金流量（期望现金流量）：年的预计现金流量（期望现金流量）：808030%+5030%+5060%+2060%+2010%=5610%=56（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量（期望现金流量）：年的预计现金流量（期望现金流量）：202030%+1030%+1060%+060%+010%=1210%=12（万元）（万元）二二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量2.2.折现率的预计折现率的预计折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。3.3.资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量现值的预计4.4.外币未来现金流量及其现值的预计外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1 1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；算资产的现值；（2 2）将此现值按计算资产未来现金流量现值）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日当日的即期汇率进行折算，的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；（3 3）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。二二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 【经典例典例题单选题】2008年末甲公司持有的一台年末甲公司持有的一台设备出出现减减值迹象，需迹象，需进行减行减值测试。如果当即。如果当即处置置该设备，其公允售价，其公允售价为70万元，万元，预计处置中置中会会产生相关生相关处置置费用用14万元；如果万元；如果继续使用此使用此设备，预计尚可使用尚可使用3年，年，每年每年产生的生的现金流入金流入为80万元，同万元，同时需需垫付付54万元的万元的现金支出，三年后的金支出，三年后的残残值处置置还可可净收回收回5万元，假定市万元，假定市场利率利率为10%。则该设备的可收回价的可收回价值为（）万元。（）万元。A.64.66 B.68.41C.56D.68.5正确答案正确答案B 设备的公允的公允处置置净额701456（万元）；（万元）；设备的未来的未来现金流量折金流量折现（8054）（1+10%）（）（8054）（1+10%）2（8054）+5（1+10%）368.41（万元）；（万元）；设备的可收回价的可收回价值为68.41万元。万元。【例例题多多选题】下列各下列各项中，属于固定中，属于固定资产减减值测试时预计其未来其未来现金流量不金流量不应考考虑的因素有（）。的因素有（）。A.与所得税收付有关的与所得税收付有关的现金流量金流量B.筹筹资活活动产生的生的现金流入或者流出金流入或者流出C.与与预计固定固定资产改良有关的未来改良有关的未来现金流量金流量D.与尚未作出承与尚未作出承诺的重的重组事事项有关的有关的预计未来未来现金流量金流量正确答案正确答案ABCD三、三、资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量 一一、如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。后的金额。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程在建工程减值准备减值准备工程物资工程物资减值准备减值准备生产性生物资产生产性生物资产减值准备减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备商誉商誉减值准备减值准备 三、三、资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量 二二、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。三三、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。【例题例题计算题计算题】甲公司自甲公司自2005年初开始对销售部门用的设备提取折旧，年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为该设备的原价为110万元，预计净残值为万元，预计净残值为10万元，折旧期为万元，折旧期为5年，采用直线年，采用直线法提取折旧，法提取折旧，2006年末该设备的可收回价值为年末该设备的可收回价值为61万元，万元，2008年末该设备的年末该设备的可收回价值为可收回价值为14万元。则每年的会计处理如下：万元。则每年的会计处理如下：1.2005年和年和2006年每年的折旧额（年每年的折旧额（110-10）520（万元），分录（万元），分录如下：如下：借：销售费用借：销售费用20贷：累计折旧贷：累计折旧202.2006年末该设备的账面价值年末该设备的账面价值110-20-2070（万元），相比此时的（万元），相比此时的可收回价值可收回价值61万元，应提取减值准备万元，应提取减值准备9万元，分录如下：万元，分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失9贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备93.2007年和年和2008年每年折旧额（年每年折旧额（110-20-20-9）-10317（万元），（万元），借：销售费用借：销售费用17贷：累计折旧贷：累计折旧174.2008年末该设备的账面价值年末该设备的账面价值110-20-20-17-17-927（万元），相比此时的可收回（万元），相比此时的可收回价值价值14万元，说明又贬值了万元，说明又贬值了13万元，分录如下：万元，分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失13贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备135.2009年的折旧额（年的折旧额（110-20-20-17-17-9-13）1014（万元），：（万元），：借：销售费用借：销售费用4贷：累计折旧贷：累计折旧46.如果如果2008年末该设备的可收回价值为年末该设备的可收回价值为33万元，则相比此时的账面价值万元，则相比此时的账面价值27万元，说明万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年年末不作减值的调账处理，末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是年的折旧依然是17万元。万元。【例题例题单选题单选题】甲公司甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了年开始研发某专利权，研究费用支付了300万万元，开发费用支付了元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的权于当年的7月月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万万元，会计上采用元，会计上采用5年期直线法摊销，预计年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得年后该专利可售得30万元。万元。2009年年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到万元，预计到期时的处置净额降为期时的处置净额降为10万元。万元。2010年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为620万元，处置净额万元，处置净额仍为仍为10万元。则万元。则2011年末此专利权的年末此专利权的“累计摊销累计摊销”额为（）万元。额为（）万元。A.631B.652C.675D.613正确答案正确答案A专利权的入账成本专利权的入账成本70080780（万元）；（万元）；2007年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（78030）56/1275（万元）；（万元）；2008年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（78030）5150（万元）；（万元）；2009年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（78030）5150（万元）；（万元）；2009年末此专利权的摊销价值年末此专利权的摊销价值78075150150405（万元）；（万元）；2009年末专利权的可收回价值为年末专利权的可收回价值为330万元，应提取万元，应提取75万元的减值准备；万元的减值准备；2010年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元），尽管当年末（万元），尽管当年末专利权的价值有所恢复，但不允许反调。专利权的价值有所恢复，但不允许反调。2011年专利权的摊销额（年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元）；（万元）；2011年末累计摊销的余额年末累计摊销的余额75+150+150+128+128631（万元）。（万元）。四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理一、一、资产组的界定资产组的界定（一）资产组的定义（一）资产组的定义资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。【例【例8 85 5】【例】【例8 86 6】【例】【例8 87 7】【例】【例8 88 8】【例【例8 89 9】四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 （二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素1.1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者独立于其他资产或者其他其他资产组的现金流入为依据。资产组的现金流入为依据。2.2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。（三）资产组认定后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更【要点提示】资产组的辨认是关键点。【要点提示】资产组的辨认是关键点。四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 二、二、资产组减值测试资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。相一致。（二）资产组减值损失的确认程序（二）资产组减值损失的确认程序1.1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应提足准备）提足准备）2.2.将应提足准备先冲减商誉将应提足准备先冲减商誉3.3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。的账面比例分摊至各项资产。4.4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：（1 1）公允价值处置费用）公允价值处置费用（2 2）预计未来流量现值）预计未来流量现值（3 3）零）零【基础知识题基础知识题】甲公司有一生产线，由甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，三台设备组成，2006年末年末A设备的账面价值为设备的账面价值为30万元，万元，B设备的账面价值为设备的账面价值为20万万元，元，C设备的账面价值为设备的账面价值为50万元。三部机器均无法单独产生现金万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线年。经估计生产线未来未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元。万元。（1）2006年末，资产组的账面价值年末，资产组的账面价值302050100（万元）；（万元）；（2）资产组的可收回金额）资产组的可收回金额60万元；万元；（3）推定资产组的贬值幅度达到）推定资产组的贬值幅度达到40万元，即该资产组累计应提的减值准备万元，即该资产组累计应提的减值准备为为40万元；万元；（4）先在三项资产之间进行分配：）先在三项资产之间进行分配：分配后分配后A的账面价值会消减至的账面价值会消减至18万元（万元（304030%），低于其处置净），低于其处置净额额25万元，该资产不能认定万元，该资产不能认定12万元的减值计提，而应认定万元的减值计提，而应认定5万元的减值提取。万元的减值提取。（5）B应提准备（应提准备（405）2/7=10（6）C应提准备（应提准备（405）5/7=25（7）会计分录如下：）会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失40贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备A5B 10C 25【单选题单选题】甲公司有一条生产线由甲公司有一条生产线由A A、B B、C C、D D四台设备组成，这四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。资产组来管理。20082008年末对该资产组进行减值测试，年末对该资产组进行减值测试，20082008年末资年末资产组的账面价值为产组的账面价值为300300万元，其中万元，其中A A、B B、C C、D D设备的账面价值分设备的账面价值分别为别为8080万元、万元、7070万元、万元、5050万元、万元、100100万元。万元。A A设备的公允价值减去设备的公允价值减去处置费用后净额为处置费用后净额为7171万元，无法获知其未来现金流量折现；万元，无法获知其未来现金流量折现；B B设设备的预计未来现金流量现值为备的预计未来现金流量现值为4040万元，无法确认其公允处置净额；万元，无法确认其公允处置净额；其他两台设备无法获取其可收回价值。甲公司确定该资产组的公其他两台设备无法获取其可收回价值。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为允价值减去处置费用后的净额为225225万元，预计未来现金流量的万元，预计未来现金流量的现值为现值为175175万元。则万元。则A A、B B、C C和和D D分别承担的损失额为（）。分别承担的损失额为（）。A.20A.20；17.517.5；12.512.5；2525 B.9B.9；2121；1515；3030 C.18C.18；1616；2525；1616 D.10D.10；2222；1414；2929资产组的公允价值减去处置费用后的净额为资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流万元，预计未来现金流量的现值为量的现值为175万元，所以该资产组的可收回价值为万元，所以该资产组的可收回价值为225万元，对比其账万元，对比其账面价值面价值300万元，此资产组期末应提减值准备万元，此资产组期末应提减值准备75万元；万元；第一次分配如下：第一次分配如下：A设备承担的损失设备承担的损失75（80300）20（万元）；（万元）；B设备承担的损失设备承担的损失75（70300）17.5（万元）；（万元）；C设备承担的损失设备承担的损失75（50300）12.5（万元）；（万元）；D设备承担的损失设备承担的损失75（100300）25（万元）；（万元）；在此次分配中，在此次分配中，B设备承担损失后的账面价值为设备承担损失后的账面价值为52.5万元（万元（70-17.5），高于其可收回价值），高于其可收回价值40万元，但万元，但A设备承担损失后的账面价值为设备承担损失后的账面价值为60万元（万元（80-20），低于其可收回价值），低于其可收回价值71万元，不符合资产组损失的分配万元，不符合资产组损失的分配原则，所以此次分配无效。原则，所以此次分配无效。第二次分配如下：第二次分配如下：A A设备承担的损失设备承担的损失80-7180-719 9（万元）；（万元）；B B设备承担的损失（设备承担的损失（75759 9）7070（70+50+10070+50+100）2121（万元）；（万元）；C C设备承担的损失（设备承担的损失（75759 9）5050（70+50+10070+50+100）1515（万元）；（万元）；D D设备承担的损失（设备承担的损失（75759 9）100100（70+50+10070+50+100）3030（万元）；（万元）；在此次分配中，在此次分配中，A A设备承担损失后的账面价值为设备承担损失后的账面价值为7171万元（万元（80-980-9），等），等于其可收回价值于其可收回价值7171万元，万元，B B设备承担损失后的账面价值为设备承担损失后的账面价值为4949万元（万元（70-2170-21），），高于其可收回价值高于其可收回价值4040万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的；万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的；四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 三、三、涉及总部资产的减值损失的处理涉及总部资产的减值损失的处理总部资产概述总部资产概述企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。【基础知识题】【基础知识题】耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。第二和第三生产线），被认定为三个资产组。20072007年末总部资产年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为额和三个资产组的账面价值分别为200200万元、万元、300300万元、万元、400400万元万元和和500500万元。其中第一生产线由万元。其中第一生产线由A A、B B、C C三台设备组成，当年末的三台设备组成，当年末的账面价值分别为账面价值分别为100100万元、万元、5050万元和万元和150150万元，其中万元，其中B B设备的可收设备的可收回价值为回价值为4545万元，万元，A A设备的可收回价值为设备的可收回价值为8080万元。三个资产组的万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为剩余使用寿命分别为5 5年、年、1010年和年和2020年。年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。账面价值作为分摊的依据。经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为的可收回金额分别为280280万元、万元、500500万元和万元和550550万元。万元。1.1.涉及总部资产减值损失的处理如下：涉及总部资产减值损失的处理如下：首先首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组组,然后然后比较各资产组的可收回金额与账面价值比较各资产组的可收回金额与账面价值,最最后后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。之间分配。（1 1）将总部资产分配至各资产组）将总部资产分配至各资产组将总部资产的账面价值，根据各资产组的账面将总部资产的账面价值，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：比例进行分摊，具体如下：第一第一生产线生产线（万元）（万元）第二第二生产线生产线（万元）（万元）第三第三生产线生产线（万元）（万元）合计合计（万元）（万元）各资产组账面价值各资产组账面价值3004005001 200各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命51020按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重124加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值3008002 0003 100总部资产分摊比例总部资产分摊比例9.68%25.81%64.51%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额总部资产账面价值分摊到各资产组的金额19.3651.62129.02200包括分摊的总部资产账面价值部分的各包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值资产组账面价值319.36451.62629.021 400（2 2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额减值准备计算表额进行比较，确定计提减值金额减值准备计算表 单位：万元单位：万元资产组合资产组合分摊总部资产后账分摊总部资产后账面价值面价值可收回金额可收回金额应计提减值应计提减值准备准备金额金额第一生产线第一生产线319.3628039.36第二生产线第二生产线451.625000第三生产线第三生产线629.0255079.02 （3 3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配第一生产线减值额分配给总部资产的数额第一生产线减值额分配给总部资产的数额 =39.36 =39.36（19.36/319.3619.36/319.36）=2.39=2.39（万元）（万元）分配给第一生产线本身的数额分配给第一生产线本身的数额 =39.36 =39.36（300/319.36300/319.36）=36.97=36.97（万元）（万元）第三生产线减值额分配给总部资产的数额第三生产线减值额分配给总部资产的数额 =79.02 =79.02（129.02/629.02129.02/629.02）=16.21=16.21（万元）（万元）分配给第三生产线本身的数额分配给第三生产线本身的数额 =79.02 =79.02（500/629.02500/629.02）=62.81=62.81（万元）（万元）2.2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备将第一生产线的损失分配至每个具体设备设备设备A设备设备B设备设备C第一第一生产线生产线资产资产组组账面价值账面价值10050150300减值损失减值损失 36.97减值损失分配比例减值损失分配比例33.33%16.67%50%分摊减值损失分摊减值损失12.323 5.00 18.485 分摊后账面价值分摊后账面价值87.68 45.00 131.52 尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失 1.16 二次分摊损失比例二次分摊损失比例40%60%二次分摊减值损失二次分摊减值损失0.465 0.696 二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后应确认减值损失总额12.79 5.00 19.18 36.97 四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 涉及总部资产减值损失的处理过程：涉及总部资产减值损失的处理过程：企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。1.1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。四四、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理2.2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理（一）商誉账面价值的分摊（一）商誉账面价值的分摊在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值公允价值占相关占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面账面价值价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。分摊。商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理（二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照以下步骤处理：应当按照以下步骤处理：首先，首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。减值损失。再对再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。值损失。商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。处理顺序相同。