9第9章收入和利润教学课件

一、收入的概念一、收入的概念 指企业在日常活动中形成的、会导致指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权日常活动经济中日常活动经济中所形成的经济利所形成的经济利益总流入益总流入第一节第一节 收入的概念与分类收入的概念与分类4/24/20241李保兴（一）按交易性质分类（一）按交易性质分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按其在经营业务中所占比重分类（二）按其在经营业务中所占比重分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、收入的分类二、收入的分类4/24/20242李保兴（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件同时具备以下五个条件同时具备以下五个条件企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方酬转移给买方。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量4/24/20243李保兴企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。实施控制。收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。4/24/20244李保兴账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 发出商品发出商品 （二）一般销售商品收入的核算（二）一般销售商品收入的核算4/24/20245李保兴1 1、交款提货、委托收款、预收帐款、交款提货、委托收款、预收帐款等销售方式，按收入确认时间：等销售方式，按收入确认时间：借：银行存款、应收帐款借：银行存款、应收帐款 应收票据、预收帐款应收票据、预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销项税）增值税（销项税）4/24/20246李保兴例：例：企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款2000020000元，元，增值税增值税34003400元元 ，发出产品时垫付运杂，发出产品时垫付运杂费费300300元，已办妥托收手续。该批产品元，已办妥托收手续。该批产品生产成本生产成本1200012000元元4/24/20247李保兴借：应收帐款借：应收帐款 23700 23700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销项）增值税（销项）3400 3400 贷：银行存款贷：银行存款 300 300借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 120004/24/20248李保兴2 2、产品发出后如暂时不能确认收入，、产品发出后如暂时不能确认收入，可通过可通过“发出商品发出商品”帐户核算。帐户核算。借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品以后确认销售时，结转成本：以后确认销售时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品4/24/20249李保兴（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回1 1、销售折扣：、销售折扣：商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣 商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除售而在商品标价上给予的价格扣除 处理处理；应当按照扣除商业折扣后的；应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额确定销售商品收入4/24/202410李保兴 现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除的债务扣除 处理处理：应当按照扣除现金折扣前的金：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入。现金折扣在实际额确定销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益，作财务费用核算。发生时计入当期损益，作财务费用核算。现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：2/10 2/10；1/201/20；n/30n/30 4/24/202411李保兴例：例：某企业销售产品一批，价款某企业销售产品一批，价款1000010000元，元，增值税增值税17001700元，现金折扣条件：元，现金折扣条件：2/102/10；1/201/20；n/30n/30。总价法：总价法：借：应收帐款借：应收帐款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-增值税（销项税增值税（销项税)1700)17004/24/202412李保兴对方对方3030日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700 11700对方对方1010日内付款日内付款（现金折扣未考虑增值（现金折扣未考虑增值税）：税）：借：银行存款借：银行存款 11500 11500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700 117004/24/202413李保兴2 2、销售折让、销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让原因而在售价上给予的减让 销售折让冲减当期销售收入销售折让冲减当期销售收入4/24/202414李保兴例：某企业销售产品一批，价款例：某企业销售产品一批，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，委托银行元，委托银行收款。收款。借：应收帐款借：应收帐款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-增值税增值税 1700 17004/24/202415李保兴 因质量原因对方拒付，后经协商给因质量原因对方拒付，后经协商给予折让予折让2%2%，对方汇来货款，对方汇来货款借：银行存款借：银行存款 11466 11466 主营业务收入主营业务收入 200 200 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）34 34 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700 117004/24/202416李保兴3 3、销售退回、销售退回已经确认收入的售出商品发生退回，已经确认收入的售出商品发生退回，应在发生时冲减当期销售收入。运杂费应在发生时冲减当期销售收入。运杂费可作销售费用核算可作销售费用核算4/24/202417李保兴 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）销售费用销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款如该销售已结转成本，还应冲回成本如该销售已结转成本，还应冲回成本。借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本4/24/202418李保兴（一）劳务收入确认的一般原则（一）劳务收入确认的一般原则同一会计年度同一会计年度内开始并完成的劳务，内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。应在劳务完成时确认收入。劳务的开始和完成劳务的开始和完成分属不同的会计年分属不同的会计年度度，且资产负债表日能对该项交易的结，且资产负债表日能对该项交易的结果作出果作出可靠估计可靠估计的，应按完工百分比法的，应按完工百分比法确认收入。确认收入。二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量4/24/202419李保兴完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法收入与费用的方法 交易结果可靠估计四条标准：交易结果可靠估计四条标准：1 1、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；2 2、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；3 3、交易的完工进度能够可靠地确定；、交易的完工进度能够可靠地确定；4 4、交易中已发生和将发生的成本能、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。4/24/202420李保兴劳务的完成程度的确定方法：劳务的完成程度的确定方法：l已完工的测量已完工的测量l已经提供的劳务占应提供劳务总量的已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例比例l已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。4/24/202421李保兴提供劳务的交易结果不能可靠计量时提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法的处理方法如果已经发生的劳务成本预计如果已经发生的劳务成本预计能够得能够得到补偿到补偿，应按已经发生的劳务成本金额，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。本，不确认利润。4/24/202422李保兴如果已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计不能全预计不能全部得到补偿部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。发生的劳务成本的差额，确认为损失。4/24/202423李保兴如果预计已经发生的劳务成本如果预计已经发生的劳务成本全部全部不能得到补偿不能得到补偿，则不应确认收入，但，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。应将已经发生的成本确认为当期费用。4/24/202424李保兴例：例：某企业接受一项安装工程，当月某企业接受一项安装工程，当月即完成，对方支付安装费即完成，对方支付安装费50005000元，企元，企业应支付安装人员业应支付安装人员18001800元，另开支其元，另开支其他费用他费用14001400元。元。确认收入确认收入借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 50004/24/202425李保兴确认相关支出确认相关支出 借：主营业务成本借：主营业务成本 3200 3200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1400 14004/24/202426李保兴 让渡资产使用权收入包括利息收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等使用费收入等 同时满足下列条件才能予以确认同时满足下列条件才能予以确认：1 1、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；2 2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入4/24/202427李保兴（一）利润总额（一）利润总额 利润是指企业在一定会计期问的经营利润是指企业在一定会计期问的经营成果。成果。利润总额利润总额=营业利润营业利润营业外收支营业外收支第三节第三节 利润形成利润形成 一、利润的构成一、利润的构成4/24/202428李保兴 直接计入当期利润的利得和损失，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。4/24/202429李保兴（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（二）营业利润（二）营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及附加附加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失公允价值变公允价值变动损益动损益投资收益投资收益4/24/202430李保兴（一）营业外收入：（一）营业外收入：企业发生的与其经营企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净收益活动没有直接关系的各项净收益 处置非流动资产利得处置非流动资产利得（处置固定资产净收益、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益）处置无形资产净收益）罚款利得罚款利得 确实无法支付的应付款项等确实无法支付的应付款项等 捐赠利得捐赠利得 二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出4/24/202431李保兴（二）营业外支出：（二）营业外支出：企业发生的与其经营活企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净损失动没有直接关系的各项净损失 处置非流动资产损失（固定资产盘亏、处置固处置非流动资产损失（固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失）定资产净损失、处置无形资产净损失）罚款支出罚款支出 捐赠支出捐赠支出 非常损失等非常损失等4/24/202432李保兴科目：本年利润科目：本年利润 三、利润形成的核算三、利润形成的核算4/24/202433李保兴从收入类科目转入从收入类科目转入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益（损失做相反处理）（损失做相反处理）公允价值变动损益公允价值变动损益（损失做相反处理）（损失做相反处理）营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润4/24/202434李保兴从费用类科目转入从费用类科目转入 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用4/24/202435李保兴（一）计算（一）计算 应交所得税额应交所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率纳税所得与税前会计利润之间存在差异纳税所得与税前会计利润之间存在差异 四、四、所得税所得税4/24/202436李保兴（二）所得税的处理（二）所得税的处理 科目：所得税费用科目：所得税费用 例：某企业本年实现利润例：某企业本年实现利润100100万元，万元，所得税税率所得税税率25%25%应交所得税应交所得税=100 25%=100 25%=25 =25万元万元 税后利润税后利润=100-25=75=100-25=75万元万元4/24/202437李保兴 借：所得税费用借：所得税费用 25 25万元万元 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 25 25万元万元将所得税费用转入本年利润科目将所得税费用转入本年利润科目 借：本年利润借：本年利润 25 25万元万元 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 25万元万元4/24/202438李保兴1 1弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损;2 2提取法定盈余公积提取法定盈余公积;3 3提取任意盈余公积提取任意盈余公积;4 4向投资者分配利润向投资者分配利润.第四节第四节 利润分配利润分配 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序4/24/202439李保兴 二、利润分配的帐户处理二、利润分配的帐户处理科目：利润分配科目：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利（或利润）应付现金股利（或利润）未分配利润未分配利润4/24/202440李保兴1 1、提取法定盈余公积、任意盈余公积、提取法定盈余公积、任意盈余公积例例:某企业本年实现净利润某企业本年实现净利润134134万元，按万元，按10%10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积，5%5%计提任意盈余计提任意盈余公积公积借借:利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 13.4 13.4 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 6.7 6.7 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 13.4 13.4 盈余公积盈余公积-任意盈余公积任意盈余公积 6.7 6.74/24/202441李保兴2 2、向投资者分配现金股利，予以结转、向投资者分配现金股利，予以结转 借借:利润分配利润分配-应付现金股利应付现金股利 贷贷:应付股利应付股利企业实际支付时企业实际支付时 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款4/24/202442李保兴、年终结转、年终结转将本年净利润转入将本年净利润转入“未分配利润未分配利润”（亏损（亏损相反）相反）借借:本年利润本年利润 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润4/24/202443李保兴将已分配利润转入将已分配利润转入”未分配利润未分配利润”借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷:利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利4/24/202444李保兴例例:某企业年初某企业年初“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”贷方余额贷方余额2020万元万元,本年实现利润总额本年实现利润总额200200万万元元,。所得税税率。所得税税率25%25%，按，按10%10%计提法定盈余计提法定盈余公积，公积，10%10%提取任意盈余公积，决定向投资提取任意盈余公积，决定向投资者分配现金利润者分配现金利润8080万元。万元。4/24/202445李保兴1.1.计提所得税计提所得税20025%=5020025%=50万元万元借：所得税费用借：所得税费用 50 50万元万元 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 50 50万元万元将所得税费用转入本年利润科目将所得税费用转入本年利润科目借：本年利润借：本年利润 50 50万元万元 贷：所得税费用贷：所得税费用 50 50万元万元4/24/202446李保兴2.2.按按10%10%计提法定盈余公积，计提法定盈余公积，10%10%提取任意盈提取任意盈余公积；余公积；净利润净利润=200-50=150=200-50=150法定盈余公积法定盈余公积=15010%=15=15010%=15任意盈余公积任意盈余公积=15010%=15=15010%=15借借:利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 15 15 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 15 15 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 15 15 -任意盈余公积任意盈余公积 15 154/24/202447李保兴3.3.决定向投资者分配利润决定向投资者分配利润8080万予以结转万予以结转借借:利润分配利润分配-应付现金股利应付现金股利 80 80 贷贷:应付股利应付股利 80 804.4.年末将净利润转入年末将净利润转入“未分配利润未分配利润”帐帐户户借借:本年利润本年利润 150 150 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 150 1504/24/202448李保兴5.5.年末将已分配利润转入年末将已分配利润转入“未分配利润未分配利润”帐帐户户借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 110 110 贷贷:利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积1515 -提取法定公益金提取法定公益金 15 15 -应付现金股利应付现金股利 80 80年末为分配利润年末为分配利润=20+150-110=20+150-110 =60 =604/24/202449李保兴4/24/202450李保兴供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019)