《金融资产》课件

投资1投资的概念、特点投资的概念、特点 我我国国投投资资准准则则将将投投资资定定义义为为：企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为谋谋求求其其他他经经济济利利益益，而而将将资资产产让让渡渡给给其其他他单单位位所所获获得得的的另另一一项项资产。资产。特点特点:（1 1）投投资资是是以以让让渡渡其其他他资资产产而而换换取取的的另另一一项项资产资产（2 2）投投资资所所获获经经济济利利益益非非企企业业直直接接生生产产经经营营所产生所产生2广义的投资广义的投资：对外投资和对内投资：对外投资和对内投资狭义的投资狭义的投资:对外投资对外投资对外投资对外投资按按管理层持有投资的意图管理层持有投资的意图不同，不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期可以分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投投资、可供出售金融资产和长期股权投资。资。3交易性金融资产交易性金融资产按下列四个步骤学习：按下列四个步骤学习：第一步：投资时（第一步：投资时（初始投资成本）初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）第四步：处置时（投资收益确认）4一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念是指企业是指企业为了近期内出售为了近期内出售而持有的金融资产。而持有的金融资产。主要是企业为主要是企业为赚取差价为目的赚取差价为目的从二级市场从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且有客观证据表明企业、可辨认金融工具，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理；近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金、属于衍生金融工具：股票、债券、基金5二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动资产类：资产类：成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额6（2）“应收股利和应收股利和“应收利息应收利息”（资产类）（资产类）（3）“投资收益投资收益”（损益类）（损益类）（4）“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类）（损益类）“损损”就是损失，表示亏损；就是损失，表示亏损；“益益”就是收益，表就是收益，表示盈余。示盈余。记录因为公允价值的变动而引发的损失或收益。记录因为公允价值的变动而引发的损失或收益。公允价值低于公允价值低于公允价值高于公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额账面余额的差额账面余额的差额期末结转无余额期末结转无余额7（一）初始计量（一）初始计量 1 1、按公允价值进行初始计量、按公允价值进行初始计量 2 2、交易费用计入当期损益、交易费用计入当期损益（投资收益投资收益）交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用。新增的外部费用新增的外部费用是指企业不购买、发行或处是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。置金融工具就不会发生的费用。2、所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息应收股利或应收利息）8取得时：取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（交易费用）（交易费用）应收股利应收股利（已宣告但未发放的现金股利）（已宣告但未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但未领取的利息）（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款收回利息或是股息时：收回利息或是股息时：借：银行存款借：银行存款贷：应收利息或应收股利贷：应收利息或应收股利9 企业于企业于2007年年3月月31日购入甲公司股票日购入甲公司股票4000股股,作为交易性金融资产作为交易性金融资产,甲公司已于甲公司已于3月月20日宣日宣告分派股利告分派股利(至至3月月31日尚未支付日尚未支付),每股每股0.2元元,企业以银行存款支付股票价款企业以银行存款支付股票价款48000元元,另付另付手续费手续费400元元,该交易性金融资产的入账价值该交易性金融资产的入账价值为为()元元.A.48400B.48000C.47200D.40000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本47200投资收益投资收益400应收股利应收股利800贷：银行存款贷：银行存款4840010（二）（二）持有期间持有期间取得现金股利或债券利息取得现金股利或债券利息 交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息11 海华公司海华公司20072007年年2 2月月2525日，购入华能公日，购入华能公司司30003000股，每股股，每股2121元，其中含华能公司元，其中含华能公司1 1月月2020日宣布分派现金股利每股日宣布分派现金股利每股1 1元，另元，另手续费手续费300300元，共付元，共付 63300 63300元。元。2 2月月2525日购入：日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 60000 60000 投资收益投资收益 300 300 应收股利应收股利 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 63300 6330012海华公司海华公司20072007年年2 2月月2828日日从华能公司取得前期宣从华能公司取得前期宣布的现金股利布的现金股利30003000元元 借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：应收股利贷：应收股利华能公司华能公司 3000 3000海华公司海华公司20072007年年8 8月月华能公司宣布发放现金股利，华能公司宣布发放现金股利，每股每股2 2元元 借：应收股利借：应收股利 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 6000 6000（如果取得）（如果取得）借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：贷：应收股利应收股利 6000 600013（三）（三）资产负债表日资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值）交易性金融资产的公允价值高于高于其其账面余额：账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额）公允价值低于其账面余额做相做相反分录反分录14华能公司股票华能公司股票2007年年12月月31日日市价为每市价为每股股25元元股票公允价值股票公允价值=300025=75000=300025=75000 股票账面金额股票账面金额=60000=60000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动15000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1500015华能公司股票华能公司股票2007年年12月月31日市价为每日市价为每股股15元元股票公允价值股票公允价值=300015=45000股票账面金额股票账面金额=60000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1500016（四）（四）处置该金融资产处置该金融资产借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益（差额，贷或借）（差额，贷或借）同时调整公允价值变动损益同时调整公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益（或作相反分录）（或作相反分录）17海华公司将华能公司股票海华公司将华能公司股票全部出售全部出售，每股，每股18元元实际收款实际收款=300018=54000=300018=54000 交易性金融资产账面价交易性金融资产账面价=60000+15000=75000=60000+15000=75000 投资收益投资收益=54000-75000=-21000=54000-75000=-21000借：银行存款借：银行存款 54000 54000 投资收益投资收益 21000 21000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 60000 60000 公允价值变动公允价值变动 15000 15000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15000 15000 贷：投资收益贷：投资收益 15000 1500018 海华公司海华公司20072007年年2 2月月2525日，购入华能公日，购入华能公司司30003000股，每股股，每股2121元，其中含华能公元，其中含华能公司司1 1月月2020日宣布分派现金股利每股日宣布分派现金股利每股1 1元，元，另手续费另手续费300300元，共付元，共付 63300 63300元。海元。海华公司华公司20072007年年2 2月月2828日日从华能公司取从华能公司取得前期宣布的现金股利得前期宣布的现金股利30003000元。海华元。海华公司公司20072007年年8 8月月华能公司宣布发放现华能公司宣布发放现金股利，每股金股利，每股2 2元。华能公司股票元。华能公司股票20072007年年1212月月3131日日市价为每股市价为每股2525元。元。20082008年年3 3月，海华公司将华能公司股月，海华公司将华能公司股票票全部出售全部出售，每股，每股1818元。元。19持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。金融债券，可以划分为持有至到期投资。20持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征1到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是指合同明确了投资者在确定的期间内获是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。的金额和时间。2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期是反映投资者在取得投资时意图就是明确是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。则将持有至到期。213有能力持有至到期有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。企企业业应应当当于于每每个个资资产产负负债债表表日日对对持持有有至至到到期期投投资资的的意意图图和和能能力力进进行行评评价价。发发生生变变化化的的，应应当当将将其其重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产进进行行处处理。理。22 成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整应计利息应计利息增加增加减少减少余额余额23二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量 （一）初始计量（一）初始计量 持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时应当按照应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额为初始入账金额。实际支付的价款中包含实际支付的价款中包含已到付息已到付息期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息，应当单独，应当单独确认为应收项目。确认为应收项目。24（二）后续计量（二）后续计量 企业应当企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，际利率法，按照按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确计算确认利息收入，认利息收入，计入计入投资收益投资收益。处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的持有至到期投资账面价值之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益。25实实际际利利率率是是指指将将金金融融资资产产在在预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短期期间间内内的的未未来来现现金金流流量量，折折现现为为该该金金融融资资产产当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。应应当当在在取取得得持持有有至至到到期期投投资资时时确确定定实实际际利利率率，实实际际利利率率与与票票面面利利率率差差别别较较小小的的，也也可可按按票票面面利利率率计算利息收入，计入投资收益。计算利息收入，计入投资收益。金金融融资资产产合合同同各各方方之之间间支支付付或或收收取取的的、属属于于实实际际利利率率组组成成部部分分的的各各项项费费用用、交交易易费费用用及及溢溢价价或或折价等折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。，应当在确定实际利率时予以考虑。26摊余成本的确定摊余成本的确定 摊余成本摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调是指该金融资产的初始确认金额经下列调是指该金融资产的初始确认金额经下列调是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：整后的结果：整后的结果：整后的结果：（1 1 1 1）扣除已收回的本金扣除已收回的本金扣除已收回的本金扣除已收回的本金；（2 2 2 2）加上或减去加上或减去加上或减去加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与采用实际利率法将该初始确认金额与采用实际利率法将该初始确认金额与采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的到期日金额之间的差额进行摊销形成的到期日金额之间的差额进行摊销形成的到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额累计摊销额累计摊销额累计摊销额；（3 3 3 3）扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失。摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销（）累计摊销 已发生的减值损失已发生的减值损失27三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理1、取得时、取得时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值）利息调整利息调整（差额，借或贷）（差额，借或贷）应收利息应收利息（价款中包含尚未领取的利息）（价款中包含尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的金额）（实际支付的金额）282、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时（1）分期付息，一次还本分期付息，一次还本债券投资：债券投资：借：应收利息借：应收利息（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，借或贷（差额，借或贷）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）29（2）一次还本付息一次还本付息债券投资：债券投资：借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，借或贷）（差额，借或贷）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）303、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时借：银行存款借：银行存款（实际收到的价款）（实际收到的价款）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（账面余额）（账面余额）利息调整利息调整（账面余额，贷或借）（账面余额，贷或借）应计利息应计利息（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益（差额，贷或借）（差额，贷或借）31 20052005年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000万元（含交易费）从活跃市场万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司上购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250万元，票面利率万元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利，按年支付利息（即息（即12504.7212504.725959万元），万元），本金最后一次支付。不考虑所得税。本金最后一次支付。不考虑所得税。实际利率实际利率r=10%r=10%。3220052005年年1 1月月1 1日，购入债券时：日，购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 1250贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 25033年份年份期初摊余期初摊余成本成本实际利息实际利息费用费用现金流入现金流入期末摊余期末摊余成本成本200520051000100010010059591041104120062006104110411041045959108610862007200710861086109109595911361136200820081136113611411459591191119120092009119111911181181250+591250+590 0342 2、2005 2005年年1212月月3131日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，收到票面利息等，借：应收利息借：应收利息 59 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 41 贷：投资收益贷：投资收益 100 100 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59353 3、2006 2006年年1212月月3131日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，收到票面利息等，借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45 45 贷：投资收益贷：投资收益 104 104 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59364 4、2007 2007年年1212月月3131日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，收到票面利息等，借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 109 109 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59375 5、2008 2008年年1212月月3131日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，收到票面利息等，借：应收利息借：应收利息 59 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 55 贷：投资收益贷：投资收益 114 114借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59386 6、2009 2009年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息等，息等，借：应收利息借：应收利息 59 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 118 118借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 借：银行存款借：银行存款 1250 1250 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本1250125039可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及生金融资产，以及除下列各类资产以外的除下列各类资产以外的金融资产：金融资产：（1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。40 成本成本可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动增加增加减少减少余额余额41二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量（一）初始计量可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单应当单独确认为应收项目独确认为应收项目（应收股利或应收利息应收股利或应收利息）。）。42（二）后续计量（二）后续计量可供出售金融资产可供出售金融资产持有期间持有期间取得的利息或现金股取得的利息或现金股利利应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。资产负债表日可供出售金融资产应当资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值以公允价值进行后续计量。进行后续计量。公允价值变动计入所有者权益公允价值变动计入所有者权益（资本公积资本公积-其它其它资本公积资本公积）。）。处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。计入投资损益。431 1企业取得金融资产企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理（1 1）取得的可供出售金融资产为）取得的可供出售金融资产为股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 (公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和)应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）44（2 2）取得的可供出售金融资产为）取得的可供出售金融资产为债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （债券面值）（债券面值）应收利息应收利息可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额，借或贷）差额，借或贷）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际金额）（实际金额）452 2、资产负债表日、资产负债表日（1 1 1 1）分期付息、一次还本债券投资）分期付息、一次还本债券投资）分期付息、一次还本债券投资）分期付息、一次还本债券投资借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额，借或贷）差额，借或贷）差额，借或贷）差额，借或贷）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）（2 2 2 2）一次还本付息债券投资）一次还本付息债券投资）一次还本付息债券投资）一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计利息 （面值（面值（面值（面值票面利率票面利率票面利率票面利率）可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额，（差额，（差额，（差额，借或贷）借或贷）借或贷）借或贷）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）46（3 3）股票投资发放股利时）股票投资发放股利时 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值小于账面价公允价值小于账面价值值借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动474 4出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （借或贷）（借或贷）投资收益投资收益 （差额，（差额，借或贷借或贷）原公允价值变原公允价值变原公允价值变原公允价值变动的金额动的金额动的金额动的金额48丙股份有限公司有关投资资料如下：丙股份有限公司有关投资资料如下：（1 1）207207年年2 2月月5 5日日,丙公司以银行存款从丙公司以银行存款从二级市场购入二级市场购入B B公司股票公司股票100 000100 000股，划分股，划分为可供出售金融资产，每股买价为可供出售金融资产，每股买价1212元，同元，同时支付相关税费时支付相关税费1000010000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 210 000 1 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 210 000 1 210 00049（2 2）207207年年4 4月月1010日，日，B B公司宣告发放现金公司宣告发放现金股利，每股股利，每股0.50.5元。元。借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000（3 3）207207年年4 4月月2020日，收到日，收到B B公司发放的现公司发放的现金股利金股利50 00050 000元。元。借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 000 50 00050（4 4）207207年年1212月月3131日，日，B B公司股票市价为每公司股票市价为每股股1111元。元。公允价值公允价值=11*100000=1100000=11*100000=1100000 账面价值账面价值=12100001210000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 110 000 110 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 110 000 110 00051（5 5）208208年年1212月月3131日，日，B B公司股票市价为公司股票市价为每股每股11.511.5元。元。公允价值公允价值=11.5*100000=1150000=11.5*100000=1150000 账面价值账面价值=1100000=1100000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变公允价值变 5000050000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 500005000052投资转换投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的不再适合划分为持有至到期投资的企企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。量。53 账务处理：账务处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（账面余额）（账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，借或贷）（差额，借或贷）54企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为分类日该债券的公允价值为分类日该债券的公允价值为分类日该债券的公允价值为50505050万元，其账面价值为万元，其账面价值为万元，其账面价值为万元，其账面价值为48484848万万万万元。在重分类日应做的会计分录为（元。在重分类日应做的会计分录为（元。在重分类日应做的会计分录为（元。在重分类日应做的会计分录为（）。）。）。）。A.A.A.A.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 50 50 50 50 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50 50 50 B.B.B.B.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48 48 48 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48 48 48 48 C.C.C.C.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 50 50 50 50 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48 48 48 48 资本公积资本公积资本公积资本公积 2 2 2 2 D.D.D.D.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48 48 48 资本公积资本公积资本公积资本公积 2 2 2 2 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50 50 50【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C55 第六节第六节 金融资产减值的处金融资产减值的处理理 一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试 （一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围 企企企企业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日对对对对交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产以以以以外外外外的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值进进进进行行行行检检检检查查查查，有有有有客客客客观观观观证证证证据据据据表表表表明明明明该该该该金金金金融融融融资资资资产产产产发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的，应应应应当当当当计计计计提提提提减减减减值值值值准备。准备。准备。准备。56 （二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列9 9项项 1 1 1 1发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；2 2 2 2债债债债务务务务人人人人违违违违反反反反了了了了合合合合同同同同条条条条款款款款，如如如如偿偿偿偿付付付付利利利利息息息息或或或或本本本本金金金金发发发发生生生生违违违违约或逾期等；约或逾期等；约或逾期等；约或逾期等；3 3 3 3债债债债权权权权人人人人出出出出于于于于经经经经济济济济或或或或法法法法律律律律等等等等方方方方面面面面因因因因素素素素的的的的考考考考虑虑虑虑，对对对对发发发发生生生生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；4 4 4 4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5 5 5 5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易；跃市场继续交易；跃市场继续交易；576 6 6 6无无无无法法法法辨辨辨辨认认认认一一一一组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产中中中中的的的的某某某某项项项项资资资资产产产产的的的的现现现现金金金金流流流流量量量量是是是是否否否否已已已已经经经经减减减减少少少少，但但但但根根根根据据据据公公公公开开开开的的的的数数数数据据据据对对对对其其其其进进进进行行行行总总总总体体体体评评评评价价价价后后后后发发发发现现现现，该该该该组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产自自自自初初初初始始始始确确确确认认认认以以以以来来来来的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量确确确确已已已已减减减减少少少少且且且且可可可可计计计计量量量量，如如如如该该该该组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的债债债债务务务务人人人人支支支支付付付付能能能能力力力力逐逐逐逐步步步步恶恶恶恶化化化化，或或或或债债债债务务务务人人人人所所所所在在在在国国国国家家家家或或或或地地地地区区区区失失失失业业业业率率率率提提提提高高高高、担担担担保保保保物物物物在在在在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7 7 7 7债债债债务务务务人人人人经经经经营营营营所所所所处处处处的的的的技技技技术术术术、市市市市场场场场、经经经经济济济济或或或或法法法法律律律律环环环环境境境境等等等等发发发发生生生生重重重重大大大大不不不不利利利利变变变变化化化化，使使使使权权权权益益益益工工工工具具具具投投投投资资资资人人人人可可可可能能能能无无无无法法法法收收收收回回回回投投投投资资资资成本；成本；成本；成本；8 8 8 8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9 9 9 9其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。58 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量1 1、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，其发生减值时其发生减值时应当将该金融资产的应当将该金融资产的账面价值账面价值与预计未来现金流量与预计未来现金流量现值现值差额差额，确认为资产，确认为资产减值损失，计入当期损益。减值损失，计入当期损益。59 2 2、对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客、对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该观证据表明该金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复，且客观上与，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该但是，该转回后的账面价值转回后的账面价值不应当超过假定不计不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。本。60（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时即使该即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的的因公允价值下降形成的因公允价值下降形成的累计损失，累计损失，应当予以转应当予以转出出，计入当期损益。，计入当期损益。该转出的累计损失该转出的累计损失该转出的累计损失该转出的累计损失为可供出售金融资产的初始为可供出售金融资产的初始为可供出售金融资产的初始为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。价值和原已计入损益的减值损失后的余额。价值和原已计入损益的减值损失后的余额。价值和原已计入损益的减值损失后的余额。61可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （差额）（差额）62 2 2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复 （1 1）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售债务工具债务工具 在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的原确认的减值损失应当予以转回减值损失应当予以转回，计入当期损益。，计入当期损益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 63（2 2）可供出售）可供出售权益工具权益工具投资发生的减值损失，不投资发生的减值损失，不得通过损益转回。得通过损益转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 64