[财务管理]认识审计

第一章 認識審計本章大綱1.1 為何需要審計1.2 何謂審計、何謂簽證、何謂認證1.3 會計與審計有何不同1.4 審計與審計人員類型1.5 會計師專業環境1.6 一般公認審計準則1.7 查核報告審計之定義就有關就有關經濟活動經濟活動及及事件事件的的聲明主張聲明主張，與有關之與有關之既定準則既定準則之之相符程度相符程度，以有，以有系統的方式系統的方式客觀地客觀地蒐集並評估相關證蒐集並評估相關證據，作為審定該相符程度之依據，並據，作為審定該相符程度之依據，並將審核結果傳達予有利害關係之資訊將審核結果傳達予有利害關係之資訊使用者，謂之審計。使用者，謂之審計。審計是就某些待求證事項進審計是就某些待求證事項進行查核驗證以便表示意見，行查核驗證以便表示意見，並藉此使該事項具備相當程度之公並藉此使該事項具備相當程度之公信力，供關心人士作為決策之信力，供關心人士作為決策之重要依據。重要依據。為何需要審計n n學理觀點學理觀點降低資訊風險降低資訊風險降低資訊風險降低資訊風險（來自於經（來自於經濟景氣衰退、非預期的同業競爭，及錯濟景氣衰退、非預期的同業競爭，及錯誤的管理決策）誤的管理決策）l l造成財務報表資訊風險的原因有：造成財務報表資訊風險的原因有：n n重要資料不易取得重要資料不易取得n n利益衝突利益衝突n n交易日趨複雜交易日趨複雜n n資料量太大資料量太大n n高度專業高度專業l l財務報表查核的經濟效益：財務報表查核的經濟效益：n n進入證券市場（符合證券交易法規的查核要求）進入證券市場（符合證券交易法規的查核要求）n n資金取得成本較低（債權人願以較低利率貸款）資金取得成本較低（債權人願以較低利率貸款）n n防止無效率或舞弊防止無效率或舞弊(對管理階層有約束的效果）對管理階層有約束的效果）1.如果你是銀行放款審核人員，對同一公司其財務報表經過會計師審計是否比財務報表未經查核能獲得更高的放款額度？為何？Hint:銀行重視財務報表上之償債能力、獲利能力、經營能力2.如果您想要購買一家中小型電子商務公司，若其財務報表未經會計師簽證，您的出價會因財務資訊未經會計師查核而影響嗎？會如何影響您的出價？Hint:財務報表反映資產負債權益營收成本實況3.會計師財務報表審計對降低資訊風險、降低無風利率及降低企業風險會有重大影響？Hint:a.有無風險利率？b.企業風險不同於控制風險審計簽證與認證之關係認證簽證審計審計、簽證、認證之關係業務類別業務類別業務類別業務類別服務的目的乃服務的目的乃服務的目的乃服務的目的乃為提高資訊的為提高資訊的為提高資訊的為提高資訊的定義定義定義定義財務報表財務報表審計服務審計服務可靠性、公信可靠性、公信力力對客戶之財務報表加對客戶之財務報表加以檢查並出具書面查以檢查並出具書面查核報告核報告簽證服務簽證服務可靠性、公信可靠性、公信力力對另一方的聲明以書對另一方的聲明以書面方式表達意見面方式表達意見認證服務認證服務可靠性、公信可靠性、公信力、攸關性、力、攸關性、及時性及時性運用獨立專業判斷，運用獨立專業判斷，為決策者提供改善資為決策者提供改善資訊品質或解讀分析資訊品質或解讀分析資訊的服務訊的服務審計(Audit)（一）n n審計是一套有系統的過程l l充分瞭解受查者行業、產品或服務、充分瞭解受查者行業、產品或服務、組織結構組織結構l l充分瞭解受查者內部控制充分瞭解受查者內部控制l l查核規劃之性質、時間與範圍查核規劃之性質、時間與範圍l l執行交易與餘額證實測試執行交易與餘額證實測試l l完成評估財務報告各部分及整體允完成評估財務報告各部分及整體允當性當性審計(Audit)（二）n n針對受查者管理階層對經濟活動事件結果（財務報表）之聲明，做驗證後提出之查核意見l l存在存在或或發生發生（交易與金額）（交易與金額）l l權利權利與與義務義務（資產與負債）（資產與負債）l l評價評價或或分攤分攤（科目（科目oror項目所用之評項目所用之評價、分攤方法）價、分攤方法）l l完整性完整性（交易項目）（交易項目）l l表達表達與與揭露揭露（科目、分類）（科目、分類）審計(Audit)（三）n n查核證據（查核人員為對財務報表表示意見，查核證據（查核人員為對財務報表表示意見，而基於專業判斷所蒐集之資料）而基於專業判斷所蒐集之資料）=足夠、適足夠、適切切n n客觀性客觀性=抽樣查核、超然獨立抽樣查核、超然獨立n n比較聲明是否與標準相符合比較聲明是否與標準相符合=財務報表簽證：一般公認會計原則財務報表簽證：一般公認會計原則稅務簽證：所得稅法、營利事業所得稅稅務簽證：所得稅法、營利事業所得稅 查核準則查核準則政府審計：會計法、預算法、審計法政府審計：會計法、預算法、審計法n n提供評估結果給相關使用者提供評估結果給相關使用者=股東、管理階股東、管理階層、債權人、投資人層、債權人、投資人n n簽證功能：簽證功能：對資訊的允當性和可靠性提供對資訊的允當性和可靠性提供保證保證=簽為書面結論簽為書面結論=會計師存在的主會計師存在的主要理由要理由n n簽證步驟：簽證步驟：1.1.執行查核，蒐集證據執行查核，蒐集證據2.2.簽發報告，表示意見簽發報告，表示意見n n其用以對以下資訊之可靠性表示專業意見：其用以對以下資訊之可靠性表示專業意見：1.1.具未來性的財務資訊（具未來性的財務資訊（財務預測財務預測）2.2.期中財務報表（期中財務報表（期中查核期中查核）3.3.內部控制制度及其有效性（內部控制制度及其有效性（內部控制建內部控制建議書議書）4.4.對法規或合約之遵循（對法規或合約之遵循（遵循查核遵循查核）簽證(Attestation)（一）簽證(Attestation)（二）簽證種類：n n財務簽證：依證券交易法、公司法之規定n n融資簽證：依財政部規定n n稅務簽證：依會計師代理所得稅事務辦法之規定n n資本簽證：公司行號申請登記資本額之查核認證(Assurance)n n需要認證服務的資訊很廣（需要認證服務的資訊很廣（1.1.財務性財務性及非財務性之績效衡量及非財務性之績效衡量 2.2.風險評估風險評估 3.3.資訊系統品質資訊系統品質 4.4.認證製程品質認證製程品質 5.5.查核查核網際網路網際網路 6.6.電信服務之可靠性電信服務之可靠性 安全性、安全性、私密性私密性 7.7.醫療服務品質之認證醫療服務品質之認證）n n攸關資訊之確認（確認特定資訊是否攸關資訊之確認（確認特定資訊是否與決策相關）與決策相關）n n資訊系統之認證（尤其對資訊經由系資訊系統之認證（尤其對資訊經由系統產生之過程的統產生之過程的允當性允當性）認證、簽證與非認證服務之關係 認證服務非認證服務簽證審計(查核)協議程序核閱專案審查會計處理代客記帳業務顧問諮詢業務其他確認資訊品質之服務(如優良網路商店、優良資訊系統認證、醫療品質、環保、飛行安全、ISO9000、公平交易法之遵行等)某些顧問諮詢業務(確認資訊並分析資訊供決策者參考)稅務相關業務 資訊認證需求與潛在需求者資 訊 需 求潛 在 需 求 者有關企業經營風險的資訊董事會管理階層有關產品品質旳資訊消費者、供應鍊的買方績效指標高階主管提報董事會資訊之品質董事會、法人投資人企業流程與控管的品質董事會、高階主管、投資人策略計劃執行之相關資訊董事會、法人投資人政府績效之相關資訊人民、民意監督機關 認證(Assurance)業務一、審計及簽證一、審計及簽證(Audit and Attestation)(Audit and Attestation)作為作為 提升資提升資訊品質的驗證者訊品質的驗證者(一一)財務：財務：年度財務報表年度財務報表 季財務報表季財務報表 財務預測財務預測 財務資訊財務資訊(財務報表的某科目財務報表的某科目)內部財務稽核委外服務內部財務稽核委外服務 (二二)非財務非財務 內部控制是否遵行法令或準則內部控制是否遵行法令或準則 企業程序是否遵循企業程序是否遵循ISO9000ISO9000之標準之標準 勞工安全是否遵照特定規定勞工安全是否遵照特定規定 是否遵行合約條款是否遵行合約條款 產品品質是否遵守既定標準產品品質是否遵守既定標準 內部作業稽核委外服務內部作業稽核委外服務認證(Assurance)業務（續）二、作為提供資訊來源的認證者n n 會計作業委外n n 資訊系統或制度設計n n 系統及制度推行n n 風險評估n n 績效衡量及競爭者最佳實務標 竿資訊n n 資料庫建置n n 工會選舉(或選美)之監票 請將以下各項會計師業務歸類為請將以下各項會計師業務歸類為審計服審計服務務、非審計的簽證服務非審計的簽證服務、非非簽證的認證服務簽證的認證服務或或非認證服務非認證服務1.1.受受OOOO醫院委託作醫院委託作ISO9002ISO9002認證認證2.2.受受OOOO銀行委託認證被併購銀行淨值銀行委託認證被併購銀行淨值3.3.受受OOOO公司委託設計作業基礎成本制公司委託設計作業基礎成本制4.4.受財政部委託作受財政部委託作OOOO銀行金融檢查銀行金融檢查5.5.受電信局委託認證受電信局委託認證OOOO墊公司費率墊公司費率1.非簽證的認證服務2.非審計的簽證服務3.非認證服務4.非審計的簽證服務5.非簽證的認證服務會計與財務報表審計之關聯會計企業經濟事件及交易分析經濟事件及交易根據一般公認會計原則衡量並序時記錄交易資料過帳分類並彙總資料根據一般公認會計原則編製財務報表財務報表(帳列數)A財務報表審計A蒐集評估有關財務報表主張之查核證據決定財務報表是否依一般公認會計原則編製，是否允當表達財務報表狀況、經營成果與現金流量出具查核報告，表示查核意見查核報告已查核財務報表(簽證數)將已查核財務報表及查核報告包括於年報(半年報)送交股東審計類型n n審計類型l l作業審計作業審計l l遵行審計遵行審計l l財務審計財務審計審計類型（一）差異差異種類種類聲明的性質聲明的性質目的目的使用者使用者查核人查核人員員主管機主管機關關財務報財務報表審計表審計(Audits(Audits of of FinanciaFinancial l StatemeStatementnt遵行審遵行審計計(Complia(Compliance nce audits)audits)企業之財務企業之財務報表資料報表資料企業個體之企業個體之所得稅申報所得稅申報資料。資料。企業內之報企業內之報表或表單。表或表單。確定企業之確定企業之財務報表是財務報表是否依據否依據GAAPGAAP編制，編制，會計原則之會計原則之運用前後一運用前後一致，並允當致，並允當表達財務狀表達財務狀況及經營結況及經營結果。果。是否符合權是否符合權威機構訂立威機構訂立之法規或企之法規或企業所訂之經業所訂之經營規章。營規章。股東債權股東債權人、主管人、主管機關及一機關及一般社會大般社會大眾眾稽徵機關、稽徵機關、審計部、審計部、董事會董事會會計師會計師1 1.稽徵稽徵機關人機關人員員2.2.會計會計師或內師或內部稽核部稽核人員人員 財政部財政部財務部財務部監察院監察院審計類型（二）差異差異種類種類聲明的聲明的性質性質目的目的使用者使用者查核查核人員人員主管機主管機關關作業查作業查核（營核（營運查核）運查核）較為主較為主觀觀(Operati(Operation on audits)audits)每一部每一部門之完門之完成工作成工作報告報告管理當局所建管理當局所建立之績效標準立之績效標準評估，涉及效評估，涉及效果與效率果與效率董事會董事會管理當管理當局局內部內部稽核稽核人員人員或會或會計師計師董事會董事會審計小審計小組組審計類型範例（一）廣義的審計廣義的審計聲明主張既定準則相符程度提出書面報告給利害關係人審計類型範例（二）財務報表審計財務報表GAAP公允表達簽發查核報告審計類型範例（三）遵行審計所得稅申報書營利事業所得稅結算申報查核準則相符程度核定通知書審計類型範例（四）營運審計生產部門產製活動每月生產目標100,000單位效果效率審計報告及改進建議財務報表財務報表是否依據：是否依據：1.GAAP1.GAAP2.2.證券發行人財務報告編制原則證券發行人財務報告編制原則3.3.證券商財務報告編制原則證券商財務報告編制原則財務報表之審計財務報表之審計是否依據：是否依據：1.GAAS(1.GAAS(一般公認審計準則一般公認審計準則)2.2.會計師查核簽證財務報表規則會計師查核簽證財務報表規則3.3.會計師辦理所得稅查核簽證申報須會計師辦理所得稅查核簽證申報須 知知財務報表審計之目的與依據審計人員之類型 審計人員外部稽核人員內部稽核人員執業會計師政府審計人員金融檢查人員審計部及所屬審計機關審計人員稅捐機關稅務人員n n經濟部提供補助幾個大學創新育成經濟部提供補助幾個大學創新育成中心每個單位五百萬元，責成輔導中心每個單位五百萬元，責成輔導協助新設中小企業入駐這些中心，為協助新設中小企業入駐這些中心，為此經濟部委託會計師依照經費使用辦此經濟部委託會計師依照經費使用辦法查核這些中心費用使用是否合乎規法查核這些中心費用使用是否合乎規定，試問這是作業審計、遵行審計、定，試問這是作業審計、遵行審計、還是財務審計？還是兼而有之？還是財務審計？還是兼而有之？n n上題中，若是委由一個專案審查小組，上題中，若是委由一個專案審查小組，就補助創新育成中心的目標，查核實就補助創新育成中心的目標，查核實際執行情形是否達成目標，則屬於哪際執行情形是否達成目標，則屬於哪類審計？類審計？1.遵行審計2.作業審計會計師專業環境 會計師及會計師事務所助理人員財政部證券期貨管理委員會會計師民間專業組織會計師同業證券交易所及櫃台買賣中心投資大眾債權人委託客戶學術教育機關司法機關經濟部商業司中華民國會計研究發展基金會 財政部所屬稅捐機關中華民國會計師環境(一)會計師會計師組組織織專業組織專業組織中華民國會計師公會全國聯合會、中華民國會計師公會全國聯合會、省省(市市)會計師公會、中華民國會會計師公會、中華民國會計研究發展基金會計研究發展基金會主管機關主管機關財政部財政部負責訂定專負責訂定專業準則之組業準則之組織織中華民國會計研究發展基金會中華民國會計研究發展基金會：1.1.財務會計準則委員會財務會計準則委員會制定財制定財務會計準則公報務會計準則公報2.2.審計準則委員會審計準則委員會制定審計準制定審計準則公報則公報3.3.會計制度委員會會計制度委員會4.4.教育訓練委員會教育訓練委員會中華民國會計師環境(二)會計師會計師從從業業人人員員資資格格取得執業資格取得執業資格之途徑之途徑1.1.考試院專門職業及技術人考試院專門職業及技術人員高等考試員高等考試2.2.檢覈考試檢覈考試是否有其他程是否有其他程序以取得執業序以取得執業資格而非考試資格而非考試依檢覈辦法之規定依檢覈辦法之規定違反規定之罰違反規定之罰則則會計師法會計師法1.1.警告；警告；2.2.申誡；申誡；3.3.停止執行停止執行業務二月以上，二年以下；業務二月以上，二年以下；4.4.除名除名中華民國會計師環境(三)會計師會計師品品質質管管制制持續進修持續進修於於7474年年7 7月月1010日制定持續進修日制定持續進修辦法辦法(一年上會計師工會開列一年上會計師工會開列之課程之課程1212小時小時)超然獨立準則超然獨立準則 由會計師公會制定會計師職由會計師公會制定會計師職業道德規範業道德規範自律監督自律監督無無同業評鑑同業評鑑由主管機關推動評鑑事宜由主管機關推動評鑑事宜未能符合品質未能符合品質管制要求之處管制要求之處分規定分規定1.1.警告；警告；2.2.申誡；申誡；3.3.停止執行停止執行業務二月以上，二年以下；業務二月以上，二年以下；4.4.除名除名n n會計師業務會計師業務l l財務報表有關服務財務報表有關服務（簽證、核閱、預測）（簽證、核閱、預測）l l稅稅務務服服務務（稅稅簽簽、代代理理申申報報所所得得稅稅與與營營業業稅、規劃）稅、規劃）l l管管理理顧顧問問（會會計計制制度度、公公司司併併購購、清清算算重重整）整）l l工工商商代代理理業業務務（工工商商登登記記、商商標標註註冊冊、專專利與投資申請）利與投資申請）l l帳務處理帳務處理（帳務流程）（帳務流程）l l其他業務其他業務 會計師業務法令依據n n請參照一般公認審計準則一般公認審計準則查核人員一般資格與操守審計外勤工作之執行出具查核結果之報告1.適當專業訓練與專門學識經驗2.保持嚴謹公正態度及超然獨立之精神3.專業上應有之注意1.適當的查核規劃與監督2.瞭解內部控制3.足夠及適切之證據4.應設置工作底稿1.是否符合一般公認會計原則，如有前後不一致者，應說明2.必要之財務資訊未作適當揭露時，應說明3.對財務報表整體表示意見專業準則與法律、行政命令等適用先順序為專業準則與法律、行政命令等適用先順序為何？何？請比較我國審計準則公報與會計師請比較我國審計準則公報與會計師查核簽證財務報表規則查核簽證財務報表規則：會計師查核簽證財務報表規則會計師查核簽證財務報表規則多依據審計準則公報多依據審計準則公報請比較我國財務會計準則公報與證請比較我國財務會計準則公報與證券發行人財務報表編制準則券發行人財務報表編制準則：證券發行人財務報表編制準則證券發行人財務報表編制準則係依財務會計準則公報第一號之架係依財務會計準則公報第一號之架構而來構而來請比較我國會計師法與會計師職請比較我國會計師法與會計師職業道德規範業道德規範：會計師法多處提及職業道會計師法多處提及職業道德規範之要求德規範之要求在我國，凡資本額達億元的公司，每在我國，凡資本額達億元的公司，每年均需請會計師提供財務報表簽證的服年均需請會計師提供財務報表簽證的服務，至於資本額未達億元的公司，則務，至於資本額未達億元的公司，則不得請會計師提供此服務，是否正確？不得請會計師提供此服務，是否正確？：不正確，委請會計師執行法令要不正確，委請會計師執行法令要求以外之服務，由委託公司自行決定求以外之服務，由委託公司自行決定查核報告n n為會計師執行查核工作後之主要產品查核報告之型態：n n無保留意見(Unqualified)n n修正式無保留意見(Modified)n n保留意見(Qualified)n n否定意見(Adverse)n n無法表示意見(Disclaimer)無保留意見n n最常見n n需具備條件：1.會計師之查核工作已遵照GAAS實施，查核工作人員工作範圍未受任何限制。2.財務報表已遵照GAAP編制並作勢當之揭露。查核報告之基本內容n n報告名稱報告名稱n n報告收受者報告收受者n n前言段前言段1.1.確定所查核財務報表之範圍確定所查核財務報表之範圍2.2.管理階層責任管理階層責任及及會計師責任會計師責任之說明之說明n n範圍段，係說明查核之性質，包括：範圍段，係說明查核之性質，包括：1.1.查核依據查核依據 2.2.查核工作之敘述查核工作之敘述n n意見段，係對財務報表查核意見之表達意見段，係對財務報表查核意見之表達n n查核報告日（外勤工作終了日），其種類有：查核報告日（外勤工作終了日），其種類有：1.1.載明雙重日期載明雙重日期 2.2.完成期後事項查核之日，為查核報告之日期完成期後事項查核之日，為查核報告之日期n n會計師之簽名及蓋章會計師之簽名及蓋章n n會計師事務所之名稱及地址會計師事務所之名稱及地址