[财务管理]原材料的核算

材料收发的凭证和手续材料收发的凭证和手续按实际成本组织材料的核算按实际成本组织材料的核算按计划成本组织材料的核算按计划成本组织材料的核算授授课课人人王王容容一、材料收发的凭证和手续一、材料收发的凭证和手续 (一一)材料收入的凭证手续材料收入的凭证手续 企业外购材料收入业务，要办理货款结企业外购材料收入业务，要办理货款结算和验收入库两个方面的凭证手续。算和验收入库两个方面的凭证手续。（收料单）（收料单）(二二)材料发出的凭证手续材料发出的凭证手续1 1领料单领料单。领料单是一种一次有效的领料。领料单是一种一次有效的领料凭证，通常适用于没有消耗定额或不经常凭证，通常适用于没有消耗定额或不经常领用的材料。领用的材料。2 2限额领料单限额领料单。限额领料单是一种对。限额领料单是一种对指定的材料按规定的限额控制发料的领指定的材料按规定的限额控制发料的领料凭证料凭证 。它适用于经常领用并有消耗定额的材料它适用于经常领用并有消耗定额的材料 3 3、领料登记表领料登记表。领料登记表是一种多次。领料登记表是一种多次使用的累计领料凭证。主要适用于领用使用的累计领料凭证。主要适用于领用次数频繁、数量零星、价值不大的消耗次数频繁、数量零星、价值不大的消耗材料。材料。4 4、退料单退料单。二、按照实际成本组织材料的核算二、按照实际成本组织材料的核算 (一一)账户设置账户设置1 1、“原材料原材料”账户账户:核算企业核算企业库存材料库存材料的实际的实际成本。成本。(应按材料的类别、品种和规格设置材料应按材料的类别、品种和规格设置材料明细账明细账。)2 2、“在途物资在途物资”账户账户:在途材料是指企业已在途材料是指企业已经支付货款，但经支付货款，但尚在运输途中或已运抵企业尚在运输途中或已运抵企业尚未验收入库尚未验收入库的各种外购材料。的各种外购材料。(应按供应单应按供应单位或采购人员开设明细账户。位或采购人员开设明细账户。)（二）材料的总分类核算（二）材料的总分类核算 1 1、材料收入的总分类核算、材料收入的总分类核算 (1)(1)支付货款的同时收到材料。支付货款的同时收到材料。借：原材料借：原材料-某材料某材料 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 （其他货币资金等科目）（其他货币资金等科目）青山工厂从市内湘江工厂采购甲材料，增值税专青山工厂从市内湘江工厂采购甲材料，增值税专用发票载明价款用发票载明价款50005000元，增值税元，增值税850850元，运杂费元，运杂费单据载明运杂费单据载明运杂费200200元；款项已用转账支票结算，元；款项已用转账支票结算，材料已验收入库。材料已验收入库。(2)(2)付款在先，收料在后。付款在先，收料在后。A A、预付账款的核算。、预付账款的核算。(略略)B B、在途物资的核算。、在途物资的核算。借：在途物资借：在途物资某企业某企业 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进进)贷：银行存款贷：银行存款 等科目等科目借：原材料借：原材料某材料某材料 贷：在途物资贷：在途物资某企业某企业 外购材料，货款已付，材料未入库外购材料，货款已付，材料未入库材料验收入库材料验收入库4 4月月1919日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材料料60006000千克，增值税专用发票载明价款千克，增值税专用发票载明价款2040020400元，增值税元，增值税34683468元，运杂费单据载明代垫运元，运杂费单据载明代垫运杂费杂费600600元元,材料已验收入库材料已验收入库.4 4月月2020日日,以汇兑结算方式补付货款以汇兑结算方式补付货款44684468元。元。4 4月月1010日，青山工厂拟向东恒工厂采购日，青山工厂拟向东恒工厂采购A A材材料，按合同预付货款料，按合同预付货款2000020000元，已用汇兑结元，已用汇兑结算方式支付。算方式支付。(3)(3)收料在先，付款在后。收料在先，付款在后。一是发票账单已到，企业存款余额不够支付；一是发票账单已到，企业存款余额不够支付；借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进进)贷：应付账款贷：应付账款某企业某企业 通过银行支付上述款项时：通过银行支付上述款项时：借：应付账款借：应付账款某企业某企业 贷：银行存款贷：银行存款二是发票账单尚未收到，不便支付货款。二是发票账单尚未收到，不便支付货款。借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 月末暂估应付账款月末暂估应付账款下月初应用红字作同样的会计记账凭证，下月初应用红字作同样的会计记账凭证，予以冲回。予以冲回。借：原材料借：原材料 XXXX 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 XXXX 4 4月月3030日，青山工厂从青园工厂采购的乙材料日，青山工厂从青园工厂采购的乙材料20002000千克，已验收入库，月末发票账单仍未千克，已验收入库，月末发票账单仍未到达，按合同规定的估价到达，按合同规定的估价2000020000元入账。元入账。借：原材料借：原材料 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 20000 20000 5 5月初应用红字作同样的会计记账凭证，予月初应用红字作同样的会计记账凭证，予以冲回。以冲回。借：原材料借：原材料 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 (4)(4)外购材料短缺和毁损的处理。外购材料短缺和毁损的处理。A 属于供应单位负责的，如果货款尚未支属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付；付，应按实收数量付款或全部拒付；B 如果货款已经支付，则应填制赔偿请求如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货，退款通过单，要求供应单位退款或补货，退款通过“应付账款应付账款”账户核算，请求补货可以保留在账户核算，请求补货可以保留在“在途物资在途物资”账户中。账户中。(4)(4)外购材料短缺和毁损的处理。外购材料短缺和毁损的处理。E 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先记入因的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。账户，查明原因后再作处理。C 属于运输机构或过失人负责的，也应填属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过制赔偿请求单，通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。D 属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗(即定额内损耗即定额内损耗)，应计入材料实际采购成本，应计入材料实际采购成本(会计上不必作记会计上不必作记账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位成本成本)。4 4月月5 5日日,青山工厂向达盛工厂采购乙材料青山工厂向达盛工厂采购乙材料10001000千千克，增值税专用发票载明价款克，增值税专用发票载明价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，运杂费单据载明运杂费元，运杂费单据载明运杂费200200元，发票账元，发票账单已到并已通过银行承付全部款项，材料尚未单已到并已通过银行承付全部款项，材料尚未运到企业。运到企业。4 4月月2020日日,青山工厂验收乙材料时实收青山工厂验收乙材料时实收950950千克。千克。经查应由供应单位达盛工厂负责，已请求赔经查应由供应单位达盛工厂负责，已请求赔 偿偿500500元元(或补发材料或补发材料)。经查应由运输单位负责，已请求赔偿经查应由运输单位负责，已请求赔偿500500元。元。经查为定额内损耗。经查为定额内损耗。(5)(5)自制材料入库和残料废料的回收入库。自制材料入库和残料废料的回收入库。借：原材料借：原材料-某材料某材料 贷：生产成本贷：生产成本企业自制完工并验收入库企业自制完工并验收入库C C材料一批，其材料一批，其实际成本为实际成本为45804580元。元。2 2、材料发出的总分类核算。、材料发出的总分类核算。(为了简化核算，平时一般不编制记账凭证；为了简化核算，平时一般不编制记账凭证；而是每月月末，按用途汇总编制而是每月月末，按用途汇总编制“发出材料汇发出材料汇总表总表”，再进行核算，再进行核算。)借：生产成本借：生产成本 (生产产品领用生产产品领用)制造费用制造费用 (车间一般领用车间一般领用)营业费用营业费用 (销售部门领用销售部门领用)管理费用管理费用 (管理部门领用管理部门领用)其他业务支出其他业务支出(销售材料领销售材料领用用)在建工程在建工程(在建工程领用在建工程领用)贷：原材料贷：原材料 某企业对外销售甲材料某企业对外销售甲材料,售价售价30003000元元,增值税增值税510510元元,货款已存入银行货款已存入银行.月末结转上述甲材料的成本月末结转上述甲材料的成本25002500元元.借借:银行存款银行存款 35103510 贷贷:其他业务收入其他业务收入 30003000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 510510借借:其他业务支出其他业务支出 25002500 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 250025004 4月份企业月份企业A A材料材料“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列明各列明各部门领用原材料实际成本如下：部门领用原材料实际成本如下：基本生产车间领用基本生产车间领用550000550000元，元，车间管理部门领用车间管理部门领用60006000元，元，厂部管理部门领用厂部管理部门领用20002000元，元，专设销售部门领用专设销售部门领用30003000元元,固定资产建造领用固定资产建造领用20002000元元,销售材料领用销售材料领用10001000元。元。练习练习 A A企业原材料按实际成本计价，企业原材料按实际成本计价，20012001年年3 3月份发生以下材料收发业务：月份发生以下材料收发业务：（1 1）2 2日，该企业购入日，该企业购入A A材料一批，增值税专材料一批，增值税专用发票上注明的价款用发票上注明的价款100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元，运杂费元，运杂费300300元，款项尚未支付，材元，款项尚未支付，材料已验收入库。料已验收入库。（2 2）4 4日，该企业采购日，该企业采购B B材料一批，增值税专材料一批，增值税专用发票上注明价款为用发票上注明价款为200000200000元，增值税额为元，增值税额为3400034000元，发票等结算凭证已经收到，款项已元，发票等结算凭证已经收到，款项已通过银行转账，但材料尚未运达企业。通过银行转账，但材料尚未运达企业。（3 3）1010日，上述日，上述B B材料到达并验收入库。材料到达并验收入库。（4 4）1818日，购入一批日，购入一批A A材料，材料已经运到，材料，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。货款尚未支付。（5 5）月末，）月末，1818日购入的原材料发票等结算凭证日购入的原材料发票等结算凭证仍未收到，按照暂估价入账，假设其暂估价为仍未收到，按照暂估价入账，假设其暂估价为9500095000元。元。（6 6）3131日，该企业日，该企业3 3月份月份A A材料的材料的“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”列明：基本生产车间领用列明：基本生产车间领用228000228000元，车元，车间一般领用间一般领用56005600元，管理部门领用元，管理部门领用12001200元元,。(三三)材料的明细核算材料的明细核算 采用实际成本进行材料的明细核算，一采用实际成本进行材料的明细核算，一般应设置材料二级账和材料明细账。般应设置材料二级账和材料明细账。1 1材料二级账。材料二级账一般可以按照原材料二级账。材料二级账一般可以按照原材料的类别设置，只核算各类材料的金额。材料的类别设置，只核算各类材料的金额。2 2材料明细账。材料明细账按材料的品种材料明细账。材料明细账按材料的品种和规格设置，同时进行数量和金额核算和规格设置，同时进行数量和金额核算.(四四)材料总账与明细账的核对材料总账与明细账的核对